Interpretacja 0114-KDIP4-1.4012.235.2026.1.PS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu w części dotyczącej tablic interaktywnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) (dalej: Gmina, Wnioskodawca) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, (dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.

Gmina (…) wraz z 15 gminami wspólnie realizuje projekt pn.: „(…)”. Wnioskodawcą i Liderem projektu jest Gmina Miasta (…). Gminy zawarły w dniu 31 października 2025 r. umowę partnerską z Gminą Miasta (…) na rzecz wspólnej realizacji przedmiotowego projektu w ramach Programu Operacyjnego Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i Europejskiego Funduszu Społecznego, Działanie 7.2 ZIT Wsparcie oddolnych inicjatyw na obszarach miejskich.

Celem projektu jest rozwój produktu turystycznego (…) bazujący na lokalnym potencjale kulinarnym, przyrodniczym i kulturowym obszaru aglomeracji (…). W projekcie uczestniczy 16 gmin z terenu aglomeracji, z których każda wykorzystując potencjał swojego obszaru, realizuje zadanie inwestycyjne, będące częścią produktu turystycznego regionu (…). (…) to marka obecna na rynku od 2022 r., zyskująca popularność w regionie i poza nim m.in. poprzez uzyskanie w roku 2022 tytułu laureata konkursu (…). (…) bazuje przede wszystkim na potencjale kulinarnym i tradycjach regionu, w tym wydarzeniach historycznych, promując niewielkie lokalne winnice, lokalne produkty kulinarne oraz turystykę aktywną. Częścią marki są trasy rowerowe (…) biegnące przez najpiękniejsze tereny regionu. W ramach projektu zaplanowano realizację 16 przedsięwzięć inwestycyjnych, które wzbogacają dotychczasową ofertę marki (…) o kolejne atrakcje turystyczne. Są to zróżnicowane obiekty i przestrzenie, którą wspólnie dokładają kolejne punkty na mapie atrakcji turystycznych marki (…), będące punktami przystankowymi na trasie (…). Wspólna promocja produktu koordynowana będzie przez Miasto (…) w nowym (…). Dodatkowa promocja realizowana przez poszczególne gminy sprawi, iż marka turystyczna (…) będzie jeszcze bardziej rozpoznawalna. Grupy odbiorców projektu to osoby z terenu województwa (…) i województw ościennych, tj. rodzinne grupy wypoczynkowe, grupy przyjacielskie, grupy specjalistyczne, uczestnicy wydarzeń cyklicznych, mieszkańcy.

Gmina planuje realizację inwestycji pn. „(…)”. Zadanie polega na zakupie i montażu małej architektury: placu zabaw, skałki wspinaczkowej, tablic interaktywnych. Dzięki temu nastąpi poszerzenie oferty produktu turystycznego (…). Udostępnione stanowiska edukacji będą obejmować zagadnienia zw. m.in. z lokalnymi walorami (…), w tym m.in. produkcją miodu, uprawy winorośli na terenie (…), co poszerzy ofertę większego produktu turystycznego, tj. (…).

Inwestycja została podzielona na trzy elementy:

Element nr 1 - Plac zabaw

Koszty obejmują kompleksową budowę placu zabaw, w tym roboty ziemne i przygotowawcze, roboty fundamentowe, montaż urządzeń, montaż i wykonanie nawierzchni oraz montaż obrzeży.

Koszt kwalifikowalny: (…) zł, koszt całkowity: (…) zł

Termin realizacji: 1 lipca 2025 r. do 31 grudnia 2027 r.

Element nr 2 - Ścianka wspinaczkowa

Koszty obejmują kompleksową budowę ścianki wspinaczkowej, w tym dostawę i montaż 3 boulderowych skałek wspinaczkowych, nawierzchni, chwytów wspinaczkowych i regulaminu korzystania.

Koszt kwalifikowalny: (…) zł, koszt całkowity: (…)zł

Termin realizacji: 1 lipca 2025 r. do 31 grudnia 2027 r.

Element nr 3 - Tablice interaktywne

Zaplanowano montaż 5 interaktywnych stanowisk edukacyjnych: (…).

Koszt kwalifikowalny: (…) zł, koszt całkowity: (…) zł

Termin realizacji: 1 lipca 2025 r. do 31 grudnia 2027 r.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy elementu nr 3 (tablice interaktywne). Element nr 1 (plac zabaw) oraz element nr 2 (ściana wspinaczkowa) zostaną objęte osobnym wnioskiem.

Przedmiot inwestycji (tablice interaktywne) będą stanowiły obiekty umieszczone w części komercyjnej ścieżki w (…).

Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu (tablice interaktywne) będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Przedmiotowe tablice będą stanowiły element oferty udostępnionej odwiedzającym w ramach biletu wstępu na ścieżkę w koronach drzew. Oznacza to, że korzystanie z nich będzie możliwe wyłącznie dla osób, które uiściły opłatę za wstęp. Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu (tablice interaktywne) będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Faktury za zakup zostaną wystawione na Gminę (…).

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją ww. projektu w części dotyczącej tablic interaktywnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca, czyli Gmina ma możliwość odliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację ww. projektu w części dotyczącej tablic interaktywnych.

Gmina we wskazanym zakresie działa w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2025.775 t.j. z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą o VAT, a tym samym spełnia przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, który mówi, że prawo do odliczenia podatku VAT występuje wyłącznie, gdy świadczone usługi są związane ze sprzedażą opodatkowaną.

W konsekwencji, posiada prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków inwestycyjnych dotyczących realizacji tablic interaktywnych w ramach inwestycji „(…)”.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, realizowana w ramach projektu inwestycja związana jest z odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem, ze względu na związek poniesionych wydatków na realizację przedmiotowego projektu, związanych ze świadczeniem usług opodatkowanych podatkiem VAT (biletowanie wstępu), Wnioskodawca nabył prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie. Została bowiem spełniona podstawowa przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podobne stanowisko można odnaleźć w:

• interpretacji indywidualnej z dnia 13 stycznia 2026 r., wydanej przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT1-1.4012.1087.2025.2.ŻR, gdzie wskazano: „Zatem, świadczenie przez Państwa usług wstępu na teren Obiektu na rzecz osób zainteresowanych oraz usług wynajmu/dzierżawy ww. powierzchni tego Obiektu, realizowane będzie w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo, realizując te czynności, będą występowali w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W świetle przywołanych wyżej przepisów odpłatne udostępnienie ww. powierzchni tego Obiektu oraz usługi wstępu na teren Obiektu na rzecz osób zainteresowanych będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usług wstępu na teren Obiektu oraz usług wynajmu/dzierżawy powierzchni tego Obiektu. W związku z czym, usługi te nie będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT i w konsekwencji będą opodatkowane podatkiem VAT.W konsekwencji powyższego - w analizowanej sprawie - będą spełnione warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy - są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a efekty inwestycji w postaci kompleksu... wraz z infrastrukturą towarzyszącą, będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podsumowując, będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji oraz bieżącym funkcjonowaniem infrastruktury wytworzonej w ramach inwestycji, tj. kompleksu... wraz z infrastrukturą towarzyszącą, zlokalizowanego na terenie Gminy. Prawo to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników VAT, gdy wykonują czynności:

• inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
• mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.).

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do obniżenia podatku należnego z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu w części dotyczącej tablic interaktywnych.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego są spełnione, ponieważ są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Ponadto, jak Państwo wskazali, towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu (tablice interaktywne) będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Przedmiotowe tablice będą stanowiły element oferty udostępnionej odwiedzającym w ramach biletu wstępu na (…).

W konsekwencji jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)” w części dotyczącej tablic interaktywnych. Prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Przedmiotową interpretację wydano w odniesieniu do przedstawionego opisu stanu faktycznego, w którym wskazano, że towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu (tablice interaktywne) będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku, tj. zmiany wykorzystania nabytych towarów i usług (np. do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT) udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.