Interpretacja 0114-KDIP4-1.4012.242.2025.1.MK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest właścicielem cmentarzy komunalnych w (…) przy ul. (…) i ul. (…) oraz w miejscowościach (…) i (…). Wysokość opłat za korzystanie z cmentarzy komunalnych ustalana jest w oparciu o Uchwałę Rady Miejskiej w (…). Uzyskane przychody z tytułu udostępniania miejsc na cmentarzu pod grób ziemny lub murowany, przedłużenie użytkowania istniejących miejsc na cmentarzu, wykup miejsca na cmentarzu za życia kupującego z terminem pochówku bliżej nieokreślonym, korzystanie z obiektów i urządzeń sanitarnych Gmina (…) wykazuje w swoich rejestrach sprzedaży VAT.

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 7 ust. pkt 13 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jednolity Dz. U. z 2024 r. poz. 1465) do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania własne obejmują sprawy cmentarzy gminnych.

Gmina ponosi i będzie ponosić wydatki związane z bieżącym utrzymaniem cmentarzy komunalnych, w szczególności wydatki na zakup energii elektrycznej, wody, wywóz nieczystości, a także wydatki inwestycyjne związane z modernizacją cmentarzy.

Aktualnie, z uwagi na wykorzystanie miejsc do pochówku w ponad 90% na Cmentarzu Komunalnym w (…) przy ul. (…), Gmina rozpoczęła inwestycję polegającą na jego rozbudowie. Prace inwestycyjne polegają na wycince drzew, budowie: ścieżek, oświetlenia, kanalizacji, ogrodzenia, jak również przystosowania gruntu do sprawowania pochówku osób zmarłych.

Jak wspomniano na wstępie Gmina (…) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach realizowanego projektu Gmina będzie nabywała towary i usługi, a faktury będą wystawiane na Gminę z naliczonym podatkiem VAT. Towary i usługi nabywane w ramach inwestycji polegającej na rozbudowie cmentarza komunalnego przy ul. (…) będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, ponieważ Gmina nie planuje na rozbudowanym cmentarzu dokonywać czynności nie objętych regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina nie może wykluczyć, że zdarzą się przypadki, że osobą zmarłą będzie osoba bezdomna. Wówczas stosownie do przepisów art. 10 ust. 3 ustawy z dnia 31 stycznia 1959 r. o cmentarzach i chowaniu osób zmarłych (tekst jednolity: Dz. U. z 2024 r. poz. 576) oraz art. 17, ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (tekst jednolity: Dz. U. z 2024 r. poz. 1283 ze zm.) obowiązkiem gminy jest pochówek zmarłych, niepochowanych przez osoby do tego zobowiązane. Jednakże takiego pochówku Gmina dokona wyłącznie na Cmentarzu Komunalnym w (…) przy ul. (…), a zatem innym niż cmentarz objęty inwestycją rozbudowy.

Pytania

1. Czy Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych realizowanych na cmentarzu komunalnym w (…) przy ulicy (…)?

2. Czy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, wynikającego z dokonanych zakupów związanych z inwestycją rozbudowy cmentarza komunalnego w (…) przy ul. (…), będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Gmina będzie miała prawo wnioskować o zwrot różnicy podatku na rachunek bankowy?

Państwa stanowisko w sprawie

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z kolei stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W konsekwencji w opisanym we wniosku zdarzeniu, pierwszy z wymienionych warunków dla dokonania odliczania podatku VAT zostanie spełniony, gdyż w zakresie rozbudowy cmentarza przy ul. (…), Gmina będzie działała jako podatnik VAT zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, z którego wynika, że gminę w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych należy uznawać za podatnika VAT.

Drugim warunkiem koniecznym dla zastosowania prawa do odliczania podatku naliczonego jest związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Zdaniem Gminy również ten warunek zostanie spełniony w opisanym we wniosku zdarzeniu, bowiem rozbudowany przez Gminę cmentarz komunalny będzie służył wyłącznie odpłatnej dzierżawie miejsc grzebalnych na podstawie zawartych przez Gminę umów dzierżawy, co stanowi odpłatną usługę, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i jest czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Nałożone na Gminę (na mocy odrębnych przepisów) obowiązki nieodpłatnego świadczenia usług pochówku osób - w przypadku wystąpienia takich okoliczności - będą realizowane na innym cmentarzu komunalnym, tj. na cmentarzu przy ul. (…) w (…). Gmina poprzez rozbudowę cmentarza komunalnego przy ul. (…) w (…) ma zamiar wykorzystywania tego cmentarza wyłącznie do odpłatnego świadczenia usług, tj. wyłącznie do wykonywania działalności związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W konsekwencji realizacja inwestycji rozbudowy cmentarza komunalnego przy ul. (…) w (…) ma na celu wyłączne świadczenie usług cmentarnych opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina na tym cmentarzu - przy ul. (…) - nie zamierza realizować pochówku osób, o których mowa w art. 10 ust. 3 ustawy o cmentarzach i chowaniu zmarłych (pochówek tych osób będzie dokonywany na cmentarzu komunalnym przy ul. (…) w (…)).

W związku z powyższym, w opisanej we wniosku sytuacji istnieje bezsprzeczny i bezpośredni związek pomiędzy poniesionymi przez Gminę wydatkami na realizację rozbudowy cmentarza a wykonywaniem przez nią czynności opodatkowanych VAT, tj. wydzierżawianiem miejsc grzebalnych w ramach opisanej w niniejszym wniosku inwestycji.

Reasumując, od wydatków związanych z realizacją rozbudowy Cmentarza Komunalnego w (…) przy ul. (…) przeznaczonego na odpłatną dzierżawę miejsc grzebalnych - Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów związanych z ww. inwestycją będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego Gmina będzie miała prawo wnioskować o zwrot różnicy na rachunek bankowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6n ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:

• inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
• mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie gminnym:

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz zwrotu podatku VAT w związku z realizacją inwestycji.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki występuje, ponieważ - jak Państwo wskazali - towary i usługi nabywane w ramach inwestycji polegającej na rozbudowie cmentarza komunalnego przy ul. (…) będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem przysługuje Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne realizowane na cmentarzu komunalnym w (…) przy ulicy (…).

Jednocześnie są Państwo uprawnieni do wnioskowania o zwrot różnicy podatku VAT na rachunek bankowy w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów związanych z realizacją inwestycji będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego przy spełnieniu innych warunków określonych w przepisach art. 87 ustawy.

Prawo to przysługuje, pod warunkiem niewystąpienia przesłanek wykluczających odliczenie podatku naliczonego, o których mowa w art. 88 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.