Interpretacja 0114-KDIP4-1.4012.244.2026.2.RMA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy terminu rozliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury. Uzupełnili go Państwo pismem z 15 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 18 września 2023 r. spółka (...) (dalej: Spółka, Wnioskodawca, Podatnik) złożyła do (...) Sp. z o.o. wniosek o określenie warunków przyłączenia dla sieci elektroenergetycznej o napięciu 110 kV i mocy przyłączeniowej powyżej 10 MW dla źródła energii elektrycznej. Wraz z wnioskiem została uiszczona zaliczka ustawowa z tytułu opłaty przyłączeniowej w kwocie 1.630.000,00 zł brutto z dnia 20 września 2023 r.

W dniu 20 października 2023 r. (...) Sp. z o.o. wystawiła fakturę VAT nr 1 z tytułu uiszczonej przez Wnioskodawcę zaliczki.

Pismem nr 2 z dnia 10 stycznia 2024 r. (...) Sp. z o.o. wskazał, iż wniosek Spółki jest niekompletny i nie spełnia wymagań wynikających z Rozporządzenia Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 22 marca 2023 r. w sprawie szczegółowych warunków funkcjonowania systemu elektroenergetycznego oraz ustawy Prawo energetyczne z dnia 10 kwietnia 1997 r. W uzasadnieniu wskazano, że Wnioskodawca nie przedłożył dokumentu potwierdzającego tytuł prawny do korzystania z nieruchomości gruntowej wskazanej w Załączniku A do wniosku o określenie warunków przyłączenia. W związku z powyższym wskazano, że wniosek o określenie warunków przyłączenia zostanie pozostawiony bez rozpatrzenia, a zaliczka na poczet opłaty za przyłączenie zostanie bezzwłocznie zwrócona, co faktycznie nastąpiło. W dniu 19 stycznia 2024 r. (...) Sp. z o.o. przelał na rachunek bankowy Spółki 1.630.000,00 zł tytułem „Nr 3 - zwr. zal.”.

Kolejno w dniu 23 stycznia 2024 r. Spółka poprawiła swój wniosek o określenie warunków przyłączenia dla sieci elektroenergetycznej o napięciu 110 kV i mocy przyłączeniowej powyżej 10 MW dla źródła energii elektrycznej.

W dniu 25 stycznia 2024 r. (...) Sp. z o.o. wysłał do Spółki wiadomość e-mail, w której wskazano, że wniosek jest kompletny, a w związku z tym (...) Sp. z o.o. cofa pismo nr 2. Ponadto w wiadomości e-mail zawarto prośbę o ponowną wpłatę zaliczki celem zaksięgowania z pierwotną datą wpłaty pierwszej zaliczki, czyli z dniem 20 września 2023 r., a miejsce wniosku Spółki zostanie zachowane. Wskazano, że w tym przedmiocie zostanie wysłane również oficjalne pismo.

Odrębnym pismem z dnia 25 stycznia 2024 r. (...) Sp. z o.o. oświadczyła, że cofa oświadczenie woli wyrażone w piśmie nr 2 z dnia 10 stycznia 2024 r. i wobec tego sprawa numer 5 dotycząca wydania warunków przyłączenia dla obiektu o mocy przyłączeniowej 56,1 MW jest dalej procedowana zgodnie z wnioskiem. W piśmie zawarto prośbę o ponowną wpłatę zaliczki, która zostanie zaksięgowana z pierwotną datą wpłaty pierwszej zaliczki, czyli z dniem 20 września 2023 r., a miejsce wniosku w kolejce rozpatrywania obiektów zostanie zachowane.

W dniu 26 stycznia 2024 r. Spółka dokonała ponownej zapłaty zaliczki ustawowej z tytułu opłaty przyłączeniowej w kwocie 1.630.000,00 zł zgodnie z treścią stanowiska (...) Sp. z o.o. z 25 stycznia 2024 r.

Następnie w dniu 2 lutego 2024 r. (...) Sp. z o.o. wystawiła fakturę VAT nr 6 na ww. zaliczkę z datą sprzedaży określoną na 20 września 2023 r. Faktura została doręczona Podatnikowi w dniu 7 lutego 2024 r. Faktura ta dotyczyła wpłaconej w dniu 26 stycznia 2024 r. kwoty 1.630.000,00 zł i w tytule zawierała informację: „Zaliczka ustawowa opłaty przyłączeniowej - Źródła odnawialne powyżej 5 MW 110 kV, obiekt (...) wg wniosku nr 5 z dnia 19/09/2023”.

Wraz z fakturą VAT nr 6 doręczona została faktura VAT korekta nr 3 z dnia 17 stycznia 2024 r. do faktury VAT nr 1 z dnia 23 października 2023 r.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

W uzupełnieniu z 15 maja 2026 r. wskazali Państwo, że podtrzymują opis stanu faktycznego zawarty w pierwotnym wniosku oraz – dla potrzeb przeformułowanych pytań – doprecyzowują go, wskazując dodatkowe okoliczności istotne z punktu widzenia jego odpowiedzialności podatkowej w zakresie podatku od towarów i usług:

W dniu 18 września 2023 r. Spółka złożyła do (...) Sp. z o.o. wniosek o określenie warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej o napięciu 110 kV i mocy przyłączeniowej powyżej 10 MW dla źródła energii elektrycznej. W związku z wnioskiem, w dniu 20 września 2023 r. Spółka uiściła zaliczkę ustawową z tytułu opłaty przyłączeniowej w kwocie 1.630.000,00 zł brutto.

W dniu 23 października 2023 r. (...) Sp. z o.o. wystawiła fakturę VAT nr 1 z tytułu ww. zaliczki.

Pismem z dnia 10 stycznia 2024 r. (nr 2) (...) Sp. z o.o. wskazała, że wniosek Spółki jest niekompletny i zostanie pozostawiony bez rozpatrzenia, a zaliczka zostanie bezzwłocznie zwrócona. W dniu 19 stycznia 2024 r. kwota 1.630.000,00 zł została zwrócona przez (...) Sp. z o.o. na rachunek bankowy Spółki.

W dniu 17 stycznia 2024 r. (...) Sp. z o.o. wystawiła fakturę korygującą nr 3 do faktury VAT nr 1 z dnia 23 października 2023 r., zerując wartość pierwotnej transakcji (wartość korekty: (-)1.630.000,00 zł brutto).

W dniu 23 stycznia 2024 r. Spółka uzupełniła wniosek o określenie warunków przyłączenia. Następnie, pismem z dnia 25 stycznia 2024 r. (poprzedzonym wiadomością e-mail z tego samego dnia) (...) Sp. z o.o. cofnęła swoje pismo z dnia 10 stycznia 2024 r. wskazując, że sprawa o nr 5 będzie dalej procedowana zgodnie z wnioskiem oraz zwróciła się do Spółki o ponowną wpłatę zaliczki deklarując, że zostanie ona zaksięgowana z pierwotną datą wpłaty, tj. z dniem 20 września 2023 r., a miejsce w kolejce rozpatrywania zostanie zachowane.

W dniu 26 stycznia 2024 r. Spółka dokonała ponownej zapłaty zaliczki ustawowej z tytułu opłaty przyłączeniowej w kwocie 1.630.000,00 zł.

W dniu 2 lutego 2024 r. (...) Sp. z o.o. wystawiła fakturę VAT nr 6 dokumentującą ww. zaliczkę z datą sprzedaży określoną na 20 września 2023 r. na kwotę 1.630.000,00 zł brutto. Faktura wraz z fakturą korygującą nr 3 z dnia 17 stycznia 2024 r. została doręczona Spółce w dniu 7 lutego 2024 r.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zaliczka uiszczona w dniu 26 stycznia 2024 r. dotyczyła przyłączenia do sieci elektroenergetycznej źródła wytwórczego (farma wiatrowa), służącego wykonywaniu przez Spółkę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (sprzedaż wytworzonej energii elektrycznej).

Wnioskodawca wykazał podatek naliczony wynikający z faktury nr 6 w pliku JPK_VAT za styczeń 2024 r. przyjmując, że obowiązek podatkowy u wystawcy faktury powstał w dniu otrzymania ponownej zapłaty zaliczki, tj. 26 stycznia 2024 r. (art. 19a ust. 8 ustawy o VAT), a tym samym prawo do odliczenia powstało po stronie Spółki w rozliczeniu za ten okres – pod warunkiem otrzymania faktury, co nastąpiło w dniu 7 lutego 2024 r. (art. 86 ust. 10 w zw. z ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT).

Pytania (sformułowane w uzupełnieniu z 15 maja 2026 r.)

Pytanie nr 1:

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT nr 6 z dnia 2 lutego 2024 r. wystawionej przez (...) Sp. z o.o., a jeżeli tak – to w rozliczeniu za który okres rozliczeniowy powstaje to prawo, w szczególności czy momentem powstania prawa do odliczenia jest okres, w którym po stronie wystawcy faktury powstał obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania zaliczki (tj. styczeń 2024 r.), niezależnie od oznaczenia daty sprzedaży na fakturze jako 20 września 2023 r.?

Pytanie nr 2:

Czy w opisanym stanie faktycznym wykazanie przez Wnioskodawcę podatku naliczonego z faktury VAT nr 6 w rozliczeniu podatku od towarów i usług za styczeń 2024 r. skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług za ten okres rozliczeniowy w rozumieniu art. 51 § 1 Ordynacji podatkowej?

Państwa stanowisko w sprawie (sprecyzowane w uzupełnieniu z 15 maja 2026 r.)

Ad. Pytanie nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT nr 6 z dnia 2 lutego 2024 r., przy czym prawo to powstało w rozliczeniu za styczeń 2024 r. (z możliwością jego realizacji w jednym z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych – art. 86 ust. 11 ustawy o VAT), niezależnie od oznaczenia daty sprzedaży na fakturze jako 20 września 2023 r.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi (faktura zaliczkowa).

W myśl art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Z kolei art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT stanowi, że prawo to powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Zgodnie zaś z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.

Kluczowe znaczenie ma zatem ustalenie, kiedy powstał obowiązek podatkowy po stronie wystawcy faktury ((...) Sp. z o.o.) w odniesieniu do udokumentowanej zaliczki. Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek lub ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

W opisanym stanie faktycznym pierwotna zaliczka uiszczona w dniu 20 września 2023 r. została w całości zwrócona Spółce w dniu 19 stycznia 2024 r., w wykonaniu pisma (...) Sp. z o.o. z dnia 10 stycznia 2024 r. o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia. W konsekwencji zwrotu zaliczki obowiązek podatkowy powstały u (...) Sp. z o.o. z chwilą jej otrzymania w dniu 20 września 2023 r. wygasł (został zniweczony zwrotem), co znalazło odzwierciedlenie w fakturze korygującej nr 3 z dnia 17 stycznia 2024 r., zerującej wartość pierwotnej faktury zaliczkowej.

Ponowna wpłata zaliczki w kwocie 1.630.000,00 zł, dokonana przez Spółkę w dniu 26 stycznia 2024 r. – po cofnięciu przez (...) Sp. z o.o. oświadczenia o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia – stanowiła odrębne zdarzenie gospodarcze, rodzące u wystawcy faktury nowy obowiązek podatkowy, niezależny od pierwotnej (zwróconej) zaliczki. Stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, obowiązek ten powstał z chwilą otrzymania zapłaty, tj. w dniu 26 stycznia 2024 r. Datą tą – a nie umownie wskazaną na fakturze datą sprzedaży „20 września 2023 r.” – determinowana jest faktyczna chwila powstania obowiązku podatkowego w rozumieniu ustawy o VAT. Cywilnoprawne ustalenie stron co do „zachowania” pierwotnej daty wpłaty oraz pozycji w kolejce procedowania wniosku nie wywołuje skutków na gruncie publicznoprawnym – nie może zmienić obiektywnie ustalonego momentu powstania obowiązku podatkowego.

Z perspektywy nabywcy (Spółki) prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury nr 6 powstaje – stosownie do art. 86 ust. 10 ustawy o VAT – w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy u wystawcy, tj. za styczeń 2024 r., pod warunkiem otrzymania faktury (art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT). Faktura została doręczona Spółce w dniu 7 lutego 2024 r., a zatem warunek z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT został spełniony przed terminem złożenia deklaracji za styczeń 2024 r. Tym samym Wnioskodawca był uprawniony do wykazania podatku naliczonego w rozliczeniu za styczeń 2024 r. – ewentualnie, na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, w rozliczeniu za jeden z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych.

Wnioskodawca podkreśla, że okoliczność, iż na fakturze nr 6 jako data sprzedaży wskazano 20 września 2023 r. (a więc datę zwróconej już zaliczki), nie wpływa na powyższą ocenę. Data sprzedaży na fakturze pełni funkcję informacyjną i powinna co do zasady odpowiadać dacie powstania obowiązku podatkowego (art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT), jednak nawet jej nieprawidłowe oznaczenie nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia, jeżeli faktura odzwierciedla rzeczywiste zdarzenie gospodarcze i obowiązek podatkowy faktycznie powstał. Stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zob. wyrok TSUE z 15 września 2016 r. w sprawie C-518/14 Senatex oraz w sprawie C-516/14 Barlis 06), w którym wskazano, że formalne uchybienia w treści faktury nie mogą prowadzić do utraty prawa do odliczenia, jeżeli spełnione są materialne przesłanki tego prawa.

Spółka, jako zarejestrowany, czynny podatnik VAT, nabywała usługę przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, która służy wykonywaniu czynności opodatkowanych (sprzedaż energii elektrycznej wytworzonej w farmie wiatrowej). Materialne przesłanki prawa do odliczenia są zatem spełnione.

W konsekwencji, prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury nr 6 powstało w rozliczeniu za styczeń 2024 r., a Wnioskodawca prawidłowo wykazał to odliczenie w pliku JPK_VAT za ten okres.

Ad. Pytanie nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym wykazanie przez Spółkę podatku naliczonego z faktury VAT nr 6 w rozliczeniu za styczeń 2024 r. nie skutkowało powstaniem zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 51 § 1 Ordynacji podatkowej.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 51 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.; dalej: „Ordynacja podatkowa”), zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności. Zaległością podatkową jest również niezapłacona w terminie płatności zaliczka na podatek lub rata podatku (art. 51 § 2 Ordynacji podatkowej). Z kolei art. 53 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, że od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę.

Konstrukcja powyższych przepisów wskazuje, że pojęcie zaległości podatkowej jest pochodne wobec ustalenia prawidłowej wysokości zobowiązania podatkowego za dany okres rozliczeniowy. W podatku od towarów i usług zobowiązanie podatkowe za dany okres stanowi różnicę pomiędzy podatkiem należnym a podatkiem naliczonym, podlegającym odliczeniu w tym okresie (art. 99 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 1 i nast. ustawy o VAT).

Jak wykazano w stanowisku do pytania nr 1, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury nr 6 w rozliczeniu za styczeń 2024 r. Skoro odliczenie to było zgodne z art. 86 ust. 1, ust. 2 pkt 1 lit. b, ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, to kwota zobowiązania podatkowego wykazana przez Spółkę w pierwotnym pliku JPK_VAT za styczeń 2024 r. odpowiadała kwocie prawidłowo ustalonego zobowiązania podatkowego za ten okres.

W konsekwencji, w odniesieniu do rozliczenia VAT za styczeń 2024 r. nie zaistniała materialna przesłanka powstania zaległości podatkowej, o której mowa w art. 51 § 1 Ordynacji podatkowej – nie wystąpił bowiem podatek niezapłacony w terminie. Brak zaległości podatkowej oznacza zaś brak materialnoprawnej podstawy do naliczania odsetek za zwłokę na podstawie art. 53 § 1 Ordynacji podatkowej.

Niniejsza interpretacja będzie miała bezpośrednie znaczenie dla sytuacji prawnopodatkowej Wnioskodawcy – pozwoli mu jednoznacznie ustalić, czy w opisanym stanie faktycznym powstała zaległość w podatku od towarów i usług za styczeń 2024 r., a tym samym czy ciążyły na nim obowiązki w zakresie zapłaty odsetek od ewentualnej zaległości. Pytanie dotyczy zatem wprost odpowiedzialności podatkowej Spółki w podatku od towarów i usług, tj. tego podatku, którego dotyczy złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Konkluzja

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej, że:

a)    Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT nr 6 z dnia 2 lutego 2024 r., a prawo to powstało w rozliczeniu za styczeń 2024 r. – tj. w okresie, w którym po stronie wystawcy faktury powstał obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania ponownej zapłaty zaliczki w dniu 26 stycznia 2024 r. – z możliwością jego realizacji w jednym z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT;

b)    wykazanie przez Wnioskodawcę powyższego odliczenia w pliku JPK_VAT za styczeń 2024 r. nie skutkowało powstaniem po jego stronie zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług za ten okres w rozumieniu art. 51 § 1 Ordynacji podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Natomiast terminy odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur zostały określone w art. 86 ust. 10-13 ustawy.

Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 19a ust. 8 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 13 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że 18 września 2023 r. złożyli Państwo do (...) Sp. z o.o. wniosek o określenie warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej o napięciu 110 kV i mocy przyłączeniowej powyżej 10 MW dla źródła energii elektrycznej. W związku z wnioskiem – 20 września 2023 r. uiścili Państwo zaliczkę ustawową z tytułu opłaty przyłączeniowej w kwocie 1.630.000,00 zł brutto.

23 października 2023 r. (...) Sp. z o.o. wystawiła fakturę VAT nr 1 z tytułu ww. zaliczki.

Pismem z 10 stycznia 2024 r. (...) Sp. z o.o. wskazała, że Państwa wniosek jest niekompletny i zostanie pozostawiony bez rozpatrzenia, a zaliczka zostanie bezzwłocznie zwrócona. 19 stycznia 2024 r. kwota 1.630.000,00 zł została zwrócona przez (...) Sp. z o.o. na Państwa rachunek bankowy.

17 stycznia 2024 r. (...) Sp. z o.o. wystawiła fakturę korygującą nr 3 do faktury VAT nr 1 z 23 października 2023 r., zerując wartość pierwotnej transakcji (wartość korekty: (-)1.630.000,00 zł brutto), tytułem „Nr 3 - zwr. zal.”.

23 stycznia 2024 r. uzupełnili Państwo wniosek o określenie warunków przyłączenia. Następnie pismem z 25 stycznia 2024 r. (...) Sp. z o.o. cofnęła swoje pismo z 10 stycznia 2024 r. wskazując, że sprawa o nr 5 będzie dalej procedowana zgodnie z wnioskiem oraz zwróciła się do Państwa o ponowną wpłatę zaliczki deklarując, że zostanie ona zaksięgowana z pierwotną datą wpłaty, tj. z 20 września 2023 r., a miejsce w kolejce rozpatrywania zostanie zachowane.

26 stycznia 2024 r. dokonali Państwo ponownej zapłaty zaliczki ustawowej z tytułu opłaty przyłączeniowej w kwocie 1.630.000,00 zł.

2 lutego 2024 r. (...) Sp. z o.o. wystawiła fakturę VAT nr 6 dokumentującą ww. zaliczkę z datą sprzedaży określoną na 20 września 2023 r. na kwotę 1.630.000,00 zł brutto, która to faktura w tytule zawierała informację: „Zaliczka ustawowa opłaty przyłączeniowej - Źródła odnawialne powyżej 5 MW 110 kV, obiekt (...) wg wniosku nr 5 z dnia 19/09/2023”. Faktura wraz z fakturą korygującą nr 3 z 17 stycznia 2024 r. została doręczona Państwu 7 lutego 2024 r.

Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zaliczka uiszczona 26 stycznia 2024 r. dotyczyła przyłączenia do sieci elektroenergetycznej źródła wytwórczego (farma wiatrowa), służącego wykonywaniu przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (sprzedaż wytworzonej energii elektrycznej).

Wykazali Państwo podatek naliczony wynikający z faktury nr 6 w pliku JPK_VAT za styczeń 2024 r.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury nr 6 z 2 lutego 2024 r. i okresu, w którym to prawo powstało.

Należy stwierdzić, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki wstępne, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo do odliczenia podatku naliczonego generalnie skorelowane jest z momentem, w którym podatek VAT staje się wymagalny, czyli z momentem powstania obowiązku podatkowego. Jednakże, aby podatnik skorzystał z tego prawa muszą zostać spełnione jeszcze dwie przesłanki, tj. transakcja faktycznie zaistniała i podatnik posiada fakturę dokumentującą tę transakcję.

Zatem odliczenia podatku naliczonego na podstawie przepisów ustawy, w odniesieniu do nabytych towarów lub wyświadczonych usług – co do zasady – można dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

·         powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług (art. 86 ust. 10 ustawy),

·         doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług (art. 86 ust. 10 ustawy),

·         podatnik jest w posiadaniu (otrzymał) faktury dokumentującej tę transakcję (art. 86 ust. 10b ustawy).

Z ww. art. 19a ust. 8 ustawy wynika, że obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanej zaliczki powstaje z chwilą jej otrzymania.

Jak Państwa wskazali, 26 stycznia 2024 r. dokonali Państwo ponownej zapłaty zaliczki ustawowej z tytułu opłaty przyłączeniowej w kwocie 1.630.000,00 zł.

2 lutego 2024 r. (...) Sp. z o.o. wystawiła fakturę VAT nr 6, dokumentującą ww. zaliczkę, z datą sprzedaży określoną na 20 września 2023 r., na kwotę 1.630.000,00 zł brutto. Faktura ta (wraz z fakturą korygującą nr 3 z 17 stycznia 2024 r.) została doręczona Państwu 7 lutego 2024 r.

Tym samym należy uznać, że w stosunku do ponownie zapłaconej przez Państwa 26 stycznia 2024 r. zaliczki z tytułu opłaty przyłączeniowej u otrzymującego tę zaliczkę – (...) Sp. z o.o., obowiązek podatkowy powstał w momencie jej otrzymania, tj. 26 stycznia 2024 r.

W przedmiotowej sprawie należy jednak zauważyć, że termin odliczenia podatku naliczonego reguluje nie tylko wskazany art. 86 ust. 10 ustawy, ale kolejno również przepis ww. art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, zgodnie z którym prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Powyższego rozstrzygnięcia nie może zmienić fakt wskazania przez (...) Sp. z o.o. w wystawionej 2 lutego 2024 r. fakturze dokumentującej ww. zaliczkę daty sprzedaży określonej na 20 września 2023 r. wynikającej z ustaleń Enea dotyczących dalszego procedowania wniosku i daty księgowania ponownej wpłaty w pierwotnym terminie jej zapłaty. Dla poprawnego rozliczenia podatku naliczonego z tytułu uiszczonej przez Państwa zaliczki należy bowiem wziąć pod uwagę tylko i wyłącznie fakt dokonywania w określonych terminach płatności tej zaliczki i jej zwrotu oraz wystawiane i otrzymywane przez Państwa w tym zakresie faktury i ich korekty.

Zatem nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy w sytuacji, gdy faktury dokumentujące dokonane zakupy w danym okresie rozliczeniowym zostały otrzymane przez Państwa w kolejnym okresie rozliczeniowym. Mogą Państwo skorzystać z prawa do odliczenia podatku VAT w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są trzy przesłanki: powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów lub usług, doszło do nabycia tych towarów lub usług oraz otrzymali Państwo fakturę dotyczącą tej transakcji.

Ze stanu faktycznego sprawy wynika, że faktura nr 6 została doręczona Państwu 7 lutego 2024 r.

Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zaliczka uiszczona 26 stycznia 2024 r. dotyczyła przyłączenia do sieci elektroenergetycznej źródła wytwórczego (farma wiatrowa), służącego wykonywaniu przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (sprzedaż wytworzonej energii elektrycznej).

Tym samym z uwagi na uregulowania ww. art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, przysługuje Państwu (zarejestrowanemu podatnikowi podatku od towarów i usług) prawo do odliczenia podatku naliczonego (związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT – sprzedażą energii elektrycznej) w rozliczeniu za okres, w którym otrzymali Państwo fakturę nr 6 z 2 lutego 2024 r., tj. w rozliczeniu za luty 2024 r. – z uwzględnieniem zasad wynikających z art. 86 ust. 11 i 13 ustawy.

Wbrew Państwa twierdzeniu, dla spełnienia warunku wynikającego z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy (najwcześniej w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę) nie jest wystarczające tylko to, aby przed terminem złożenia deklaracji za styczeń 2024 r. otrzymali Państwo fakturę i tym samym z uwagi na fakt, że faktura ta została Państwu doręczona 7 lutego 2024 r. niezasadne jest Państwa uznanie, że byli Państwo uprawnieni do wykazania podatku naliczonego w rozliczeniu za styczeń 2024 r.

Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również tego, czy wykazanie przez Państwa podatku naliczonego z faktury nr 6 w rozliczeniu podatku od towarów i usług za styczeń 2024 r. skutkowało powstaniem po Państwa stronie zaległości podatkowej w rozumieniu art. 51 § 1 Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 51 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622); zwanej dalej: „Ordynacją podatkową”:

W myśl 53 § 1 Ordynacji podatkowej:

Stosownie do art. 21 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 21 § 2 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 47 § 3 Ordynacji podatkowej:

Stosownie do art. 99 ust. 1, 7c i 12 ustawy:

Zgodnie z art. 103 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy

Z ww. przepisów wynika, że pojęcie zaległości podatkowej związane jest z ustaleniem prawidłowej wysokości zobowiązania podatkowego za dany okres rozliczeniowy. W podatku od towarów i usług zobowiązanie podatkowe za dany okres stanowi różnicę pomiędzy podatkiem należnym a podatkiem naliczonym, podlegającym odliczeniu w tym okresie.

W pytaniu nr 1 rozstrzygnięto, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymali Państwo fakturę nr 6 z 2 lutego 2024 r., tj. w rozliczeniu za luty 2024 r.

Państwo wykazali natomiast podatek naliczony wynikający z ww. faktury w pliku JPK_VAT za styczeń 2024 r.

Tym samym ponieważ odliczenie przez Państwa podatku naliczonego z faktury nr 6 doręczonej 7 lutego 2024 r. w rozliczeniu za miesiąc styczeń 2024 r. było niezasadne (przedwczesne z uwagi na uregulowania art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy), kwota zobowiązania podatkowego (różnica między podatkiem należnym i naliczonym) za ten miesiąc (tj. styczeń 2024 r.) została wykazana nieprawidłowo. W konsekwencji w stosunku do rozliczenia podatku od towarów i usług za styczeń 2024 r. zaistniała przesłanka powstania zaległości podatkowej, o której mowa w art. 51 § 1 Ordynacji podatkowej (wystąpił bowiem podatek niezapłacony w terminie) i tym samym podstawa do naliczenia odsetek za zwłokę na podstawie art. 53 § 1 Ordynacji podatkowej.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest również nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.