Spółka komunalna A. sp. z o.o., której jedynym wspólnikiem jest gmina, planuje budowę sieci wodociągowej i kanalizacyjnej. Przedsiębiorca (Partycypant) budujący w tej samej lokalizacji szpital zawarł z nią umowę, na mocy której partycypuje w kosztach budowy tej sieci. Wybudowana sieć stanie się własnością spółki. Dodatkowo, spółka wykona dla przedsiębiorcy przyłącza wod-kan do szpitala…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
A. sp. z o.o. (dalej: A. sp. z o.o.) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedaż dokonywana przez A. sp. z o.o. nie jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy o VAT.
Jedynym wspólnikiem A. sp. z o.o. jest Gmina (…).
Przedmiot działalności A. sp. z o.o., w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków, jest realizowany w szczególności jako zadanie własne Gminy (…) z zakresu usług komunalnych mających charakter użyteczności publicznej, służących bieżącemu, nieprzerwanemu zaspokajaniu potrzeb mieszkańców. Zakres zadań A. sp. z o.o. powierzonych w umowie spółki obejmuje:
1) produkcję i dostarczanie wody do nieruchomości mieszkańców Gminy (…);
2) odprowadzanie i oczyszczanie ścieków z nieruchomości mieszkańców Gminy (…);
3) budowę i rozbudowę urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych;
4) utrzymywanie urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych w niezawodnym stanie;
5) naprawy i usuwanie awarii w ww. zakresie.
A. sp. z o.o. świadczy również usługi w zakresie robót budowlanych obejmujących wykonywanie przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych.
Sieci wodociągowe i kanalizacyjne na terenie Gminy (…) posiada w ewidencji środków trwałych zarówno Gmina (…) jak również A sp. z o.o. Niżej opisana Inwestycja wodociągowa oraz kanalizacyjna zostanie wpisana do ewidencji środków trwałych A. sp. z o.o.
Na terenie Gminy (…) Pan B.B., przedsiębiorca prowadzący na terenie Polski działalność gospodarczą działający pod firmą (…) (dalej też Partycypant), planuje zrealizować zamierzenie inwestycyjne polegające na budowie szpitala rehabilitacyjnego położonego w (…) przy ul. (…), gmina (…) .
Zamierzenie inwestycyjne Partycypanta zbiega się z zamierzeniem inwestycyjnym A. sp. z o.o. (dalej też Inwestor) polegającym na budowie sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacyjnej od ul. (…) do ul. (…) w (…), gmina (…).
Inwestor oraz Partycypant zawarli 14 kwietnia 2025 roku umowę na podstawie, której Partycypant zobowiązuje się do udziału w kosztach wykonania prac, określonych w § 1 ust. 1 pkt 1-3 (Inwestycji) Umowy, w wysokości (…) zł (kwota partycypacji). Kwotę partycypacji Partycypant zobowiązał się wpłacić przelewem na rachunek bankowy A. sp. z o.o. - w następujących wysokościach oraz terminach:
1) w wysokości 30% kwoty partycypacji do 120 dni od dnia zawarcia Umowy (w tym na częściowe koszty materiałowe);
2) w wysokości 20% kwoty partycypacji do 30 dni od dnia wykonania sieci wodociągowej, o której mowa w § 1 ust. 1 pkt 1 Umowy oraz hydrantów, o których mowa w § 1 ust. 1 pkt 3 Umowy;
3) w wysokości 50% kwoty partycypacji do 30 dni od dnia wykonania sieci kanalizacyjnej, o której mowa w § 1 ust. 1 pkt 2 Umowy.
W ramach zawartej Umowy Inwestor zobowiązał się do wykonania prac projektowych oraz robót budowlanych polegających na:
1) budowie sieci wodociągowej od ul. (…) do ul. (…) w dz. nr ew. 1, 2, 3, 4, (…), o długości ok. 300 mb; (§ 1 ust. 1 pkt 1 Umowy),
2) budowie sieci kanalizacyjnej od ul. (…) do ul. (…) w dz. nr ew. 1, 2, 3, 4, (…), o długości ok. 300 mb; (§ 1 ust. 1 pkt 2 Umowy),
3) posadowieniu dwóch hydrantów przy projektowanym szpitalu w dz. nr ew. 5 obr. (…) o wydajności co najmniej 20 dm3/s (zgodnie z aktualnymi przepisami o ochronie przeciwpożarowej); (§ 1 ust. 1 pkt 3 Umowy)
- Inwestycja.
Inwestor poniesie wydatki związane z realizacją inwestycji, w związku z czym otrzymywał będzie od dostawców towarów i usług faktury z wykazanym podatkiem VAT. Umowa przewiduje zatem - w ramach Inwestycji - wykonanie urządzeń wodociągowych jak i urządzeń kanalizacyjnych, w myśl przepisów ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków, stanowiących elementy sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacyjnej. Urządzenia wodociągowe oraz kanalizacyjne po ich wybudowaniu zostaną przyłączone do istniejących sieci wodociągowej i kanalizacyjnej stając się własnością A. sp. z o.o.
Ponadto Inwestor zobowiązał się do wykonania robót budowlanych polegających na:
1) wykonaniu przyłącza wodociągowego dla budynku szpitala, zgodnie z projektem przyłącza opłaconym i dostarczonym przez Partycypanta (koszty związane z projektem przyłącza ponosi Partycypant, projekt przyłącza Partycypant dostarczy do dnia (…) 2026 r.); (§ 1 ust. 2 pkt 1 Umowy),
2) wykonaniu przyłącza kanalizacyjnego dla budynku szpitala, zgodnie z projektem przyłącza opłaconym i dostarczonym przez Partycypanta (koszty związane z projektem przyłącza ponosi Partycypant, projekt przyłącza Partycypant dostarczy do dnia 31 stycznia 2026 r.); (§ 1 ust. 2 pkt 2 Umowy).
Zgodnie z warunkami Umowy po wykonaniu przyłączy wodociągowego oraz kanalizacyjnego, o których mowa powyżej, Partycypant zapłaci kwotę (…) zł netto (słownie: (…)) powiększoną o podatek od towarów i usług VAT, zgodnie z aktualnie obowiązującą stawką podatku VAT, tytułem wykonania przyłączy wodociągowego oraz kanalizacyjnego, na podstawie wystawionej faktury VAT z co najmniej 30 dniowym terminem płatności. Wskazana kwota za wykonanie przyłączy ma charakter wynagrodzenia ryczałtowego. Wykonanie przyłączy wodociągowego oraz kanalizacyjnego do budynku szpitala rehabilitacyjnego (zamierzenia inwestycyjnego Partycypanta) zostanie rozliczone na podstawie faktury VAT w ramach świadczonych przez Inwestora usług w zakresie robót budowlanych obejmujących wykonywanie przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych. Przyłącza pozostaną własnością Partycypanta i ich wykonanie jest niezbędne aby Partycypant mógł korzystać z sieci wodociągowej i kanalizacyjnej - samo wykonanie sieci nie gwarantuje jeszcze Partycypantowi możliwości z ich korzystania, w tym celu konieczne jest wykonanie przyłączy.
Kwota partycypacji dotyczy wyłącznie zaprojektowania i budowy sieci wodociągowej wraz z hydrantami (urządzenia wodociągowe) oraz sieci kanalizacyjnej (urządzenia kanalizacyjne) i jest wynikiem dobrowolnego zobowiązania Partycypanta. Kwota partycypacji nie obejmuje zaprojektowania i budowy przyłącza wodociągowego oraz przyłącza kanalizacyjnego.
Pytanie
Czy udział Partycypanta w kosztach wykonania Inwestycji, tj. urządzeń wodociągowych oraz urządzeń kanalizacyjnych objętych Umową stanowi świadczenie (wynagrodzenie) i podlega przepisom ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT), a w konsekwencji winien zostać opodatkowany podatkiem od towarów i usług według obowiązującej stawki tego podatku?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie A. sp. z o.o. udział Partycypanta w kosztach wykonania Inwestycji, tj. urządzeń wodociągowych oraz urządzeń kanalizacyjnych objętych Umową nie stanowi świadczenia (wynagrodzenia) i, jako taki, nie podlega ustawie o VAT, a w konsekwencji brak jest podstaw opodatkowania podatkiem od towarów i usług według obowiązującej stawki tego podatku.
Powyższe wynika z tego, że właścicielem urządzeń wodociągowych oraz urządzeń kanalizacyjnych, które powstaną w wyniku realizacji opisanej Inwestycji, będzie wyłącznie A. sp. z o.o. Partycypant nie ma i nie nabywa prawa własności do tych urządzeń, ani do poniesionych nakładów na ich wybudowanie, na żadnym etapie Umowy.
Powstałe w ramach projektu budowlanego urządzenia będą wykorzystywane przez A. sp. z o.o. do zaopatrywania w wodę oraz odprowadzania ścieków zarówno na rzecz Partycypanta, jak również innych potencjalnych odbiorców usług, którzy w przyszłości podłączą się do nowo powstałych urządzeń wodociągowych lub kanalizacyjnych.
Partycypant będzie miał zapewnioną możliwości otrzymywania wody za pośrednictwem sieci wodociągowej jak również możliwość odprowadzania ścieków, w wyniku podłączenia do tych sieci przyłączami, które musi wykonać na własny koszt niezależnie od kwoty partycypacji.
Udział finansowy Partycypanta w opisanej Inwestycji jest dobrowolny, lecz bez uiszczenia tego udziału, Inwestycja nie zostałaby wykonana w terminie dla niego dogodnym. Dodatkowo zamierzenie inwestycyjne Partycypanta polegające na budowie szpitala niewątpliwie wymaga zabezpieczenia kwestii związanych z prawidłowym i niezawodnym działaniem urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych, w tym też wypełnienia wymogów w zakresie ochrony przeciwpożarowej.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że udział Partycypanta w kosztach budowy Inwestycji może być zakwalifikowany jako partycypacja i nie stanowi wynagrodzenia należnego A. sp. z o.o. tytułu jakiegokolwiek świadczenia na rzecz Partycypanta. Sam fakt udziału w finansowaniu kosztów wykonania Inwestycji przez Partycypanta jest rozliczeniem wyłącznie finansowym, niezwiązanym z dostawą towarów, czy świadczeniem usług na rzecz Partycypanta. Podsumowując, w związku z budową przez Inwestora urządzeń wodociągowych oraz urządzeń kanalizacyjnych, nie dojdzie do wykonania przez A. sp. z o.o. na rzecz Partycypanta jakiegokolwiek świadczenia (dostawy towarów, czy świadczenia usług), tym samym wpłaty Partycypanta nie stanowią i nie będą stanowić wynagrodzenia, lecz partycypację w kosztach wykonania Inwestycji. W związku z tym nie wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu VAT, a rozliczenie w ramach porozumienia nastąpi w oparciu o noty księgowe, a nie faktury VAT.
Powyżej przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS w dniu 10 grudnia 2019 r. (0112-KDIL2-3.4012.437.2019.3.WB), czy też w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS w dniu 15 czerwca 2022 r. (0111-KDIB3-3.4012.124.2022.2.MS).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii;
22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i wyraża zasadę powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji, które podatnicy wykonują w ramach swojej działalności gospodarczej.
Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie na rzecz innej osoby, niebędące dostawą. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Usługą nie będzie natomiast takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów.
Aby czynność podlegała opodatkowaniu, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych Dyrektywą Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwaną dalej Dyrektywą 2006/112/WE. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w Dyrektywie 2006/112/WE są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
Kwestia „odpłatności” była niejednokrotnie rozpatrywana przez TSUE.
Jak zauważył Trybunał w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise:
„Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem”.
Natomiast w wyroku z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden TSUE wskazał, że:
„Czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
W orzeczeniu z 5 lutego 1981 r., w sprawie C-154/80 Staatssecretaris van Financiën przeciwko Association coopérative „Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA” Trybunał stwierdził, że:
„Świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego”.
Zatem z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje związek.
Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłata w innym towarze lub usłudze) albo mieszaną (zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa). Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną wystarczające jest, aby istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji, gdy:
Jednak nie każda dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem.
Art. 15 ust. 1-2 ustawy:
1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jedynym Państwa wspólnikiem jest Gmina. Przedmiot Państwa działalności w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków, jest realizowany w szczególności jako zadanie własne Gminy z zakresu usług komunalnych mających charakter użyteczności publicznej, służących bieżącemu, nieprzerwanemu zaspokajaniu potrzeb mieszkańców. Świadczą Państwo również usługi w zakresie robót budowlanych obejmujących wykonywanie przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych. Sieci wodociągowe i kanalizacyjne na terenie gminy posiada w ewidencji środków trwałych zarówno Gmina jak również Państwo. Niżej opisana Inwestycja wodociągowa oraz kanalizacyjna zostanie wpisana do Państwa ewidencji środków trwałych.
Na terenie gminy Pan B.B., przedsiębiorca prowadzący na terenie Polski działalność gospodarczą (Partycypant), planuje zrealizować zamierzenie inwestycyjne polegające na budowie szpitala rehabilitacyjnego położonego w (…) przy ul. (…), gmina (…) . Zamierzenie inwestycyjne Partycypanta zbiega się z Państwa zamierzeniem inwestycyjnym (Inwestor) polegającym na budowie sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacyjnej od ul. (…) do ul. (…) w (…), gmina (…) .
14 kwietnia 2025 roku zawarli Państwo z Partycypantem umowę na podstawie, której Partycypant zobowiązuje się do udziału w kosztach wykonania prac, określonych w § 1 ust. 1 pkt 1-3 (Inwestycji) Umowy, w wysokości (…) zł (kwota partycypacji). Kwotę partycypacji Partycypant zobowiązał się wpłacić przelewem na Państwa rachunek bankowy w następujących wysokościach oraz terminach:
1) w wysokości 30% kwoty partycypacji do 120 dni od dnia zawarcia Umowy (w tym na częściowe koszty materiałowe);
2) w wysokości 20% kwoty partycypacji do 30 dni od dnia wykonania sieci wodociągowej, o której mowa w § 1 ust. 1 pkt 1 Umowy oraz hydrantów, o których mowa w § 1 ust. 1 pkt 3 Umowy;
3) w wysokości 50% kwoty partycypacji do 30 dni od dnia wykonania sieci kanalizacyjnej, o której mowa w § 1 ust. 1 pkt 2 Umowy.
W ramach zawartej Umowy zobowiązali się Państwo do wykonania prac projektowych oraz robót budowlanych polegających na:
1) budowie sieci wodociągowej,
2) budowie sieci kanalizacyjnej,
3) posadowieniu dwóch hydrantów przy projektowanym szpitalu.
Poniosą Państwo wydatki związane z realizacją inwestycji, w związku z czym otrzymywali będą Państwo od dostawców towarów i usług faktury z wykazanym podatkiem VAT. Umowa przewiduje zatem - w ramach Inwestycji - wykonanie urządzeń wodociągowych jak i urządzeń kanalizacyjnych, w myśl przepisów ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków, stanowiących elementy sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacyjnej. Urządzenia wodociągowe oraz kanalizacyjne po ich wybudowaniu zostaną przyłączone do istniejących sieci wodociągowej i kanalizacyjnej stając się Państwa własnością.
Ponadto zobowiązali się Państwo do wykonania robót budowlanych polegających na:
1) wykonaniu przyłącza wodociągowego dla budynku szpitala, zgodnie z projektem przyłącza opłaconym i dostarczonym przez Partycypanta (koszty związane z projektem przyłącza ponosi Partycypant, projekt przyłącza Partycypant dostarczy do dnia 31 stycznia 2026 r.); (§ 1 ust. 2 pkt 1 Umowy),
2) wykonaniu przyłącza kanalizacyjnego dla budynku szpitala, zgodnie z projektem przyłącza opłaconym i dostarczonym przez Partycypanta (koszty związane z projektem przyłącza ponosi Partycypant, projekt przyłącza Partycypant dostarczy do dnia 31 stycznia 2026 r.); (§ 1 ust. 2 pkt 2 Umowy).
Zgodnie z warunkami Umowy po wykonaniu przyłączy wodociągowego oraz kanalizacyjnego, o których mowa powyżej, Partycypant zapłaci kwotę (…) zł netto powiększoną o podatek od towarów i usług, zgodnie z aktualnie obowiązującą stawką podatku VAT, tytułem wykonania przyłączy wodociągowego oraz kanalizacyjnego, na podstawie wystawionej faktury z co najmniej 30 dniowym terminem płatności. Wskazana kwota za wykonanie przyłączy ma charakter wynagrodzenia ryczałtowego. Wykonanie przyłączy wodociągowego oraz kanalizacyjnego do budynku szpitala rehabilitacyjnego (zamierzenia inwestycyjnego Partycypanta) zostanie rozliczone na podstawie faktury w ramach świadczonych przez Inwestora usług w zakresie robót budowlanych obejmujących wykonywanie przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych. Przyłącza pozostaną własnością Partycypanta i ich wykonanie jest niezbędne aby Partycypant mógł korzystać z sieci wodociągowej i kanalizacyjnej - samo wykonanie sieci nie gwarantuje jeszcze Partycypantowi możliwości z ich korzystania, w tym celu konieczne jest wykonanie przyłączy.
Kwota partycypacji dotyczy wyłącznie zaprojektowania i budowy sieci wodociągowej wraz z hydrantami (urządzenia wodociągowe) oraz sieci kanalizacyjnej (urządzenia kanalizacyjne) i jest wynikiem dobrowolnego zobowiązania Partycypanta. Kwota partycypacji nie obejmuje zaprojektowania i budowy przyłącza wodociągowego oraz przyłącza kanalizacyjnego.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy udział Partycypanta w kosztach wykonania Inwestycji, tj. urządzeń wodociągowych oraz urządzeń kanalizacyjnych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Mając na względzie powyższe należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku wpłaty Partycypanta dotyczą w istocie partycypacji przez ten podmiot w kosztach budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej. Wpłaty nie stanowią natomiast wynagrodzenia należnego Państwu z tytułu jakiegokolwiek świadczenia na rzecz Partycypanta.
Powyższe wynika z faktu, że wybudowana infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna pozostaną Państwa własnością. Jak zostało stwierdzone powstała inwestycja wodociągowa i kanalizacyjna zostanie wpisana do Państwa ewidencji środków trwałych. Tym samym Partycypant nie ma do nich prawa, ani do poniesionych nakładów na ich wybudowanie. Co więcej, nie może z niej korzystać, gdyż aby było to możliwe, musi we własnym zakresie wybudować przyłącze wodociągowe i kanalizacyjne. Ponadto, partycypacja Partycypanta w kosztach budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej nie wynika z jakichkolwiek ciążących na nim obowiązków wobec Państwa. Udział w kosztach budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej jest dobrowolny. Zamierzenie inwestycyjne Partycypanta w zakresie budowy szpitala rehabilitacyjnego i koniecznością uzyskania dostępu do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej zbiega się z zamierzeniem inwestycyjnym Państwa polegającym na budowie sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacyjnej. Obowiązek budowy sieci wodociągowych i kanalizacyjnych na terenie gminy pozostaje po stronie Gminy, jako podmiotu realizującego zadania wynikające z ustawy o samorządzie gminnym, który realizowany jest przy pomocy powołanej w tym celu Państwa Spółki.
Zatem w przedmiotowej sprawie wpłaty, które mają być poniesione przez Partycypanta, nie można uznać za wynagrodzenie z tytułu dostawy towarów, bowiem z tytułu tych wypłat nie dochodzi do przeniesienia prawa do dysponowania jakimkolwiek majątkiem rzeczowym jak właściciel. Nie jest to również zapłata za świadczenie usług, ponieważ nie dochodzi do żadnego działania ze strony Państwa na rzecz Partycypanta. Brak jest bezpośredniego związku pomiędzy jakimkolwiek świadczeniem, a otrzymywanymi wpłatami. Samo przekazanie środków pieniężnych przez Partycypanta jest rozliczeniem wyłącznie finansowym, niezwiązanym z dostawą towarów, czy świadczeniem usług na rzecz Partycypanta.
Zatem, w związku z budową przez Państwa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, nie dojdzie do wykonania przez Państwa na rzecz Partycypanta jakiegokolwiek świadczenia (dostawy towarów czy świadczenia usług), tym samym dokonane przez ten podmiot wpłaty nie stanowią wynagrodzenia, lecz tylko partycypację w kosztach inwestycji. W analizowanej sytuacji nie wystąpi więc czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo