Opodatkowanie aportu nieruchomości i ruchomości.
Gmina, będąca czynnym podatnikiem VAT, planuje wnieść aportem do spółki komunalnej (z 100% udziałów Gminy) w 2026 r. budynki (socjalno-techniczny i oczyszczalni), budowle (sieć kanalizacji, droga, itp.) oraz ruchomości (mini ładowarka, detektor, agregaty). Nieruchomości zostały wybudowane w 2005 i 2009 r., a od 2010 r. są dzierżawione spółce. Na budynku socjalno-technicznym w 2024 r. wykonano ulepszenie (instalacja…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
27 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
Gmina jest właścicielem:
które zamierza wnieść w 2026 r. aportem do spółki komunalnej – Kanalizacja Gminy (...) Sp. z o.o. (dalej: Spółka). Gmina posiada 100% udziałów w Spółce. W zamian za dokonanie wkładu niepieniężnego Gmina otrzyma udział w Spółce.
Spółka zajmuje się na terenie Gminy w szczególności dostawą wody oraz odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Przekazana infrastruktura będzie służyła Spółce do prowadzenia działalności wodno-kanalizacyjnej.
Gmina przekazując przedmiotową infrastrukturę chce zapewnić realizację zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zakresie w szczególności wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
Nieruchomości zabudowane wraz z budynkami i budowlami
Gmina dokona aportu budynków i budowli trwale związanych z gruntami, na których są posadowione.
Wnioskodawca dokona zbycia następujących budynków:
Budynek socjalno-techniczny to budynek parterowy, ceglany, otynkowany o dachu dwuspadowym, krytym papą. Budynek właściwy oczyszczalni ścieków (blok/reaktor) to budynek o powierzchni 248 m2. Oba budynki zostały wybudowane i oddane do użytkowania w 2005 r.
Przedmiotem aportu będą również budowle:
(dalej także: Budowle).
Budowle za wyjątkiem drogi asfaltowej zostały wybudowane i oddane do użytkowania przez Gminę w 2005 r. Droga asfaltowa została wybudowana i oddana do użytkowania przez Gminę w 2009 r. Zarówno budynki jak i budowle po ich oddaniu do użytkowania odpowiednio w 2005 r. i 2009 r. były udostępniane Spółce do wykonywania zadań z zakresu oczyszczania ścieków (do 1 stycznia 2010 r. nieodpłatne udostępnienie). Przedmiotowy majątek (budynki i budowle trwale związane z gruntami) począwszy od 1 stycznia 2010 r. był dzierżawiony do Spółki (umowa dzierżawy).
Od momentu oddania infrastruktury do użytkowania (odpowiednio w 2005 r. i 2009 r.) Gmina nie ponosiła nakładów zwiększających wartość początkową (które mogłyby stanowić ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) przedmiotowych środków trwałych za wyjątkiem budynku socjalno-technicznego. Wydatki remontowe ponosiła jedynie Spółka, niemniej jednak nie przekroczyły one 30% wartości nieruchomości. Gmina nie zamierza dokonywać ze Spółką rozliczeń poniesionych przez nią nakładów.
Na budynku socjalno-technicznym została zainstalowana w 2024 r. instalacja fotowoltaiczna, która zwiększyła wartość budynku o ponad 30% jego wartości początkowej. Inwestycja została oddana do użytkowania 23 lutego 2024 r. (data dokumentu OT). Wydatek Gmina zakwalifikowała jako ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Zdaniem Gminy, do pierwszego zasiedlenia budynku głównego oczyszczalni i Budowli objętych wnioskiem doszło wraz z oddaniem ich do użytkowania, tj. odpowiednio w 2005 r. i 2009 r. Od tego momentu bowiem Gmina udostępniała przedmiotowy majątek Spółce. W odniesieniu do budynku socjalno-technicznego w związku z przeprowadzoną w 2024 r. modernizacją o wartości powyżej 30% doszło do pierwszego zasiedlenia 23 lutego 2024 r. Po zakończeniu inwestycji budynek nadal był dzierżawiony Spółce. Od pierwszego zasiedlenia tego budynku w 2024 r. do czasu aportu minie okres 2 lata.
Gmina nie będzie dokonywała aportu w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Gmina nie wykorzystywała przedmiotowych nieruchomości wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.
Przedmiotem aportu będą również grunty, na których są posadowione powyżej opisane budynki i budowle.
Ruchomości
Ponadto, przedmiotem aportu będą również ruchomości, tj. mini ładowarka, detektor, agregaty przewoźne.
Przedmiotowy majątek począwszy od 1 stycznia 2010 r. był dzierżawiony do Spółki (umowa dzierżawy).
Gmina nie wykorzystywała przedmiotowych ruchomości wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT. Faktury dokumentujące wydatki poniesione na budowę opisanych budynków i budowli oraz zakup maszyn i urządzeń zostały wystawione na Gminę z NIP Gminy.
Na marginesie należałoby wskazać, że w przedmiotowej sytuacji nie mamy do czynienia ze sprzedażą zorganizowanej części przedsiębiorstwa czy przedsiębiorstwa (przedmiotem aportu nie są np. zobowiązania, należności, składniki niematerialne, umowy).
Wątpliwości Gminy dotyczą opodatkowania VAT czynności wniesienia przedmiotowego majątku aportem do Spółki.
1) Czy wniesienie przez Gminę aportem do Spółki budynków i budowli trwale związanych z gruntami, na których są posadowione będzie opodatkowane VAT?
2) Czy wniesienie przez Gminę aportem do Spółki wymienionych ruchomości będzie opodatkowane VAT?
1. Wniesienie przez Gminę aportem do Spółki budynków i budowli trwale związanych z gruntami, na których są posadowione będzie korzystało ze zwolnienia z VAT.
2. Wniesienie przez Gminę aportem do Spółki wymienionych ruchomości będzie opodatkowane VAT.
Uzasadnienie stanowiska Gminy
Uwagi ogólne
W świetle art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Jednocześnie jak stanowi art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym:
1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
Dodatkowo należy wskazać, że jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Ponadto, w świetle art. 15 ust. 6 cyt. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że wniesienie aportem nieruchomości oraz ruchomości w zamian za udziały na gruncie VAT stanowi czynność podlegającą ustawie o VAT. W przypadku, gdy przedmiotem aportu są rzeczy i dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów. W analizowanej sytuacji czynność ta dokonywana jest przez Gminę na rzecz spółki komunalnej na podstawie umowy cywilnoprawnej w formie aktu notarialnego. Wynagrodzeniem Gminy jest wartość otrzymanych udziałów w Spółce. W związku z faktem, że dokonywana przez Gminę czynność następuje na podstawie zawieranej umowy cywilnoprawnej wyłączenie, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania. Gmina będzie podatnikiem z tytułu dokonanej czynności wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komunalnej.
Na marginesie należałoby wskazać, że w przedmiotowej sytuacji nie mamy do czynienia ze sprzedażą zorganizowanej części przedsiębiorstwa czy przedsiębiorstwa (przedmiotem aportu nie są np. zobowiązania, należności, składniki niematerialne, umowy).
Ad 1. Dostawa budynków i budowli trwale związanych z gruntami
W świetle art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (dalej: Prawo budowlane) przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Na podstawie art. 3 pkt 2 cyt. wyżej ustawy, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Dodatkowo, należy wskazać, że w świetle art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Z kolei przez obiekty liniowe rozumie się w świetle art. 3 pkt 3a ww. ustawy, obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
W przedmiotowej sprawie, mamy zatem do czynienia z dostawą nieruchomości zabudowanych budynkami i budowlami trwale związanymi z gruntami. W świetle art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy nieruchomości zabudowanej, stawka VAT dla gruntu powinna być taka sama jak dla trwale związanego z nim budynku czy budowli.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku, dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Jak wskazuje, art. 2 pkt 14 cyt. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
W świetle powyższego, należy uznać, że Gmina dokonuje zbycia nieruchomości – działek zabudowanych budynkami i budowlami:
Dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Pierwsze zasiedlenie miało miejsce w 2005 r. (budynek oczyszczalni oraz Budowle za wyjątkiem drogi asfaltowej) oraz w 2009 r. (droga asfaltowa) oraz w lutym 2024 r. (budynek socjalno-techniczny). Od pierwszego zasiedlenia danego budynku i budowli do czasu aportu minie okres dłuższy niż 2 lata.
W konsekwencji, dostawa przez Gminę opisanych nieruchomości zabudowanych budynkami i budowlami będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 6 marca 2026 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.46.2026.1.RMA, w której wskazano, że „Zatem czynność wniesienia przez Państwa aportem do Spółki wskazanej we wniosku sieci wodno-kanalizacyjnej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli nie upłynął okres krótszy niż 2 lata”.
Gmina pragnie również zwrócić uwagę na interpretację indywidualną z dnia 30 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.182.2025.2.AM, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że „Zatem aport sieci kanalizacyjnej do Spółki będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ wniesienie sieci kanalizacyjnej do Spółki w ramach planowanego aportu nie będzie dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia aportu minie okres co najmniej dwóch lat”.
Analogiczne podejście zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 4 maja 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.174.2023.1.PS, w której stwierdzono, że „W przedmiotowej sprawie wniesienie przez Państwa aportem do Spółki z o.o. sieci wodociągowych, wodociągów, kanalizacji deszczowych i kanalizacji sanitarnych, nie będzie dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. sieci będących przedmiotem aportu a planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto w odniesieniu do sieci wodociągowych, wodociągów, kanalizacji deszczowych i kanalizacji sanitarnych, będących przedmiotem aportu, nie zostały i do dnia dostawy nie zostaną poniesione wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej.
W konsekwencji planowana dostawa (aport) sieci wodociągowych, wodociągów, kanalizacji deszczowych i kanalizacji sanitarnych będzie spełniać przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, z uwagi na fakt, że przedmiotowe nieruchomości nie były wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Gminę aportem do Spółki budynków i budowli trwale związanych z gruntami, na których są posadowione będzie korzystało ze zwolnienia z VAT.
Ad 2. Dostawa ruchomości
W przypadku ruchomości przeanalizować należy zwolnienie z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. W świetle tego przepisu, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z uwagi na fakt, że zbywane ruchomości nie były wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT, ich aport nie będzie mógł korzystać ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w cytowanym przepisie. Dostawa tych składników majątku będzie opodatkowana stawką podstawową.
Podsumowując, wniesienie przez Gminę aportem do Spółki wskazanych we wniosku ruchomości będzie opodatkowane VAT.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.
Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii;
22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
Art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
• inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
• mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.
Jeśli natomiast organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.
Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662).
Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Są Państwo właścicielem:
które zamierzają Państwo wnieść w 2026 r. aportem do spółki komunalnej – Kanalizacja Gminy (...) Sp. z o.o. (dalej: Spółka). Posiadają Państwo 100% udziałów w Spółce. W zamian za dokonanie wkładu niepieniężnego otrzymają Państwo udział w Spółce.
Spółka zajmuje się na Państwa terenie w szczególności dostawą wody oraz odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Przekazana infrastruktura będzie służyła Spółce do prowadzenia działalności wodno-kanalizacyjnej.
Przekazując przedmiotową infrastrukturę chcą Państwo zapewnić realizację zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zakresie w szczególności wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
Dokonają Państwo zbycia następujących budynków:
Budynek socjalno-techniczny i budynek właściwy oczyszczalni ścieków zostały wybudowane i oddane do użytkowania w 2005 r.
Przedmiotem aportu będą również budowle:
wylot ścieków.
Budowle za wyjątkiem drogi asfaltowej zostały wybudowane i oddane do użytkowania przez Państwa w 2005 r. Droga asfaltowa została wybudowana i oddana do użytkowania w 2009 r. Zarówno budynki jak i budowle po ich oddaniu do użytkowania odpowiednio w 2005 r. i 2009 r. były udostępniane Spółce do wykonywania zadań z zakresu oczyszczania ścieków (do 1 stycznia 2010 r. nieodpłatne udostępnienie). Przedmiotowy majątek (budynki i budowle trwale związane z gruntami) począwszy od 1 stycznia 2010 r. był dzierżawiony do Spółki (umowa dzierżawy).
Na budynku socjalno-technicznym została zainstalowana w 2024 r. instalacja fotowoltaiczna, która zwiększyła wartość budynku o ponad 30% jego wartości początkowej. Inwestycja została oddana do użytkowania 23 lutego 2024 r.
Przedmiotem aportu będą również grunty, na których są posadowione powyżej opisane budynki i budowle.
Ponadto, przedmiotem aportu będą również ruchomości, tj. mini ładowarka, detektor, agregaty przewoźne. Przedmiotowy majątek począwszy od 1 stycznia 2010 r. był dzierżawiony do Spółki (umowa dzierżawy). Nie wykorzystywali Państwo przedmiotowych ruchomości wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.
Państwa wątpliwości dotyczą opodatkowania aportu do Spółki budynków i budowli trwale związanych z gruntami, na których są posadowione oraz ruchomości.
Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:
Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.
Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy uznawane jest za sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, dochodzi do odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy.
Wnosząc do Spółki aport w postaci wskazanych we wniosku budynków, budowli i ruchomości, nie działają Państwo w roli organu władzy publicznej, lecz w charakterze podatnika podatku od towarów. Czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towaru dokonywana za wynagrodzeniem (w formie udziałów) zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.
Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, może korzystać ze zwolnienia od podatku.
Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania, w tym używania na potrzeby własnej działalności, jak również dostawa nieruchomości na rzecz pierwszego nabywcy.
Przepisy ustawy nie definiują pojęcia budynku/budowli. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524).
Art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane:
Ilekroć w ustawie jest mowa o:
2) budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
3) budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, biogazowni, biogazowni rolniczej, biometanowni i innych urządzeń), oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, w tym pod morskie turbiny wiatrowe oraz stacje elektroenergetyczne zlokalizowane na morzu, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Art. 29a ust. 8 ustawy:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Z opisu sprawy wynika, że budynek właściwy oczyszczalni oraz budowle poza drogą asfaltową zostały oddane do użytkowania w 2005 r. Droga asfaltowa została oddana do użytkowania w 2009 r. Zatem od momentu oddania ww. budynku i budowli do użytkowania minęły 2 lata. Jednocześnie nie były prowadzone żadne prace ulepszające generujące wydatki, które przekraczałyby 30% wartości początkowej nieruchomości. Wobec tego do pierwszego zasiedlenia tego obiektu, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy już doszło, a pomiędzy jego pierwszym zasiedleniem a momentem aportu upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Ponadto, na budynku socjalno-technicznym, który został wybudowany w 2005 r., w 2024 r. została zainstalowana instalacja fotowoltaiczna, która zwiększyła wartość budynku o ponad 30% jego wartości początkowej. Inwestycja została oddana do użytkowania 23 lutego 2024 r.
Tym samym do ponownego pierwszego zasiedlenia ww. budynku, tj. oddania do użytkowania po jego ulepszeniu, doszło w okresie dłuższym niż 2 lata od momentu planowanej transakcji.
W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynków i budowli zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem aportu podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – aport gruntu, z którym związane są ww. budynki i budowle, będzie zwolniony od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zatem, transakcja wniesienia aportem do Spółki, przez Państwa działających w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, nieruchomości zabudowanych, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
Państwa wątpliwości dotyczą również opodatkowania podatkiem VAT aportu ruchomości.
Art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
Przedmiotem aportu będą także ruchomości, tj. mini ładowarka, detektor i agregaty przewoźne, które od 1 stycznia 2010 r. były dzierżawione do Spółki.
W przypadku ww. ruchomości należy ustalić czy zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, o którym mowa w powołanym wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, jest konieczność wykorzystywania towarów będących przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług oraz brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów.
Aby sprzedaż towaru była objęta zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, muszą zostać spełnione łącznie oba ww. warunki.
Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W świetle powyższych regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu sprawy należy stwierdzić, że dostawa ruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wskazali Państwo w opisie sprawy przedmiotowe ruchomości od 1 stycznia 2010 r. były dzierżawione do Spółki na podstawie umowy dzierżawy. Zatem, ruchomości nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej.
Podsumowując, w przedstawionym przez Państwa opisie sprawy transakcja wniesienia aportem do Spółki ruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Tym samym, aport ruchomości będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo