Opodatkowanie wycofania lokalu z działalności gospodarczej i jego późniejszej sprzedaży , korekta podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie i remont.
Wnioskodawca, osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą (czynny podatnik VAT od 1997 r.), wraz z żoną nabył w 1998 r. lokal mieszkalny, który od 1999 r. był środkiem trwałym i był wynajmowany innym podmiotom na cele biurowe. W 1999 r. dokonano ulepszenia lokalu, a w latach 2013, 2016-2018 oraz 2025-2026 ponoszono wydatki na remonty, od których odliczano VAT. Wnioskodawca planuje wycofać lokal z działalności gospodarczej i sprzedać go w ciągu kilku miesięcy; nie zamierza wykorzystywać go na cele osobiste…
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
27 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan pismem z 1 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Od 25 stycznia 1982 roku Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. W przeważającym zakresie przedmiotem działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. 9 października 1998 roku Wnioskodawca wraz z żoną nabyli do majątku wspólnego lokal mieszkalny nr 1 położony przy ulicy (…), dla którego prowadzona jest księga wieczysta o numerze: (…). Powyższy lokal został wpisany 1 stycznia 1999 r. do ewidencji środków trwałych służących działalności gospodarczej Wnioskodawcy i przez wiele lat był amortyzowany. Opisywany wyżej lokal był oddawany w najem przez przedsiębiorcę innym podmiotom gospodarczym na cele biurowe. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT od 25 września 1997 roku. Wnioskodawca planuje wycofać przedmiotowy lokal z działalności gospodarczej, a następnie wraz z żoną go sprzedać. Do ceny nabycia lokalu nie był doliczany podatek VAT. W 1999 roku dokonano ulepszenia lokalu, a od ponoszonych na ten cel wydatków odliczono VAT. Wartość opisanych w zdaniu poprzednim wydatków, nie przekraczała 30% wartości początkowej lokalu mieszkalnego. W latach 2013 i 2016-2018 oraz w latach 2025-2026 ponoszone były wydatki na remont lokalu i zawartych w nim instalacji, od których odliczono VAT.
Wnioskodawca nie miał faktycznej możliwości odliczyć podatku VAT przy nabyciu lokalu.
Po wycofaniu z działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać przedmiotowego lokalu w celu realizacji własnych potrzeb innych niż zarządzanie tym majątkiem. Wnioskodawca planuje sprzedać lokal w ciągu kilku miesięcy od wycofania go z działalności gospodarczej.
Ulepszenie miało miejsce tylko w 1999 roku. Przez remonty, które miały miejsce w późniejszych latach, Wnioskodawca rozumie prace przywracające dawny stan techniczny, po wieloletniej eksploatacji lokalu. Wobec powyższego pojęcie remontów - użyte we wniosku nie mieści się w pojęciu ulepszenia rozumianego jako: przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja. Wydatki te każdorazowo nie przekraczały 30% wartości początkowej lokalu.
1. Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, iż czynność wycofania lokalu z działalności gospodarczej Wnioskodawcy będzie podlegać zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zaś późniejsza sprzedaż lokalu nie będzie podlegać pod VAT?
2. Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, iż od poczynionych wydatków na ulepszenie i remont poniesionych w latach 1999 (ulepszenie) oraz 2013-2018 (remont) nie trzeba będzie robić korekty odliczenia VAT naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 2 i art. 91 ust. 7c ustawy o VAT?
3. Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, iż zaistnieje obowiązek skorygowania VAT od wydatków remontowych, jeśli między ich poniesieniem a wycofaniem z działalności gospodarczej lokalu nie upłynie okres 12 miesięcy zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy o VAT?
Przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT jest co do zasady odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 t. j. ze zm.), dalej: „VAT”, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przy czym pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii. Zgodnie z ust. 2 art. 7 ustawy o VAT jako dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu traktuje się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności zaś przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Wnioskodawca nie miał możliwości faktycznej i prawnej odliczyć VAT od nabycia lokalu. Natomiast Wnioskodawca dokonał ulepszenia lokalu. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14a ustawy o VAT, przez wytworzenie nieruchomości rozumie się wybudowanie budynku lub jego części albo ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Skoro zatem Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków stanowiących ulepszenie lokalu (a więc wytworzenie w rozumieniu VAT), należy stwierdzić, że wycofanie lokalu z działalności gospodarczej będzie spełniać definicję dostawy towarów, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
W dalszej kolejności należy dokonać analizy spełnienia przesłanek do zwolnienia omawianej dostawy z VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się z podatku VAT dostawę budynków (lub ich części), z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku (lub jego części) upłynął okres krótszy niż dwa lata.
W tym miejscu należy przytoczyć definicję legalną pojęcia „pierwsze zasiedlenie”, zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi, lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków (lub ich części): po ich wybudowaniu lub ulepszeniu jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej30% wartości początkowej.
Jak wyjaśnił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 31 października 2023 r. o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.404.2023.2.MPA.RR:
„(...) pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. "Pierwsze zasiedlenie" budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/ budowli oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich”.
Przedmiotowy lokal był oddany w najem od 30 września 1999 r. i w tym samym roku miało miejsce ulepszenie lokalu, którego wartość nie przekroczyła jednak 30% wartości początkowej środka trwałego – więc data 30 września 1999 r. wyznacza moment „pierwszego zasiedlenia”. Od pierwszego zasiedlenia upłynął okres 2 lat, co oznacza, że na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT transakcja dostawy towaru korzysta ze zwolnienia z podatku VAT.
W związku z upływem 10 lat od dokonania ulepszenia, nie trzeba będzie korygować VAT odliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenie. Jednakże zaistnieje obowiązek skorygowania VAT od wydatków remontowych, jeśli między ich poniesieniem a wycofaniem z działalności gospodarczej lokalu nie upłynie okres 12 miesięcy (zgodnie z art. 91 ust. 7c w związku z ust. 7b ustawy o VAT). Po wycofaniu lokalu mieszkalnego z majątku firmowego, sprzedaż będzie już czynnością stanowiącą zarząd prywatnym majątkiem i nie będzie podlegać pod ustawę o VAT, ponieważ Wnioskodawca zawodowo nie zajmował się sprzedażą nieruchomości, nie działał i nie będzie działał w charakterze profesjonalnego handlowca nieruchomościami. Gdyby jednak Dyrektor KIS uznał, że podczas sprzedaży Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika VAT, sprzedaż powinna być objęta zwolnieniem z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.
Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
22) sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne są zrównane z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Art. 7 ust. 2 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne darowizny
– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.
Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
Art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Wskazał Pan, że prowadzi Pan działalność gospodarczą i od 1997 r. jest pan czynnym podatnikiem VAT. 9 października 1998 r. wraz z żoną nabył Pan do majątku wspólnego lokal mieszkalny, który został wpisany do ewidencji środków trwałych służących Pana działalności gospodarczej i był amortyzowany. Wynajmował Pan ten lokal przedsiębiorcom. Obecnie planuje Pan wycofać lokal z działalności gospodarczej i sprzedać go w ciągu następnych kilku miesięcy.
Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku dla czynności wycofania lokalu z działalności gospodarczej do majątku prywatnego.
Aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:
• nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
• przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.
Wskazał Pan, że nie miał Pan możliwości odliczyć podatku VAT przy nabyciu lokalu, ponieważ do ceny nabycie nie był doliczony podatek VAT. Natomiast poniósł Pan wydatki na ulepszenie lokalu, od których odliczył Pan podatek.
Art. 2 pkt 14a ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości - rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia ulepszenia i w tym zakresie odwołuje się do przepisów ustaw o podatku dochodowym, odpowiednio od osób fizycznych i od osób prawnych. Art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Zatem dokonując ulepszenia lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, poniósł Pan wydatki na wytworzenie lokalu w rozumieniu art. 2 pkt 14a. Skoro odliczył Pan podatek naliczony od ww. wydatków, to w Pana sprawie zastosowanie znajduje art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy. W związku z powyższym wycofanie lokalu z działalności gospodarczej do majątku prywatnego będzie dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a zatem będzie to czynność podlegająca opodatkowaniu.
Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, może korzystać ze zwolnienia od podatku.
Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania, w tym używania na potrzeby własnej działalności, jak również dostawa nieruchomości na rzecz pierwszego nabywcy.
Lokal mieszkalny niewątpliwie jest częścią budynku. W omawianym przypadku znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ do pierwszego zasiedlenia doszło ponad 2 lata przed datą wycofania lokalu z działalności gospodarczej. Wydatki na ulepszenie lokalu, które ponosił Pan w 1999 r. nie przekroczyły 30% jego wartości początkowej. Ponadto wskazał Pan, że w latach 2013 i 2016 -2018 oraz w latach 2025-2026 ponoszone były wydatki na remont lokalu i zawartych w nim instalacji, jednakże według Pana stanowiły one prace przywracające dawny stan techniczny, po wieloletniej eksploatacji lokalu, a nie ulepszenie.
W konsekwencji nie wystąpiły warunki, aby nastąpiło ponowne pierwsze zasiedlenie.
A zatem od pierwszego zasiedlenia do wycofania lokalu z działalności gospodarczej upłynęły ponad 2 lata.
Tym samym wycofanie lokalu z działalności gospodarczej do Pana majątku prywatnego, będące odpłatną dostawą towaru w rozumieniu art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy opodatkowaną zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt ustawy, będzie podlegało zwolnieniu od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Pana wątpliwości dotyczą również braku opodatkowania późniejszej sprzedaży tego lokalu.
Po wycofaniu z działalności gospodarczej, nie zamierza Pan wykorzystywać przedmiotowego lokalu w celu realizacji własnych potrzeb innych niż zarządzanie majątkiem. Planuje Pan sprzedać lokal w ciągu kilku miesięcy od wycofania go z działalności gospodarczej.
Nie będzie więc Pan prowadził działalności gospodarczej związanej z nim i nie będzie Pan występował w charakterze podatnika. A zatem sprzedaż lokalu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT – będzie już czynnością stanowiącą zarząd prywatnym majątkiem.
Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
W kolejnych pytaniach sformułował Pan wątpliwości dotyczące braku obowiązku korekty odliczenia podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie i remont poniesionych w latach 1999 (ulepszenie) oraz 2013-2018 (remont), zgodnie z art. 91 ust. 2 i art. 91 ust. 7c ustawy oraz obowiązku korekty zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy od wydatków remontowych, jeśli między ich poniesieniem a wycofaniem z działalności gospodarczej lokalu nie upłynie okres 12 miesięcy.
Zagadnienie korekty związane jest z prawem do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika z tego przepisu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.
Art. 91 ust. 1 - 8 ustawy:
1. Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
2. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
3. Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
4. W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
5. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
6. W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
7. Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
7a. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
7b. W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.
7c. Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
7d. W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
8. Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.
Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas jest obowiązany dokonać korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.
Ponadto art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – zbywa dany środek trwały.
W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej lub niepodlegającej opodatkowaniu, aż do końca okresu korekty. Jednakże w miesiącu sprzedaży dokonuje się od razu korekty za wszystkie pozostałe okresy.
Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały do końca korekty okres towar ten służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona lub nie podlega opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.
Ponadto z art. 91 ustawy wynika, że w odniesieniu do nieruchomości to moment oddania do użytkowania danej nieruchomości rozpoczyna okres, w którym przewidziana jest korekta wieloletnia.
Odnosząc się do Pana wątpliwości należy wskazać, że wycofanie lokalu z działalności gospodarczej i przekazanie do majątku prywatnego spowoduje zmianę jego przeznaczenia.
Z opisu sprawy wynika, że odliczył Pan podatek naliczony od wydatków na ulepszenie dokonanych w 1999 r., jak i od wydatków na remont dokonanych w latach 2013, 2016-2018 oraz 2025-2026. Wynika z tego, że przeznaczeniem nabywanych towarów i usług było wykorzystanie do czynności opodatkowanych. Natomiast wycofanie lokalu z działalności gospodarczej do majątku prywatnego będzie czynnością zwolnioną od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Oznacza to, że w związku z wycofaniem lokalu z działalności gospodarczej do majątku prywatnego nastąpi zmiana przeznaczenia towarów i usług nabytych w celu dokonania ulepszenia i remontu.
W odniesieniu do wydatków na ulepszenie, poniesionych w roku 1999, zastosowanie znajdzie 10-letni okres korekty, który już upłynął. Zatem w odniesieniu do wydatków na ulepszenie nie będzie Pan musiał dokonać korekty odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy.
Natomiast w odniesieniu do wydatków na remont ewentualną zmianę przeznaczenia rozpatruje się w okresie 12 miesięcy od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy.
W odniesieniu do wydatków poniesionych na remont w latach 2013-2018 okres korekty już upłynął, więc nie będzie Pan musiał dokonać korekty odliczenia podatku naliczonego.
Jeśli zaś między poniesieniem wydatków na remont – a ściślej między końcem okresu rozliczeniowego, w którym towary i usługi wydano do użytkowania – a wycofaniem lokalu z działalności gospodarczej nie upłynie okres 12 miesięcy, będzie Pan miał obowiązek skorygowania podatku naliczonego od tych wydatków, zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy.
Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług – w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług względem Pana, a nie wywiera skutku prawnego dla Pana żony jako współwłaścicielki nieruchomości.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo