Spółka z o.o. nabyła nieruchomość obejmującą użytkowanie wieczyste gruntu i własność budynków wybudowanych przed 1945 r., zasiedlonych po 1945 r. Przy nabyciu, sprzedający i kupujący, będący czynnymi podatnikami VAT, zrezygnowali ze zwolnienia z VAT na dostawę budynków na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT i opodatkowali transakcję VAT 23%, przy czym kupujący odliczył podatek. Spółka ujęła nieruchomość w środkach trwałych, nie dokonywała nakładów, ponosiła koszty utrzymania i uzyskiwała przychody z najmu opodatkowane VAT.…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie pytań nr 1, 3 i 5 jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sposobu rozliczenia sprzedaży nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Aktem notarialnym z dnia 28 marca 2024 r. (...), spółka pod firmą (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (...), kupiła od spółki (...) Spółka Akcyjna (...) nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą (...) obejmującą:
a) użytkowanie wieczyste do dnia 9 grudnia 2087 roku nieruchomości gruntowej, której właścicielem jest Gmina (...), składającej się z działek gruntu o numerach geodezyjnych 1 o powierzchni 0,0331 ha (trzysta trzydzieści jeden metrów kwadratowych) identyfikator działki (...) oraz 2 o powierzchni 0,0196 ha (sto dziewięćdziesiąt sześć metrów kwadratowych) identyfikator działki: (...) o łącznej powierzchni 0,0527 ha (pięćset dwadzieścia siedem metrów kwadratowych) położonych w obrębie (...),
b) własność budynków posadowionych na tych działkach gruntu opisanych pod lit. a) stanowiących odrębny od gruntu przedmiot prawa własności, przy czym zgodnie z wypisem z kartoteki budynków wydanym w dniu 9 grudnia 2025 roku przez Prezydenta (...), zabudowana jest dwoma budynkami:
· posadowionym na działce o numerze geodezyjnym 1 budynkiem biurowym o powierzchni zabudowy wynoszącej 331 m2 (trzysta trzydzieści jeden metrów kwadratowych), identyfikator budynku (...) (dalej też Budynek 1),
· posadowionym na działce o numerze geodezyjnym 2 budynkiem transportu i łączności o powierzchni zabudowy wynoszącej 44 m2 (czterdzieści cztery metry kwadratowe), identyfikator (...) (dalej też Budynek 2), który nie jest ujawniony w przedmiotowej księdze wieczystej (...) i wniosek o jego ujawnienie zostanie zawarty w akcie notarialnym planowanej dalszej sprzedaży
- dalej zwanych łącznie Nieruchomością.
Oba budynki zostały wybudowane przed 1945 rokiem i zasiedlone przez kolejnych właścicieli po 1945 r., zatem sprzedaż Nieruchomości w zakresie dostawy budynków zwolniona była od podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Zarówno sprzedający, jak i kupujący byli w chwili sprzedaży Nieruchomości i są nadal czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, dlatego złożyli do aktu notarialnego z dnia 28 marca 2024 r. (...) oświadczenia, iż rezygnują z tego zwolnienia w zakresie dostawy budynków na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 1 oraz pkt 2 lit. b ustawy o VAT i wybrali opodatkowanie podatkiem VAT dostawy budynków opisanych pod lit. b) wniosku, dlatego w tym zakresie dostawa budynków została opodatkowana podatkiem VAT.
Sprzedający za dostawę budynków wystawił na kupującego fakturę VAT z należnym podatkiem VAT wg stawki 23% w kwocie brutto (...) złotych, w tym podatek VAT w kwocie (...) złote.
Kupujący zapłacił całą cenę Nieruchomości w kwocie brutto, z naliczonym podatkiem VAT, a następnie, jako że nabycie nastąpiło w związku z działalnością gospodarczą, odzyskał naliczoną kwotę podatku VAT odliczając ten podatek od własnego podatku należnego i uzyskując zwrot tego podatku ponad kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
Nieruchomość ujęta została w środkach trwałych podatnika, który nie dokonywał żadnych nakładów na budynki użytkowe opisane pod lit. b).
Podatnik ponosi zwykłe koszty, ciężary i opłaty związane z utrzymaniem budynków opisanych pod lit. b) opodatkowane odpowiednio podatkiem VAT, a następnie, jako że nabycie nastąpiło w związku z działalnością gospodarczą, odzyskuje naliczone kwoty podatku VAT odliczając je od własnego podatku należnego albo uzyskując zwrot tego podatku ponad kwotę odliczenia z podatkiem należnym.
Podatnik w 2024 r. zawarł 3 umowy najmu pomieszczeń użytkowych położonych w budynku użytkowym opisanym pod lit. b) wniosku i z tego tytułu uzyskiwał przychody z najmu opodatkowane należnym podatkiem VAT w wysokości 23%.
Podatnik – (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (...) zamierza przenieść prawo użytkowania wieczystego działek gruntu opisanych szczegółowo pod lit. a) i prawo własności budynków opisanych szczegółowo pod lit. b) niniejszego wniosku na rzecz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...), dalej: WSA.
Do projektu aktu notarialnego sprzedaży przedmiotowej nieruchomości spółka (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oświadcza, że jest podatnikiem podatku od towarów i usług i ma numer identyfikacji podatkowej (...) oraz jest upoważniona do wystawiania faktur.
Do projektu aktu notarialnego z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości Wojewódzki Sąd Administracyjny (...) oświadcza, że jest podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) i ma numer identyfikacji podatkowej (...).
Pytania (numeracja zgodna z przedstawioną we wniosku)
1) Czy kolejna sprzedaż nieruchomości, korzysta ponownie, po raz drugi i obligatoryjnie z tego samego zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolniona z VAT jest dostawa budynków, jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata, jeżeli:
a) do aktu notarialnego z dnia 28 marca 2024 r. (...) pierwotnego nabycia nieruchomości sprzedająca spółka (...) Spółka Akcyjna (...) i kupująca spółka (podatnik) – (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością złożyły oświadczenia, iż rezygnują z tego zwolnienia w zakresie dostawy budynków na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 1 oraz pkt 2 lit. b ustawy o VAT, wybrały opodatkowanie podatkiem VAT dostawy budynków opisanych pod lit. b) i opodatkowały sprzedaż nieruchomości podatkiem VAT;
b) Sprzedający za dostawę budynków wystawił wówczas na kupującego fakturę VAT z należnym podatkiem VAT wg stawki 23% w kwocie brutto (...) złotych, w tym podatek VAT w kwocie (...) złote;
c) Podatnik zapłacił całą cenę nieruchomości w kwocie brutto, z podatkiem VAT, a następnie, jako że nabycie nastąpiło w związku z działalnością gospodarczą, odzyskał naliczoną kwotę podatku VAT odliczając od tego podatku własny podatek należny i uzyskując zwrot tego podatku ponad kwotę odliczenia z podatkiem należnym;
d) Podatnik wprowadził nieruchomość do środków trwałych i nie dokonywał żadnych nakładów na budynki użytkowe opisane pod lit. b);
e) Podatnik uzyskiwał z nieruchomości przychody opodatkowane podatkiem VAT z tytułu najmu?
2) Czy w przypadku, jeżeli (pytanie nr 1) kolejna sprzedaż nieruchomości ponownie, po raz drugi, nie będzie korzystała obligatoryjnie z tego samego zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT, to zastosowanie znajdzie przepis art. 43 ust. 10a lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?
3) Czy sprzedaż WSA (...) nieruchomości na podstawie umowy cywilnoprawnej jest dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z tym będzie opodatkowana VAT według właściwej stawki VAT (tj. nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ani pkt 10a)?
5) Jeżeli stanowisko podatnika od 1 do 4 powyżej jest błędne i sprzedaż obligatoryjnie poddana zostanie regulacji z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b, czyli będzie zwolniona z podatku, zaś WSA nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 1 i 2 i nie złoży oświadczenia, o którym mowa w tym artykule, tj. sprzedaż nieruchomości zostanie dokonana jako zwolniona z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, to czy podatnik będzie zobowiązany do korekty podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości, w sytuacji, gdy:
a) do aktu notarialnego z dnia 28 marca 2024 r. (...) pierwotnego nabycia nieruchomości sprzedająca spółka (...) Spółka Akcyjna i kupująca spółka (podatnik) – (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością złożyły oświadczenia, iż rezygnują z tego zwolnienia w zakresie dostawy budynków na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 1 oraz pkt 2 lit. b ustawy o VAT, wybrały opodatkowanie podatkiem VAT dostawy budynków opisanych pod lit. b i opodatkowały sprzedaż nieruchomości podatkiem VAT;
b) Sprzedający za dostawę budynków wystawił wówczas na kupującego fakturę VAT z należnym podatkiem VAT wg stawki 23% w kwocie brutto (...) złotych, w tym podatek VAT w kwocie (...) złote;
c) Kupujący podatnik zapłacił całą cenę nieruchomości w kwocie brutto, z podatkiem VAT, a następnie, jako że nabycie nastąpiło w związku z działalnością gospodarczą, odzyskał naliczoną kwotę podatku VAT odliczając od tego podatku własny podatek należny i uzyskując zwrot tego podatku naliczonego ponad kwotę odliczenia z podatkiem należnym;
d) Podatnik wprowadził nieruchomość do środków trwałych i nie dokonywał żadnych nakładów na budynki użytkowe opisane pod lit. b);
e) Podatnik uzyskiwał z nieruchomości przychody opodatkowane podatkiem VAT z tytułu najmu?
Państwa stanowisko w sprawie
Stanowisko podatnika - pytanie nr 1:
Kolejna sprzedaż tej samej nieruchomości, co do której przy pierwotnym nabyciu przez podatnika, strony, pomimo zwolnienia z podatku poddały tę sprzedaż opodatkowaniu podatkiem VAT, nie podlega kolejny raz zwolnieniu z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedający odprowadził należny od tej czynności podatek VAT, a kupujący otrzymał zwrot podatku naliczonego od tej samej czynności. Podatnik nieruchomość wprowadził do środków trwałych i wykorzystywał do opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej i uzyskiwał opodatkowane podatkiem VAT przychody z najmu.
Stanowisko podatnika - pytanie nr 2:
W przypadku, jeżeli kolejna sprzedaż nie korzysta z obligatoryjnego zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, to przepis art. 43 ust. 10a lit. a ustawy o podatku od towarów i usług nie znajdzie zastosowania, ponieważ podatnik jako kupujący otrzymał zwrot podatku naliczonego od czynności nabycia przedmiotowej nieruchomości.
Stanowisko podatnika - pytanie nr 3:
Planowana sprzedaż nieruchomości umową cywilnoprawną będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług i nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, który nie znajdzie zastosowania (uzasadnienie w pyt. 1), ponieważ przedmiotem czynności prawnej jest nabycie nieruchomości na potrzeby siedziby sądu, które to nabycie nieruchomości nie ma żadnego bezpośredniego związku z zakresem realizowanych przez WSA zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane sądy administracyjne.
Stanowisko podatnika - pytanie nr 5:
Sprzedaż nieruchomości WSA, jako sprzedaż zwolniona z podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a, nie będzie skutkowała obowiązkową korektą przez podatnika podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości przez podatnika.
Przy nabyciu tej nieruchomości sprzedająca spółka (...) Spółka Akcyjna i kupująca spółka (podatnik) – (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością złożyły oświadczenia, iż rezygnują z tego zwolnienia w zakresie dostawy budynków na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 1 oraz pkt 2 lit. b ustawy o VAT, wybrały opodatkowanie podatkiem VAT dostawy budynków opisanych pod lit. b) wniosku i opodatkowały sprzedaż nieruchomości podatkiem VAT.
Sprzedający za dostawę budynków wystawił wówczas na kupującego fakturę VAT z należnym podatkiem VAT wg stawki 23% w kwocie brutto (...) złotych, w tym podatek VAT w kwocie (...) złote.
Podatnik jako kupujący zapłacił całą cenę nieruchomości w kwocie brutto z podatkiem VAT, a następnie, jako że nabycie nastąpiło w związku z działalnością gospodarczą, odzyskał naliczoną kwotę podatku VAT odliczając od tego podatku własny podatek należny i uzyskując zwrot tego podatku naliczonego ponad kwotę odliczenia z podatkiem należnym.
Podatnik wprowadził nieruchomość do środków trwałych i nie dokonywał żadnych nakładów na budynki użytkowe opisane pod lit. b).
Podatnik uzyskiwał z nieruchomości przychody opodatkowane podatkiem VAT z tytułu najmu.
Sprzedaż nieruchomości WSA z zastosowaniem zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b, czyli ze zwolnieniem z podatku, nie będzie skutkowała u podatnika korektą podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości w przypadku dalszej sprzedaży tej samej nieruchomości kolejnemu nabywcy, tj. WSA, z zastosowaniem zwolnienia z podatku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii,
22) sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Zwolnienie od podatku dla nieruchomości stanowiących budynki, budowle lub ich części zostało określone m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Stosownie art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków/budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania, zarówno wtedy, gdy po wybudowaniu budynku sprzedano go lub oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własne – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.
Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków/budowli/ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Należy zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli” będących przykładowymi obiektami, które nadają działce status gruntu zabudowanego. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
Zgodnie z art. 3 pkt 1, 2 i 3 Prawa budowlanego:
Ilekroć w ustawie jest mowa o:
1) obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;
2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
3) budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, biogazowni, biogazowni rolniczej, biometanowni i innych urządzeń), oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, w tym pod morskie turbiny wiatrowe oraz stacje elektroenergetyczne zlokalizowane na morzu, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2. złożą:
a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub
b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów
- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
3) adres budynku, budowli lub ich części.
Z opisu sprawy wynika, że aktem notarialnym z 28 marca 2024 r. kupili Państwo nieruchomość obejmującą:
a) użytkowanie wieczyste do 9 grudnia 2087 r. nieruchomości gruntowej, składającej się z działek gruntu o numerach geodezyjnych 1 oraz 2,
b) własność budynków posadowionych na tych działkach, przy czym zgodnie z wypisem z kartoteki budynków, zabudowane są dwoma budynkami:
· posadowionym na działce o numerze geodezyjnym 1 budynkiem biurowym o powierzchni zabudowy wynoszącej 331 m2,
· posadowionym na działce o numerze geodezyjnym 2 budynkiem transportu i łączności o powierzchni zabudowy wynoszącej 44 m2.
Oba budynki zostały wybudowane przed 1945 r. i zasiedlone przez kolejnych właścicieli po 1945 r., zatem sprzedaż Nieruchomości w zakresie dostawy budynków zwolniona była od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zarówno sprzedający jak i Państwo byli w chwili sprzedaży Nieruchomości i są nadal czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, dlatego złożyli do aktu oświadczenia, że rezygnują z tego zwolnienia w zakresie dostawy budynków na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 1 oraz pkt 2 lit. b ustawy i wybrali opodatkowanie podatkiem VAT dostawy budynków.
Sprzedający za dostawę budynków wystawił na Państwa fakturę z należnym podatkiem VAT wg stawki 23% w kwocie brutto (...) zł, w tym podatek VAT w kwocie (...) zł.
Zapłacili Państwo całą cenę Nieruchomości, a następnie, jako że nabycie nastąpiło w związku z działalnością gospodarczą, odzyskali naliczoną kwotę podatku VAT odliczając ten podatek od własnego podatku należnego i uzyskując zwrot tego podatku ponad kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
Nieruchomość ujęta została w Państwa środkach trwałych i nie dokonywali Państwo żadnych nakładów na budynki użytkowe opisane wyżej.
Ponosili Państwo zwykłe koszty, ciężary i opłaty związane z utrzymaniem budynków opodatkowane odpowiednio podatkiem VAT, a następnie, jako że nabycie nastąpiło w związku z działalnością gospodarczą, odzyskują naliczone kwoty podatku VAT odliczając je od własnego podatku należnego albo uzyskując zwrot tego podatku ponad kwotę odliczenia z podatkiem należnym.
W 2024 r. zawarli Państwo 3 umowy najmu pomieszczeń użytkowych położonych w budynku użytkowym i z tego tytułu uzyskiwali przychody z najmu opodatkowane należnym podatkiem VAT w wysokości 23%.
Zamierzają Państwo przenieść prawo użytkowania wieczystego działek gruntu i prawo własności budynków na rzecz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).
Do projektu aktu notarialnego sprzedaży przedmiotowej nieruchomości oświadczają Państwo, że są podatnikiem podatku od towarów i usług oraz są upoważnieni do wystawiania faktur.
Do projektu aktu notarialnego z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości Wojewódzki Sąd Administracyjny (...) oświadcza, że jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Państwa wątpliwości dotyczą możliwości korzystania z obligatoryjnego zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy kolejnej sprzedaży nieruchomości.
W celu ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji ponownie znajdzie zastosowanie zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy ustalić, kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia znajdujących się na nieruchomości (działkach gruntu o numerach geodezyjnych 1 i 2 będących w użytkowaniu wieczystym) budynków (Budynku 1 i Budynku 2).
W świetle definicji zawartej w ww. art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
Jak Państwo wskazali, oba budynki (tj. Budynek 1 i Budynek 2) zostały wybudowane przed 1945 r. i zasiedlone przez kolejnych właścicieli po 1945 r., zatem sprzedaż Nieruchomości w zakresie dostawy budynków zwolniona była od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zarówno sprzedający, jak i Państwo byli w chwili sprzedaży Nieruchomości i są nadal czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, dlatego złożyli do aktu notarialnego z 28 marca 2024 r. oświadczenia, że rezygnują z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 1 oraz pkt 2 lit. b ustawy i wybrali opodatkowanie podatkiem VAT dostawy tych budynków.
Powyższe wskazuje, że dla ww. budynków miało już miejsce pierwsze zasiedlenie i od dnia pierwszego zasiedlenia do dnia nabycia ich przez Państwa minęły co najmniej 2 lata.
Tym samym planowana po tym nabyciu sprzedaż również będzie dokonywana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia tych budynków.
Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że Nieruchomość ujęta została w Państwa środkach trwałych i nie dokonywali Państwo żadnych nakładów na te budynki. Ponosili Państwo zwykłe koszty, ciężary i opłaty związane z utrzymaniem budynków i odzyskują naliczone kwoty podatku VAT odliczając je od podatku należnego albo uzyskując zwrot tego podatku.
Z uwagi na brak stosownych ulepszeń - w myśl ww. art. 2 pkt 14 lit. b) ustawy nie doszło u Państwa po nabyciu do kolejnego pierwszego zasiedlenia znajdujących się na nieruchomości budynków.
Zatem sprzedaż budynków będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jak wskazano powyżej, sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek czy budowla na nim posadowiona. Zatem zwolniona od podatku od towarów i usług będzie – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa prawa użytkowania wieczystego działek gruntu, na których ww. budynki są posadowione.
Tym samym „kolejna” sprzedaż Nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem nieprawidłowe.
Z uwagi na uzależnienie odpowiedzi na pytanie nr 2 od braku możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, co nie zachodzi w opisanej sytuacji – nie udzielono odpowiedzi na to pytanie.
Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą uznania sprzedaży Nieruchomości Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu (...) za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - opodatkowaną według właściwej stawki, niekorzystającą ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy.
Zgodnie z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierzają Państwo przenieść prawo użytkowania wieczystego działek gruntu i prawo własności budynków na rzecz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).
Planowana przez Państwa sprzedaż Nieruchomości Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu(...) będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Będą bowiem Państwo jako sprzedający dokonywali czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawy towarów) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy (handlowej), z tytułu której będą Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Należy zauważyć, że dla kwestii opodatkowania danej czynności bez znaczenia jest status nabywcy towaru czy usługi, znaczenie ma czy dostawca/usługodawca jest podatnikiem podatku VAT dla tej transakcji. Natomiast przy dostawie Nieruchomości, do dostawy której ma zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a w związku z tym również może mieć zastosowanie art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, istotne jest czy nabywca, tak samo jak sprzedawca, jest czynnym podatnikiem podatku VAT, jeśli Strony transakcji chcą zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków. Nie ma natomiast znaczenia do jakich czynności (opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu) nabywca zamierza wykorzystywać nabytą Nieruchomość. Dla zawarcia przez Strony transakcji nie jest istotne czy Wojewódzki Sąd Administracyjny (...) będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość jako organ władzy publicznej czy jako podatnik podatku od towarów i usług w ramach czynności podlegających opodatkowaniu. Istotne jest tylko, czy Strony chcą zrezygnować ze zwolnienia z podatku VAT przy dostawie Nieruchomości, a jeśli tak czy każda z nich jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i czy przed dniem dokonania dostawy budynków Strony złożą zgodne oświadczenie właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą budynków, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku.
Wskazali Państwo, że do projektu aktu notarialnego z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zarówno Państwo jak i Wojewódzki Sąd Administracyjny (...) oświadczyli, że są podatnikami podatku od towarów i usług i mają numer identyfikacji podatkowej.
W odpowiedzi na pytanie nr 1 rozstrzygnięto, że „kolejna” sprzedaż Nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Opodatkowanie powyższej transakcji będzie miało miejsce tylko wówczas, gdy Państwo oraz nabywca złożą stosowne oświadczenia, zgodnie z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy.
Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 3, gdzie wskazali Państwo, że powyższa sprzedaż będzie dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu VAT według właściwej stawki, należy uznać za nieprawidłowe.
Państwa wątpliwości dotyczą również obowiązku korekty odliczonego przy nabyciu Nieruchomości podatku naliczonego w sytuacji, gdy sprzedaż Nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z uwagi na fakt, że WSA (...) nie jest czynnym podatnikiem VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy i nie złoży oświadczenia, o którym mowa w tym przepisie.
Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.
Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:
Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:
W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:
W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:
W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
Należy mieć na uwadze, że ww. przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży, sprzedaż albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.
Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu czy zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (sprzedaż lub zmiana przeznaczenia), wówczas konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Podatnik jest zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy następuje sprzedaż lub zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót albo gdy podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok).
Tym samym w sytuacji zastosowania zwolnienia od podatku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przy sprzedaży Nieruchomości – środków trwałych o wartości przekraczającej 15.000 zł (sprzedający za dostawę budynków wystawił na Państwa fakturę z należnym podatkiem VAT wg stawki 23% w kwocie brutto (...) zł), dokonanej w okresie 10-letniego okresu korekty ustalonego dla nieruchomości, mają Państwo obowiązek w myśl ww. art. 91 ust. 2, 4, 5 i 6 ustawy dokonać jednorazowej korekty odliczonego przy nabyciu Nieruchomości podatku naliczonego, za okres pozostały do końca tej korekty.
Stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest zatem nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W zakresie pytania nr 4 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo