Gmina, jako podatnik VAT czynny, realizuje projekt klimatyczny finansowany z programu LIFE Komisji Europejskiej, który ma charakter demonstracyjny i pilotażowy, służący realizacji zadań publicznych w zakresie ochrony środowiska, adaptacji do zmian klimatu, planowania przestrzennego i edukacji ekologicznej. Projekt jest prowadzony w partnerstwie z innymi miastami, a środki są przekazywane jako bezzwrotne dofinansowanie.…
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
19 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu (…). Treść wniosku jest następująca:
Gmina (…) (dalej: Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek lub VAT), zarejestrowanym jako podatnik czynny.
Gmina, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 przywołanej powyżej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Wnioskodawca jest osobą prawną - jednostką samorządu terytorialnego, wykonującą zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Wnioskodawca, dążąc do zwiększenia odporności miast na negatywne skutki zmian klimatu, rozpoczął realizację projektu pn. „(…)”.
Ogólnym celem Projektu jest opracowanie, wdrożenie i zademonstrowanie rozwiązań przyspieszających wdrażanie działań zwiększających odporność miast na negatywne skutki zmian klimatu, w szczególności w odniesieniu do fal upałów, intensywnych opadów deszczu oraz suszy. Projekt ma charakter demonstracyjny i pilotażowy oraz służy realizacji zadań publicznych w zakresie ochrony środowiska, adaptacji do zmian klimatu, planowania przestrzennego oraz edukacji ekologicznej.
Projekt realizowany jest w partnerstwie z 7 miastami średniej wielkości z terenu województwa (…). Beneficjentem koordynującym (liderem Projektu) jest Województwo (…). Zakres zadań poszczególnych partnerów, w tym Wnioskodawcy, został szczegółowo określony w umowie partnerskiej.
Zadania realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektu obejmują w szczególności:
1) inwentaryzację obszarów narażonych na negatywne skutki zmian klimatu oraz przygotowanie koncepcji pilotażowych rozwiązań opartych na przyrodzie;
2) wdrażanie demonstracyjnych rozwiązań adaptacyjnych, takich jak zielona infrastruktura, systemy retencji wody oraz zwiększenie powierzchni biologicznie czynnej;
3) opracowanie i wdrożenie systemu zarządzania adaptacją klimatyczną, który po zakończeniu Projektu zostanie włączony do Miejskiego Planu Adaptacji;
4) realizację działań informacyjnych i edukacyjnych skierowanych do mieszkańców, mających na celu podniesienie świadomości w zakresie adaptacji do zmian klimatu.
W ramach realizacji Projektu Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił wydatki obejmujące m.in. koszty osobowe, koszty delegacji, zakup sprzętu komputerowego, zakup usług eksperckich, promocyjnych i edukacyjnych, a także koszty przygotowania i realizacji projektów pilotażowych.
Instytucją nadzorującą realizację Projektu w ramach programu LIFE jest Komisja Europejska. Środki finansowe przekazywane są przez Komisję Europejską do Województwa (…), a następnie - zgodnie z harmonogramem i budżetem Projektu - do poszczególnych partnerów, w tym Wnioskodawcy. Otrzymywane środki mają charakter bezzwrotnego dofinansowania realizacji zadania publicznego i nie stanowią zapłaty za dostawę towarów ani za świadczenie usług.
Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Nabyte towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań publicznych Wnioskodawcy, a więc do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie będzie zawierał w ramach Projektu umów cywilnoprawnych dotyczących odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu (…)?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją Projektu (…), Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Wnioskodawca, realizując Projekt, działa jako organ władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, wykonując zadania własne gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, w szczególności w zakresie ochrony środowiska, zieleni gminnej, gospodarki wodnej, planowania przestrzennego oraz edukacji ekologicznej.
Towary i usługi nabywane w ramach Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT, ani do działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie umów cywilnoprawnych. W konsekwencji brak jest bezpośredniego lub pośredniego związku pomiędzy ponoszonymi wydatkami a czynnościami opodatkowanymi, co wyklucza możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W związku z powyższym, wobec niespełnienia przesłanek określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji Projektu (…).
Stanowisko, przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:
Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności - czy są to czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.
Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.).
Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu (…).
Projekt służy realizacji zadań publicznych w zakresie ochrony środowiska, adaptacji do zmian klimatu, planowania przestrzennego oraz edukacji ekologicznej.
Zadania realizowane przez Państwa w ramach Projektu obejmują w szczególności:
1) inwentaryzację obszarów narażonych na negatywne skutki zmian klimatu oraz przygotowanie koncepcji pilotażowych rozwiązań opartych na przyrodzie;
2) wdrażanie demonstracyjnych rozwiązań adaptacyjnych, takich jak zielona infrastruktura, systemy retencji wody oraz zwiększenie powierzchni biologicznie czynnej;
3) opracowanie i wdrożenie systemu zarządzania adaptacją klimatyczną;
4) realizację działań informacyjnych i edukacyjnych skierowanych do mieszkańców.
Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje, ponieważ towary i usługi nabywane przez Państwa w związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W ramach Projektu nie będą Państwo zawierać umów cywilnoprawnych dotyczących odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Nabyte towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań publicznych Wnioskodawcy, a więc do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu (…).
Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo