Interpretacja 0114-KDIP4-1.4012.381.2026.1.SK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (...) (dalej: Gmina) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT), zarejestrowanym jako podatnik czynny.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r. poz. 662; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W szczególności zadania własne Gminy obejmują sprawy gospodarki nieruchomościami (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym).

Gmina sprzedała na rzecz podmiotu trzeciego działkę o numerze 1 położoną w miejscowości (...) przy ul. (…), o powierzchni 0,1444 ha (dalej: Działka). Dla Działki Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…).

Działka jest zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz przybudówką o powierzchni użytkowej 387 m².

Przedmiotowy budynek jest ujęty w Gminnej Ewidencji Zabytków oraz zgodnie z decyzją Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków nr (...) z dnia 26 lutego 1980 r. obiekt znajduje się w rejestrze zabytków - jako element układu urbanistycznego miasta. Budynek znajdujący się na Działce jest wolnostojący, jednokondygnacyjny, z użytkowym poddaszem, wybudowany na początku XX wieku. Po wybudowaniu budynek pełnił funkcję oficyny w zespole obiektów przemysłowych, następnie funkcję mieszkalną. Przed sprzedażą Działki przez Gminę budynek był nieużytkowany - z uwagi na zły stan techniczny. Co najmniej w ciągu dwóch lat przed zbyciem Działki Gmina nie ponosiła nakładów inwestycyjnych na znajdujący się na niej budynek. Przedmiotowy budynek wymaga kapitalnego remontu. W pozostałym zakresie teren Działki jest niezagospodarowany i nieurządzony.

Gmina nabyła Działkę nieodpłatnie w latach 90. ub. wieku.

Zgodnie z zapisami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonego uchwałą Rady Miasta (...) nr (...)/2019 z dnia 25 kwietnia 2019 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta (...) (Dz. U. Woj. z dnia ((...) 2019 r., poz. (...)) Działka jest oznaczona symbolem 20MN/UT - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub usług turystyki i wypoczynku.

Pytanie

Czy sprzedaż przez Gminę Działki stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, korzystającą ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Sprzedaż przez Gminę Działki stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, korzystającą ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Gminy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle powyższego, mając na uwadze, że Gmina dokonała sprzedaży Działki na rzecz podmiotu trzeciego na podstawie zawartej z nim umowy cywilnoprawnej (w formie aktu notarialnego), w opinii Gminy, w zakresie tej czynności Gmina działa w charakterze podatnika VAT. Tym samym kryterium podmiotowe dla uznania czynności za podlegającą opodatkowaniu VAT zostanie w analizowanym przypadku spełnione.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Stosownie natomiast do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy nie ulega wątpliwości, iż sprzedaż Działki za wynagrodzeniem stanowi po stronie Gminy odpłatną dostawę towaru. Tym samym, również kryterium przedmiotowe dla uznania, czy dana czynność podlega opodatkowaniu VAT jest spełnione.

Zdaniem Gminy nie ulega wątpliwości, iż na Działce znajduje się obiekt, który w myśl art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2026 r., poz. 524) stanowi budynek.

Mając zatem na uwadze, iż przedmiotem dostawy Gminy jest grunt wraz z budynkiem, w opinii Gminy, dla określenia właściwej dla dostawy stawki VAT należy ustalić stawkę właściwą dla dostawy budynku.

Zgodnie bowiem z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle cytowanego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania VAT.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku lub zwolnienie, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.

Ustawodawca przewidział w ustawie o VAT następujące zwolnienia od podatku dla dostawy budynków, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 rzeczonej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a)  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłyną okres krótszy niż 2 lata.

W myśl z kolei pkt 10a przywołanej regulacji, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przez pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, stosownie do art. 2 pkt 14, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)  wybudowaniu lub

b)  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Budynek znajdujący się na Działce został wybudowany na początku XX wieku. Był wykorzystywany na cele mieszkalne. W ciągu dwóch lat przed zbyciem Gmina nie ponosiła na budynek nakładów inwestycyjnych. W konsekwencji, w ocenie Gminy pierwsze zasiedlenie budynku miało miejsce dawniej niż dwa lata przed jego dostawą na rzecz podmiotu trzeciego. Tym samym dostawa Działki, w opinii Gminy, korzysta ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 18 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.406.2021.2.AMA, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) wskazał, że „Jak wynika z okoliczności sprawy, budynki znajdujące się na działce nr 1 powstały w 1981 r., natomiast budynki posadowione na działce nr 2 powstały przed rokiem 1939. Gmina, po nabyciu ww. działek zabudowanych, nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków na nich położonych, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej. Zatem doszło już do pierwszego zasiedlenia tych budynków, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, w związku z powyższym, dostawa ww. budynków nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Ponadto, jak wynika z okoliczności sprawy, pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków znajdujących się na działkach nr 1 i nr 2 a momentem ich sprzedaży, upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Zatem sprzedaż posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów we współwłasności w ww. budynkach znajdujących się na działkach nr 1 i nr 2, będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.

Analogicznie w interpretacji indywidualnej z dnia 8 maja 2025 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.112.2026.2.MBN, DKIS stwierdził, że: „Mając na uwadze konstrukcję zwolnień z podatku VAT, w celu wskazania prawidłowego sposobu opodatkowania dostawy działki nr (...) o obszarze (...) ha, zabudowanej budynkami kluczowe jest określenie czy i kiedy po nabyciu, wybudowaniu lub ulepszeniu budynków znajdujących się na tej działce doszło do ich pierwszego zasiedlenia. Pozwoli to określić, czy transakcja będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. We wniosku jednoznacznie Pani wskazała, że na moment sprzedaży działka będzie zabudowana istniejącymi naniesieniami (budynkami). Nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie budynków przekraczających 30% ich wartości początkowej. Od momentu pierwszego zasiedlenia budynków do dnia planowanej sprzedaży minie okres powyżej 2 lat. Tym samym, zostaną spełnione warunki do korzystania ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem, dostawa budynków znajdujących się na działce nr (...) będzie zwolniona od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie, jak wskazano wyżej, grunt, na którym posadowione zostały budynki, dzieli byt prawny budynku w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zatem, sprzedaż działki nr (...), na której znajdują się przedmiotowe budynki, również będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów, co sprzedaż ww. budynków”.

Również w interpretacji indywidualnej z dnia 12 czerwca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.263.2025.1.MR, DKIS wskazał, że: „Jak wynika z opisu sprawy zamierzają Państwo sprzedać prawo własności nieruchomości zabudowanej. Na działce posadowiony jest budynek, który został wybudowany i oddany do użytku w 1970 r. Do 2013 r. w budynku prowadzona była (...), natomiast od około 10 lat budynek jest nieużytkowany. Jak wskazano we wniosku, co najmniej od 2012 r. nie ponosili Państwo nakładów i nie dokonywali Państwo żadnych ulepszeń budynku. Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia w związku ze sprzedażą zabudowanej nieruchomości. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że do pierwszego zasiedlenia budynku będącego przedmiotem planowanej sprzedaży doszło ponad dwa lata temu. W konsekwencji należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynku będącego przedmiotem planowanej sprzedaży zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z powyższym - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest budynek będący przedmiotem sprzedaży, również będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług. W efekcie, dostawa zabudowanej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy”.

W związku z powyższym Gmina stoi na stanowisku, iż dostawa Działki stanowi po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, korzystającą ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1, 2 i 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Jak wynika z opisu sprawy są państwo podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik czynny.

Sprzedali Państwo na rzecz podmiotu trzeciego działkę o numerze 1 położoną w miejscowości (...) przy ul. (…), o powierzchni 0,1444 ha. Działka jest zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz przybudówką o powierzchni użytkowej 387 m².

Przedmiotowy budynek jest ujęty w Gminnej Ewidencji Zabytków oraz zgodnie z decyzją Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków nr (...) z dnia 26 lutego 1980 r. obiekt znajduje się w rejestrze zabytków - jako element układu urbanistycznego miasta. Budynek znajdujący się na Działce jest wolnostojący, jednokondygnacyjny, z użytkowym poddaszem, wybudowany na początku XX wieku. Po wybudowaniu budynek pełnił funkcję oficyny w zespole obiektów przemysłowych, następnie funkcję mieszkalną. Przed sprzedażą Działki przez Państwa budynek był nieużytkowany - z uwagi na zły stan techniczny. Co najmniej w ciągu dwóch lat przed zbyciem Działki nie ponosili Państwo nakładów inwestycyjnych na znajdujący się na niej budynek. Przedmiotowy budynek wymaga kapitalnego remontu. W pozostałym zakresie teren Działki jest niezagospodarowany i nieurządzony.

Działkę nabyli Państwo nieodpłatnie w latach 90. ub. wieku.

Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT sprzedaży Działki nr 1.

Analiza ww. przepisów art. 15 ust. 1, 2 i 6 ustawy prowadzi do następujących wniosków:

• wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy,
• w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia od podatku konieczne jest spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:

- czynności - co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT - muszą być wykonane przez ściśle określone podmioty,

- ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te podmioty władztwa publicznego.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

W konsekwencji w odniesieniu do opisanej we wniosku czynności cywilnoprawnej polegającej na sprzedaży nieruchomości nie korzystają Państwo z wyłączenia określonego w art. 15 ust. 6 ustawy, a w efekcie występują Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Tym samym opisana we wniosku czynność stanowi dla Państwa odpłatną dostawę towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Kwestię zwolnienia dostawy gruntów niezabudowanych reguluje art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy:

Aby rozstrzygnąć, czy mamy do czynienia z dostawą gruntu niezabudowanego, czy zabudowanego, należy ustalić, czy na tym gruncie znajdują się budynki lub budowle, będące przykładowymi obiektami, które nadają działce status gruntu zabudowanego.

W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

Jak Państwo wskazali, Działka nr 1 jest zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz przybudówką o powierzchni użytkowej 387 m². Budynek znajdujący się na Działce jest wolnostojący, jednokondygnacyjny, z użytkowym poddaszem, wybudowany na początku XX wieku.

Z uwagi zatem na znajdujący się na Działce budynek należy uznać, że przedmiotem dostawy nie jest grunt niezabudowany, lecz grunt zabudowany.

Zwolnienie od podatku dla nieruchomości stanowiących budynki, budowle lub ich części zostało określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Stosownie art. 2 pkt 14 ustawy:

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania, zarówno wtedy, gdy po wybudowaniu budynku sprzedano go lub oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własne - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

Przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Zatem w celu ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji zastosowanie znajdzie zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy w pierwszej kolejności ustalić, czy względem budynku nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Jak Państwo wskazali, Budynek znajdujący się na Działce został wybudowany na początku XX wieku. Po wybudowaniu budynek pełnił funkcję oficyny w zespole obiektów przemysłowych, następnie funkcję mieszkalną. Wskazali Państwo również, że co najmniej w ciągu dwóch lat przed zbyciem Działki nie ponosili Państwo nakładów inwestycyjnych na znajdujący się na niej budynek.

Zatem miało już miejsce pierwsze zasiedlenie budynku znajdującego się na Działce nr 1. Tym samym, dostawa ww. nieruchomości nie została dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Ponadto, pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. nieruchomości a momentem dokonania ww. dostawy upłynął okres dłuższy niż dwa lata oraz dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tego budynku.

Wobec tego, należy uznać, że dla dostawy znajdującego się na Działce budynku zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie mając na uwadze treść art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa gruntu, na którym znajduje się ww. budynek, również będzie korzystać z ww. zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Analiza zwolnień wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadna. Jak bowiem wskazano powyżej, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie z tych zwolnień w przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, co nie zachodzi w opisanej we wniosku sytuacji.

Zatem dokonana przez Państwa sprzedaż zabudowanej Działki nr 1 korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.