Ustalenie podstawy opodatkowania dla aportu.
Wnioskodawcą jest Spółka z o.o., której jedynym wspólnikiem jest Miasto. Miasto planuje wnieść do Spółki aport w postaci niezabudowanej nieruchomości gruntowej, na której Spółka zamierza wybudować budynek mieszkalny wielorodzinny wyłącznie z lokalami na wynajem. Nieruchomość ma wartość rynkową 992 000 zł. Aport ma być wniesiony na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Spółki, a wartość nominalna objętych udziałów ma odpowiadać wartości rynkowej nieruchomości. Rozważane…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
(…) Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Przedmiotem działalności Spółki jest m.in. budowa budynków mieszkalnych oraz ich eksploatacja na zasadach najmu.
Jedynym wspólnikiem Spółki jest Miasto (...), posiadające 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki.
Miasto (...) planuje wnieść do Spółki wkład niepieniężny (aport) w postaci prawa własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 o powierzchni 0,2698 ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta. Miasto (...) nabyło przedmiotową nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży. Przy nabyciu nieruchomości nie wystąpił podatek od towarów i usług, a Miastu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu jej nabycia.
Nieruchomość jest niezabudowana, częściowo ogrodzona oraz nieutwardzona. Na działce nie znajdują się żadne budynki ani budowle. Przez teren działki przebiega sieć kanalizacji sanitarnodeszczowej.
Istnieje możliwość podłączenia nieruchomości do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, energetycznej oraz telekomunikacyjnej.
W odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Zamierzeniem Spółki jest realizacja na tej działce inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego obejmującego wyłącznie lokale mieszkalne przeznaczone na wynajem.
Wniesienie nieruchomości do Spółki nastąpi w formie aportu. W zamian za wniesiony wkład niepieniężny Miasto (...) obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Aport zostanie wniesiony na pokrycie udziałów utworzonych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego. W związku ze zmianą umowy Spółki zostanie sporządzony akt notarialny obejmujący podwyższenie kapitału zakładowego oraz wniesienie wkładu niepieniężnego.
Strony przyjmują, że czynność wniesienia nieruchomości gruntowej do Spółki będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23%. Transakcja zostanie udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez Miasto (...) na rzecz Spółki.
Rozważany jest wariant, w którym wartość aportu zostanie określona w kwocie brutto, obejmującej podatek VAT należny. W takim przypadku cała wartość aportu, łącznie z kwotą podatku VAT, zostanie przeznaczona na objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki, bez dokonywania przez Spółkę odrębnej zapłaty kwoty podatku VAT na rzecz Miasta.
Spółka prowadzi działalność obejmującą zarówno czynności opodatkowane podatkiem VAT, jak i czynności zwolnione od tego podatku. Jednocześnie nieruchomość będąca przedmiotem aportu oraz planowana na niej inwestycja będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT, tj. do świadczenia usług najmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe na rzecz osób fizycznych, korzystających ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Również związane z tym najmem rozliczanie mediów będzie służyło działalności zwolnionej od podatku.
W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą skutków podatkowych planowanej transakcji aportu na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności w zakresie prawidłowości określenia wartości aportu oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej wniesienie nieruchomości do Spółki.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Wartość rynkowa nieruchomości stanowiącej przedmiot aportu, tj. działki nr 1 o powierzchni 2 698 m², położonej w (…) przy ul. (…), wynosi 992 000,00 zł.
Kapitał zakładowy Spółki wynosi 802 000,00 zł i dzieli się na 802 równe i niepodzielne udziały o wartości nominalnej 1 000,00 zł każdy.
W związku z wniesieniem przez Miasto (...) wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci wskazanej nieruchomości, Gmina obejmie nowo utworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.
Wartość nominalna udziałów zostanie określona w uchwale o podwyższeniu kapitału zakładowego oraz w akcie notarialnym i będzie odpowiadała wartości, o jaką zostanie podwyższony kapitał zakładowy Spółki.
Wartość nominalna udziałów obejmowanych przez Gminę będzie odpowiadała wartości rynkowej wniesionej nieruchomości i wyniesie 992 000,00 zł. Oznacza to, że wartość rynkowa aportu będzie równa wartości nominalnej udziałów obejmowanych przez Gminę.
Pytania
1) Czy dopuszczalne jest wniesienie aportu nieruchomości w kwocie brutto, tj. obejmującej podatek VAT należny, w sytuacji, gdy kwota tego podatku nie zostanie zwrócona Gminie przez Spółkę, lecz zostanie przeznaczona na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki?
2) Czy (…) Sp. z o.o. będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej wniesienie przez Gminę aportu nieruchomości gruntowej w zamian za objęcie udziałów w kapitale zakładowym Spółki, a jeżeli tak, to czy odliczenie będzie przysługiwało w całości, czy z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1.
Zdaniem Wnioskodawcy dopuszczalne jest wniesienie aportu nieruchomości w wartości brutto obejmującej podatek VAT należny, przy czym całość tej wartości może zostać przeznaczona na objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki, bez konieczności odrębnej zapłaty przez Spółkę kwoty odpowiadającej podatkowi VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT odpłatna dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej w zamian za objęcie udziałów stanowi odpłatną dostawę towarów, jeżeli przedmiotem aportu są towary w rozumieniu ustawy o VAT.
Przepisy ustawy o VAT nie określają sposobu ukształtowania wzajemnych rozliczeń pomiędzy stronami transakcji aportowej. Oznacza to, że strony mogą swobodnie ustalić wartość aportu oraz sposób pokrycia należnego podatku, pod warunkiem że zostanie on prawidłowo wykazany i rozliczony przez podmiot dokonujący dostawy.
W analizowanym przypadku podstawą opodatkowania będzie wartość świadczenia wzajemnego otrzymywanego przez Gminę, tj. wartość obejmowanych udziałów. Jeżeli strony określą wartość aportu jako wartość brutto, obejmującą podatek VAT, nie ma przeszkód prawnych, aby cała wartość aportu została przeznaczona na objęcie udziałów w kapitale zakładowym Spółki.
W konsekwencji sam fakt niewypłacenia Gminie kwoty odpowiadającej podatkowi VAT nie wpływa na kwalifikację aportu jako czynności opodatkowanej ani na obowiązek rozliczenia podatku należnego przez Gminę.
Ad 2.
Zdaniem Wnioskodawcy Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej aport nieruchomości.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, nieruchomość otrzymana w drodze aportu będzie wykorzystywana wyłącznie do realizacji inwestycji mieszkaniowej obejmującej budowę budynku wielorodzinnego z lokalami mieszkalnymi przeznaczonymi do najmu na cele mieszkaniowe.
Najem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
W konsekwencji pomiędzy nabyciem nieruchomości a czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Spółkę nie będzie występował związek wymagany przez art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Nieruchomość będzie bowiem służyć wyłącznie działalności zwolnionej od podatku.
W takiej sytuacji Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego ani w całości, ani częściowo.
Jednocześnie nie znajdą zastosowania regulacje dotyczące odliczenia według proporcji, o których mowa w art. 90 ustawy o VAT. Przepisy te mają zastosowanie wyłącznie w przypadku zakupów wykorzystywanych jednocześnie do czynności opodatkowanych i zwolnionych. Skoro nieruchomość będąca przedmiotem aportu będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku, brak jest podstaw do ustalania proporcji i dokonywania częściowego odliczenia podatku naliczonego.
W rezultacie Spółka nie będzie uprawniona do odliczenia jakiejkolwiek części podatku VAT wykazanego na fakturze dokumentującej wniesienie aportu nieruchomości.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług (podatkiem VAT) reguluje ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.
Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego stosunku są:
• odbiorca (nabywca) usługi, oraz
• podmiot świadczący usługę.
Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji, gdy:
• istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami,
• wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,
• związek, o którym mowa powyżej, ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.
Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.
W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:
• wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku,
• w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość.
Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia zatem definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7 ustawy (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) albo odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8 ustawy (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych). Odpłatnością jest otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje wymierną korzyść.
Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
Art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Przedmiotem Państwa działalności jest m.in. budowa budynków mieszkalnych oraz ich eksploatacja na zasadach najmu.
Państwa jedynym wspólnikiem jest Miasto (...), posiadające 100% udziałów w Państwa kapitale zakładowym.
Miasto (...) planuje wnieść do Państwa wkład niepieniężny (aport) w postaci prawa własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 o powierzchni 0,2698 ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta.
Państwa zamierzeniem jest realizacja na tej działce inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego obejmującego wyłącznie lokale mieszkalne przeznaczone na wynajem.
Wniesienie nieruchomości do Państwa nastąpi w formie aportu. W zamian za wniesiony wkład niepieniężny Miasto (...) obejmie udziały w Państwa podwyższonym kapitale zakładowym. Aport zostanie wniesiony na pokrycie udziałów utworzonych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego. W związku ze zmianą umowy zostanie sporządzony akt notarialny obejmujący podwyższenie kapitału zakładowego oraz wniesienie wkładu niepieniężnego.
Strony przyjmują, że czynność wniesienia nieruchomości gruntowej do Państwa będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23%. Transakcja zostanie udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez Miasto (...) na Państwa rzecz.
Rozważany jest wariant, w którym wartość aportu zostanie określona w kwocie brutto, obejmującej podatek VAT należny. W takim przypadku cała wartość aportu, łącznie z kwotą podatku VAT, zostanie przeznaczona na objęcie udziałów w Państwa podwyższonym kapitale zakładowym, bez dokonywania przez Państwa odrębnej zapłaty kwoty podatku VAT na rzecz Miasta.
Prowadzą Państwo działalność obejmującą zarówno czynności opodatkowane podatkiem VAT, jak i czynności zwolnione od tego podatku. Jednocześnie nieruchomość będąca przedmiotem aportu oraz planowana na niej inwestycja będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT, tj. do świadczenia usług najmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe na rzecz osób fizycznych, korzystających ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Również związane z tym najmem rozliczanie mediów będzie służyło działalności zwolnionej od podatku.
Wartość rynkowa nieruchomości stanowiącej przedmiot aportu, tj. działki nr 1 o powierzchni 2 698 m², położonej w (…) przy ul. (…), wynosi 992 000,00 zł.
Państwa kapitał zakładowy wynosi 802 000,00 zł i dzieli się na 802 równe i niepodzielne udziały o wartości nominalnej 1 000,00 zł każdy.
W związku z wniesieniem przez Miasto (...) wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci wskazanej nieruchomości, Gmina obejmie nowo utworzone udziały w Państwa podwyższonym kapitale zakładowym.
Wartość nominalna udziałów zostanie określona w uchwale o podwyższeniu kapitału zakładowego oraz w akcie notarialnym i będzie odpowiadała wartości, o jaką zostanie podwyższony Państwa kapitał zakładowy.
Wartość nominalna udziałów obejmowanych przez Gminę będzie odpowiadała wartości rynkowej wniesionej nieruchomości i wyniesie 992 000,00 zł. Oznacza to, że wartość rynkowa aportu będzie równa wartości nominalnej udziałów obejmowanych przez Gminę.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dopuszczalne jest wniesienie aportu nieruchomości w kwocie brutto, tj. obejmującej podatek VAT należny, w sytuacji gdy kwota tego podatku nie zostanie zwrócona Gminie, lecz zostanie przeznaczona na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki.
Art. 29a ust. 1 ustawy:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Art. 29a ust. 6 ustawy:
Podstawa opodatkowania obejmuje:
1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Art. 29a ust. 7 ustawy:
Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
Podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi więc wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
Przepisy ustawy, co do zasady, nie ograniczają podatnika w ustaleniu ceny. W polskim prawodawstwie obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. Przy ustalaniu wysokości należności ustawodawca nie ingeruje, poza wyjątkiem określonym w art. 32 ustawy, w sferę decyzji, co do sposobu określenia należności za sprzedawany towar. Ustawa nie reguluje wysokości ceny oraz czy w umowie pomiędzy kontrahentami powinna być uzgodniona jako wartość bez podatku VAT (cena netto), czy też wartość z podatkiem VAT (cena brutto).
Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika ekonomiczna wymiana świadczeń, której stronami są:
• wnoszący wkład niepieniężny oraz
• spółka wydającą w zamian udziały/akcje (zapewniające udział w zyskach).
Ekwiwalentem dla wnoszącego aport jest wartość udziałów/akcji otrzymanych w zamian za ten wkład.
Przy określeniu podstawy opodatkowania zastosowanie znajdzie zasada ogólna – podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik ma otrzymać z tytułu transakcji. Przy czym, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania nie zawiera podatku VAT.
Określenie podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia aportu do spółki było przedmiotem rozstrzygnięcia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 8 maja 2024 r. w sprawie C‑241/23 P. sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Administracji Skarbowej w Warszawie. W wyroku tym TSUE wskazał:
„27. (…) z utrwalonego orzecznictwa wynika, że podstawą opodatkowania odpłatnej dostawy towarów jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tego tytułu przez podatnika. Owo wynagrodzenie jest zatem wartością subiektywną, czyli rzeczywiście otrzymaną, a nie wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych (zob. podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C-549/11, EU:C:2012:832, pkt 44 i przytoczone tam orzecznictwo).
28. Jeżeli wartość ta nie jest kwotą pieniędzy uzgodnioną między stronami, powinna ona, jako wartość subiektywna, odpowiadać wartości, jaką odbiorca dostawy towarów, stanowiącej zapłatę za inną dostawę towarów, przypisuje towarom, które zamierza uzyskać, i musi odpowiadać kwocie, jaką byłby on skłonny za tę usługę zapłacić (zob. podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C-549/11, EU:C:2012:832, pkt 45 i przytoczone tam orzecznictwo).
29. W niniejszej sprawie subiektywna wartość zapłaty za wniesienie aportem nieruchomości odpowiada wartości pieniężnej, jaką W. i B. przyznały akcjom P., gdy przyjęły je w zamian za te wkłady na kapitał tej spółki.
30. Z zastrzeżeniem weryfikacji przez sąd odsyłający, z umów zawartych pomiędzy W. i B. z jednej strony a P. z drugiej strony wynika, że zapłata za włączenie dotychczas należących do W. i B. nieruchomości do jej kapitału odpowiada przyznaniu liczby akcji, których wartość jednostkowa jest ustalana w zależności od wartości emisyjnej takiej akcji. Wynika z tego, że subiektywna wartość każdej z tych akcji, które W. i B. objęły w ramach tego podwyższenia kapitału, odpowiada cenie emisyjnej tych akcji.
31. Ta cena emisyjna, która wynosi 35 287,19 PLN, czyli około 8123 EUR, odpowiada zatem wartości pieniężnej uzgodnionej i rzeczywiście otrzymanej przez W. i B. za każdą z akcji P.”.
W podsumowaniu wyroku Trybunał orzekł:
„40. W świetle całości powyższych rozważań na pytanie sądu odsyłającego należy odpowiedzieć, iż art. 73 dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że podstawę opodatkowania wniesienia aportem nieruchomości przez pierwszą spółkę do kapitału drugiej spółki w zamian za akcje tej ostatniej należy ustalić na podstawie wartości emisyjnej tych akcji, jeżeli spółki te uzgodniły, że zapłatę za ten wkład kapitałowy będzie stanowić ta wartość emisyjna”.
Z okoliczności sprawy wynika, że w zamian za wniesiony wkład niepieniężny Gmina obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym. Aport zostanie wniesiony na pokrycie udziałów utworzonych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego. Rozważany jest wariant, w którym wartość aportu zostanie określona w kwocie brutto, obejmującej podatek VAT należny. W takim przypadku cała wartość aportu, łącznie z kwotą podatku VAT, zostanie przeznaczona na objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym, bez dokonywania przez Państwa odrębnej zapłaty kwoty podatku VAT na rzecz Gminy.
Państwa kapitał zakładowy wynosi 802 000,00 zł i dzieli się na 802 równe i niepodzielne udziały o wartości nominalnej 1 000,00 zł każdy.
Wartość nominalna udziałów zostanie określona w uchwale o podwyższeniu kapitału zakładowego oraz w akcie notarialnym i będzie odpowiadała wartości, o jaką zostanie podwyższony kapitał zakładowy.
Wartość nominalna udziałów obejmowanych przez Gminę będzie odpowiadała wartości rynkowej wniesionej nieruchomości i wyniesie 992 000,00 zł. Oznacza to, że wartość rynkowa aportu będzie równa wartości nominalnej udziałów obejmowanych przez Gminę.
Zatem, w analizowanej sprawie, podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia przez Gminę wkładu niepieniężnego do Państwa w zamian za objęcie udziałów będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT – wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną przez Gminę z tytułu dokonania aportu, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Zapłatę stanowić będzie w tym przypadku wartość nominalna obejmowanych udziałów, którą – w celu określenia podstawy opodatkowania - należy pomniejszyć o kwotę występującego dla tej dostawy podatku należnego.
Wartość nominalna obejmowanych udziałów będzie stanowiła wartość brutto wynagrodzenia należnego Gminie z tytułu wniesienia aportu, obejmującą również należny podatek VAT. W konsekwencji podatek należny z tytułu tej czynności należy obliczyć metodą kalkulacji „w stu”, w celu ustalenia wartości netto stanowiącej podstawę opodatkowania.
Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
Państwa wątpliwości dotyczą także kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej wniesienie przez Gminę aportu nieruchomości gruntowej w zamian za objęcie udziałów w kapitale zakładowym.
Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:
‒ podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
‒ towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, nieruchomość będąca przedmiotem aportu oraz planowana na niej inwestycja będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT, tj. do świadczenia usług najmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe na rzecz osób fizycznych, korzystających ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Również związane z tym najmem rozliczanie mediów będzie służyło działalności zwolnionej od podatku.
W związku z nabyciem w drodze aportu nieruchomości nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, ponieważ nieruchomość będąca przedmiotem aportu oraz planowana na niej inwestycja będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.
Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej wniesienie przez Gminę aportu nieruchomości gruntowej w zamian za objęcie udziałów w Państwa kapitale zakładowym.
Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności dotyczy to kwestii, czy wartość nominalna udziałów faktycznie odzwierciedla rzeczywistą sytuację gospodarczą i handlową i nie jest wynikiem praktyki stanowiącej nadużycie prawa.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo