Interpretacja 0114-KDIP4-1.4012.41.2026.2.AM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w zakresie uznania przedmiotu aportu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz zastosowania zwolnienia do dostawy w ramach aportu urządzeń oraz wyposażenia budynków oraz prawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia do dostawy w ramach aportu nieruchomości gruntowej oraz budynków i budowli.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 20 stycznia 2026 r.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 lutego 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (…) (dalej: Miasto) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

Z dniem 1 stycznia 2017 r. podjęła scentralizowane rozliczanie podatku VAT wraz z jednostkami organizacyjnymi Miasta i zakładem budżetowym. Z dniem (…) 2023 r. nastąpiła likwidacja samorządowego zakładu budżetowego. Zlikwidowany samorządowy zakład budżetowy został przejęty przez istniejącą jednostkę budżetową pod nazwą Miejski Ośrodek (…), która przejęła zadania realizowane przez zlikwidowany zakład budżetowy - Park (…) w (…).

Jako jednostka samorządu terytorialnego (dalej: JST) posiada osobowość prawną nadaną ustawowo przez art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym ( t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 1153 ze zm.) i prowadzi gospodarkę finansową na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. 2025 poz. 1483 ze zm.). Miasto wykonuje przede wszystkim tzw. zadania własne i na mocy art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym. Zadania publiczne wykonywane przez gminę można podzielić na zadania własne oraz zadania zlecone. A także inne zadania własne nałożone na jednostkę odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało powołane. Zdecydowana większość tych zadań jest wykonywana przez Miasto w ramach reżimu publicznoprawnego, niektóre czynności Miasto wykonuje na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, traktując je jako podlegające przepisom ustawy o VAT.

W związku z rozszerzeniem zakresu realizowanych zadań przez jednostkę budżetową jaką był Miejski Zarząd (…) w (…) nastąpiła zmiana nazwy miejskiej jednostki organizacyjnej na Miejski Ośrodek (…) w (…). Od 1 stycznia 2023 roku w strukturze Miasta (…) funkcjonuje jednostka budżetowa, którą jest Miejski Ośrodek (…) (dalej: MO). MO działa na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie oraz na podstawie Statutu uchwalonego Uchwałą nr (…) Rady Miasta (…).

Miasto (...) na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. f ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zw. z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. 2021 r. poz. 679 ze zm.) Uchwałą Rady Miasta NR (…) z dnia (…) 2017 r. utworzyło spółkę pod nazwą A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej: A. sp. z o. o. spółka). Podstawowym celem spółki jest realizowanie zadań o charakterze użyteczności publicznej wynikających z przepisów o utrzymaniu czystości i porządku w gminach oraz o odpadach, a także pozyskiwania środków finansowych na budowę i rozbudowę składowiska i budowę nowych obiektów unieszkodliwiania odpadów. Spółka może prowadzić także działalność z zakresu innych zadań własnych gminy oraz świadczyć inne usługi.

Z dniem (…) 2019 r. A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przejęło od Ośrodka zarówno przedmioty majątkowe (środki trwałe i wyposażenie) oraz pracowników związanych z realizacją zadania utrzymanie zieleni miejskiej i zadrzewień (tzw. dział Z) jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT (potwierdza Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 listopada 2019 r. 0114-KDIP4.4012.588.2019.2.AK).

Na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami w związku ze zmianą zakresu działalności jednostki budżetowej nieruchomość (tzw. baza) mieszcząca się na działce nr (…) o powierzchni (…) ha, dla której jest prowadzona KW nr (…) przy ul. (…), którą w roku 2019 posiadał w Trwałym Zarządzie Ośrodka (obecnie MO) na czas nieokreślony, a właścicielem przedmiotowej nieruchomości jest Miasto z dniem (…) sierpnia 2019 r. została wydzierżawiona A. sp. z o. o. Decyzją z dnia (…) sierpnia 2025. Prezydent Miasta (…) postanowił o wygaszeniu Trwałego Zarządu na zabudowanej działce. Część powyższej działki o pow. (…) ha została z dniem (…) października 2025 r. użyczona spółce w nieodpłatne użytkowanie do (…) grudnia 2025 r.

Podział geodezyjny przedmiotowej działki nastąpił w grudniu 2025 r. Działka wstępnie została podzielona na 3 części:

1) działka numer 1 o pow (…) ha - aport do A.;

2) działka numer 2 o pow. (…) ha - przeznaczona na sprzedaż w przetargu;

3) działka wstępnie bez numeru o pow. (…) ha na sprzedaż w przetargu.

Po nowym podziale geodezyjnym działka przeznaczona do aportu ponownie została użyczona spółce w nieodpłatne użytkowanie od dnia 1 stycznia 2026 r. do 31 marca 2026 r.

Przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana budynkiem gospodarczym, budynkiem warsztatowym, budynkiem administracyjnym, pięcioma segmentami kontenerowymi, sześcioma garażami oraz dwoma wiatami. Na powyższej nieruchomości zlokalizowany jest tunel foliowy.

Przedmiotem aportu mają być przekazane oprócz nieruchomości gruntowej oraz powyższych zabudowań także infrastruktura techniczna (sieć wodociągowa, linia oświetlenia kompletna, linia okablowania NN, przyłącze do sieci ciepłowniczej), użytkowane bieżąco urządzenia, np. pilarka do drewna, kocioł CO, rębarko-rozdrabniarka oraz wyposażenie budynków (szafy, biurka, wentylator, krzesła, stół, gaśnica itp.).

Nieruchomość będzie wykorzystywana przez spółkę do kontynuacji działalności gospodarczej. W oparciu o przedmiot przekazania (aport) możliwe będzie samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w tym obszarze, co będzie potwierdzała nieprzerwana ciągłość analogicznej działalności przedsiębiorstwa będącego przedmiotem aportu.

Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane bezpośrednio w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zgodnie z którym zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych. Powyższa działka jest siedzibą przejętej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w 2019 r.

Powyższa nieruchomość obejmująca grunty wraz z posadowionymi na nich obiektami budowlanymi, które m.in. zostały nabyte przez Miasto w 1993 r. na podstawie decyzji administracyjnej – (…) z dnia (…) 1993 r. wydanej przez Urząd (…) w (…). Nabycie mienia komunalnego z mocy prawa miało charakter pierwotny, a jego skutkiem było nieodpłatne przejście własności mienia na jednostkę samorządu terytorialnego.

Według art. 2 pkt 27e ustawy, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako: dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Jeżeli w przedmiotowej sytuacji nie będziemy mieli do czynienia z przekazaniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozważyć zwolnienie z podatku VAT.

W świetle art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług , opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1)  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)  eksport towarów;

3)  import towarów na terytorium kraju;

4)  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Wniesienie aportem nieruchomości w zamian za udziały na gruncie VAT stanowi czynność podlegającą ustawie o VAT. W przypadku, gdy przedmiotem aportu są rzeczy i dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Aport zabudowanej nieruchomości dokonywany będzie przez Miasto na rzecz Spółki na podstawie umowy cywilnoprawnej w formie aktu notarialnego.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W związku z faktem, że dokonywana przez Miasto czynność nastąpi na podstawie zawieranej umowy cywilnoprawnej wyłączenie, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania. Miasto będzie podatnikiem z tytułu dokonanej czynności wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Jak stanowi art. 3 pkt 2 ustawy przez budynek - należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W świetle powyższego zdaniem Miasta, zbywana działka zabudowana jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego.

Zarówno w ustawie o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie VAT niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jednocześnie, jak stanowi art. 2 pkt 14 ww. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1) wybudowaniu lub

2) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W analizowanej sytuacji, od pierwszego zasiedlenia zabudowań minął okres dłuższy niż dwa lata. Miasto w ostatnich 2 latach nie ponosiło żadnych wydatków na zabudowania, które mogłyby zwiększać wartość początkową o co najmniej 30%.

W związku z powyższym, skoro wniesienie aportem budynku gospodarczego nie jest dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia, a od pierwszego zasiedlenia minął okres dłuższy niż 2 lata, przedmiotowa transakcja powinna korzystać ze zwolnienia z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W świetle art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Przedmiot aportu nie będzie wyodrębniony prawnie z majątku jako dział, oddział, wydział, itp.

Przedmiot aportu nie będzie posiadał samodzielności finansowej, na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest jedynie przyporządkowanie przychodów i kosztów, nie będzie możliwe przyporządkowanie należności i zobowiązań i co za tym idzie określenie wyniku finansowego.

Spółka po otrzymaniu powyższego aportu będzie mogła bez żadnych dodatkowych działań i nakładów kontynuować prowadzoną działalność gospodarczą w zakresie utrzymania czystości i porządku na terenie Miasta (…) z wykorzystaniem posiadanego przez Spółkę majątku. Przedmiotowy aport sprawi, że poszczególne elementy aportu będą stanowić własność Spółki, a nie jak aktualnie użyczenie od Miasta, czy też wcześniej odpłatną dzierżawę do jednostki miejskiej. Spółka będzie mogła swobodnie bez żadnych ograniczeń prowadzić swoją działalność gospodarczą.

Spółka po wniesieniu aportu nie będzie zmuszona do podjęcia dodatkowych działań faktycznych lub prawnych, albowiem umową powierzenia Miasto zleciło jej zadanie w zakresie utrzymania czystości i porządku na terenie Miasta (…) na okres 5 lat (do 2030 roku).

Zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane art. 3 pkt 2 budynek - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach – jako budynek zaliczono sześć garaży.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Do budowli Miasto zalicza zgodnie z powyższymi przepisami Prawa budowlanego:

• pięć segmentów kontenerowych;
• dwie wiaty,
• sieć wodociągową,
• linia oświetlenia kompletna,
• linia okablowania NN,
• przyłącze do sieci ciepłowniczej.

Miasto nie posiada żadnych dokumentów ani informacji na temat oddania budowli - pięciu segmentów kontenerowych do użytkowania. Biorąc pod uwagę stan techniczny budowli oraz datę przyjęcia do ewidencji środków trwałych, można założyć, że dla każdej z tych budowli okres użytkowania do momentu aportu upłynął okres co najmniej dwóch lat.

Miasto nie posiada żadnych dokumentów ani informacji na temat oddania budynku - sześciu garaży do użytkowania. Biorąc pod uwagę stan techniczny budynków oraz datę przyjęcia do ewidencji środków trwałych, można założyć, że dla każdej z tych budowli okres użytkowania do momentu aportu upłynął okres co najmniej dwóch lat.

Miasto nie posiada żadnych dokumentów ani informacji na temat oddania budowli - dwóch wiat do użytkowania. Biorąc pod uwagę stan techniczny budynków/budowli oraz datę przyjęcia do ewidencji środków trwałych, można założyć, że dla każdej z tych budowli okres użytkowania do momentu aportu upłynął okres co najmniej dwóch lat.

Miasto nie posiada żadnych dokumentów ani informacji na temat oddania budowli - sieci wodociągowej do użytkowania. Biorąc pod uwagę stan techniczny budynków/budowli oraz datę przyjęcia do ewidencji środków trwałych, można założyć, że dla każdej z tych budowli okres użytkowania do momentu aportu upłynął okres co najmniej dwóch lat.

Miasto nie posiada żadnych dokumentów ani informacji na temat oddania budowli - linii oświetlenia kompletnej do użytkowania. Biorąc pod uwagę stan techniczny budynków/budowli oraz datę przyjęcia do ewidencji środków trwałych, można założyć, że dla każdej z tych budowli okres użytkowania do momentu aportu upłynął okres co najmniej dwóch lat.

Miasto nie posiada żadnych dokumentów ani informacji na temat oddania budowli - linii okablowania NN do użytkowania. Biorąc pod uwagę stan techniczny budynków/budowli oraz datę przyjęcia do ewidencji środków trwałych, można założyć, że dla każdej z tych budowli okres użytkowania do momentu aportu upłynął okres co najmniej dwóch lat.

Miasto nie posiada żadnych dokumentów ani informacji na temat oddania budowli - przyłącze do sieci ciepłowniczej do użytkowania. Biorąc pod uwagę stan techniczny budynków/budowli oraz datę przyjęcia do ewidencji środków trwałych, można założyć, że dla każdej z tych budowli okres użytkowania do momentu aportu upłynął okres co najmniej dwóch lat.

Miasto nie ponosiło żadnych nakładów i nie będą ponoszone żadne nakłady na ulepszenie budowli - pięciu segmentów kontenerowych. Miasto nie posiada żadnych dokumentów na temat ponoszonych jakichkolwiek nakładów na te budowle.

Miasto nie ponosiło żadnych nakładów i nie będą ponoszone żadne nakłady na ulepszenie budynków - sześciu garaży. Miasto nie posiada żadnych dokumentów na temat ponoszonych jakichkolwiek nakładów na przedmiotowe budynki.

Miasto nie ponosiło żadnych nakładów i nie będą ponoszone żadne nakłady na ulepszenie budowli - dwie wiaty.

Miasto nie posiada żadnych dokumentów na temat ponoszonych jakichkolwiek nakładów na przedmiotowe budowle.

Miasto nie ponosiło żadnych nakładów i nie będą ponoszone żadne nakłady na ulepszenie budowli - sieć wodociągowa. Miasto nie posiada żadnych dokumentów na temat ponoszonych jakichkolwiek nakładów na tą budowlę.

Miasto nie ponosiło żadnych nakładów i nie będą ponoszone żadne nakłady na ulepszenie budowli - linia oświetlenia kompletna. Miasto nie posiada żadnych dokumentów na temat ponoszonych jakichkolwiek nakładów na tą budowlę.

Miasto nie ponosiło żadnych nakładów i nie będą ponoszone żadne nakłady na ulepszenie budowli - linia okablowania NN. Miasto nie posiada żadnych dokumentów na temat ponoszonych jakichkolwiek nakładów na tą budowlę.

Miasto nie ponosiło żadnych nakładów i nie będą ponoszone żadne nakłady na ulepszenie budowli - przyłącze do sieci ciepłowniczej. Miasto nie posiada żadnych dokumentów na temat ponoszonych jakichkolwiek nakładów na tą budowlę.

Miasto nie będzie ponosiło i nie ponosiło żadnych nakładów na ulepszenie budowli - pięciu segmentów kontenerowych.

Miasto nie ponosiło żadnych nakładów na garaże.

Miasto nie ponosiło żadnych nakładów na sieć wodociągową.

Miasto nie ponosiło żadnych nakładów na linię oświetlenia kompletną.

Miasto nie ponosiło żadnych nakładów na linię okablowania NN.

Miasto nie ponosiło żadnych nakładów na przyłącze do sieci ciepłowniczej.

Miasto nie będzie ponosiło i nie ponosiło żadnych nakładów na ulepszenie budowli - pięciu segmentów kontenerowych i z tego tytułu nie przysługiwało i nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie poszczególnych budowli.

Miasto nie będzie ponosiło i nie ponosiło żadnych nakładów na ulepszenie budynków - sześciu garaży i z tego tytułu nie przysługiwało i nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie poszczególnych budowli.

Miasto nie będzie ponosiło i nie ponosiło żadnych nakładów na ulepszenie budowli - dwóch wiat i z tego tytułu nie przysługiwało i nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie poszczególnych budowli.

Miasto nie będzie ponosiło i nie ponosiło żadnych nakładów na ulepszenie budowli - sieć wodociągowa i z tego tytułu nie przysługiwało i nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie poszczególnych budowli.

Miasto nie będzie ponosiło i nie ponosiło żadnych nakładów na ulepszenie budowli - linia oświetlenia kompletna i z tego tytułu nie przysługiwało i nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie poszczególnych budowli.

Miasto nie będzie ponosiło i nie ponosiło żadnych nakładów na ulepszenie budowli - linia okablowania NN i z tego tytułu nie przysługiwało i nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie poszczególnych budowli.

Miasto nie będzie ponosiło i nie ponosiło żadnych nakładów na ulepszenie budowli - przyłącze do sieci ciepłowniczej i z tego tytułu nie przysługiwało i nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie poszczególnych budowli.

Pytania

1.  Czy czynność przekazania do spółki gruntu zabudowanego oraz infrastruktury technicznej, urządzeń i wyposażenia stanowić będzie kontynuację przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT?

2.  W przypadku nieprawidłowej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy wniesienie przez Miasto do Spółki A. sp. z o. o. aportem nieruchomości zabudowanej wraz z urządzeniami, wyposażeniem budynków, infrastruktury technicznej w zamian za udziały w Spółce będzie stanowiło transakcję zwolnioną z VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Intencją Miasta jest wniesienie aportem do spółki pozostałej części majątku działu zielni oraz gruntu, na którym ten majątek się znajduje.

Zdaniem Miasta wniesienie aportem majątku miasta do spółki prawa handlowego jest możliwe etapami.

Skoro przedmiotem wniesienia do Spółki w 2019 r. był wyodrębniony organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo od Miasta oraz stanowiący wyodrębniony zespół funkcjonalnie powiązanych ze sobą składników materialnych i niematerialnych, to uznać należy, że przedmiotem transakcji wniesienia przez Miasto wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości zabudowanej, wyposażenia oraz urządzeń użytkowanych przez dział zieleni do spółki z o.o. będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Wniesienia aportu pozostałych składników majątkowych do Spółki, zostanie zrealizowane jako kolejny etap przekazania (wniesienia aportem) zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a w związku z tym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.

Ad 2

Od pierwszego zasiedlenia zabudowań minął okres dłuższy niż dwa lata. Miasto w ostatnich 2 latach nie ponosiło żadnych wydatków na zabudowania, które mogłyby zwiększać wartość początkową o co najmniej 30%.

W związku z powyższym, skoro wniesienie aportem budynków nie jest dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia, a od pierwszego zasiedlenia minął okres dłuższy niż 2 lata, przedmiotowa transakcja powinna korzystać ze zwolnienia z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W świetle art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Tym samym zbycie gruntu zabudowanego budynkami trwale z nim związanymi wyposażeniem, urządzeniami powinno korzystać ze zwolnienia z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zdaniem Miasta, wniesienie przez Miasto (…) aportem nieruchomości zabudowanej wraz z wyposażeniem i urządzeniami w zamian za udziały w Spółce będzie stanowiło transakcję zwolnioną z VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe. 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby niebędące dostawą. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Usługą nie będzie natomiast takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenie określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Art. 6 pkt 1 ustawy:

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji przedsiębiorstwa, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm., dalej: Kodeks cywilny):

Art. 55² Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące ze sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia.

Art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Wymagane jest więc, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Oznacza to, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie oraz posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole – a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

• istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

• zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
• składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
• zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2  pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

• zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
• faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01 Zita Modes Sarl Trybunał stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. w sprawie Christel Schriever TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy. W tym zakresie Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Trybunał rozpatrujący sprawę uznał, że przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu wspólnotowych regulacji VAT wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Nieruchomość, którą Państwo przekażą Spółce w ramach aportu składa się z działki numer 1 o pow. (…) zabudowanej budynkiem gospodarczym, budynkiem warsztatowym, budynkiem administracyjnym, pięcioma segmentami kontenerowymi, sześcioma garażami oraz dwoma wiatami. Na powyższej nieruchomości zlokalizowany jest tunel foliowy.

Przedmiotem aportu mają być przekazane oprócz nieruchomości gruntowej oraz powyższych zabudowań także infrastruktura techniczna (sieć wodociągowa, linia oświetlenia kompletna, linia okablowania NN, przyłącze do sieci ciepłowniczej), użytkowane bieżąco urządzenia, np. pilarka do drewna, kocioł CO, rębarko-rozdrabniarka oraz wyposażenie budynków (szafy, biurka, wentylator, krzesła, stół, gaśnica itp.).

Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Spółkę do kontynuacji działalności gospodarczej.

Powyższa działka jest siedzibą przejętej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w 2019 r.

W pierwszej kolejności mają Państwo wątpliwości, czy czynność przekazania do spółki gruntu zabudowanego oraz infrastruktury technicznej, urządzeń i wyposażenia stanowić będzie kontynuację przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że opisany przedmiot planowanego aportu, nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu (aportowi) nie będzie towarzyszył transfer kluczowych składników, wchodzących w skład definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa.

Z okoliczności sprawy wynika, że w ramach aportu na Spółkę zostaną przeniesione składniki majątkowe przeznaczone do aportu, które będą stanowi część infrastruktury, którą Spółka wykorzystuje w tego rodzaju działalności.

Zgodnie z Państwa wskazaniem Spółka po otrzymaniu powyższego aportu będzie mogła bez żadnych dodatkowych działań i nakładów kontynuować prowadzoną działalność gospodarczą w zakresie utrzymania czystości i porządku na terenie Miasta z wykorzystaniem posiadanego przez Spółkę majątku. Przedmiotowy aport sprawi, że poszczególne elementy aportu będą stanowić własność Spółki, a nie jak aktualnie użyczenie od Miasta, czy też wcześniej odpłatną dzierżawę do jednostki miejskiej. Spółka będzie mogła swobodnie bez żadnych ograniczeń prowadzić swoją działalność gospodarczą.

Zatem Spółka będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą z wykorzystaniem posiadanego już majątku, a nie wyłącznie używając przedmiotu aportu. Zatem nie można uznać, że przedmiotem aportu będzie przedsiębiorstwo.

Przedmiot aportu nie będzie również stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przedmiot aportu nie będzie wyodrębniony prawnie z majątku jako dział, oddział, wydział, itp. Przedmiot aportu nie będzie posiadał samodzielności finansowej, na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest jedynie przyporządkowanie przychodów i kosztów, nie będzie możliwe przyporządkowanie należności i zobowiązań i co za tym idzie określenie wyniku finansowego.

Działalność gospodarczą w zakresie utrzymania czystości i porządku na terenie Miasta będzie można prowadzić z  wykorzystaniem posiadanego przez Spółkę majątku. Zatem przedmiot aportu nie jest na tyle funkcjonalnie zorganizowany i kompletny do prowadzenia działalności gospodarczej bez wykorzystania posiadanego już przez Spółkę majątku.

Zatem przedmiot aportu nie będzie posiadał takiej samodzielności finansowej oraz funkcjonalnej, aby Spółka po przejęciu przedmiotu aportu była w stanie prowadzić działalność gospodarczą oraz rozliczenia finansowe w sposób niezależny i zorganizowany, przy uwzględnieniu uwarunkowań ekonomicznych i rynkowych wykorzystując wyłącznie składniki będące przedmiotem aportu.

Przedmiot aportu nie będzie zatem stanowił organizacyjnie i finansowo wyodrębnionego w istniejącym przedsiębiorstwie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wyjaśniono powyżej, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Z okoliczności sprawy wynika, że przedmiot aportu nie stanowi składników majątkowych wydzielonych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, które umożliwiałyby prowadzenie niezależnego przedsiębiorstwa. Przedmiot aportu nie mógłby funkcjonować jako samodzielny podmiot gospodarczy, nie będzie na tyle zorganizowany na moment dokonania aportu, aby umożliwiał prowadzenie działalności bez dodatkowych nakładów Spółki.

Zatem w rozpatrywanej sprawie przedmiot aportu, który przekażą Państwo Spółce, nie będzie stanowił ani przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy.

Z okoliczności sprawy przedstawionych we wniosku nie wynika, że jest to kolejny etap przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W 2019 r. przenieśli Państwo zorganizowaną część przedsiębiorstwa i z umowy tej nie wynikało, że zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie przenoszona etapami.

Dodatkowo w 2019 r. przekazano do Spółki zarówno nieruchomości jak i wyposażenie, przy użyciu których możliwe było prowadzenie powierzonych zadań przez Spółkę, bez przeniesienia nieruchomości i wyposażenia, które planują Państwo obecnie wnieść aportem do spółki.

W konsekwencji, wniesienie przez Państwa aportem do Spółki przedmiotu aportu nie będzie stanowić wyłączonej z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Dodatkowo nie można również uznać, że przenoszone obecnie składniki majątkowe stanowią kolejny etap przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która została już przeniesiona w 2019 r.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Mają Państwo także wątpliwości, czy wniesienie przez Państwa do Spółki aportem nieruchomości zabudowanej wraz z urządzeniami, wyposażeniem budynków, infrastruktury technicznej w zamian za udziały w Spółce będzie stanowiło transakcję zwolnioną od podatku.

Należy zauważyć, że nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:

• czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
• czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Wnosząc aportem do Spółki wskazany powyżej przedmiot aportu będą Państwo działać w charakterze podatnika podatku od towarów, a nie w roli organu władzy publicznej. Czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towarów dokonywana za wynagrodzeniem w postaci udziałów za przedmiot aportu.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy.

Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowe jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Art. 2 pkt 14 ustawy:

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania, w tym używania na potrzeby własnej działalności, jak również dostawa nieruchomości na rzecz pierwszego nabywcy.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

Art. 3 pkt 2, 3 i 9 Prawa budowlanego:

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym np. budynkiem/budowlą, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Wskazali Państwo, że nieruchomość, która będzie przedmiotem aportu jest zabudowana budynkiem gospodarczym, budynkiem warsztatowym, budynkiem administracyjnym, pięcioma segmentami kontenerowymi, sześcioma garażami oraz dwoma wiatami. Na powyższej nieruchomości zlokalizowany jest tunel foliowy. Ponadto przedmiotem aportu mają być przekazane oprócz nieruchomości gruntowej oraz powyższych zabudowań także infrastruktura techniczna (sieć wodociągowa, linia oświetlenia kompletna, linia okablowania NN, przyłącze do sieci ciepłowniczej), użytkowane bieżąco urządzenia, np. pilarka do drewna, kocioł CO, rębarko-rozdrabniarka oraz wyposażenie budynków (szafy, biurka, wentylator, krzesła, stół, gaśnica itp.).

Zgodnie z Państwa wskazaniem, w ramach transakcji aportu zamierzają Państwo przekazać do Spółki z o. o. budynki oraz budowle – zatem zasadne jest zbadanie przesłanek, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że budynki i budowle, które zamierzają Państwo przekazać Spółce w ramach aportu znajdują się na działce, którą przekazali Państwo Spółce w użyczenie.

Z okoliczności sprawy wynika, że od momentu oddania do użytkowania budynków i budowli do momentu aportu upłynął już okres co najmniej dwóch lat.

Nie ponosili Państwo żadnych nakładów i nie będą ponoszone żadne nakłady na ulepszenie budynków i budowli będących przedmiotem aportu.

W przedmiotowej sprawie wniesienie przez Państwa w ramach aportu budynków i budowli do Spółki nie będzie dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków i budowli będących przedmiotem aportu, a planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W konsekwencji, aport budynków i budowli będących przedmiotem aportu będzie spełniać przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem badanie przesłanek dla zastosowania zwolnienia od podatku wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, jest bezzasadne, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Dodatkowo w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W konsekwencji dostawa działki, na której są posadowione budynki oraz budowle będące przedmiotem aportu, będzie opodatkowana na takich samych zasadach jak posadowione na niej budynki i budowle.

Zatem do aportu budynków i budowli oraz nieruchomości gruntowej na której są one posadowione będą Państwo mogli zastosować zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem aportu będą także użytkowane bieżąco urządzenia, np. pilarka do drewna, kocioł CO, rębarko-rozdrabniarka oraz wyposażenie budynków (szafy, biurka, wentylator, krzesła, stół, gaśnica itp.).

Jak już wskazano powyżej ustawodawca przewidział dla niektórych towarów zwolnienie od podatku. W przypadku rzeczy ruchomych należy przeanalizować zakres i zasady zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy nie wynika, aby użytkowane na bieżąco wskazane we wniosku urządzenia oraz wyposażenie budynków, które planują Państwo przenieść do Spółki w ramach aportu były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej. Zgodnie z Państwa wskazaniem służyły one do realizowania zadań o charakterze użyteczności publicznej wynikających z przepisów o utrzymaniu czystości i porządku w gminach oraz o odpadach.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie
art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy w odniesieniu do czynności wniesienia aportem użytkowanych na bieżąco urządzeń, wśród których wymienione zostały, np. pilarka do drewna, kocioł CO, rębarko-rozdrabniarka oraz wyposażenie budynków (szafy, biurka, wentylator, krzesła, stół, gaśnica itp.)  zastosowanie znajdzie właściwa stawką podatku VAT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia do dostawy w ramach aportu nieruchomości gruntowej oraz budynków i budowli oraz nieprawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia do dostawy w ramach aportu urządzeń oraz wyposażenia budynków.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno‑skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy od przedstawionego we wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

  1) z zastosowaniem art. 119a;

  2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

  3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.