Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika wyliczonego dla działalności wodno-kanalizacyjnej.
Gmina, będąca czynnym scentralizowanym podatnikiem VAT, zrealizowała inwestycję polegającą na budowie sieci kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami i przepompownią ścieków. Inwestycja jest wykorzystywana do odprowadzania ścieków od odbiorców zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) oraz od odbiorców wewnętrznych, tj. gminnych budynków użyteczności publicznej, w tym świetlic wiejskich i budynku OSP (czynności niepodlegające opodatkowaniu). Gmina poniosła wydatki…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 15 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Gmina jest czynnym, scentralizowanym podatnikiem VAT. W ramach swojej działalności statutowej i zadań wynikających z ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 poz. 662) Gmina prowadzi działalność zarówno w zakresie zadań własnych, wprost opisanych w ustawie o samorządzie gminnym, jak i w zakresie zadań zleconych, w oparciu o współpracę z innymi działami administracji publicznej, w tym przede wszystkim z administracją rządową.
Część wykonywanych przez Gminę zadań własnych objęta jest zakresem pojęcia „działalność gospodarcza”, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, z uwzględnieniem okoliczności, o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Z tytułu wykonywania tych czynności Gmina występuje w obrocie gospodarczym jako podatnik VAT, który opodatkowuje te czynności i odpowiednio rozlicza podatek należny w składanych przez siebie deklaracjach. Przykładem transakcji stanowiących po stronie Gminy działalność gospodarczą podlegającą VAT są m.in. usługi najmu/dzierżawy nieruchomości i innych środków trwałych, sprzedaż nieruchomości, sprzedaż środków trwałych.
Gmina jako czynny podatnik VAT w ramach swojej działalności statutowej i zadań wynikających z ustawy o samorządzie gminnym zajmuje się także zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie usług wodociągowych i kanalizacyjnych. Usługi dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków realizowane są bezpośrednio przez Gminę, to znaczy Gmina świadczy takie usługi na rzecz mieszkańców Gminy oraz firm z terenu Gminy, odpowiednio jej dokumentuje oraz rozlicza z tego tytułu podatek należny.
Gmina zrealizowała inwestycję pod nazwą: „(…)” realizowaną w ramach zadania inwestycyjnego pod nazwą „(…)” (dalej: Inwestycja). Zadanie obejmowało budowę sieci kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami w granicach pasa drogowego oraz w drodze powiatowej nr (…) wraz z przepompownią ścieków zlokalizowaną w miejscowości (…), wykonanie odbudowy drogi powiatowej nr (…) po robotach związanych z budową kanalizacji sanitarnej oraz wykonanie robót dodatkowych zgodnie z protokołami konieczności. Podpisanie umowy z Wykonawcą nastąpiło 21 lipca 2025 r., a odbiór końcowy nastąpił 31 grudnia 2025 r. Gmina poniosła już zatem koszty związane z realizacją Inwestycji i będzie je ponosiła także w przyszłości (w postaci np. nabywanych usług serwisowych).
Wydatki w tym zakresie zostały udokumentowane fakturami, na których jako nabywca towarów/usług wskazana jest Gmina. Łączny koszt robót budowlanych wyniósł 2.209.500,11 PLN brutto, a koszt nadzoru inwestorskiego to 24.600 PLN brutto. Zadanie zostało sfinansowane ze środków własnych Gminy.
Zrealizowana Inwestycja jest i będzie wykorzystywana w przyszłości do celów związanych z działalnością gospodarczą Gminy, tj. do odprowadzania ścieków od odbiorców zewnętrznych w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
Tym niemniej, Gmina używa tej infrastruktury do odprowadzania ścieków także w ramach czynności niepodlegających VAT, to jest w ramach odprowadzania ścieków z gminnych budynków użyteczności publicznej, czyli z budynków świetlic wiejskich oraz z będącego własnością Gminy budynku OSP.
Podsumowując, realizowana Inwestycja:
Podatek VAT naliczony związany z wydatkami w zakresie działalności wodnej i kanalizacyjnej w Gminie ustalany jest za pomocą rzeczywistego prewspółczynnika właściwego dla jej działalności wodno-kanalizacyjnej. Gmina 27 lipca 2021 r. wystąpiła z wnioskiem o interpretację indywidualną w zakresie możliwości stosowania rzeczywistego indywidualnego prewspółczynnika przy odliczeniach podatku naliczonego związanego z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną, opartego na danych dotyczących ilości dostarczonej wody, tj. z zastosowaniem klucza odliczenia wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych wody dostarczonej/odbioru ścieków do odbiorców zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej/odbioru ścieków ogółem (tj. do odbiorców zewnętrznych i odbiorców wewnętrznych). Wskazany sposób wyliczenia prewspółczynnika został potwierdzony w interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 listopada 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.530.2021.2.MAT, w której uznano za prawidłowe stanowisko Gminy (…).
Prewspółczynnik wyliczony w ten sposób w oparciu o dane dla roku 2025 wynosi 98%.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Gmina (…) informuje, iż zasady ustalenia prewspółczynnika, według którego Gmina zamierza odliczać podatek naliczony od nabytych towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji oraz związanych z kosztami utrzymania Inwestycji, a który został uznany za prawidłowy w interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP4-3.4012.530.2021.2.MAT, nie uległy zmianie. Jednocześnie Gmina potwierdza, że w procesie wyliczenia prewspółczynnika uwzględniane są wszystkie podmioty, łącznie z tymi, które służą ochronie przeciwpożarowej w Gminie (uwzględnienie w mianowniku).
Każda ilość odebranych ścieków jest i będzie mierzona przy pomocy wodomierzy – ilość wody dostarczonej do odbiorców w ramach prowadzonej przez Gminę działalności stanowi jednocześnie ilość ścieków odebranych za które obciążany jest i będzie dany klient. Powyższa metoda dotyczy wszystkich odbiorców, zarówno wewnętrznych jak i zewnętrznych.
W treści wniosku o interpretację Gmina wskazała, iż cyt: „ze względu na rodzaj ponoszonych kosztów i charakter Inwestycji Gmina nie jest w stanie przypisać poszczególnych wydatków w całości do działalności gospodarczej lub do działalności niepodlegającej VAT”.
Gmina ponownie informuje, iż nie jest w stanie odrębnie przyporządkować kwoty podatku naliczonego związanego z Inwestycją do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i odrębnie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Pytanie
Czy w stosunku do nabytych towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji oraz w stosunku do nabywanych w przyszłości towarów i usług związanych z kosztami utrzymania Inwestycji Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika wyliczonego dla jej działalności wodno-kanalizacyjnej (zgodnie z treścią interpretacji indywidualnej z 2 listopada 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.530.2021.2.MAT)?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, w stosunku do nabytych towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji oraz w stosunku do nabywanych w przyszłości towarów i usług związanych z kosztami utrzymania Inwestycji Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika wyliczonego dla jej działalności wodno‑kanalizacyjnej.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.
Z brzmienia tego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi przy nabyciu których został naliczony podatek VAT są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W związku z powyższym, w celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego istotne jest czy nabywane towary i usługi, przy których został naliczony podatek VAT:
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza w świetle ust. 2 przywołanego artykułu obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jednocześnie Gmina pragnie zauważyć, iż stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W związku z powyższym Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie czynności, które Gmina wykonuje w ramach działalności gospodarczej i mają charakter cywilnoprawny, a więc są realizowane przez nią na podstawie umów cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest wystąpienie podatku należnego. Jak wskazała Gmina w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Gmina zrealizowała Inwestycję która jest i będzie wykorzystywana także do czynności opodatkowanych VAT. W konsekwencji Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji.
Jednocześnie Gmina pragnie zauważyć, że przepisy podatkowe przewidują szczególne regulacje dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego wydatków o tzw. charakterze mieszanym, i w ocenie Gminy będą one miały zastosowaniu w przedmiotowej sprawie. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej ,,sposobem określenia proporcji” (tzw. prewspółczynnik). Wykładnia tego przepisu pozwala stwierdzić, że podlega on zastosowaniu gdy podatnik:
Gmina wskazała w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, iż zrealizowana Inwestycja jest związana z prowadzoną przez Gminę działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT według właściwych stawek VAT i jednocześnie jest związana z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT w ramach odprowadzania ścieków z gminnych budynków użyteczności publicznej czyli z budynków świetlic wiejskich oraz z będącego własnością Gminy budynku OSP. Jednocześnie, ze względu na rodzaj ponoszonych kosztów i charakter Inwestycji Gmina nie jest w stanie przypisać poszczególnych wydatków w całości do działalności gospodarczej lub do działalności niepodlegającej VAT. Spełnione zostały zatem warunki umożliwiające dokonanie odliczenia VAT z tytułu ponoszonych kosztów na realizację Inwestycji w oparciu o prewspółczynnik, którego metodologa wyliczenia została opisana i potwierdzona w drodze indywidualnej interpretacji z 2 listopada 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.530.2021.2.MAT.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:
Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
W każdym przypadku należy ocenić, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
Art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662).
Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:
W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Art. 86 ust. 2b ustawy:
Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
Art. 86 ust. 2d ustawy:
W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
Art. 86 ust. 2g ustawy:
Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się odpowiednio.
Art. 86 ust. 2h ustawy:
W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
Art. 86 ust. 22 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, scentralizowanym podatnikiem VAT. Jako czynny podatnik VAT w ramach swojej działalności statutowej i zadań wynikających z ustawy o samorządzie gminnym zajmują się Państwo zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie usług wodociągowych i kanalizacyjnych.
Zrealizowali Państwo inwestycję pod nazwą: „(…)” w ramach zadania inwestycyjnego pod nazwą „(…), gm. (…)”. Zadanie obejmowało budowę sieci kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami w granicach pasa drogowego oraz w drodze powiatowej nr (…) wraz z przepompownią ścieków zlokalizowaną w miejscowości (…), wykonanie odbudowy drogi powiatowej nr (…) po robotach związanych z budową kanalizacji sanitarnej oraz wykonanie robót dodatkowych zgodnie z protokołami konieczności.
Zrealizowana Inwestycja jest i będzie wykorzystywana w przyszłości do celów związanych z Państwa działalnością gospodarczą, tj. do odprowadzania ścieków od odbiorców zewnętrznych w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Tym niemniej, używają Państwo tej infrastruktury do odprowadzania ścieków także w ramach czynności niepodlegających VAT, to jest w ramach odprowadzania ścieków z gminnych budynków użyteczności publicznej czyli z budynków świetlic wiejskich oraz z będącego Państwa własnością budynku OSP.
Podatek VAT naliczony związany z wydatkami w zakresie działalności wodnej i kanalizacyjnej w gminie ustalany jest za pomocą rzeczywistego prewspółczynnika właściwego dla jej działalności wodno-kanalizacyjnej.
Wystąpili Państwo z wnioskiem o interpretację indywidualną w zakresie możliwości stosowania rzeczywistego indywidualnego prewspółczynnika przy odliczeniach podatku naliczonego związanego z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną, opartego na danych dotyczących ilości dostarczonej wody, tj. z zastosowaniem klucza odliczenia wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych wody dostarczonej/odbioru ścieków do odbiorców zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej/odbioru ścieków ogółem (tj. do odbiorców zewnętrznych i odbiorców wewnętrznych). Wskazany sposób wyliczenia prewspółczynnika został potwierdzony przeze mnie w interpretacji z 2 listopada 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.530.2021.2.MAT. W procesie wyliczenia prewspółczynnika uwzględniane są wszystkie podmioty, łącznie z tymi, które służą ochronie przeciwpożarowej w Gminie (uwzględnienie w mianowniku).
Każda ilość odebranych ścieków jest i będzie mierzona przy pomocy wodomierzy – ilość wody dostarczonej do odbiorców w ramach prowadzonej przez Państwa działalności stanowi jednocześnie ilość ścieków odebranych, za które obciążany jest i będzie dany klient. Powyższa metoda dotyczy wszystkich odbiorców, zarówno wewnętrznych jak i zewnętrznych.
Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika wyliczonego dla działalności wodno‑kanalizacyjnej, zgodnie z treścią otrzymanej interpretacji indywidualnej.
W celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy odlicza podatek naliczony w całości. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z towarami i usługami wykorzystywanymi do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić „sposób określenia proporcji” (prewspółczynnik), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Jednocześnie Minister Finansów w ww. rozporządzeniu określił dla jednostek samorządu terytorialnego sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć.
Jak Państwo wskazali, realizowana Inwestycja jest związana z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT według właściwych stawek VAT oraz z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Nie są Państwo w stanie odrębnie przyporządkować kwoty podatku naliczonego związanego z Inwestycją do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i odrębnie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Tym samym zachodzi sytuacja, o której mowa powyżej - wydatki będą służyć zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza oraz nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania tych wydatków do jednego rodzaju czynności.
W opisie sprawy wskazują Państwo, że podatek VAT naliczony związany z wydatkami w zakresie działalności wodnej i kanalizacyjnej ustalany jest za pomocą rzeczywistego prewspółczynnika właściwego dla jej działalności wodno-kanalizacyjnej, tj. z zastosowaniem klucza odliczenia wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych wody dostarczonej/odbioru ścieków do odbiorców zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej/odbioru ścieków ogółem (tj. do odbiorców zewnętrznych i odbiorców wewnętrznych). Wskazany sposób wyliczenia prewspółczynnika został potwierdzony w interpretacji podatkowej z 2 listopada 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4- 3.4012.530.2021.2.MAT.
Informują Państwo, że zasady ustalenia prewspółczynnika, według którego zamierzają Państwo odliczać podatek naliczony od nabytych towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji oraz związanych z kosztami utrzymania Inwestycji, a który został uznany za prawidłowy w interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP4-3.4012.530.2021.2.MAT, nie uległy zmianie.
Zatem, w celu odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabyć towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji oraz w stosunku do nabywanych w przyszłości towarów i usług związanych z kosztami utrzymania Inwestycji przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika wyliczonego dla działalności wodno‑kanalizacyjnej, tj. z zastosowaniem klucza odliczenia wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych wody dostarczonej/odbioru ścieków do odbiorców zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej/odbioru ścieków ogółem (tj. do odbiorców zewnętrznych i odbiorców wewnętrznych), zgodnie z treścią interpretacji indywidualnej z 2 listopada 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.530.2021.2.MAT. Prawo to przysługuje / będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.
Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Wydając niniejszą interpretację, przyjęto jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazaną przez Państwa okoliczność, że na Państwa rzecz została wydana interpretacja indywidualna znak 0114-KDIP4-3.4012.530.2021.2.MAT, z której wynika, że do wydatków związanych z działalnością wodno‑kanalizacyjną mogą Państwo stosować prewspółczynnik wyliczony dla działalności wodno‑kanalizacyjnej. W niniejszej interpretacji nie dokonano zatem analizy w tym zakresie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo