Interpretacja 0114-KDIP4-1.4012.452.2025.2.MK

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 października 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Stowarzyszenie A. z siedzibą w (…), (…) (KRS: (…), NIP: (…), REGON: (…)), zwane dalej Wnioskodawcą, jest niezależnym podmiotem gospodarczym, wpisanym w KRS do Rejestru Stowarzyszeń, a także do Rejestru Przedsiębiorców.

Wnioskodawca zrzesza (...) producentów oraz 2 członków honorowych oraz jest jedynym podmiotem reprezentującym certyfikowanych producentów „(…)”, które 5 października 2011 r. zostały wpisane do unijnego rejestru jako Chronione Oznaczenie Geograficzne (unijny certyfikowany system jakości) na mocy Rozporządzenia Rady WE nr 510/2006 (Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej z 27 listopada 2010 r., numer rejestracyjny (…)).

Wnioskodawca poprzez swoich członków łączy również 6 organizacji producenckich, które stanowią bazę logistyczną oraz dystrybucyjną na potrzeby obrotu „(…)”.

Wnioskodawca od wielu lat występuje w profesjonalnym obrocie gospodarczym jako podatnik podatku VAT, który prowadzi opodatkowaną działalność gospodarczą w rozumieniu zapisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 VAT, a równocześnie, jako stowarzyszenie działające na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (tj. Dz.U. z 2020 r. poz. 2261), prowadzi własną działalność statutową, nieodpłatną, pozostającą poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

Zgodnie z zapisami § 3 Statutu Wnioskodawcy, celem Stowarzyszenia jest prowadzenie działalności społecznie użytecznej na rzecz ogółu społeczności, a w szczególności:

1)  (…),

2)  podtrzymywanie i upowszechnianie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej,

3)  wspomaganie rozwoju przedsiębiorczości poprzez prowadzenie działalności edukacyjnej w zakresie upowszechniania wiedzy oraz informacji dotyczących systemów jakości żywności, w tym, m.in. o ich zasadach, cechach, walorach oraz certyfikacji systemów jakości żywności, poprzez prowadzenie szkoleń i seminariów dla Członków Stowarzyszenia oraz innych zainteresowanych osób,

4)  opracowanie nowych oraz udoskonalanie istniejących branżowych systemów komunikacji w celu zapewnienia szybkiego obiegu informacji wśród Członków Stowarzyszenia oraz osób związanych ze Stowarzyszeniem,

5)  propagowanie wysokich standardów produkcji i dystrybucji owoców w regionie,

6)  stwarzanie możliwości Członkom Stowarzyszenia do spotkań, współpracy, wymiany informacji i współdziałania w prowadzonej działalności oraz podnoszenia jakości oferowanych produktów,

7)  prowadzenie działań na rzecz ekologii i ochrony zwierząt oraz ochrony dziedzictwa narodowego,

8)  prowadzenie działań w zakresie turystyki i krajoznawstwa,

9)  (…).

Według § 29 pkt 1 Statutu, Stowarzyszanie może prowadzić działalność gospodarczą, na zasadach określonych w odrębnych przepisach, jednak dochód z działalności gospodarczej Stowarzyszenia może być przeznaczony wyłącznie na realizację celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału pomiędzy jego członków.

Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością dodatkową w stosunku do działalności statutowej (por. § 2 pkt 1 Statutu).

Jak wskazuje § 29 ust. 2 Statutu, Stowarzyszenie realizuje swoje cele gospodarcze poprzez szerokie działania reklamowe w rozumieniu orzecznictwa TSUE (por. wyroki w sprawach: sprawach C-68/92, C-73/92 oraz C-69/92) oraz szerokie działania marketingowe.

Podejmowanie działań reklamowych oraz marketingowych przez Stowarzyszenie oznacza prowadzenie wszelkiej działalności promocyjnej, której celem jest informowanie o istnieniu Stowarzyszenia, o jego działalności, oferowanych produktach - owocach z regionu (…) oraz o ich cechach, wartościach i walorach, w celu zwiększenia sprzedaży tych produktów, zarówno na rynkach krajowych, jak również na rynkach zagranicznych (§ 29 pkt 3 Statutu).

Zgodnie z zapisami § 29 pkt 4 Statutu, działalność gospodarcza Stowarzyszenia może być prowadzona, w szczególności, poprzez:

• organizowanie i finansowanie imprez kulturalnych, takich jak festiwale, targi, pokazy i wystawy, służących zwłaszcza reklamie, promocji i marketingowi owoców z regionu (…), promocji zarejestrowanego oznaczenia geograficznego „(…)” oraz promocji samego regionu i jego tożsamości kulturowej,
• inicjację, organizowanie, prowadzenie i finansowanie kampanii reklamowych, marketingowych i promocyjnych, a także prowadzenie wszelkiej działalności reklamowej, marketingowej, promocyjnej oraz informacyjnej dotyczących owoców i produktów (przetworów, rękodzieła oraz innych) z regionu (…), w tym, również promocji zarejestrowanego oznaczenia geograficznego „(…)”, w szczególności:

i. opracowywanie i druk broszur, folderów, plakatów,

ii. opracowywanie i rozpowszechnianie materiałów audiowizualnych,

iii. tworzenie stron internetowych,

iv. przygotowywanie i rozpowszechnianie innych materiałów o charakterze reklamowym, marketingowym lub promocyjnym.

Rozbudowany szczegółowy zakres działalności gospodarczej określa § 29 pkt 5 Statutu Wnioskodawcy, który wyszczególnia, m.in.:

• sprzedaż hurtową owoców i warzyw,
• sprzedaż detaliczną owoców i warzyw prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach,
• sprzedaż detaliczną prowadzoną przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet,
• działalność usługową wspierającą produkcję roślinną,
• pozostałą działalność usługową w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowaną,
• doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania,
• reklamę,
• badanie rynku i opinii publicznej,
• pozostałą działalność profesjonalną, naukową i techniczną, gdzie indziej niesklasyfikowaną,
• pozostałą działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną oraz
• działalność związaną z organizacją targów, wystaw i kongresów.

Źródłami powstania majątku Stowarzyszenia są m.in. opłaty wpisowe i składki członkowskie, dotacje, darowizny, zapisy i spadki, a także wpływy z działalności statutowej oraz wpływ z działalności gospodarczej (por. § 27 pkt 1 Statutu).

W deklaracjach podatkowych za okresy objęte niniejszym wnioskiem o interpretację indywidualną, Wnioskodawca do momentu złożenia niniejszego wniosku, wykazał:

a)  za styczeń 2025 r.:

łączną wysokość podatku należnego: na kwotę (…) zł,

łączną wysokość podatku naliczonego: na kwotę (…) zł,

wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu (zwrot w terminie art. 87 ust. 2 VAT): na kwotę (…) zł.

b)  za luty 2025 r.:

łączną wysokość podatku należnego: na kwotę (…) zł,

łączną wysokość podatku naliczonego: na kwotę (…) zł,

wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu (zwrot w terminie art. 87 ust. 2 VAT): na kwotę (…) zł.

c)  za marzec 2025 r.:

łączną wysokość podatku należnego: na kwotę (…) zł,

łączną wysokość podatku naliczonego: na kwotę (…) zł,

wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu (zwrot w terminie art. 87 ust. 2 VAT): na kwotę (…) zł.

d)  za kwiecień 2025 r.:

łączną wysokość podatku należnego: na kwotę (…) zł,

łączną wysokość podatku naliczonego: na kwotę (…) zł,

kwota podlegająca wpłacie do us: na kwotę (…) zł.

e)  za maj 2025 r.:

łączną wysokość podatku należnego: na kwotę (…) zł,

łączną wysokość podatku naliczonego: na kwotę (…) zł,

wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu (zwrot w terminie art. 87 ust. 2 VAT): na kwotę (…) zł.

f)   za czerwiec 2025 r.:

łączną wysokość podatku należnego: na kwotę (…) zł,

łączną wysokość podatku naliczonego: na kwotę (…) zł,

wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu (zwrot w terminie art. 87 ust. 2 VAT): na kwotę (…) zł.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami Wnioskodawca prowadzi pełne księgi rachunkowe, w których wyodrębnia konta księgowe przypisane do działalności gospodarczej, jak również związane z prowadzeniem działalności statutowej. Dla każdego realizowanego projektu, operacji oraz zadań prowadzone są również odrębne konta księgowe, na których ewidencjonowane są zarówno przychody, jak również koszty związane z ich realizacją.

W toku prowadzonej działalności gospodarczej ustawodawca otrzymuje wsparcia finansowe związane wyłącznie z działalnością gospodarczą, ale również wsparcia finansowe, w ramach których w niewielkiej części została również sfinansowana działalność statutowa.

I.    Podatek należny.

Przedmiot dostaw towarów Wnioskodawcy opodatkowanych podatkiem VAT stanowią „(…)”, które posiadają (...) swoich wyszczególnionych odmian, a także dostawy, zarówno świeżych owoców, tj. (…).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozbudowanym wymiarze oraz od wielu lat współpracuje z największymi sieciami handlowymi ((…)), będąc uznanym dostawcą ww. towarów.

W toku prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, m.in.:

• aktywnie promuje „(…)” na rynku wewnętrznym i rynkach trzecich,
• podejmuje szereg działań promocyjnych, realizuje wiele kampanii reklamowych, promocyjno-reklamowych oraz marketingowych, mających na celu poszerzenie wiedzy, świadomości oraz znajomości ww. towarów,
• zarządzą centralnie marketingiem oraz promocją ww. towarów,
• prowadzi sklep internetowy,
• podejmuje działania media relations,
• reklamuje oraz promuje w kraju oraz za granicą uzyskane zarejestrowane oznaczenie geograficzne dla (…),
• prowadzi kanały social media budujące markę oraz rozpoznawalność „(…)”, a zrzeszeni producenci biorą także aktywny udział w targach krajowych i międzynarodowych oraz w wydarzeniach branżowych i misjach gospodarczych, w toku których reklamują działalność Wnioskodawcy oraz oferowane przez Niego ww. towary.

Opisane działania gospodarcze Wnioskodawcy skutkują Jego bardzo dobrą pozycją rynkową, systematycznym wzrostem kondycji ekonomicznej oraz dobrymi wynikami finansowymi związanymi z występowaniem w profesjonalnym obrocie, w tym:

• wzrostem przychodów z tytułu sprzedaży towarów, z kwoty (…) zł na koniec 2023 r. - do kwoty (…) zł na koniec 2024 r., jak również
• wzrostem uzyskanego zysku netto, z kwoty (…) zł na koniec 2023 r. - do kwoty (…) zł na koniec 2024 r.

W 2024 r. Wnioskodawca prowadził przede wszystkim krajowe dostawy towarów opodatkowane obniżoną stawką podatku 5% VAT (dla których do 31 marca 2024 r. stosował 0% VAT), stosował również obniżoną stawkę 8% VAT, dokonał dwóch transakcji eksportu towarów oraz dwóch transakcji WDT, jak również stosował stawkę podstawową 23% VAT.

W bieżącym roku podatkowym Wnioskodawca do krajowych dostaw towarów stosował obniżoną stawkę podatku 5% VAT oraz 8% VAT, dokonał wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu usług oraz stosował stawkę podstawową 23% VAT.

W zaistniałym stanie faktycznym w toku prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca w dniu 17 lutego 2025 r. zawarł z Krajowym Ośrodkiem Wsparcia Rolnictwa w ramach Promocji Produktów Rolnych ((…)) Umowę o udzielenie dotacji Projekt (…) „(…)” ((…)) (…).

Wnioskodawca prezentuje podstawowe dane związane z realizacją Projektu „(…)” (…):

• data rozpoczęcia projektu: 1 marca 2025 r.,
• data zakończenia projektu: 29 lutego 2028 r.,
• okres trwania projektu: 36 miesięcy,
• maksymalna kwota dotacji: (…) EUR (stawka finansowania 70% kosztów kwalifikowalnych działania),
• forma dotacji: Oparta na budżecie,
• tryb dotacji: Dotacja na działanie.

Cel biznesowy: (…). Celem jest osiągnięcie lepszej rozpoznawalności systemu (…).

Szczegółowe cele Projektu: (…).

Cel informacyjny: (…). Program ma na celu podkreślenie ich wyższej jakości, wartości odżywczej oraz korzyści środowiskowych, aby konsumenci chętniej wybierali produkty objęte systemem unijnym.

W ramach realizacji Projektu „(…)” (…), Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach ściśle określonych pakietów roboczych, do przeprowadzenia, wykonania, organizacji oraz realizacji, m.in. następujących działań oraz czynności:

„WP 2” - 6 delegacji zagranicznych ((…)), współpracy z influencerami ((…)),

„WP 3” - strony internetowej (w dwóch wersjach językowych ((…)), 33 wpisy blogowe, media społecznościowe ((…)), 2 profile na Instagramie ((…)), 282 opublikowanych postów i relacji Facebooku oraz 198 opublikowanych postów i relacji na Instagramie),

„WP 4” - reklamy internetowej ((…))), 292 reklamy w kampaniach Google, 54 reklamy w kampaniach Facebook, 6 zestawów haseł i słów kluczowych do kampanii Google oraz 9 reklam YouTube video),

„WP 5” - materiałów reklamowych ((…)), a także promocyjnych filmów video (1 film promocyjny, 6 filmów video discovery, 9 filmów video bumper),

„WP 6” - stoiska na targach, (…), 54 pokazy gotowania ((…)) a także spotkania B2B ((…)),

„WP 7” - degustacje w sieciach (30 punktów degustacyjnych, 15 w (…)).

W związku z opisanym zakresem merytorycznym realizowanego Projektu (…) „(…)” (…) oraz zobowiązaniem Wnioskodawcy do dokonywania nabyć oraz świadczeń szeroko pojętych usług reklamowych w rozumieniu orzecznictwa TSUE, uznał On, iż realizacja ww. projektu związana jest wyłącznie z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz Jego profesjonalnym występowaniem w obrocie rynkowym.

II.  Podatek naliczony.

Ze względu na fakt, iż w toku występowania w obrocie gospodarczym Wnioskodawca nabywa towary i usługi wykorzystywane zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów statutowych, a przypisanie towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, wypracował własną metodę pozwalającą na obniżenie podatku należnego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz stosuje indywidualny prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT, według szczegółowych zasad opisanych poniżej.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami, do wyliczenia indywidualnego prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT Wnioskodawca przyjmuje dane za poprzedni rok podatkowy oraz do jego wyliczenia na 2025 r., przyjął następujące dane finansowe uzyskane w 2024 r., tj.:

1)  przychody związane z prowadzoną działalnością gospodarczą:

- przychody ze sprzedaży towarów: (…) zł,

- przychody ze sprzedaży usług: (…) zł,

- przychody pozostałe: (…) zł,

- opłaty członków na pokrycie kosztów certyfikacji ChOG - (…) zł;

oraz przychody z tytułu faktycznie otrzymanego wsparcia finansowego w 2024 r., tj.:

1) 1. wsparcia finansowe związane wyłącznie z działalnością gospodarczą:

a) na kwotę (…) zł - na podstawie umowy z ARiMR o przyznaniu pomocy nr (…) z 26 lipca 2022 r. (II transza),

b) na kwotę (…) zł - na podstawie umowy z ARiMR o przyznaniu pomocy nr (…) z 23 września 2024 r.

c) na kwotę (…) zł - jako wsparcie w ramach Projektu: (…) - (…) - (…) ((…)),

1) 2. wsparcia finansowe związane z działalnością gospodarczą oraz w niewielkiej części również z działalnością statutową:

d) na kwotę (…) zł - na podstawie decyzji DG KOWR nr (…) z 6 września 2023 r., oraz

e) na kwotę (…) zł - na podstawie decyzji DG KOWR nr (…) z 7 listopada 2024 r.

Razem przychody działalność gospodarcza: (…) zł

Opis regulacji prawnych dotyczących faktycznych wpływów otrzymanego wsparcia finansowego wyłącznie na działalność gospodarczą w 2024 r. (punkt II. 1) 1. a)-c)

a) umowa z ARiMR o przyznaniu pomocy nr (…) z 26 lipca 2022 r. - wsparcie na działanie: „(…)” - kwota faktycznego wsparcia otrzymanego w 2024 r. w wysokości (…) zł (II transza).

Celem realizowanej operacji jest prowadzenie bezpośredniej sprzedaży owoców i soków pochodzących z sadów (…).

W toku realizacji operacji Wnioskodawca zrealizował koszty kwalifikowalne wymienione w zestawieniu rzeczowo-finansowym operacji, w tym, zakup samochodu dostawczego z izotermą, przygotowanie i udostępnienie sklepu internetowego (…) oraz aplikacji mobilnej do sklepu internetowego, zaprojektowany oraz stworzony logotyp (logo) dla sklepu internetowego (…), a także pozostałe koszty zakupu: namiotu reklamowego, wynajęcia magazynu, opakowań, personelu (pracownika do obsługi), reklamy-koszty obsługi wizerunku (wykonania kampanii internetowej i promocji w mediach społecznościowych dla sklepu internetowego (…)) oraz zakup komputera.

Wnioskodawca prowadzi oraz zarządza wspólną sprzedażą konsorcjum utworzonego przez 4 rolników dostarczających określone owoce (każdy uczestnik konsorcjum jest doświadczonym w branży sadowniczej rolnikiem z odpowiednimi zasobami), sprzedaż dokonywana była w Warszawie i okolicach za pomocą dostaw bezpośrednich przy użyciu samochodu oraz na terenie kraju za pomocą sklepu internetowego z dostawą firmy kurierskiej.

W wyniku realizacji ww. operacji Wnioskodawca jako lider grupy oferuje za pomocą aplikacji, sklepu internetowego lub ekspozycji na targach produkty należące do członków konsorcjum (Wnioskodawca i sadownicy uprzednio sprzedawali towary wyłącznie do sieci handlowych oraz nie posiadali doświadczenia w sprzedaży bezpośredniej), a utworzenie konsorcjum umożliwiło rozwój nowego kanału sprzedaży.

Wnioskodawca zrealizował główny cel, czyli integrację oraz koordynację działań marketingowych producentów owoców z regionu (…) oraz innych podmiotów związanych z branżą sadowniczą, w szczególności, działania mające na celu promocję i zwiększenie rozpoznawalności wśród konsumentów i producentów nazwy „(…)” zarejestrowanej w rejestrze chronionych nazw pochodzenia i chronionych oznaczeń geograficznych.

b) umowa z ARiMR o przyznaniu pomocy nr (…) z 23 września 2024 r. na realizację operacji: „(…)” - kwota faktycznego wsparcia otrzymanego w 2024 r. w wysokości (…) zł.

Na mocy ww. umowy Wnioskodawca otrzymał wsparcie finansowe na realizację operacji: „(…)”, w toku której zobowiązał się do realizacji operacji, której zakres finansowy i rzeczowy określa zestawienie finansowo-rzeczowe operacji w celu promowania, informowania i marketingu dotyczącego żywności wytwarzanej w ramach systemów jakości żywności.

Wnioskodawca otrzymał pomoc finansową na warunkach określonych w ustawie Plan Strategiczny dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027, Regulaminie oraz wytycznych podstawowych i wytycznych szczegółowych, w wysokości (…) zł, jednak nie więcej niż 70% poniesionych kosztów kwalifikowalnych operacji, w tym:

• ze środków EFRROW w wysokości (…) zł, co stanowi 55,32% przyznanej pomocy na realizację operacji,
• z krajowych środków publicznych, w wysokości (…) zł, co stanowi 44,68% przyznanej pomocy na realizację operacji.

Wnioskodawca zobowiązał się do realizacji operacji na podstawie zintegrowanej kampanii informacyjno-promocyjno-marketingowej, w tym, do przygotowania specjalnych materiałów informacyjno-promocyjno-marketingowych zgodnie z określonymi wytycznymi.

W toku realizacji operacji Wnioskodawca zrealizował koszty kwalifikowalne wymienione w zestawieniu rzeczowo-finansowym operacji, w tym m.in.:

• produkcje materiałów graficznych, produkcje sesji zdjęciowych, produkcje spotu video i story boardów,
• reklamę outdoor, emisję reklam w Internecie oraz w mediach społecznościowych, emisję reklam outdoor oraz kampanię reklamową w Internecie opartą na geolokalizacji,
• najem powierzchni reklamowych (bilbordy, superbordy, ekrany tripplay metro, nośniki citylight i backlight (…)) a także
• kampanię promocyjną (…).

c) wsparcie w ramach Projektu: (…) - (…) - (…) ((…)) - kwota faktycznego wsparcia otrzymanego w 2024 r. w wysokości (…) zł.

Projekt (…) dotyczy zdrowej gleby w UE oraz tworzy nowy paradygmat w zarządzaniu glebą, skupiający się na monitorowaniu, przywracaniu i ochronie gleby.

Celem projektu (…) jest wspieranie dialogu, nauki i współpracy między podmiotami dbającymi o zdrowie gleby, które wprowadzają innowacje i działania na rzecz ochrony zdrowia gleby.

Celem projektu jest utworzenie (…). (…) obejmuje co najmniej 50 miejsc eksperymentalnych i 10 latarni morskich, angażując ponad 2000 lokalnych aktorów.

(…) poprawiają stan zdrowych gleb i usług ekosystemowych poprzez współtworzenie, współwdrażanie i współtestowanie rozwiązań cyfrowych w celu ograniczenia erozji, poprawy struktury gleby, zmniejszenia wpływu intensywnego stosowania nawozów i pestycydów, zwiększenie magazynowania wody, zwiększenie różnorodności biologicznej gleby oraz ogólnej odporności gleby.

Promując innowacyjne rozwiązania dostosowane do lokalnych potrzeb, rozpowszechniając praktykę w zakresie zrównoważonego gospodarowania glebą i wiedzy o glebie, projekt (…) przyczynia się do ogólnej poprawy stanu gleby i odporności środowiskowej.

Wnioskodawca jest partnerem (członkiem) w międzynarodowym konsorcjum, a (…) w Polsce została utworzona na terenie (…) i obejmuje uprawy trwałe w (…).

Data rozpoczęcia projektu: 1 czerwca 2024 r.

Data zakończenia projektu: 30 listopada 2028 r.

W ramach realizacji ww. projektu zaplanowany został zespół specjalnych działań w odrębnych pakietach roboczych, takich jak:

• zarządzanie projektami, jakość i etykę (WP1), w tym, składanie sprawozdań Komisji i utrzymywanie z nią kontaktów; zapewnienie skutecznego zarządzania umownego, finansowego i administracyjnego oraz kontroli jakości działań projektowych w celu zapewnienia zarządzania danymi, przydatności technicznej i wiarygodności wyników; zapewnienie skutecznego i użytecznego przepływu informacji pomiędzy interesariuszami wewnętrznymi i zewnętrznymi,
• utworzenie, zarządzanie i długoterminowa działalność żywych laboratoriów (WP2), w tym, zdefiniowanie i wdrożenie wspólnego modelu (…) oraz specyficznych cech każdego regionalnego (…) oraz wspieranie, monitorowanie i ocena regionalnej działalności (…),
• ramy monitorowania, struktura bazowa i badania (WP3), w tym, współtworzenie ram monitorowania gleby wraz ze zharmonizowanymi metodologiami dla wszystkich obszarów o niskiej powierzchni oraz odpowiadające im ośrodki doświadczalne (EXPS) i latarnie morskie (LH) w celu monitorowania zmian w stanie gleby w odpowiedzi do wdrażania innowacyjnych praktyk gospodarowania glebą,
• wdrożenie Regionalnych Żywych Laboratoriów (WP4), w tym, monitorowanie wyników osiąganych w Żywych Laboratoriach oraz zapewnienie efektywnego transferu wiedzy i praktycznych rozwiązań na rzecz zrównoważonego zarządzania glebą,
• modele biznesowe, eksploatacja, zwiększanie skali i możliwość przenoszenia (WP5), w tym, zapewnienie długoterminowej wykonalności rozwiązań (…) poprzez dostosowanie ich do strategii rynkowej; promowanie zaangażowania wielu podmiotów w modele biznesowe gospodarki o obiegu zamkniętym oraz określenie potrzeb i kontekstu interesariuszy w ramach łańcuchów wartości oraz identyfikacja możliwości wprowadzenia nowych produktów i usług,
• komunikacja, upowszechnianie i zaangażowanie (WP6), w tym, planowanie, wdrażanie i monitorowanie skutecznych działań upowszechniających, komunikacyjnych (DEC) i informacyjnych w celu maksymalizacji wpływu i widoczność dla wszystkich grup docelowych, wdrażanie działań szkoleniowych w celu zwiększenia wiedzy o glebie, proaktywnej świadomości i współodpowiedzialności i zapewnienie długoterminowej trwałości wyników projektu poprzez jego powiązania z inicjatywami ogólnoeuropejskimi, oraz
• wymagania etyczne (WP7).

Realizacja ww. projektu przyczynia się do powstania oraz utrzymywania zdrowej gleby odpornej na degradacje.

Opis regulacji prawnych dotyczących faktycznych wpływów otrzymanego wsparcia finansowego na działalność gospodarczą oraz jednocześnie w niewielkiej części na działalność statutową w 2024 r. (punkt II. 1) 2. d)-e)

d) decyzja Dyrektora Generalnego KOWR nr (…) z 6 września 2023 r. - program (…)” - kwota faktycznego wsparcia otrzymanego w 2024 r. w wysokości (…) zł.

Na mocy ww. decyzji Dyrektor Generalny KOWR udzielił Wnioskodawcy wsparcia finansowego z Funduszu Promocji Owoców i Warzyw na kwotę (…) zł kosztów kwalifikowalnych netto na realizację zadania „(…)”.

Cel główny strategii to wzrost spożycia produktów wyprodukowanych w ramach unijnych i krajowych systemów jakości żywności.

Cele szczegółowe umożliwiające osiągnięcie celu głównego to edukacja przedstawicieli grupy docelowej w zakresie roli, jaką powinny odgrywać owoce ((…)) w codziennej diecie, zwiększenie wiedzy na temat zalet jakościowych i walorów smakowych (...) dzięki akcji promocyjnej i degustacyjnej oraz zwiększenie wiedzy na temat atrakcyjnych form wykorzystania (...) w codziennej kuchni.

W związku z realizacją ww. decyzji Wnioskodawca przeprowadził kampanię promującą swój udział w wydarzeniach, tj. w eventach: w (…).

Cel informacyjny: wzrost świadomości konsumentów na temat (...).

Cel ekonomiczny: sukcesywny wzrost spożycia krajowych (...) (w tym posiadających certyfikaty jakości) o 1-2%.

Zgodnie z ww. decyzją, Wnioskodawca zrealizował m.in. następujące koszty kwalifikowalne:

pkt 1) rozporządzenia - reklama w telewizji, radio, prasie lub innych mediach:

14 dniową kampanię reklamową w komunikacji miejskiej w (…) (autobusy i tramwaje),

7 dniową kampanię reklamową w pociągach (…),

Emisję 2 spotów promocyjnych w czasie (…) oraz

Emisję 3 wpisów sponsorowanych w mediach społecznościowych na profilach (…);

pkt 3) rozporządzenia - przygotowanie stoisk i materiałów informacyjno - promocyjnych:

zakup dekoracji (...) na stoiska ((…)), rośliny w doniczkach, stoliki eventowe, dekoracyjne skrzynki na (…), standy reklamowe na ulotki, koszty przygotowania grafik wykorzystywanych podczas emisji kampanii reklamowej w komunikacji miejskiej i w (…);

pkt 7) rozporządzenia - najem powierzchni informacyjno-promocyjnych:

koszt najmu stanowiska z cockatil bikiem na eventach: (…) oraz (…);

pkt 8) rozporządzenia - publikacja i dystrybucja broszur, ulotek, plakatów, zaproszeń i innych materiałów informacyjno-promocyjnych:

koszt przygotowania i druku ulotek informacyjnych;

pkt 10) rozporządzenia - wynagrodzenie dostawy towarów i usług, niezbędnych do realizacji zadania, w tym, m.in. koszty zakupu:

kompletów (...) gadżetów: (bidony rowerowe, odblaskowe bezrękawniki z logo) multimedialnego standu reklamowego z ekranem LCD - totem cyfrowy z ekranem dotykowym owoców: (…);

3 ton (...) oraz ich transportu na (…);

pkt 16) rozporządzenia - koszty ogólne - do wysokości 5% kosztów poniesionych na realizację zadania.

e) decyzja Dyrektora Generalnego KOWR nr (…) z 7 listopada 2024 r. - program „(…)” - kwota faktycznego wsparcia otrzymanego w 2024 r. w wysokości (…) zł.

Na mocy ww. decyzji Dyrektor Generalny KOWR udzielił Wnioskodawcy wsparcia finansowego z Funduszu Promocji Owoców i Warzyw na kwotę (…) zł kosztów kwalifikowalnych netto na realizację zadania pt. „(…)”.

Cel główny strategii to zwiększenie spożycia krajowych owoców i warzyw oraz ich przetworów oraz wzrost spożycia produktów wyprodukowanych w ramach unijnych i krajowych systemów jakości żywności.

Cele szczegółowe umożliwiające osiągnięcie celu głównego to edukacja przedstawicieli grupy docelowej w zakresie roli, jaką powinny odgrywać owoce ((…)) w codziennej diecie, zwiększenie wiedzy na temat zalet jakościowych i walorów smakowych polskich (…) dzięki akcji promocyjnej i degustacyjnej oraz zwiększenie wiedzy na temat atrakcyjnych form wykorzystania (…) w codziennej kuchni.

Ww. decyzja obejmuje realizację m.in. następujących kosztów kwalifikowalnych:

pkt 1) rozporządzenia - reklama w telewizji, radio, prasie lub innych mediach;

- 4 dniową kampanię reklamową w social mediach.

pkt 3) rozporządzenia - przygotowanie stoisk i materiałów informacyjno-promocyjnych

wyposażenie stoiska promocyjnego;

koszt przygotowania grafik wykorzystywanych podczas emisji kampanii reklamowej w komunikacji miejskiej;

pkt 7) rozporządzenia - najem powierzchni informacyjno-promocyjnych;

koszt najmu stanowiska z cockatil bikiem na (…) praz podczas (…);

pkt 10) rozporządzenia - wynagrodzenie dostawy towarów i usług, niezbędnych do realizacji zadania, w tym, m.in. koszty:

zakupu produktów: (…) wynagrodzenia obsługi stoisk na (…) wynagrodzenia obsługi stoisk na (…) zakupu 300 koszulek dla uczestników biegu;

przygotowania grafik do gadżetów (…) (medale, koszulki, statuetki);

pkt 16) rozporządzenia - koszty ogólne - do wysokości 5% kosztów poniesionych na realizację zadania.

2) przychody związane z działalnością statutową

- przychody z tytułu składek członkowskich - (…) zł,

- umowa o realizację zadania publicznego nr (…) zawarta z powiatem (…) - (…) zł (wystawa plenerowa: „(…)”),

- darowizna na cele statutowe - (…) zł,

Razem przychody statutowe: (…) zł.

Łączne przychody za 2024 r.: (…) zł.

W związku z zaistniałym stanem faktycznym, Wnioskodawca ustalił prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT, jako stosunek przychodów z działalności gospodarczej do łącznej wartości uzyskanych przychodów (tj. całkowitej wysokości obrotu w danym roku),

wg wyliczenia jak niżej:

prewspółczynnik AG VAT=(…)/(…) x100=99,04%

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 2g VAT - zdanie drugie (Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej), Wnioskodawca uznał, że prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT na 2025 r. wynosi 100%.

W konsekwencji powyższego, Wnioskodawca:

• w przypadku nabyć (kosztów) związanych wyłącznie z działalnością statutową, nie dokonuje odliczenia podatku naliczonego VAT (koszt działalności statutowej w 2024 r. stanowił zakup (…) przeznaczonych na cele statutowe),
• w przypadku pozostałych nabyć, tj. związanych z zarówno z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak również z działalnością statutową (kosztów mieszanych), dokonuje odliczenia podatku naliczonego VAT na podstawie opisanego prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT ustalanego odrębnie na każdy rok podatkowy, na podstawie danych finansowo - gospodarczych za rok poprzedni, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Ad 1.

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Strona podała, iż w przypadku nabyć (kosztów) związanych wyłącznie z działalnością statutową, nie dokonuje odliczenia podatku naliczonego VAT (koszty działalności statutowej w 2024 r., tj. w roku poprzednim, na podstawie danych którego Strona wyliczyła prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT na 2025 r., stanowił wyłącznie zakup (…) przeznaczonych na cele statutowe).

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż w przypadku pozostałych nabyć, tj. związanych z zarówno z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak również z działalnością statutową (kosztów mieszanych), dokonuje odliczenia podatku naliczonego VAT na podstawie opisanego prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT.

Pytanie przedstawione we wniosku o interpretację indywidualną w istocie dotyczy potwierdzenia prawidłowości stosowania prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT, na potrzeby którego Strona kwalifikuje otrzymane wsparcia finansowe - przede wszystkim związane z reklamą oraz promocją „(…)” - do prowadzonej działalności gospodarczej, w związku z czym, pytanie Strony dotyczy wszystkich poniżej wymienionych kosztów (wydatków):

• poniesionych w toku realizacji Projektu „(…)” (…) (Strona podnosi, iż Umowa na udzielenie Dotacji została zawarta w dniu 27 lutego 2025 r., jednak pomimo faktu, iż opisana Dotacja nie została objęta prewspółczynnikiem alokacji gospodarczej za 2024 r., zdarzenie podatkowe faktycznie zaistniało oraz miało miejsce w stanie faktycznym, którego dotyczy wniosek Strony (2025 r.), a wymienione wsparcie zostało zaliczone do przychodów związanych wyłącznie z działalnością gospodarczą),

a także wszystkich wydatków mieszanych poniesionych w 2024 r., tj.:

• kosztów kwalifikowalnych wynikających z realizacji umów z ARiMR oraz kosztów projektu (…) (wsparcia finansowe z ww. tytułów zostały zaliczone do przychodów związanych wyłącznie z działalnością gospodarczą) oraz
• kosztów kwalifikowalnych wynikających realizacji decyzji KOWR (wsparcia finansowe z tego tytułu zostały zaliczone jako związane z działalnością gospodarczą oraz w niewielkiej części również z działalnością statutową).

(por. str. 12 -część G wniosku - opis stanu faktycznego)

Ad 2.

W ramach umowy zawartej z ARiMR o przyznaniu pomocy na działanie: „(…)”, Strona otrzymała wsparcie finansowe na pokrycie określonych kosztów kwalifikowalnych wynikających z zestawienia rzeczowo-finansowego operacji, w tym, m.in. na zakup samochodu dostawczego z izotermą.

Wymieniony pojazd stanowi pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, zgodnie z dowodem rejestracyjnym, jest to samochód ciężarowy (rodzaj pojazdu), VAN (podrodzaj), chłodnia (przeznaczenie), o masie własnej 1.653 kg, dopuszczalnej ładowności 1.177 kg oraz liczbie miejsc siedzących 3.

Wymieniony pojazd samochodowy jest uznawany za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika w rozumieniu ustawy o podatku VAT.

Konstrukcja wymienionego pojazdu wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że takie użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne (por. art. 86a ust. 4 pkt 2 VAT).

Zgodnie z art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a) VAT, jest to pojazd samochodowy, inny niż samochód osobowy, mający jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i jest on klasyfikowany na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van.

W części tego pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, która jest konstrukcyjnie oddzielona ścianą (trwałą przegrodą) od jednego rzędu siedzeń, znajduje się chłodnia, w której przewożone produkty mrożone są przez specjalne agregaty chłodnicze (mechaniczne źródła chłodzenia).

Zgodnie z art. 86a ust. 10 pkt 1 VAT Strona posiada dodatkowe badanie techniczne przeprowadzone przez okręgową stację kontroli pojazdów, tj. zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym tego pojazdu, z którego wynika kwalifikacja opisywanego pojazdu jako samochodu ciężarowego (na ww. zaświadczeniu znajduje się również informacja, iż „pojazd odpowiada dodatkowym warunkom technicznym przewidzianym dla art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług”), a także posiada również odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań w dowodzie rejestracyjnym tego pojazdu (wpis VAT-1 z datą oraz pieczęcią organu rejestracyjnego).

Wymieniony samochód dostawczy służy wyłącznie do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. wyłącznie do prowadzenia bezpośredniej sprzedaży owoców i soków pochodzących z sadów (…), realizacji nowego kanału sprzedaży bezpośrednich dostaw towarów przy użyciu tego pojazdu i nie jest możliwe jego wykorzystanie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym, wymieniony samochód jest pojazdem, o którym mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) VAT oraz nie dotyczą go ograniczenia określone w przepisach art. 86a ust. 1-2 VAT.

Ad 3.

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 23 sierpnia 2025 r. Strona przedstawiła wzór obliczenia prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT jako stosunek przychodów z działalności gospodarczej do łącznej wartości uzyskanych przychodów (tj. całkowitej wysokości obrotu w danym roku).

Wzór ten rzeczywiście nie został przedstawiony w formie graficznej w postaci ułamkowej, co niniejszym Strona uzupełnia poniżej:

prewspółczynnik AG VAT = (…)/(…) x 100 = 99,04%

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Strona podała, że:

„prewspółczynnik AG VAT=(…)/(…) x 100=99,04%”

(por. str. 12 - część G wniosku - opis stanu faktycznego).

Inaczej mówiąc, prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT Strony ustalony został jako poniżej przedstawiany stosunek:

roczny przychód z działalności gospodarczej/(roczny przychód z działalności gospodarczej + roczny przychód z działalności statutowej) x 100

Strona dokładnie opisała wszystkie otrzymane wsparcia (przychody) zakwalifikowane jako związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak również wszystkie otrzymane wsparcia (przychody) związane z działalnością statutową.

Strona podała łączną wartość przychodów związanych z działalnością gospodarczą na kwotę: (…) zł (por. pkt 1 - str. 7 wniosku), jak również łączną wartość przychodów statutowych na kwotę: (…) zł (por. pkt 2 - str. 12 wniosku).

Ad 4.

Wszystkie otrzymane kwoty wsparcia finansowego w 2024 r. zostały uwzględnione w odpowiednich wartościach wykazanych w opracowanym wzorze prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT, ustalanego przez Stronę zgodnie z obowiązującymi przepisami, odrębnie dla każdego roku podatkowego.

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 23 sierpnia 2025 r. Strona podała, iż do przychodów z działalności gospodarczej, które zostały wyrażone w liczniku ww. ułamka, zakwalifikowała (oprócz przychodów ze sprzedaży towarów i usług, przychodów pozostałych oraz opłat na pokrycie certyfikacji (…)), przychody z tytułu faktycznie otrzymanego wsparcia finansowego w 2024 r., tj.:

1) 1. wsparcia finansowego związanego wyłącznie z działalnością gospodarczą:

a) na kwotę (…) zł - umowa z ARiMR nr (…) z 26 lipca 2022 r. (II transza),

b) na kwotę (…) zł - umowa z ARiMR nr (…) z 23 września 2024 r. oraz

c) na kwotę (…) zł - jako wsparcie w ramach Projektu: (…) - (…) - (…) ((…)),

jak również,

1) 2. wsparcia finansowego związanego z działalnością gospodarczą oraz w niewielkiej części również z działalnością statutową:

d) na kwotę (…) zł - decyzja DG KOWR nr (…) z 6 września 2023 r., oraz

e) na kwotę (…) zł - decyzja DG KOWR nr (…) z 7 listopada 2024 r.

Każda z powyżej wymienionych kategorii wsparcia finansowego otrzymanego na działalność gospodarczą, jak również na działalność gospodarczą oraz w niewielkiej części na działalność statutową, została przedstawiona w odrębnym opisie, w kolejnych wyodrębnionych punktach, tj.:

• punkt II. 1) 1. a)-c) - wsparcie finansowe otrzymane wyłącznie na działalność gospodarczą (por. str. 7-10 - część G wniosku - opis stanu faktycznego), oraz
• punkt II. 1) 2. d)-e) - wsparcie finansowe otrzymane na działalność gospodarczą oraz jednocześnie w niewielkiej części na działalność statutową (por. str. 10-11 - część G wniosku - opis stanu faktycznego),

z uwzględnieniem zakresu merytorycznego realizowanych umów, zadań oraz projektu.

Natomiast do przychodów z działalności statutowej, które zostały wyrażone w mianowniku ww. ułamka, oprócz powyżej wymienionych kategorii związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, a także przychodów z tytułu składek członkowskich, Strona zaliczyła wsparcia finansowe wynikające z:

• umowy z powiatem (…) - na kwotę (…) zł oraz
• otrzymanych darowizn na cele statutowe - na kwotę (…) zł.

Ad 5.

Kwoty wsparcia finansowego uwzględniane przy ustalaniu wartości prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT stanowią oczywiście obrót w znaczeniu potocznym, natomiast w znaczeniu prawnym w rozumieniu regulacji prawnej art. 29a ust. 1 VAT, stanowią podstawę opodatkowania jako „wszystko, co stanowi zapłatę [...] z tytułu sprzedaży” (oraz w przybliżeniu odpowiadają uprzedniemu pojęciu obrotu rozumianego jako całość kwoty należnej).

Ustawodawca w regulacji prawnej art. 86 ust. 2c pkt 3 VAT posługuje się natomiast pojęciem rocznego obrotu z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności (…) otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza.

Na podstawie ww. regulacji prawnej Strona opracowała prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT, w ramach stosowania którego dokonuje kwalifikacji otrzymanego wsparcia finansowego - przede wszystkim związanego z reklamą oraz promocją „(…)” - według kryteriów oraz zasad przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 23 sierpnia 2025 r.

Ad 6.

Generalnie, wsparcia finansowe przyznawane na podstawie przepisów ustawy z dnia 22 maja 2009 r. o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych mogą być przeznaczone na realizację działań w ramach działalności gospodarczej Strony oraz mogą być wydatkowane na działania wyłącznie statutowe, gdyby Strona prowadziła wyłącznie tego rodzaju działalność.

W każdym przypadku muszą one zostać przyznane na realizację ustawowego celu wsparcia marketingu rolnego, wzrostu spożycia i promocji produktów rolno-spożywczych (por. art. 2 ust. 1 ustawy z 22 maja 2009 r.).

Przepisy ustawy z dnia 22 maja 2009 r. o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych nie regulują, na jakie rodzaje, obszary działalności podatników na gruncie ustawy o podatku VAT, tj.:

• gospodarczą i wykonywanie czynności opodatkowanych,
• statutową (poza zakresem działalności gospodarczej), oraz
• zwolnioną (wykonywanie czynności zwolnionych na gruncie ustawy), mogą być przeznaczone środki otrzymywane przez podmioty aplikujące o wsparcia finansowe z funduszy promocji produktów rolno-spożywczych.

Wsparcie finansowe nie dotyczy danego rodzaju działalności, natomiast udzielane jest na realizację konkretnego zadania w ramach realizowanych programów promocyjnych oraz informacyjnych.

Każdy z podmiotów aplikujących o środki finansowe z Funduszy Promocji, występując w obrocie gospodarczym jako podatnik podatku VAT, zobowiązany jest w sposób prawidłowy stosować przepisy ustawy o podatku VAT we własnym indywidualnym stanie faktycznym.

Strona jako organizacja aplikująca o środki finansowe z Funduszy Promocji została przez KOWR zweryfikowana pozytywnie jako ogólnopolska organizacja zrzeszająca producentów rolnych lub przetwórców produktów rolno-spożywczych mających miejsce zamieszkania albo siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, którzy produkują lub dokonują obrotu (art. 9 ust. 2 pkt 1 ustawy z 22 maja 2009 r.).

W załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z 26 czerwca 2017 r. ustawodawca wymienił koszty kwalifikowalne podlegające refundacji z tytułu wsparcia, jako:

1)  reklamy w telewizji, radio, prasie lub innych mediach;

2)  promocji w punktach sprzedaży;

3)  przygotowania stoisk i materiałów informacyjno-promocyjnych;

4)  udziału w pokazach, wystawach i targach;

5)  organizacji szkoleń i konferencji;

6)  prowadzenia serwisu internetowego;

7)  najmu powierzchni informacyjno-promocyjnych;

8)  publikacji i dystrybucji broszur, ulotek, plakatów, zaproszeń i innych materiałów informacyjno-promocyjnych;

9)  badania efektywności zadania wykonane przez niezależny podmiot;

10)  wynagrodzenia dostawcy towarów lub usług niezbędnych do realizacji zadania;

11)  zakupu rzeczowych aktywów obrotowych;

12)  najmu środków trwałych albo amortyzacji zakupionych środków trwałych, w przypadku gdy zakup jest bardziej opłacalny lub najem jest niemożliwy;

13)  badań naukowych i prac rozwojowych;

14)  w przypadku realizacji zadania poza siedzibą podmiotu wykorzystującego środki finansowe funduszu promocji:

a)  podróży samolotem w klasie ekonomicznej, koleją lub innym publicznym środkiem transportu w I lub II klasie,

b)  podróży samochodem, przy czym koszt podróży za 1 kilometr - do wysokości stawki określonej w przepisach w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy,

c)  zakwaterowania - do wysokości dla jednej osoby: - (…) zł na jeden dzień - jeżeli zadanie jest realizowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, - nie wyższej niż określona zgodnie z przepisami w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej zagranicznej - jeżeli zadanie jest realizowane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)  pobytu w miejscu realizacji operacji, w tym wyżywienia, przejazdów, połączeń telefonicznych - do wysokości:

• diety nie wyższej niż określona zgodnie z przepisami w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej zagranicznej - jeżeli zadanie jest realizowane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• (…) zł na dzień - jeżeli zadanie jest realizowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

15)  działalności krajowych organizacji branżowych, w tym ich przedstawicieli, biorących udział w pracach specjalistycznych stałych i roboczych komitetów organizacji międzynarodowych lub będących członkami statutowych organów tych organizacji, zajmujących się problemami danej branży;

16)  ogólne - do wysokości 5% kosztów poniesionych na realizację danego zadania.

Strona zobowiązana jest ponieść ściśle określone w danym zadaniu koszty kwalifikowalne, odpowiednio je udokumentować, a następnie wykazać je w zestawieniach rzeczowo - finansowych na specjalnych formularzach Fpz zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Dopiero akceptacja rozliczenia danego zadania przez KOWR, skutkuje refundacją poniesionych kosztów w ramach otrzymanego wsparcia finansowego.

Ad 7.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami wykonawczymi, ponoszone w toku realizacji danego zadania koszty ogólne stanowią określoną procentowo część kosztów mieszanych (5%), nie mogą przekroczyć podanej wysokości procentowej i są one obiektywnie związane z działalnością gospodarczą oraz jednocześnie z działalnością statutową.

Koszty ogólne, czyli koszty mieszane, są przeznaczane na obsługę danego zadania, tj. przygotowanie projektu, przygotowanie procedury przetargowej, wyłonienie wykonawcy, przygotowanie umów gospodarczych, obsługę prawną, doradczą, księgową, a także nadzór nad prowadzeniem oraz prawidłowym rozliczeniem danego zadania po jego wykonaniu.

Ad 8.

Poza przedstawionym we wniosku prewspółczynnikiem alokacji gospodarczej VAT w zaistniałym stanie faktycznym Strona nie stosuje innych proporcjonalnych odliczeń podatku naliczonego VAT.

Ad 9.

W uzasadnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 23 sierpnia 2025 r. Strona podała, iż zakres wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, czyli „sposób określenia proporcji” powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, a sposób określania proporcji wyznaczają dwie kategorie, tj. po pierwsze, specyfika wykonywanej przez podatnika działalności oraz po drugie, specyfika dokonywanych przez niego nabyć.

Jednocześnie wskazała, iż ustawowy wymóg jednoczesnego uwzględnienia obu tych kryteriów, oznacza, że przy ocenie prewspółczynnika VAT należy uwzględnić obok specyfiki działalności również charakter i rodzaj ponoszonych wydatków.

Strona prowadzi działalność w formie prawnej Stowarzyszenia, którego działalność społecznie użyteczna oparta jest na pracy społecznej Jej członków oraz polega m. in. na udzielaniu wsparcia producentom owoców z regionu (…), którzy chcą posługiwać się chronionym oznaczeniem geograficznym „(…)”.

Jednocześnie prowadzi działalność gospodarczą, która jest działalnością dodatkową, a dochód z działalności gospodarczej może być przeznaczony wyłącznie na realizację celów statutowych oraz nie może być przeznaczony do podziału pomiędzy Jej członków.

Strona realizuje swoje cele gospodarcze poprzez szerokie działania reklamowe w rozumieniu orzecznictwa TSUE (por. wyroki w sprawach: sprawach C-68/92, C-73/92 oraz C-69/92) oraz szerokie działania marketingowe, a podejmowanie działań reklamowych oraz marketingowych oznacza prowadzenie wszelkiej działalności promocyjnej, której celem jest informowanie o istnieniu Strony, o jego działalności, oferowanych produktach - owocach z regionu (…) oraz o ich cechach, wartościach i walorach, w celu zwiększenia sprzedaży tych produktów, zarówno na rynkach krajowych, jak również na rynkach zagranicznych.

Strona prowadzi zatem specyficzny rodzaj działalności gospodarczej, w ramach której otrzymuje wsparcia finansowe wynikające z zawartych projektów, umów i zadań oraz realizuje wiele kampanii reklamowych, promocyjno-reklamowych oraz marketingowych, przede wszystkim związanych z szeroko pojętą reklamą oraz promocją „(…)”, jak również realizuje główny oraz szczegółowe cele wymienione w ustawie z dnia 22 maja 2009 r. o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych.

Nie jest to zatem powszechny sposób występowania w obrocie, jak w przypadku pozostałych podmiotów gospodarczych działających np. w formie spółek prawa handlowego w celach zarobkowych oraz nastawionych na osiąganie zysku, co w żaden sposób nie wyklucza występowania Strony w poszczególnych transakcjach nabyć oraz dostaw towarów, w efekcie realizowanych projektów, umów oraz zadań, w charakterze podatnika podatku VAT.

W toku realizowanego projektu „(…)”, jak również realizowanych umów z ARiMR, projektu (…) oraz zadań wspieranych przez KOWR, Strona dokonała lub dokona nabyć ewidentnie przeznaczonych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, w tym usług reklamowych, w efekcie których nie tylko aktywnie promuje oraz reklamuje „(…)”, ale przede wszystkim w każdym kolejnym roku podatkowym prowadzi zwiększone czynności opodatkowane na własnym etapie obrotu oraz zrealizuje zwiększone wartości eksportu towarów na rynek (…) oraz (…), a efektem realizowanych projektów, umów i kampanii promocyjno - informacyjnych jest także wzrost Jej rozpoznawalności i pozycji rynkowej oraz profesjonalnego wizerunku gospodarczego. 

Ad 10.

W uzasadnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 23 sierpnia 2025 r. Strona również podała, iż w Jej ocenie stosowana w praktyce indywidualna metoda określania prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT, obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele pozostające poza systemem podatku VAT.

Zdaniem Strony, cała przedstawiona argumentacja prawna jednoznacznie wskazuje, iż kwalifikacja otrzymanego wsparcia finansowego do prowadzonej działalności gospodarczej, jak również prowadzonej działalności gospodarczej oraz w niewielkim zakresie działalności statutowej (wsparcia z KOWR), jest rzetelna i najbardziej właściwa oraz, że odpowiada ustawowym kryteriom specyfiki wykonywanej działalności oraz dokonywanych faktycznych nabyć w toku realizacji opisanych projektów, umów oraz zadań.

Nie ma bowiem wątpliwości, iż w wyniku realizacji opisanych projektów, umów oraz zadań Strona prowadzi opodatkowaną działalność gospodarczą w rozumieniu zapisów art. 15 ust. 1 oraz ust. 2 VAT oraz realizuje przede wszystkim sctricte działalność handlową, reklamuje, promuje oraz popularyzuje „(…)”, w konsekwencji czego, generuje zwiększone czynności opodatkowane oraz powiększa osiągane przychody z tytułu sprzedaży towarów.

Pytanie

Czy w zaistniałym stanie faktycznym, Wnioskodawca posiada prawo do stosowania proporcji podatku naliczonego VAT do odliczenia w rozumieniu art. 86 ust. 2a VAT oraz odpowiednich przepisów następnych, w postaci indywidualnego prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT, którego sposób ustalenia w opisanym stanie faktycznym uwzględnia specyfikę prowadzonej działalności oraz dokonywanych nabyć, w toku której otrzymuje On wsparcia finansowe na realizację projektów, operacji oraz zadań, przede wszystkim związanych z reklamą oraz promocją „(…)”, które to wsparcia finansowe obiektywnie związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą (stricte z działalnością handlową), a także, który odzwierciedla zdecydowaną większość ponoszonych wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz jedynie niewielką część wydatków ponoszonych na cele poza systemem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, posiada On prawo do stosowania indywidualnego prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT, określanego w sposób opisany we wniosku o interpretację indywidualną, ze względu na fakt, iż w zaistniałym stanie faktycznym stosowana metoda:

• najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności oraz dokonywanych nabyć, która polega przede wszystkim na działaniu w charakterze podatnika podatku VAT oraz prowadzeniu działalności gospodarczej,
• obiektywnie pozwala na obniżenie podatku należnego w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane, a także
• w najlepszy oraz w obiektywny sposób odzwierciedla zakres wykorzystania ponoszonych wydatków do celów działalności opodatkowanej.

Według art. 86 ust. 1 VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego to podstawowe i fundamentalne prawo podatnika, wynikające z samej konstrukcji podatku od towarów i usług jako podatku od wartości dodanej i przysługuje ono w pełnym zakresie nabyć na potrzeby czynności opodatkowanych.

W przypadku wydatków wykorzystywanych do wykonywania innych czynności (zwolnionych z podatku VAT lub czynności, które w ogóle nie podlegają przepisom ustawy o podatku VAT), podatek naliczony nie powinien być odliczany, natomiast w przypadku wydatków wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych jedynie częściowo, podatek naliczony powinien podlegać odliczeniu również częściowo, w proporcji do zakresu, w jakim towar lub usługa wykorzystywana jest do wykonywania tego rodzaju czynności.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.

Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Na podstawie art. 86 ust. 2b VAT Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1)  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2)  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Stosownie do regulacji prawnej art. 86 ust. 2c VAT, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1)  średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2)  średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3)  roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4)  średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy (art. 86 ust. 2d VAT). Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się odpowiednio (art. 86 ust. 2g VAT).

W zaistniałym stanie faktycznym, dostawy towarów prowadzone przez Wnioskodawcę mieszczą się w regulacji prawnej art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2006.347.1 z dnia 11 grudnia 2006 r.), zgodnie z którym „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Nie ma zatem wątpliwości, iż podstawowy zakres działalności Wnioskodawcy stanowi działalność gospodarcza podejmowana w charakterze podatnika podatku VAT, profesjonalna, zorganizowana, odpłatna, w której toku wykonuje on zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze zawodowym, w konsekwencji których wykonuje oraz realizuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (tj. dokonuje On dostaw towarów w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w obrocie, w którym prowadzi działalność stricte handlową).

Realizacja projektu „(…)” ((…)) (…)związana jest wyłącznie z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Nie ma wątpliwości, iż prowadzenie, wykonanie, organizacja oraz realizacja nabyć usług reklamy, w tym, wykonanie stron internetowych, współpraca z influencerami, działania w mediach społecznościowych (profile na Facebook, Instagramie oraz posty), szeroka reklama internetowa (kampanie (…)), materiały reklamowe (gadżety, cyfrowe katalogi on-line, system identyfikacji wizualnej), a także filmy promocyjne video (discovery, bumper), czy stoiska na targach, spotkania B2B oraz misje przyjazdowe i degustacje w sieciach, podejmowane przez Wnioskodawcę w celu reklamy oraz promowania „(…)”, mieszczą się w pojęciu usług reklamowych, które podaje orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, m.in. w wyrokach z 17 listopada 1993 r.: w sprawie C-68/92 (Komisja przeciwko Francji), z 17 listopada 1993 r., w sprawie C-73/92 (Komisja przeciwko Hiszpanii) oraz w sprawie C-69/92 (Komisja przeciwko Luksemburgowi).

W ocenie Trybunału pojęcie usług reklamowych należy rozumieć jako wszelką działalność promocyjną, tzn. taką, której celem jest informowanie odbiorców o istnieniu firmy i jakości oferowanych produktów lub usług w celu zwiększenia ich sprzedaży. Usługi reklamowe tworzą wszelkie czynności stanowiące integralną część kampanii reklamowej, które mają na celu reklamę produktu lub usługi.

Tym samym, pod pojęciem usług reklamowych rozumie się wszelką działalność promocyjną, w wyniku której lub w trakcie której następuje przekazywanie treści mających za zadanie informować o istnieniu lub cechach oferowanych towarów lub usług w celu zwiększenia sprzedaży tych produktów.

Zgodnie z ww. orzeczeniami istotne jest, iż usługi reklamowe mogą być wykonywane zarówno przez podmioty, które profesjonalnie zajmują się świadczeniem usług reklamowych, jak i podmioty, dla których wykonanie usługi reklamowej nie jest realizowane w ramach ich podstawowej działalności gospodarczej, a usługa jest czynnością związaną z rozpowszechnianiem informacji o istnieniu firmy oraz oferowanych przez nią towarów lub usługach.

Ewidentny oraz wyłączny związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w toku realizacji analizowanego projektu podkreślają również jego założenia, związane z oczekiwanym oraz założonym wzrostem wartości eksportu na rynek (…), w tym, nie tylko zwiększeniem sprzedaży, ale również pozycjonowaniem „(…)”, jako produktu premium na tych rynkach, zwiększeniem świadomości konsumentów o certyfikowanych (…), ich wyższej jakości, wartości odżywczej oraz korzyści środowiskowych związanych z wyborem tych konkretnych produktów objętych unijnym systemem jakości.

Zasady ustalania prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT (na podstawie danych finansowych za 2024 r.).

Ad II. 1) 1. a)-c) - wsparcia finansowe z ARiMR oraz Projekt (…)

Nie ma wątpliwości, iż wsparcia finansowe otrzymane przez Wnioskodawcę w roku 2024 na operacje finansowane z ARiMR oraz na realizację Projektu (…), związane były z wyłącznie prowadzoną działalnością gospodarczą.

Obie umowy w sprawie wsparcia finansowego zawarte z ARiMR dotyczą profesjonalnego występowania w obrocie przez Wnioskodawcę oraz wykonywania czynności opodatkowanych na gruncie podatku VAT.

Umowa z 26 lipca 2022 r. dotyczy prowadzenia bezpośredniej sprzedaży owoców i soków pochodzących z sadów (…) w toku, której Wnioskodawca zrealizował zakup samochodu dostawczego z izotermą, stworzył oraz udostępnił sklep internetowy (…) oraz aplikację mobilną do jego obsługi oraz poniósł pozostałe koszty, w tym wynajął magazyn, czy wykonał kampanię internetową i prowadził promocję sklepu internetowego w mediach społecznościowych.

W wyniku realizacji ww. umowy Wnioskodawca prowadził oraz zarządzał wspólną sprzedażą konsorcjum utworzonego przez 4 rolników dostarczających określone owoce, jak również prowadził koordynację działań marketingowych, promował podmioty związane z branżą sadowniczą oraz powiększał rozpoznawalność „(…)”.

Z kolei, w ramach realizacji umowy z 23 września 2024 r. Wnioskodawca przeprowadził zintegrowaną kampanię informacyjno-promocyjno-marketingową, w toku której poniósł określone koszty kwalifikowalne, tj. wyprodukował materiały graficzne, sesje zdjęciowe, spoty video, reklamował „(…)” w Internecie oraz w mediach społecznościowych, wykonał reklamę outdoor, wykonywał specjalne powierzchnie reklamowe, a także przeprowadził kampanię promocyjną na YouTube.

Projekt (…) dotyczy natomiast zdrowej gleby w UE i ma na celu poprawę jej stanu w uprawach trwałych w Europie, takich jak winnice, gaje oliwne, kasztany, orzechy laskowe i sady jabłoniowe, poprzez ustanowienie pięciu żywych laboratoriów ((…)) w (…).

Żywe laboratoria ((…)) stanowią transdyscyplinarne ekosystemy badań i innowacji oraz są skoncentrowane na potrzebach użytkownika, usytuowane w konkretnym regionie lub miejscu i oparte o rzeczywiste potrzeby użytkowników gruntów.

Oczywistym jest, iż utworzenie w Polsce na terenie (…), który obejmuje uprawy trwałe w (...), nie tylko wpływa na poprawę jakości i żyzności gleby, ale również na zmianę oraz poprawę całego systemu żywnościowego, a także intensyfikację rolnictwa.

Realizacja opisanego projektu wpisuje się zatem jednoznacznie we wszystkie działania Wnioskodawcy związane z profesjonalnym występowaniem w obrocie gospodarczym, realizowaniem sprzedaży hurtowej i detalicznej owoców oraz z prowadzeniem stricte działalności handlowej, a zapewnienie długoterminowej wykonalności rozwiązań (…) następuje poprzez ich dostosowanie do prowadzonej strategii rynkowej Wnioskodawcy.

Opisane realizowane operacje oraz Projekt (…) związane są wyłącznie z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, a ich bezpośrednim efektem jest także systematyczne powiększanie wolumenu sprzedaży (dostaw) oferowanych towarów.

Ad II. 1) 2. d)-e) - wsparcia finansowe wynikające z decyzji DG KOWR

W 2024 r. Wnioskodawca otrzymał również wsparcia finansowe ze środków funduszy promocji produktów rolno - spożywczych administrowanych przez KOWR (z Funduszu Promocji Owoców i Warzyw), na realizację dwóch zadań:

• „(…)” (decyzja z 6 września 2023 r.), oraz
• „(…)” (decyzja z 7 listopada 2024 r.).

Tworzenie, zadania, zasady finansowania, organizację i funkcjonowanie funduszy promocji produktów rolno-spożywczych regulują natomiast zapisy ustawy z dnia 22 maja 2009 r. o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 43 z późn. zm.), natomiast KOWR działa w polskim systemie prawnym na podstawie zapisów ustawy z dnia 10 lutego 2017 r. o Krajowym Ośrodku Wsparcia Rolnictwa (tj. Dz. U. z 2020 r. poz. 481 z późn. zm.) oraz do jego zadań ustawowych należy m.in. obsługa funduszy promocji produktów rolno-spożywczych (por. art. 1 ust. 1, art. 9 ust. 1 oraz ust. 2 pkt 13) ustawy z 10 lutego 2017 r.).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 22 maja 2009 r., ustawodawca utworzył dziesięć funduszy promocji w celu wspierania marketingu rolnego, wzrostu spożycia i promocji produktów rolno-spożywczych, w tym, Fundusz Promocji Owoców i Warzyw.

Określone podmioty oraz przedsiębiorcy prowadzący wymienione w ustawie rodzaje działalności gospodarczej zostały zobowiązane do naliczania, pobierania oraz przekazywania wpłat na ww. Fundusze (por. art. 3 ust. 1 oraz ust. 3 ustawy z 22 maja 2009 r.), a realizując wymienione cele ustawowe poszczególne Fundusze wspierają ściśle określone ustawowe działania (por. art. 2 ust. 2 ww. ustawy).

Uzyskane wsparcia finansowe z branżowego funduszu promocji produktów rolno -spożywczych administrowanego przez KOWR na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy z 22 maja 2009 r. nie są środkami publicznymi w rozumieniu przepisów o finansach publicznych (nie są to zatem środki budżetu państwa).

Nie ma wątpliwości, iż oba powyżej wymienione zadania Wnioskodawca realizował w ustawowym celu wspierania marketingu rolnego, wzrostu spożycia i promocji produktów rolno-spożywczych (por. art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 22 maja 2009 r.), a z obu ww. decyzji DG KOWR jednoznacznie również wynika, iż przyznane wsparcie finansowe stanowi realizację zadania, o którym mowa w art. 2 ust. 2 pkt 7 lit. b) ustawy z dnia 22 maja 2009 r., tj. działania mające na celu promocję spożycia owoców i warzyw oraz ich przetworów, w szczególności, przez dzieci i młodzież.

Warunki i tryb udzielania wsparcia finansowego określają przepisy rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 26 czerwca 2017 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu udzielania wsparcia finansowego z funduszy promocji produktów rolno-spożywczych (Dz. U. z 2020 r. poz. 2244).

Budżety wszystkich zadań realizowanych przy wsparciu finansowym z funduszy promocji produktów rolno-spożywczych tworzą koszty kwalifikowalne podlegające refundacji z tytułu wsparcia, w którym mowa w § 1 pkt 1 i 3 ww. rozporządzenia z 26 czerwca 2017 r., tj.:

- finansowania lub współfinansowania programów promocyjnych i informacyjnych (pkt 1), - udzielania wsparcia finansowego na realizację zadań ściśle określonych w przepisach ustawy z dnia 22 maja 2009 r. o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych (pkt 3).

W toku realizacji obu ww. zadań Wnioskodawca poniósł opisane zespoły działań oraz czynności stanowiące określone koszty kwalifikowalne wymienione w przepisach ww. rozporządzenia z 26 czerwca 2017 r.

Wnioskodawca nabywał oraz wykonywał szeroko pojęte usługi reklamy, w tym, w komunikacji miejskiej, w (…), podczas (…), w social mediach, oraz ponosił koszty organizacji, obsługi oraz wyposażenia stoisk podczas ww. eventów a także zakupy wszelkich materiałów promocyjno-informacyjnych, gadżetów, multimedialnego standu reklamowego z ekranem LCD, a także zakupy produktów niezbędnych do realizacji zadań, w tym (…).

Realizacja wszystkich opisanych kosztów kwalifikowalnych w ramach obu ww. zadań jednoznacznie potwierdza, iż zarówno kampania reklamowa promująca udział w wydarzeniach, tj. w (…) oraz w (…), a także udział w festiwalu (…), jak również kampania reklamowa promująca udział Wnioskodawcy w kolejnym roku podatkowym w Światowym (…) oraz podczas (…), związane są z występowaniem Wnioskodawcy w opodatkowanym obrocie gospodarczym oraz promocją i reklamą oferowanych najlepszych odmian polskich (…) w postaci „(…)”, którymi dysponuje Wnioskodawca.

W toku realizacji ww. zadań Wnioskodawca poniósł również określone w przepisach wykonawczych koszty ogólne, które zgodnie z obowiązującymi przepisami, stanowią nie więcej niż 5% kosztów poniesionych na realizację danego zadania oraz które związane są z bieżącą obsługą tych zadań, a stanowi je niewielka część kosztów mieszanych, związanych z działalnością gospodarczą oraz jednocześnie z działalnością statutową.

W związku z tym, iż w toku prowadzonej działalności Wnioskodawca dokonywał nabyć towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i w niewielkiej części do celów poza sferą działalności opodatkowanej (poniósł koszty ogólne (mieszane) w toku realizacji powyżej opisanych dwóch zadań przy wsparciu finansowym z funduszu promocji administrowanego przez KOWR), w wyniku czego przypisanie wszystkich towarów i usług w całości do Jego działalności gospodarczej nie jest możliwe, Wnioskodawca ustala kwotę podatku naliczonego zgodnie z przedstawionym indywidualnym sposobem określenia proporcji.

W zaistniałym stanie faktycznym Wnioskodawca w prawidłowy sposób występował w toku procedur o przyznanie ww. wsparcia finansowego na realizację projektów, dotacji oraz zadań wnioskując o kwoty netto, ponieważ jako czynny podatnik podatku VAT posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego przy dokonywaniu zakupów na potrzeby działalności gospodarczej (podatek VAT może być tylko wtedy wydatkiem kwalifikowalnym (refundowanym z funduszy unijnych), gdy beneficjent nie ma prawnej możliwości jego odzyskania).

O prawidłowej kwalifikacji przyznanego wsparcia finansowego na realizację opisanych projektów, operacji oraz zadań decyduje nie tylko status Strony w zaistniałym stanie faktycznym, ale przede wszystkim ich zakres merytoryczny oraz konkretne czynności podejmowane w związku z ich realizacją, tj. nabycia oraz świadczenia usług szeroko pojętej reklamy, prowadzenie kampanii reklamowych oraz kampanii informacyjno-promocyjno-marketingowych, ale również, w konsekwencji ich realizacji, dokonywanie bezpośredniej sprzedaży (dostaw) towarów (w tym, „(…)”).

Wnioskodawca podkreśla, iż ustawa o podatku VAT nie narzuca stosowania jednego rozwiązania, czy schematu ustalania prewspółczynnika VAT, a zawiera jedynie katalog otwarty i w treści przepisu art. 86 ust. 2c VAT ustawodawca podaje jedynie przykładowe metody wyliczenia prestruktury VAT, czyli katalog przykładowych danych (według kluczy: osobowego, czasowego, finansowego oraz powierzchniowego), z którego mogą, ale nie muszą korzystać podatnicy wykonujący działalność mieszaną (tj. opodatkowaną oraz podejmowaną poza systemem VAT).

Podatnik VAT posiada zatem możliwość stosowania innych sposobów (niż ustawowe), jeśli w jego ocenie lepiej odpowiadają one zakresowi wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, przy uwzględnieniu specyfiki wykonywanej działalności oraz dokonywanych nabyć oraz stosowania własnej, bardziej reprezentatywnej metody.

W jednolitym w tym zakresie orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego wyjaśniono, że całokształt przepisów ustawy o podatku od towarów i usług poświęconych określaniu proporcji odliczenia w przypadku wykonywania działalności o charakterze mieszanym wskazuje, iż ustawodawca - mając na względzie różnorodność czynności dokonywanych przez podatnika - nie narzuca w tym względzie jakichkolwiek rozwiązań czy schematów, których stosowanie miałoby być obligatoryjne. Nawet tam, gdzie ustawodawca dopuszcza możliwość ustalenia konkretnego wzoru w drodze rozporządzenia, podatnikowi pozostawiono swobodę i możliwość rozliczenia podatku według proporcji bardziej reprezentatywnej dla prowadzonej przez niego działalności i dokonywanych nabyć. Innymi słowy, wybór metody kalkulacji został pozostawiony podatnikowi (por. np. wyrok NSA z 27 lipca 2020 r., I FSK 165/20).

Metoda ustalenia prewspółczynnika musi bowiem odpowiadać kryteriom przewidzianym w art. 86a ust. 2a-2b ustawy o VAT, które stanowią w istocie odzwierciedlenie i rozwinięcie fundamentalnej dla podatku od wartości dodanej, jakim jest na gruncie krajowym podatek od towarów i usług, zasady neutralności w odniesieniu do działalności o charakterze mieszanym (por. wyroki NSA: z 19 grudnia 2018 r., I FSK 425/18, I FSK 1448/18, I FSK 715/18; z 4 kwietnia 2019 r., I FSK 2094/18, z 8 marca 2022 r., I FSK 1498/19).

Według orzecznictwa sądowego:

„Wynikające z art. 86 ust. 2b VAT powiązanie zakresu dopuszczalnego odliczenia podatku z rzeczywistym rozmiarem prowadzonej działalności gospodarczej świadczy o konieczności zapewnienia przy określaniu prewspółczynnika neutralności podatku VAT w możliwie najpełniejszym, w danych warunkach, stopniu. Niezależnie od sposobu sformułowania samych wymogów stawianych proporcji odliczenia, nie można tracić z pola widzenia, że interpretacja analizowanych unormowań musi odbywać się w świetle całej regulacji zawartej w art. 86, która formułuje prawo do odliczenia jako element konstrukcji podatku urzeczywistniający zasadę neutralności VAT”.

(por. wyroki NSA np.: z 26 czerwca 2018 r., I FSK 219/18, z 19 lutego 2020 r., I FSK 1609/17, z 24 listopada 2021 r., I FSK 962/18 oraz z 1 marca 2023 r., I FSK 70/20).

Stosowanie indywidualnej metody ustalania prewspółczynnika VAT potwierdzają także oficjalne wyjaśnienia Ministra Finansów z 17 lutego 2016 r.:

„Dopuszczalna jest także metoda będąca kompilacją metod ustawowych czy też każda inna metoda, pod warunkiem jednak, że będzie odpowiadała ona najbardziej specyfice prowadzonej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Możliwe jest także zastosowanie kilku różnych metod w zależności od różnorodności prowadzonych przez podatnika rodzajów działalności lub w zależności od rodzajów dokonywanych nabyć, jeśli jest to uzasadnione ekonomicznie (por. broszura informacyjna z 17 lutego 2016 r. pt. Zasady odliczania podatku od towarów i usług przez podatników prowadzących działalność o charakterze mieszanym, z uwzględnieniem zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r., www.finanse.mf.gov.pl)”.

W ocenie Wnioskodawcy, zakres wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, czyli „sposób określenia proporcji” powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, a sposób określania proporcji wyznaczają zatem dwie kategorie, tj. po pierwsze, specyfika wykonywanej przez podatnika działalności oraz po drugie, specyfika dokonywanych przez niego nabyć.

Ustawowy wymóg jednoczesnego uwzględnienia obu tych kryteriów, oznacza, że przy ocenie prewspółczynnika VAT, organy podatkowe są zobowiązane uwzględnić obok specyfiki działalności również charakter i rodzaj wydatków, ponieważ dopiero wtedy możliwe jest procentowe przyporządkowanie towaru lub usługi do działalności gospodarczej oraz do innej działalności, pozostającej poza zakresem VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyliczony prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT pozwala na określenie w precyzyjny, przejrzysty oraz dokładny sposób proporcji, w jakiej jego wydatki są wykorzystywane/używane do czynności opodatkowanych dających prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jaka jedynie ich niewielka część związana jest z działalnością statutową niegenerującą obrotów w podatku VAT.

Wnioskodawca podkreśla, iż stosowany prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT jest również zgodny z regulacją art. 174 ust. 1 Dyrektywy VAT 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz.U. UE. L. 2006.347.1 z dnia 11 grudnia 2006 r.) w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, który przewiduje, że proporcja podlegająca odliczeniu jest kwotą ułamkową złożoną z następujących kwot:

a) w liczniku, całkowitej wysokości obrotu w danym roku, z wyłączeniem VAT, uzyskanego z transakcji, które dają prawo do odliczenia zgodnie z art. 168 i 169;

b) w mianowniku, całkowitej wysokości obrotu w danym roku, z wyłączeniem VAT, uzyskanego z transakcji uwzględnionych w liczniku oraz transakcji, które nie dają prawa do odliczenia.

Państwa członkowskie mogą uwzględnić w mianowniku wysokość subwencji innych niż subwencje bezpośrednio związane z ceną dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 73.

Prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT wypełnia zatem podstawowe założenia systemu VAT, jak również założenia proporcji odliczenia, czyli przepisu art. 173 ust. 1 Dyrektywy VAT 2006/112/WE który przewiduje, że w odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika zarówno do dokonywania transakcji dających prawo do odliczenia, o których mowa w art. 168, 169 i 170, jak i transakcji niedających prawa do odliczenia, odliczenie będzie dotyczyło tylko takiej części VAT, która proporcjonalnie przypada na kwotę tych pierwszych transakcji.

Wnioskodawca skonstruował bowiem ułamek proporcji, który oddaje proporcjonalny stosunek czynności opodatkowanych (tj. obrotu ze sprzedaży towarów i usług powiększonego o część wsparcia wykorzystanego do prowadzenia działalności opodatkowanej) do całego obrotu (uwzgledniającego również działania pozostające poza sferą działalności gospodarczej) i w rezultacie odpowiedni udział nabyć do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT został ustalony w oparciu o wszystkie dokonane przez Wnioskodawcę czynności, zarówno w ramach działalności gospodarczej, jak i działalności statutowej oraz uwzględnia również fakt, iż otrzymane wsparcie finansowe stanowiły źródła finansowania w obu ww. segmentach Jego działalności.

Rzeczywisty oraz faktyczny zakres prowadzonej działalności gospodarczej jednoznacznie wskazuje na możliwość korzystania z pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT, proporcja Wnioskodawcy uwzględnia specyfikę prowadzonej działalności w ramach występowania w obrocie oraz dokonywanych nabyć, a także obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.

Opisana oraz stosowana w praktyce indywidualna metoda określania prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT, oparta na obiektywnej kwalifikacji otrzymywanego wsparcia finansowego do prowadzonej działalności gospodarczej, jest rzetelna oraz najbardziej właściwa oraz odpowiada specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych nabyć, w toku której Wnioskodawca realizuje przede wszystkim sctricte działalność handlową oraz reklamuje, promuje oraz popularyzuje „(…)”, w związku z czym, wypełnia ona przesłanki określone w art. 86 ust. 2b i ust. 2c VAT.

Reasumując, metoda określania prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT:

• zapewnia obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane, oraz
• obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wydatków dotyczących towarów i usług wykorzystywanych do celów osobistych, które podlegają opodatkowaniu jako nieodpłatne dostawy towarów lub nieodpłatne świadczenie usług oraz wydatków dotyczących nabycia towarów i usług wykorzystywanych do nieodpłatnego użycia pojazdów samochodowych do celów innych niż działalność gospodarcza), a przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)  nabycia towarów i usług,

b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne ustawy (w zakresie tzw. prewspółczynnika) oraz art. 90 ustawy (w zakresie proporcji sprzedaży).

Art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Art. 86 ust. 2b ustawy:

Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1)  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2)  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Art. 86 ust. 2c ustawy:

Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1)  średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2)  średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3)  roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4)  średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Art. 86 ust. 2d ustawy:

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Art. 86 ust. 2f ustawy:

Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Art. 86 ust. 2g ustawy:

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się odpowiednio.

Kwestie dotyczące odliczenia podatku od towarów i usług związanego z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy.

Art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:

W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Art. 2 pkt 34 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych - rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Art. 86a ust. 2 ustawy:

Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1)  nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2)  używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3)  nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Art. 86a ust. 3 ustawy:

Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1)  w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

a)  wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

b)  konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

2)  do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Art. 86a ust. 4 ustawy:

Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1)  sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

2)  konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

W przypadku wydatków dotyczących pojazdów samochodowych należy mieć na uwadze, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% - przysługującego mu prawa do odliczenia podatku naliczonego - z faktur dotyczących wydatków związanych z samochodem osobowym tylko w sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. W sytuacji gdy samochód jest wykorzystywany również do działalności innej niż do działalności gospodarczej podatnika (np. działalność nie podlegająca opodatkowaniu) to podatnik może odliczyć maksymalnie 50% podatku naliczonego od ww. wydatków.

Z opisu sprawy wynika, że od wielu lat występują Państwo w profesjonalnym obrocie gospodarczym jako podatnik podatku VAT, który prowadzi opodatkowaną działalność gospodarczą w rozumieniu zapisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, a równocześnie, jako stowarzyszenie działające na podstawie ustawy Prawo o stowarzyszeniach, prowadzą Państwo własną działalność statutową, nieodpłatną, pozostającą poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

Zgodnie z zapisami § 3 Statutu, celem Stowarzyszenia jest prowadzenie działalności społecznie użytecznej na rzecz ogółu społeczności, a w szczególności, m.in.:

1)  (…),

2)  podtrzymywanie i upowszechnianie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej,

3)  wspomaganie rozwoju przedsiębiorczości poprzez prowadzenie działalności edukacyjnej w zakresie upowszechniania wiedzy oraz informacji dotyczących systemów jakości żywności, w tym, m.in. o ich zasadach, cechach, walorach oraz certyfikacji systemów jakości żywności, poprzez prowadzenie szkoleń i seminariów dla Członków Stowarzyszenia oraz innych zainteresowanych osób,

4)  opracowanie nowych oraz udoskonalanie istniejących branżowych systemów komunikacji w celu zapewnienia szybkiego obiegu informacji wśród Członków Stowarzyszenia oraz osób związanych ze Stowarzyszeniem,

5)  propagowanie wysokich standardów produkcji i dystrybucji owoców w regionie,

6)  stwarzanie możliwości Członkom Stowarzyszenia do spotkań, współpracy, wymiany informacji i współdziałania w prowadzonej działalności oraz podnoszenia jakości oferowanych produktów,

7)  prowadzenie działań w zakresie turystyki i krajoznawstwa.

Według statutu, Stowarzyszanie może prowadzić działalność gospodarczą, na zasadach określonych w odrębnych przepisach, jednak dochód z działalności gospodarczej Stowarzyszenia może być przeznaczony wyłącznie na realizację celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału pomiędzy jego członków. Zgodnie ze statutem działalność gospodarcza prowadzona przez Państwa jest działalnością dodatkową w stosunku do działalności statutowej.

17 lutego 2025 r. zawarli Państwo z Krajowym Ośrodkiem Wsparcia Rolnictwa w ramach Promocji Produktów Rolnych ((…)) Umowę o udzielenie dotacji Projekt (…) „(…)” ((…)) (…).

Cel biznesowy: (…).

Zgodnie z obowiązującymi przepisami, do wyliczenia indywidualnego prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT przyjmują Państwo dane za poprzedni rok podatkowy oraz do jego wyliczenia na 2025 r., przyjęli Państwo następujące dane finansowe uzyskane w 2024 r., tj.:

1)  przychody związane z prowadzoną działalnością gospodarczą:

- przychody ze sprzedaży towarów: (…) zł,

- przychody ze sprzedaży usług: (…) zł,

- przychody pozostałe: (…) zł,

- opłaty członków na pokrycie kosztów certyfikacji ChOG - (…) zł;

oraz przychody z tytułu faktycznie otrzymanego wsparcia finansowego w 2024 r., tj.:

1) 1. wsparcia finansowe związane wyłącznie z działalnością gospodarczą:

a) na kwotę (…) zł - na podstawie umowy z ARiMR o przyznaniu pomocy nr (…) z 26 lipca 2022 r. (II transza),

b) na kwotę (…) zł - na podstawie umowy z ARiMR o przyznaniu pomocy nr (…) z 23 września 2024 r.,

c) na kwotę (…) zł - jako wsparcie w ramach Projektu: (…) - (…) - (…),

1) 2. wsparcia finansowe związane z działalnością gospodarczą oraz w niewielkiej części również z działalnością statutową:

d) na kwotę (…) zł - na podstawie decyzji DG KOWR nr (…) z 6 września 2023 r., oraz

e) na kwotę (…) zł - na podstawie decyzji DG KOWR nr (…) z 7 listopada 2024 r.

Razem przychody działalność gospodarcza: (…) zł

2) przychody związane z działalnością statutową:

- przychody z tytułu składek członkowskich - (…) zł,

- umowa o realizację zadania publicznego nr (…) zawarta z powiatem (…) - (…) zł (wystawa plenerowa: „(…)”),

- darowizna na cele statutowe - (…) zł,

Razem przychody statutowe: (…) zł.

Łączne przychody za 2024 r.: (…) zł.

Ustalili Państwo prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT, jako stosunek przychodów z działalności gospodarczej do łącznej wartości uzyskanych przychodów (tj. całkowitej wysokości obrotu w danym roku),

wg wyliczenia jak niżej:

prewspółczynnik AG VAT=(…)/(…) x100=99,04%

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 2g VAT - uznali Państwo, że prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT na 2025 r. wynosi 100%.

Mają Państwo wątpliwości odnośnie prawa do stosowania proporcji podatku naliczonego VAT do odliczenia w rozumieniu art. 86 ust. 2a VAT w postaci indywidualnego prewspółczynnika alokacji gospodarczej VAT, którego sposób ustalenia w opisanym stanie faktycznym uwzględnia specyfikę prowadzonej działalności oraz dokonywanych nabyć, w toku której otrzymuje On wsparcia finansowe na realizację projektów, operacji oraz zadań, przede wszystkim związanych z reklamą oraz promocją „(…)”, które to wsparcia finansowe obiektywnie związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą (stricte z działalnością handlową), a także, który odzwierciedla zdecydowaną większość ponoszonych wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz jedynie niewielką część wydatków ponoszonych na cele poza systemem VAT.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.

W sytuacji, gdy przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej - w myśl art. 86 ust. 2a ustawy.

Przy czym, cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Mieszczą się tutaj również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy - przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatna działalność statutowa. W celach działalności gospodarczej mieścić się będą również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio generują opodatkowanie VAT.

Niezależnie od tego, według jakiej metody sposób określenia proporcji został obliczony, w każdym przypadku musi on realizować kryteria wskazane w art. 86 ust. 2b ustawy, zgodnie z którym sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

• zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane; oraz
• obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.

Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że podatnik zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane przez podatnika metody, czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na podatniku.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik dokonujący sprzedaży opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu, zobowiązany jest do ustalenia sposobu określenia proporcji, a więc prewspółczynnika, przy zastosowaniu którego określi kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu. W art. 86 ust. 2c ustawy ustawodawca wskazał przykładowe wielkości, które można wykorzystać przy ustalaniu wartości prewspółczynnika. W pkt 3 powyższego artykułu ustawodawca wskazał na możliwość ustalenia prewspółczynnika jako udziału rocznego obrotu z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza.

Ważne jest również to, że pojęcie obrotu należy rozumieć jako zapłatę, zgodnie z art. 29a ustawy, gdzie stwierdza się, że:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Zatem tylko takie dotacje będą uwzględniane w obrocie podatnika, które mają faktyczny i bezpośredni wpływ na wielkość świadczenia podatnika (cenę świadczenia) w ramach czynności opodatkowanych.

Z kolei w kategorii „przychodu” będą się mieścić także dotacje, subwencje oraz inne dopłaty o podobnym charakterze otrzymane na sfinansowanie działalności innej niż gospodarcza. Oznacza to, że nie wszystkie dofinansowania będą zaliczane do mianownika tego ułamka, ale tylko takie, które finansują inną aktywność podatnika (poza VAT). W kategorii tej nie będą zatem mieściły się dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które wykorzystywane są do wykonywania działalności gospodarczej.

W przypadku stosowania metody opartej na obrocie i przychodach, do obrotu nie będzie wliczało się kwoty podatku VAT. Do obrotu/przychodu nie będzie wliczany odpowiednio obrót/przychód uzyskany z:

• dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane (lub mogłyby zostać zaliczone) przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności;
• dostawy gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika (lub mogłyby zostać zaliczone) - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności;
• tytułu transakcji dotyczących pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych;
• tytułu transakcji dotyczących usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 (tj. zasadniczo usług o charakterze finansowym), w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.

Jak wynika z opisu sprawy prewspółczynnik alokacji gospodarczej VAT ustalony został jako poniżej przedstawiany stosunek:

roczny przychód z działalności gospodarczej/(roczny przychód z działalności gospodarczej + roczny przychód z działalności statutowej) x 100

wg wyliczenia jak niżej:

prewspółczynnik AG VAT=(…)/(…) x100=99,04%

Z okoliczności przedstawionych przez Państwa wynika, że ustalając prewspółczynnik, przy pomocy którego chcą Państwo ustalać kwotę podatku naliczonego przysługującą do odliczenia, w liczniku uwzględnili Państwo przychody z działalności gospodarczej składające się z przychodów ze sprzedaży towarów i usług, przychodów pozostałych, opłat członków na pokrycie kosztów certyfikacji ChOG, przychody z tytułu faktycznie otrzymanego wsparcia finansowego związanego wyłącznie z działalnością gospodarczą (tj. umowa z ARiMR z 26 lipca 2022 r., umowa z ARiMR z 23 września 2024 r., wsparcie w ramach Projektu (…) - (…)) oraz wsparcie finansowe związane z działalnością gospodarczą oraz w niewielkiej części również z działalnością statutową (tj. decyzja DG KOWR z 6 września 2023, decyzja DG KOWR z 7 listopada 2024 r.) [(…) zł + (…) zł + (…) zł = (…) zł].

Natomiast w mianowniku proponowanego przez Państwa prewspółczynnika (sposobu ustalenia proporcji), uwzględnili Państwo łączną wartość uzyskanych ww. przychodów oraz przychody z działalności statutowej (tj. składki członkowskie, umowę z powiatem (…), otrzymane darowizny na cele statutowe) [(…) zł + (…) zł = (…) zł].

Z przedstawionego przez Państwa sposobu wyliczenia prewspółczynnika wynika, że w liczniku umieścili Państwo m.in. wsparcie finansowe związane z działalnością gospodarczą oraz w pewnej części również z działalnością statutową, jednakże w liczniku powinny się znaleźć tylko wartości związane z czynnościami opodatkowanymi, wartość czynności niepodlegających nie może być uwzględniana w liczniku.

Uwzględnianie w liczniku danych, które de facto nie powinny się w nim znaleźć w istotny sposób zniekształcają przysługujące Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Opisany - zaproponowany wskaźnik odnoszą Państwo do kwot faktycznego wpływu, czyli rzeczywiście otrzymanego wsparcia finansowego na realizację poszczególnych zadań w danym roku podatkowym, podczas gdy prewspółczynnik powinien być ustalony w oparciu o wszystkie dokonane przez Państwa czynności, zarówno w sferze działalności gospodarczej jak i statutowej. Uzyskane bowiem wsparcie finansowe z branżowych funduszy promocji produktów rolno-spożywczych finansowało także prowadzoną działalność statutową. W celu odliczenia podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, licznik proporcji służący do ustalenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu, może zawierać kwoty obrotu wyłącznie z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, co potwierdza art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy.

Przedstawiając sposób wyliczenia prewspółczynnika skupiają się Państwo na otrzymanym dofinansowaniu i jego udziale w poszczególnych zadaniach, co nie odpowiada specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć, o czym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Otrzymywane kwoty wsparcia (dofinansowanie) stanowią źródła Państwa finansowania, zarówno w zakresie działalności gospodarczej jak i działań statutowych. Ustalony prewspółczynnik powinien odpowiadać wykonywanej całej działalności, rozumianej jako wykonywanie czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu. W liczniku prewspółczynnika powinien być ujęty obrót z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, a nie kwota środków finansowych (wsparcia) otrzymana na zakup towarów i usług, które będą wykorzystane do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Natomiast proponowany przez Państwa sposób wskazuje jedynie na udział finansowania danych zadań, co nie jest jednoznaczne ze stopniem zrealizowanych czynności opodatkowanych, tzn. uzyskanym obrotem w rozumieniu art. 29a ustawy.

W ocenie Organu, zastosowana przez Państwa metoda, w żaden sposób nie odnosi się do Państwa specyfiki działalności. Otóż są Państwo Stowarzyszeniem, którego celem jest prowadzenie działalności społecznie użytecznej na rzecz ogółu społeczności, w szczególności m.in. udzielanie wsparcia producentom owoców z regionu (…), którzy chcą posługiwać się chronionym oznaczeniem geograficznym (…), propagowanie wysokich standardów produkcji i dystrybucji owoców w regionie. Według statutu, Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, na zasadach określonych w odrębnych przepisach, jednak dochód z działalności gospodarczej Stowarzyszenia może być przeznaczony wyłącznie na realizację celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału pomiędzy jego członków. Ponadto, jak wynika ze statutu działalność gospodarcza prowadzona przez Państwa jest działalnością dodatkową w stosunku do działalności statutowej.

Tymczasem przedstawiony przez Państwa sposób ustalenia prewspółczynnika, w wyniku którego to sposobu uznali Państwo, że prewspółczynnik VAT na 2025 r. wynosi 100%, a tym samym korzystają z pełnego prawa do odliczenia przeczy Państwa idei i celom, dla których Państwo powstali.

Działania takie mogą prowadzić do nieadekwatnego odliczenia podatku naliczonego - niezgodnego z rzeczywistością. Zaproponowana przez Państwa metoda jest nieprecyzyjna.

Ponadto, nie można również zgodzić się z Państwem, że otrzymane przez Państwa wsparcie finansowe, tj.

a)  na kwotę (…) zł - na podstawie umowy z ARiMR o przyznaniu pomocy nr (…) z 26 lipca 2022 r. (II transza),

b)  na kwotę (…) zł - na podstawie umowy z ARiMR o przyznaniu pomocy nr (…) z 23 września 2024 r.

c)  na kwotę (…) zł - jako wsparcie w ramach Projektu: (…) - (…) - (…),

powinno być związane wyłącznie z działalnością gospodarczą. Należy mieć bowiem na uwadze charakter działalności prowadzonej przez Państwa.

Wskazali Państwo, że działalność gospodarcza prowadzona przez Państwa jest działalnością dodatkową w stosunku do działalności statutowej. Jak wynika z wniosku zakres Państwa działalności gospodarczej obejmuje m.in. sprzedaż hurtową i detaliczną owoców i warzyw, działalność usługową wspierającą produkcje roślinną, działalność związaną z organizacją targów, wystaw i kongresów, reklamę, doradztwo, badania rynku i opinii publicznej. Jednocześnie są Państwo stowarzyszeniem, którego celem jest prowadzenie działalności społecznie użytecznej na rzecz ogółu społeczności, w szczególności m.in. udzielanie wsparcia producentom owoców z regionu (…), którzy chcą posługiwać się chronionym oznaczeniem geograficznym (…); wspomaganie rozwoju przedsiębiorczości poprzez prowadzenie działalności edukacyjnej w zakresie upowszechniania wiedzy oraz informacji dotyczących systemów jakości żywności, w tym, m.in. o ich zasadach, cechach, walorach oraz certyfikacji systemów jakości żywności, poprzez prowadzenie szkoleń i seminariów dla Członków Stowarzyszenia oraz innych zainteresowanych osób; propagowanie wysokich standardów produkcji i dystrybucji owoców w regionie; stwarzanie możliwości Członkom Stowarzyszenia do spotkań, współpracy, wymiany informacji i współdziałania w prowadzonej działalności oraz podnoszenia jakości oferowanych produktów.

Zatem prowadzona przez Państwa działalność gospodarcza związana jest w sposób bezpośredni i wynika z wykonywanych przez Państwa działań statutowych na rzecz ogółu społeczności.

Jak wynika natomiast z opisu sprawy realizację takich zadań jak: „(…)”, „(…)”, (…) - (…) - (…) związana jest nie tylko z Państwa działalnością gospodarczą, lecz dotyczy również innych producentów (…).

Jak wskazano celem realizowanej operacji „(…)” jest prowadzenie bezpośredniej sprzedaży owoców i soków pochodzących z sadów (…). Prowadzą Państwo oraz zarządzają wspólną sprzedażą konsorcjum utworzonego przez 4 rolników dostarczających określone owoce. W wyniku realizacji ww. operacji Państwo jako lider grupy oferuje za pomocą aplikacji, sklepu internetowego lub ekspozycji na targach produkty należące do członków konsorcjum (Państwo i sadownicy uprzednio sprzedawali towary wyłącznie do sieci handlowych oraz nie posiadali doświadczenia w sprzedaży bezpośredniej), a utworzenie konsorcjum umożliwiło rozwój nowego kanału sprzedaży. Zrealizowali Państwo główny cel, czyli integrację oraz koordynację działań marketingowych producentów owoców z regionu (…) oraz innych podmiotów związanych z branżą sadowniczą, w szczególności, działania mające na celu promocję i zwiększenie rozpoznawalności wśród konsumentów i producentów nazwy „(…)” zarejestrowanej w rejestrze chronionych nazw pochodzenia i chronionych oznaczeń geograficznych.

Celem zaś zadania: „(…)” jest promowanie, informowanie i marketing dotyczący żywności wytwarzanej w ramach systemów jakości żywności. Zobowiązali się Państwo do realizacji operacji na podstawie zintegrowanej kampanii informacyjno-promocyjno-marketingowej, w tym, do przygotowania specjalnych materiałów informacyjno-promocyjno-marketingowych zgodnie z określonymi wytycznymi.

Natomiast projekt „(…)” dotyczy zdrowej gleby w UE oraz tworzy nowy paradygmat w zarządzaniu glebą, skupiający się na monitorowaniu, przywracaniu i ochronie gleby. Celem projektu (…) jest wspieranie dialogu, nauki i współpracy między podmiotami dbającymi o zdrowie gleby, które wprowadzają innowacje i działania na rzecz ochrony zdrowia gleby. (…) poprawiają stan zdrowych gleb i usług ekosystemowych poprzez współtworzenie, współwdrażanie i współtestowanie rozwiązań cyfrowych w celu ograniczenia erozji, poprawy struktury gleby, zmniejszenia wpływu intensywnego stosowania nawozów i pestycydów, zwiększenie magazynowania wody, zwiększenie różnorodności biologicznej gleby oraz ogólnej odporności gleby. Promując innowacyjne rozwiązania dostosowane do lokalnych potrzeb, rozpowszechniając praktykę w zakresie zrównoważonego gospodarowania glebą i wiedzy o glebie, projekt (…) przyczynia się do ogólnej poprawy stanu gleby i odporności środowiskowej. Są Państwo partnerem (członkiem) w międzynarodowym konsorcjum, a (…) w Polsce została utworzona na terenie Grójca i obejmuje uprawy trwałe w sadach (...). Realizacja ww. projektu w ramach wymienionych pakietów roboczych przyczynia się do powstania oraz utrzymywania zdrowej gleby odpornej na degradacje.

Na podstawie wskazanego opisu nie można zgodzić się Państwem, że otrzymane wsparcie na realizację ww. zadań jest związane wyłącznie z Państwa działalnością gospodarczą, gdyż wpisują się one w cele statutowe stowarzyszenia. Realizacja zadań ma związek z Państwa działalnością gospodarczą ale także innych członków stowarzyszenia. Cele wskazane w ww. projektach wspierają rozwój upraw w (...), promują (…) z Chronionym Oznaczeniem Geograficznym i wspierają ich sprzedaż.

Tym samym niezasadne jest traktowanie wsparcia finansowego otrzymanego na działania opisane w pkt 1)1a)-1)1c) stanu faktycznego jako związanego wyłącznie z Państwa działalnością gospodarczą

Nie można więc zgodzić się z Państwem, że zaproponowany sposób obliczenia proporcji zapewni dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane przez Państwa w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane.

Wskazaną metodą nie da się zatem w sposób obiektywny, wiarygodny i pełny określić wykorzystywania nabyć do działalności gospodarczej.

Należy także podkreślić, że przesłanką użycia danej metody odliczenia nie może być wyłącznie fakt, że jest ona korzystna dla danego podatnika lub obszaru działalności.

Zatem przedstawiony przez Państwa sposób kalkulacji indywidualnego prewspółczynnika ustalanego na podstawie stosunku rocznego przychodu z działalności gospodarczej/(rocznego przychodu z działalności gospodarczej + rocznego przychodu z działalności statutowej) x 100 nie może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć, ponieważ założenia przyjęte przy obliczaniu prewspółczynnika przez Państwa budzą wątpliwości.

Proponowana przez Państwa metoda określenia proporcji nie jest metodą gwarantującą, że zakres wykorzystywania do działalności gospodarczej nabywanych towarów i usług jest odzwierciedlony w sposób obiektywny i pełny, zatem nie można także przyjąć, że wskazany przez Państwa sposób kalkulacji proporcji odpowiada zasadom kalkulacji, o których mowa w art. 86 ust. 2a -2h ustawy.

Tym samym, powyższy sposób kalkulacji proporcji nie może być uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć.

Zatem użycie zaprezentowanej proporcji nie jest właściwe do wyliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od wymienionych wydatków:

• poniesionych w toku realizacji Projektu „(…)” (…) (podnoszą Państwo, iż Umowa na udzielenie Dotacji została zawarta w dniu 27 lutego 2025 r., jednak pomimo faktu, iż opisana Dotacja nie została objęta prewspółczynnikiem alokacji gospodarczej za 2024 r., zdarzenie podatkowe faktycznie zaistniało oraz miało miejsce w stanie faktycznym, którego dotyczy Państwa wniosek (2025 r.), a wymienione wsparcie zostało zaliczone do przychodów związanych wyłącznie z działalnością gospodarczą),

a także wszystkich wydatków mieszanych poniesionych w 2024 r., tj.:

• kosztów kwalifikowalnych wynikających z realizacji umów z ARMiR oraz kosztów projektu (…) (wsparcia finansowe z ww. tytułów zostały zaliczone do przychodów związanych wyłącznie z działalnością gospodarczą) oraz
• kosztów kwalifikowalnych wynikających realizacji decyzji KOWR (wsparcia finansowe z tego tytułu zostały zaliczone jako związane z działalnością gospodarczą oraz w niewielkiej części również z działalnością statutową).

Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone. Przedmiotem Państwa rozstrzygnięcia było dokonanie analizy przedstawionego przez Państwa prewspółczynnika za pomocą, którego dokonają Państwo odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych. Natomiast przedmiotem Państwa wątpliwości nie było odliczenie podatku naliczonego VAT od nabycia samochodu ciężarowego, który wykorzystywany był wyłącznie do czynności opodatkowanych.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.