Gmina, będąca jednostką samorządu terytorialnego i czynnym podatnikiem VAT, planuje wnieść aport w postaci infrastruktury wodno-kanalizacyjnej do swojej spółki komunalnej, w której posiada 100% udziałów. Infrastruktura ta została oddana do użytkowania ponad dwa lata temu, nie była modernizowana w ostatnich dwóch latach, jest wykorzystywana do zadań własnych gminy i stanowi budowlę…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku aportu infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Gmina (...) jest jedynym (100%) udziałowcem X Sp. z o.o., która jest gminną spółką komunalną realizującą zadania własne Gminy w zakresie m.in. zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz odprowadzania ścieków. Spółka jest również czynnym podatnikiem VAT.
Gmina planuje wnieść do Spółki aport w postaci infrastruktury technicznej - sieci wodno-kanalizacyjnej. Przekazanie infrastruktury nastąpi w formie wkładu niepieniężnego (aportu), w zamian za który Gmina obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.
Przedmiotowa infrastruktura wodno-kanalizacyjna:
· została wytworzona (oddana do użytkowania) ponad 2 lata temu,
· w okresie ostatnich 2 lat Gmina nie ponosiła żadnych nakładów na jej ulepszenie ani modernizację w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
· była wykorzystywana do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie gospodarki wodnokanalizacyjnej,
· jest trwale związana z gruntem i jest budowlą w rozumieniu ustawy - Prawo budowlane (art. 3 pkt 3 ustawy).
Gmina (...) powzięła wątpliwości, czy wniesienie aportem opisanej infrastruktury do Spółki będzie:
· czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT,
· ewentualnie korzystającą ze zwolnienia z podatku VAT,
· czy też czynnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT.
Pytanie
Czy wniesienie przez Gminę (...) aportu w postaci infrastruktury wodno-kanalizacyjnej do X Sp. z o.o., w zamian za objęcie udziałów w kapitale zakładowym Spółki, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jeżeli tak - czy może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Wniesienie aportem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej do Spółki stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż:
· przedmiotem aportu są rzeczy (infrastruktura techniczna),
· w zamian za aport Gmina otrzymuje udziały w kapitale zakładowym Spółki, które stanowią ekwiwalent o charakterze majątkowym.
Jednocześnie czynność ta korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ:
· infrastruktura wodno-kanalizacyjna stanowi budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego,
· od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu planowanego aportu upłynął okres dłuższy niż 2 lata,
· Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie tej infrastruktury w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które przekraczałyby 30% jej wartości początkowej.
W konsekwencji, aport infrastruktury wodno-kanalizacyjnej:
· nie powinien być opodatkowany VAT według stawki podstawowej,
· powinien korzystać ze zwolnienia od podatku VAT,
· Gmina nie będzie zobowiązana do naliczenia podatku VAT należnego z tytułu tej transakcji.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.
Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii;
22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
Art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
• inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
• mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.
Jeśli natomiast organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.
Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.).
Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo jednostką samorządu terytorialnego oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Są Państwo jedynym (100%) udziałowcem X Sp. z o.o., która jest gminną spółką komunalną realizującą Państwa zadania własne w zakresie m.in. zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz odprowadzania ścieków.
Planują Państwo wnieść do Spółki aport w postaci infrastruktury technicznej - sieci wodno-kanalizacyjnej. Przekazanie infrastruktury nastąpi w formie wkładu niepieniężnego (aportu), w zamian za który obejmą Państwo udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.
Przedmiotowa infrastruktura:
· została wytworzona (oddana do użytkowania) ponad 2 lata temu,
· w okresie ostatnich 2 lat nie ponosili Państwo żadnych nakładów na jej ulepszenie ani modernizację w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
· była wykorzystywana do realizacji Państwa zadań własnych w zakresie gospodarki wodnokanalizacyjnej,
· jest trwale związana z gruntem i jest budowlą w rozumieniu ustawy - Prawo budowlane (art. 3 pkt 3 ustawy).
Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy wniesienie przez Państwa aportu w postaci infrastruktury wodno-kanalizacyjnej do Spółki w zamian za objęcie udziałów w kapitale zakładowym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jeżeli tak - czy może skorzystać ze zwolnienia od podatku.
Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:
• wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku,
• w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość.
Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.
Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy uznawane jest za sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy.
Wnosząc do Spółki aport w postaci wskazanej we wniosku infrastruktury technicznej – sieci wodno-kanalizacyjnej, nie działają Państwo w roli organu władzy publicznej, lecz w charakterze podatnika podatku od towarów. Czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towaru dokonywana za wynagrodzeniem (w formie wyrażonych pieniężnie udziałów) zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.
Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, może korzystać ze zwolnienia od podatku.
Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z ww. przepisu wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest co do zasady zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowe jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania, zarówno wtedy, gdy po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części sprzedano je lub oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli/ich części na potrzeby własne – ponieważ w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.
Przepisy ustawy nie definiują pojęcia budynku/budowli, o których mowa powyżej. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
Art. 3 pkt 2 i 3 Prawa budowlanego:
Ilekroć w ustawie jest mowa o:
2) budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
3) budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, biogazowni, biogazowni rolniczej, biometanowni i innych urządzeń), oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, w tym pod morskie turbiny wiatrowe oraz stacje elektroenergetyczne zlokalizowane na morzu, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Jak Państwo wskazali, infrastruktura wodno-kanalizacyjna jest trwale związana z gruntem i jest budowlą w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
Z wniosku wynika ponadto, że infrastruktura została wytworzona (oddana do użytkowania) ponad 2 lata temu; w okresie ostatnich 2 lat nie ponosili Państwo żadnych nakładów na jej ulepszenie ani modernizację w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Tym samym do pierwszego zasiedlenia infrastruktury technicznej – budowli, tj. wytworzenia (oddania do użytkowania), doszło w okresie dłuższym niż 2 lata od momentu planowanej transakcji. Jednocześnie w okresie ostatnich 2 lat nie ponosili Państwo żadnych nakładów na jej ulepszenie ani modernizację w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, co spowodowałoby kolejne jej pierwsze zasiedlenie.
Zatem czynność wniesienia przez Państwa aportem do Spółki wskazanej we wniosku sieci wodno-kanalizacyjnej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli nie upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo