Interpretacja 0114-KDIP4-1.4012.465.2025.1.RMA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki cichej i realizacji umowy. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „Wnioskodawca” oraz „Spółka”) jest spółką prawa polskiego. Została powołana i zarejestrowana w 2003 r. Założycielem i jedynym udziałowcem Spółki jest niemiecki podmiot (...), której udziałowcami są osoby fizyczne.

Od strony formalnej przedmiotem działania Spółki jest produkcja i dostarczanie energii elektrycznej do sieci energetycznej na terenie Polski, przy czym energia elektryczna jest pozyskiwana ze źródeł odnawialnych, tj. elektrowni wiatrowych i elektrowni fotowoltaicznych; taka jest też misja gospodarcza jednostki. Wiodący przedmiot działalności Wnioskodawcy wg PKD w dokumentach rejestrowych Spółki to 35.11.Z Wytwarzanie energii elektrycznej. Poza tym przedmiot działalności Spółki wg PKD obejmuje m.in. przesyłanie, dystrybucję, handel energią elektryczną oraz szeroki zakres robót budowlanych, a także działalność w zakresie finansowania projektów.

W praktyce przyjęto model działalności, w którym (...) na rynku polskim jest „deweloperem” (inwestorem) instalacji wiatrowych i solarnych, podmiotem, który inwestuje w budowę obiektów energetyki odnawialnej z przeznaczeniem do komercyjnego wykorzystania przez inne jednostki – w tym zwłaszcza podmioty zależne, utworzone w celu produkcji energii elektrycznej. Na dzień złożenia niniejszego wniosku, Wnioskodawca uzyskuje bezpośrednio przychody ze sprzedaży energii elektrycznej z instalacji solarnych położonych w jednej, ściśle określonej lokalizacji (...).

Spółka planuje komercjalizację projektów po ich zakończeniu – począwszy od (...) – i pozyskanie od zewnętrznych inwestorów środków na refinansowanie budowy (...) lub dalszy rozwój działalności. Zewnętrzni inwestorzy mają – zgodnie z planami Wnioskodawcy - otrzymać w zamian za kapitał udział w zyskach generowanych przez instalację fotowoltaiczną (...).

W szczególności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca prowadzi rozmowy z potencjalnymi inwestorami - zwłaszcza z osobami fizycznymi (dalej „Inwestor”), które chciałyby wspólnie z Wnioskodawcą eksploatować farmę fotowoltaiczną poprzez uczestnictwo w zyskach z tejże elektrowni solarnej w sposób anonimowy, tj. bez formalnego uczestnictwa w strukturach kapitałowych Wnioskodawcy, w zamian za dokapitalizowanie działalności gospodarczej w postaci wkładu pieniężnego. Wnioskodawca wraz z osobą fizyczną („Inwestorem”, względnie w dalszej przyszłości inwestorami), rozważa i planuje zawiązać umowę tzw. „spółki cichej”.

Należy podkreślić, że Wnioskodawca oraz Inwestor nie zamierzają zawierać umowy pożyczki w rozumieniu art. 720 ustawy Kodeks cywilny, a umowa spółki cichej nie będzie stanowić formy pożyczki, kredytu, itd. Podobnie wolą stron nie jest zawarcie umowy spółki cywilnej ani też umowy spółki handlowej regulowanej kodeksem spółek handlowych – zamiarem Wnioskodawcy i Inwestora nie jest zawiązanie jakiejkolwiek spółki osobowej lub kapitałowej. Spółka cicha nie będzie odrębnym bytem prawnym, a umową zawartą pomiędzy stronami.

Na gruncie polskiego porządku prawnego „spółka cicha” nie jest wprost uregulowana w polskim kodeksie spółek handlowych, kodeksie cywilnym lub innej ustawie, chociaż jest znaną i stosowaną formą współpracy podmiotów gospodarczych lub osób fizycznych. Konieczne jest zatem przedstawienie założeń planowanej „Umowy spółki cichej”.

Spółka cicha w planowanym ujęciu nie posiada osobowości prawnej i opiera się na szczególnych umownych relacjach pomiędzy wspólnikami. Historycznie spółka cicha stanowiła odrębny podmiot prawa handlowego, a jej regulację wzorowano na wczesnych rozwiązaniach niemieckiego kodeksu cywilnego (BGB). Jednak formalnie krajowe przepisy prawne w tym zakresie uchylono już kilkadziesiąt lat temu.

Założeniem jest, że spółka cicha powołana przez Wnioskodawcę będzie funkcjonowała na podstawie ogólnych przepisów kodeksu cywilnego – w tym zwłaszcza zasady swobody umów oraz zasad współżycia społecznego. Umowa spółki cichej jest umową nienazwaną, co oznacza, że strony mają dużą swobodę w jej kształtowaniu, o ile tylko jej postanowienia są zgodne z obowiązującymi przepisami prawa i nie naruszają zasad współżycia społecznego.

Wnioskodawca przyjmuje planując zawarcie umowy zgodnej z polskim prawem cywilnym, że „spółka cicha” będzie formą współpracy gospodarczej, zbliżoną do spółki cywilnej, w której jeden ze wspólników (wspólnik cichy) wniesie wkład do przedsiębiorstwa drugiego wspólnika (wspólnik jawny) w zamian za udział w zyskach tego przedsiębiorstwa. Strony tej Umowy planują uregulować swoje relacje w ten sposób, że Inwestor (wspólnik cichy) nie ujawni się wobec osób trzecich i nie będzie brał udziału w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Podstawą funkcjonowania spółki cichej będzie pisemna umowa spółki cichej. Umowa taka określi prawa i obowiązki obu stron, w tym wysokość wkładu pieniężnego Inwestora (wspólnika cichego) oraz zasady podziału zysków.

Polski kodeks cywilny nie określa szczegółowych wymogów co do treści umowy spółki cichej oraz jej formy, to jednak praktyka – do której strony się zastosują – wskazuje, że umowa spółki cichej zawarta zostanie przynajmniej w formie pisemnej zwykłej oraz zawierać będzie następujące postanowienia ogólne:

• Oznaczenie strony umowy – Wnioskodawca i Inwestor.
• Dokładne określenie, co stanowi wkład wspólnika cichego – oznaczona kwota pieniędzy.
• Zasady dotyczące ustalenia i podziału zysków Wnioskodawcy, a także ewentualnych strat, jakie mogą wynikać z działalności przedsiębiorstwa należącego do Spółki.
• Określenie czasu trwania umowy lub wskazanie jej zawarcia na czas nieokreślony – okres minimum 10 lat, a maksymalnie na okres żywotności instalacji fotowoltaicznej – 25 lat.
• Sposób rozwiązania umowy - warunki i procedury dotyczące rozwiązania umowy oraz rozliczenia między Wnioskodawcą a Inwestorem, w tym zwrotu wkładu Inwestora.

Zgodnie z wolą stron uczestnictwo Inwestora w spółce cichej nie będzie ujawniane na zewnątrz Spółki oraz ma znaczenie i jest manifestowana tylko w relacjach wewnętrznych przedsiębiorstwa; Inwestor nie będzie posiadał uprawnień do reprezentowania Wnioskodawcy na zewnątrz.

Jednym z elementów konstrukcyjnych planowanej spółki cichej jest to, że Inwestor pozostanie anonimowy w stosunkach zewnętrznych, tj. udział Inwestora w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy nie będzie podlegał ujawnieniu wobec osób trzecich. Fakt zawarcia umowy spółki cichej przez Spółkę nie będzie zatem w żadnym stopniu prezentowany w stosunkach zewnętrznych, tj. między Wnioskodawcą a osobami trzecimi (partnerami biznesowymi przedsiębiorstwa) - dla osób trzecich prowadzącym przedsiębiorstwo będzie tylko Wnioskodawca.

Inwestor będzie uczestniczył wyłącznie wkładem pieniężnym w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, nie będzie wykonywał żadnych usług zarządczych, doradczych lub innych – nie nastąpi żadne osobiste włączanie się w prowadzenie przedsiębiorstwa należącego do Spółki przez Inwestora. Prowadzenie przedsiębiorstwa, w którym Inwestor występować będzie jako wspólnik cichy, należeć w całości będzie do Wnioskodawcy.

Przedmiotem wkładu Inwestora będą wyłącznie pieniądze (wkład gotówkowy). Innymi słowy, w związku z zawarciem umowy spółki cichej, jedynym obowiązkiem nałożonym na Inwestora wynikającym z faktu zawiązania pomiędzy Wnioskodawcą a Inwestorem spółki cichej jest zobowiązanie do wniesienia określonego wkładu pieniężnego.

W zamian za wniesiony wkład Inwestor będzie uczestniczył w zysku wypracowanym z działalności gospodarczej Spółki, mając jedynie ograniczone możliwości kontroli (nadzoru) nad działalnością przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, nie ma jednak wpływu na działalność operacyjną przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Wnioskodawca w ramach spółki cichej zamierza bowiem samodzielnie eksploatować elektrownię fotowoltaiczną i zobowiązuje się do wypłaty Inwestorowi udziału w zysku wynikającego z podziału zysku w ramach spółki cichej. Wnioskodawca przewiduje przy tym wykorzystanie środków pieniężnych pozyskanych od Inwestora na refinansowanie Inwestycji – spłatę przynajmniej części zobowiązań związanych z wybudowaniem instalacji fotowoltaicznych stanowiących własność Spółki.

Inwestor w związku z zawarciem umowy spółki cichej nie będzie miał żadnego udziału w majątku Wnioskodawcy. Uczestnictwo Inwestora w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy ma znaczenie tylko w stosunku wewnętrznym (między nim a Wnioskodawcą), a jedynym uprawnieniem Inwestora w zamian za uczestnictwo wkładem w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy będzie udział w zysku wypracowanym przez to przedsiębiorstwo z tytułu eksploatacji instalacji fotowoltaicznych w (...). Natomiast Wnioskodawcy przysługiwać będą prawa związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

Z drugiej jednak strony Inwestor będący cichym wspólnikiem nie będzie ponosił żadnej odpowiedzialności za zobowiązania związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

Z punktu widzenia polskiego prawa cywilnego możliwe jest zawarcie umowy spółki cichej o wskazanym zakresie.

Inwestor, z którym ma zostać zawarta umowa, jest osobą fizyczną, która w Polsce nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest podatnikiem VAT czynnym na terytorium Polski, a inwestując środki finansowe będzie działać w ramach prywatnego zarządu majątkiem.

Bardzo istotnym aspektem sprawy jest to, że Spółka planuje zawrzeć umowę spółki cichej z Inwestorem, będącym rezydentem podatkowym Republiki Federalnej Niemiec, podlegającym tam nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Dla osób zaangażowanych w zawarcie umowy spółki cichej, instytucja ta jest typową formą realizacji wspólnych przedsięwzięć gospodarczych, o ugruntowanej tradycji oraz zabezpieczającej interesy Inwestora i Spółki w bardziej dogodny sposób, niż np. spółka cywilna lub pożyczka partycypacyjna – a więc inne instytucje służące realizacji zbliżonych celów gospodarczych.

Pytanie

Czy wniesienie wkładu pieniężnego do spółki cichej przez Inwestora oraz realizacja umowy spółki cichej podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zawiązanie umowy i wniesienie środków pieniężnych (wkładu) przez Inwestora (cichego wspólnika) na rzecz spółki cichej, a także wypłata zysku wynikającego z umowy spółki cichej na rzecz Inwestora nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT. Przepływy finansowe pomiędzy Spółką a Inwestorem nie stanowią dostawy towarów ani świadczenia usług i jako takie znajdują się poza zakresem podatku VAT.

Strony umowy spółki cichej nie świadczą wobec siebie żadnych usług. Wniesienie wkładu i okresowe otrzymywane przez Inwestora wynagrodzenie jest jedynie uczestnictwem tegoż Inwestora w zyskach działalności prowadzonej przez spółkę cichą. Zawarcie Umowy spółki cichej oraz powiązana z nią czynność wniesienia wkładu do spółki cichej, a także wypłata zysku, stanowią jedynie czynności techniczne.

Na potwierdzenie stanowiska wskazać należy, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl natomiast art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel – która w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT z całą pewnością nie będzie mieć miejsca w analizowanym przypadku; poprzez towar rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ustawy o VAT, przez dostawę należy rozumieć także:

• przeniesienie prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa,
• wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione,
• wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem oraz wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej,
• wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta,
• ustanowienie, przeniesienie lub zbycie prawa spółdzielczego (art. 7 ust. 1 pkt 5),
• oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie do nich praw.

Oznacza to, w świetle gramatycznej wykładni przepisu, że wniesienie wkładu do spółki cichej oraz wypłata zysków wynikających z realizacji umowy nie stanowi dostawy towarów.

Przez świadczenie usług z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Ustawa o VAT nie zawiera żadnej szczególnej regulacji dotyczącej umowy spółki cichej, zarówno jej zawarcia jak i realizacji. Wprawdzie w prawie podatkowym obowiązuje koncepcja szerokiego rozumienia „świadczenia usług” na gruncie podatku VAT, jednak w każdym przypadku zidentyfikować należy usługodawcę i usługobiorcę.

Usługodawca powinien zasadniczo za wynagrodzeniem świadczyć określoną usługę (przedmiot świadczenia) na rzecz konkretnego odbiorcy usługi – musi istnieć taki stosunek obligacyjny, że jedna ze stron zobowiązana jest za wynagrodzeniem wykonać usługę na rzecz drugiej strony zobowiązania.

W ramach umowy spółki cichej żadna ze stron nie może być określana mianem usługodawcy ani usługobiorcy, gdyż umowa spółki cichej nie przewiduje takiego zobowiązania, nie jest także ustalona odpłatność z tytułu zawiązania takiej umowy. W spółce cichej nie dochodzi do wzajemnego świadczenie usług pomiędzy uczestnikami umowy, gdyż nie z tych działań, które opisano w umowie spółki cichej, osiągają bezpośrednią i jasno zindywidualizowaną korzyść, lecz z osiągnięcia wspólnego celu podjętej współpracy nakierowanej na eksploatację instalacji fotowoltaicznej i sprzedaż energii elektrycznej na rzecz podmiotów trzecich.

Podatek VAT jest podatkiem od czynności ekonomicznych, a nie od zdarzeń prawnych. Pomimo zatem odrębności na gruncie prawa handlowego i cywilnego można mówić o analogii zawiązania spółki cichej i wniesienia do niej wkładu pieniężnego do zawarciu umowy spółki prawa handlowego – które VAT bezspornie nie podlegają. Z kolei pieniężna wypłata zysków z tytułu umowy spółki cichej zbliżona jest z ekonomicznego punktu widzenia do wypłaty dywidend w formie pieniężnej, które także nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zwrócić należy również uwagę, że związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Kwoty wkładu do spółki cichej oraz zysku wypłacanego Inwestorowi nie stanowią wynagrodzenia za jakiekolwiek świadczenia realizowane przez któregokolwiek ze wspólników (Wnioskodawcę lub Inwestora) na rzecz drugiego wspólnika – mają jedynie charakter techniczny. Nie można zatem określić świadczenia, w zamian za które następuje wypłata zysków.

Kwoty wkładu na poczet spółki cichej, jak i kwoty z podziału zysku otrzymywane przez partnera kapitałowego nie wiążą się ze stosunkiem prawnym, z którego wynikałaby wzajemność świadczeń. Nie wiążą się one z jakimkolwiek konkretnym świadczeniem realizowanym przez Inwestora lub Wnioskodawcę. Podział ten w odpowiednich proporcjach wynika z mocy samej umowy, a nie jest wynikiem wzajemnego świadczenia.

Podejście takie znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych wydawanych w ostatnich latach, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 14 lutego 2022 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.959.2021.2.ICZ oraz z dnia 26 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.808.2022.4.ICZ. W tej ostatniej interpretacji indywidualnej prawa podatkowego wskazano wprost: „Należy stwierdzić, że Strony umowy spółki cichej nie będą świadczyć wobec siebie żadnych usług, bowiem wniesienie środków pieniężnych (wpłata gotówkowa) przez Partnera kapitałowego na rzecz Spółki cichej a także wypłata zysku z realizacji wspólnego przedsięwzięcia, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynności te nie będą stanowić dostawy towarów, o której mowa art. 7 ust. 1 ustawy ani świadczenia usług na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym nie zostaną wypełnione dyspozycje, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Tym samym nie będą Państwo zobowiązani do dokumentowania tych czynności fakturami VAT”.

Mówić zatem można o aktualnej linii interpretacyjnej potwierdzającej prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.

Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Nie obejmuje ono wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy.

Dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką prawa polskiego. Zostali powołani i zarejestrowani w 2003 r. Założycielem i jedynym Państwa udziałowcem jest niemiecki podmiot, którego udziałowcami są osoby fizyczne.

Od strony formalnej przedmiotem Państwa działania jest produkcja i dostarczanie energii elektrycznej do sieci energetycznej na terenie Polski, przy czym energia elektryczna jest pozyskiwana ze źródeł odnawialnych, tj. elektrowni wiatrowych i elektrowni fotowoltaicznych.

Na dzień złożenia wniosku uzyskują Państwo bezpośrednio przychody ze sprzedaży energii elektrycznej z instalacji solarnych położonych w jednej, ściśle określonej lokalizacji.

Planują Państwo komercjalizację projektów po ich zakończeniu – począwszy od ww. projektu – i pozyskanie od zewnętrznych inwestorów środków na refinansowanie budowy Projektu lub dalszy rozwój działalności. Zewnętrzni inwestorzy mają – zgodnie z Państwa planami - otrzymać w zamian za kapitał udział w zyskach generowanych przez instalację fotowoltaiczną Projektu.

W szczególności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, prowadzą Państwo rozmowy z potencjalnymi inwestorami - zwłaszcza z osobami fizycznymi, które chciałyby wspólnie z Państwem eksploatować farmę fotowoltaiczną poprzez uczestnictwo w zyskach z tej elektrowni solarnej w sposób anonimowy, tj. bez formalnego uczestnictwa w Państwa strukturach kapitałowych, w zamian za dokapitalizowanie działalności gospodarczej w postaci wkładu pieniężnego. Rozważają Państwo i planują wraz z osobą fizyczną zawiązać umowę tzw. „spółki cichej”.

Państwo oraz Inwestor nie zamierzają zawierać umowy pożyczki w rozumieniu art. 720 ustawy Kodeks cywilny, a umowa spółki cichej nie będzie stanowić formy pożyczki, kredytu, itd. Podobnie wolą stron nie jest zawarcie umowy spółki cywilnej ani też umowy spółki handlowej regulowanej kodeksem spółek handlowych – zamiarem Państwa i Inwestora nie jest zawiązanie jakiejkolwiek spółki osobowej lub kapitałowej. Spółka cicha nie będzie odrębnym bytem prawnym, a umową zawartą pomiędzy stronami.

Założeniem jest, że powołana spółka cicha będzie funkcjonowała na podstawie ogólnych przepisów kodeksu cywilnego – w tym zwłaszcza zasady swobody umów oraz zasad współżycia społecznego.

Spółka cicha będzie formą współpracy gospodarczej, zbliżoną do spółki cywilnej, w której jeden z wspólników (wspólnik cichy) wniesie wkład do przedsiębiorstwa drugiego wspólnika (wspólnik jawny) w zamian za udział w zyskach tego przedsiębiorstwa. Strony tej Umowy planują uregulować swoje relacje w ten sposób, że Inwestor (wspólnik cichy) nie ujawni się wobec osób trzecich i nie będzie brał udziału w prowadzeniu działalności gospodarczej. Inwestor nie będzie posiadał uprawnień do reprezentowania Państwa na zewnątrz.

Inwestor będzie uczestniczył wyłącznie wkładem pieniężnym w Państwa działalności gospodarczej, nie będzie wykonywał żadnych usług zarządczych, doradczych lub innych – nie nastąpi żadne osobiste włączanie się w prowadzenie przedsiębiorstwa należącego do Państwa przez Inwestora. Prowadzenie przedsiębiorstwa, w którym Inwestor występować będzie jako wspólnik cichy, należeć w całości będzie do Państwa.

Przedmiotem wkładu Inwestora będą wyłącznie pieniądze (wkład gotówkowy). W zamian za wniesiony wkład Inwestor będzie uczestniczył w zysku wypracowanym z Państwa działalności gospodarczej, mając jedynie ograniczone możliwości kontroli (nadzoru) nad działalnością przedsiębiorstwa, nie ma jednak wpływu na działalność operacyjną Państwa przedsiębiorstwa. W ramach spółki cichej zamierzają Państwo samodzielnie eksploatować elektrownię fotowoltaiczną i zobowiązują się do wypłaty Inwestorowi udziału w zysku wynikającego z podziału w ramach spółki cichej.

Inwestor w związku z zawarciem umowy spółki cichej nie będzie miał żadnego udziału w Państwa majątku. Uczestnictwo Inwestora w przedsiębiorstwie ma znaczenie tylko w stosunku wewnętrznym (między nim a Państwem), a jedynym uprawnieniem Inwestora w zamian za uczestnictwo wkładem w przedsiębiorstwie będzie udział w zysku wypracowanym przez to przedsiębiorstwo z tytułu eksploatacji instalacji fotowoltaicznych. Natomiast Państwu przysługiwać będą prawa związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

Z drugiej strony Inwestor będący cichym wspólnikiem nie będzie ponosił żadnej odpowiedzialności za zobowiązania związane z Państwa działalnością gospodarczą.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy wniesienie wkładu pieniężnego do spółki cichej przez inwestora oraz realizacja umowy spółki cichej podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Zasada swobody umów wyrażona w tym przepisie dopuszcza zawarcie umowy „spółki cichej” jako umowy nienazwanej, to znaczy takiej, której specyfika odbiega od skodyfikowanych w prawie umów, ale nie posiada szczegółowych regulacji. Podmioty tworzące „spółki ciche” stosować się muszą do tzw. przepisów ogólnych.

W spółce cichej występują dwa rodzaje wspólników. Pierwszym z nich jest „wspólnik jawny”. To on prowadzi działalność gospodarczą, zawiera umowy oraz odpowiada za ich wykonanie. Drugim wspólnikiem jest „wspólnik cichy”. Jego rola ogranicza się najczęściej do wniesienia wkładu do spółki. Jego istnienie nie jest ujawniane kontrahentom, nie prowadzi on spraw spółki oraz nie ponosi odpowiedzialności za jej zobowiązania.

Aby na gruncie ustawy uznać daną czynność za opłatne świadczenie usług, muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

• obowiązek określonego świadczenia musi wynikać ze stosunku prawnego pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą;
• musi istnieć konkretny podmiot, będący bezpośrednim beneficjentem świadczenia;
• świadczeniu usługodawcy musi odpowiadać świadczenie wzajemne (odpłatność) ze strony usługobiorcy, tj. beneficjenta świadczenia.

Należy podkreślić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega czynność (tj. dostawa towarów lub świadczenie usług), a nie sama płatność. W rezultacie sam transfer środków pieniężnych dokonany pomiędzy podmiotami gospodarczymi nie stanowi dostawy towarów, o której mowa art. 7 ust. 1 ustawy, ani świadczenia usług określonego w art. 8 ust. 1 ustawy.

Z opisu sprawy nie wynika, aby pomiędzy stronami umowy spółki cichej miało mieć miejsce świadczenie usług czy dostawa towarów, w zamian za które należne byłoby wynagrodzenie. Państwo bowiem nie będą wykonywać na rzecz Inwestora, z którym zawrą umowę, żadnych dostaw towarów czy świadczenia usług. Również Inwestor nie będzie wykonywał na Państwa rzecz żadnych czynności.

Jak Państwo wskazali:

• Inwestor będzie razem z Państwem eksploatować farmę fotowoltaiczną (poprzez uczestnictwo w jej zyskach) w sposób anonimowy, tj. bez formalnego uczestnictwa w Państwa strukturach kapitałowych;
• Inwestor (wspólnik cichy) nie ujawni się wobec osób trzecich;
• Inwestor nie będzie posiadał uprawnień do reprezentowania Państwa na zewnątrz;
• Inwestor nie będzie wykonywał żadnych usług zarządczych, doradczych lub innych – nie nastąpi żadne osobiste włączanie się Inwestora w prowadzenie przedsiębiorstwa należącego do Państwa;
• prowadzenie przedsiębiorstwa należeć będzie w całości do Państwa;
• przedmiotem wkładu Inwestora będą wyłącznie pieniądze (wkład gotówkowy);
• w zamian za wniesiony wkład Inwestor będzie uczestniczył w zysku wypracowanym z Państwa działalności gospodarczej, mając jedynie ograniczone możliwości kontroli (nadzoru) nad działalnością przedsiębiorstwa, nie mając jednak wpływu na działalność operacyjną Państwa przedsiębiorstwa;
• w ramach spółki cichej zamierzają Państwo samodzielnie eksploatować elektrownię fotowoltaiczną;
• Inwestor w związku z zawarciem umowy spółki cichej nie będzie miał żadnego udziału w Państwa majątku;
• Inwestor będący cichym wspólnikiem nie będzie ponosił żadnej odpowiedzialności za zobowiązania związane z Państwa działalnością gospodarczą.

Zatem jedynym obowiązkiem nałożonym na Inwestora wynikającym z faktu zawiązania spółki cichej jest zobowiązanie do wniesienia określonego wkładu (będzie to wkład gotówkowy). Państwo natomiast w ramach spółki cichej zobowiązują się do wypłaty Inwestorowi zysku wypracowanego z Państwa działalności gospodarczej.

W konsekwencji wniesienie wkładu pieniężnego do spółki cichej przez Inwestora a także realizacja umowy spółki poprzez udział Inwestora w zysku wypracowanym przez przedsiębiorstwo z tytułu eksploatacji instalacji fotowoltaicznych, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynności te nie będą stanowić dostawy towarów, o której mowa art. 7 ust. 1 ustawy, ani świadczenia usług określonego w art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym nie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.