Interpretacja 0114-KDIP4-1.4012.479.2026.1.SK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Instytut (...) – Państwowy Instytut Badawczy (dalej: „Instytut”, „Wnioskodawca”) jest jednostką naukową, placówką naukowo-badawczą w resorcie (…), która istnieje od (…) r. Instytut działa na podstawie ustawy z 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2022 r. poz. 498; dalej: „ustawa o instytutach badawczych”), uchwały nr (...) Prezydium Rządu z (...) r. w sprawie (…), rozporządzenia Ministra (…) r. w sprawie reorganizacji Instytutu (...) (Dz. U. nr 102 poz. 700) oraz statutu z (…) r. (…) roku Instytutowi nadano statut państwowego instytutu badawczego (Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia (…) r. w sprawie nadania Instytutowi (...) w (…) statusu państwowego instytutu badawczego).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o instytutach badawczych do podstawowej działalności Instytutu należy prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, ich wdrażanie i przystosowywanie do potrzeb praktyki w obszarze (…). Przedmiotem działania Instytutu jest także m.in. realizowanie projektów badawczych, badawczo-rozwojowych i wdrożeniowych krajowych oraz międzynarodowych, realizowanie zamówionych badań naukowych i prac rozwojowych oraz opracowywanie, upowszechniane i wdrażanie rozwiązań technicznych i technologicznych.

Instytut jest czynnym podatnikiem VAT.

Instytut jest stroną umowy pn. (…) zawartej pomiędzy (…) a organizacjami specjalizującymi się w prowadzeniu prac badawczo-rozwojowych w obszarze (…). Celem zawarcia niniejszej umowy jest przywrócenie ciągłości ekologicznej oraz poprawa stanu ekosystemów (…), w tym przywrócenie jej bioróżnorodności, poprawie warunków siedliskowych oraz zwiększenia odporności ekosystemów rzeki na skutki zmian klimatu (dalej: „Projekt”).

Projekt (…) ma na celu wykorzystanie najnowszych osiągnięć naukowych do przywrócenia wielowymiarowej ciągłości ekologicznej. Inicjatywa ta ma umożliwić państwom członkowskim osiągnięcie celów określonych zarówno w dyrektywie siedliskowej, która koncentruje się na utrzymaniu lub przywróceniu gatunków i typów siedlisk do korzystnego stanu ochrony w UE, jak i w nowej strategii UE na rzecz różnorodności biologicznej, która obejmuje cel dla południowego regionu (…).

W ramach Projektu mają zostać zrealizowane m.in. następujące działania renaturyzacyjne, hydrotechniczne, środowiskowe, badawcze, monitoringowe, edukacyjne i informacyjne.

Działania te będą obejmowały w szczególności:

(...)

Wydatki związane z realizacją Projektu będą ponoszone przez każdego z uczestników Projektu zgodnie z zapisami umowy grantowej oraz załączników do niej. Koordynatorem Projektu jest Związek (…), a pozostałymi uczestnikami poza Wnioskodawcą również m.in. (…).

Instytut będzie ponosił wydatki na realizację Projektu w zakresie, w jakim będą one przypisane do powierzonych mu zgodnie z umową zadań. Instytut będzie odpowiedzialny przede wszystkim za monitoring skutków realizacji Projektu. Działania w zakresie monitoringu realizowane w ramach Projektu przez Instytut obejmą m.in.:

(...)

Monitoring ichtiofauny całego dorzecza (…) będzie prowadzony w dwóch etapach, tj. przed rozpoczęciem jakichkolwiek innych działań w ramach Projektu (Etap 0) oraz w ostatnim roku realizacji Projektu (Etap 1). Corocznie monitorowane będą natomiast zagęszczenia narybku, spływ smoltów i liczba gniazd tarłowych.

Ponadto, Instytut będzie zaangażowany również w inne niż monitoring działania realizowane w ramach Projektu w tym w działania edukacyjne, informacyjne i eksperckie.

Projekt jest finansowany częściowo ze środków Unii Europejskiej. Zgodnie z umową grantową całkowite koszty realizacji części projektu przypisanej Instytutowi wynoszą ok. (...) euro, natomiast maksymalna kwota dofinansowania możliwa do uzyskania przez Wnioskodawcę wynosi ok. (...) tys. euro. Dofinansowanie przyznane ze środków Unii Europejskiej może pokryć do 60% kosztów kwalifikowalnych Projektu. Pozostała część kosztów będzie finansowana ze środków własnych Instytutu.

Budżet Projektu obejmuje określone kategorie kosztów, w tym w szczególności koszty osobowe, koszty zakupu sprzętu, koszty usług zewnętrznych, koszty prac terenowych, koszty przygotowania dokumentacji, koszty działań edukacyjnych i informacyjnych, koszty monitoringu, koszty zakupu działek niezbędnych do wykonania zaplanowanych działań oraz inne wydatki służące osiągnięciu celów projektu.

Wydatki Instytutu w ramach realizacji Projektu będą obejmowały w szczególności koszty związane z zakupem sprzętu m.in.:

(...)

Ponadto, w ramach realizacji Projektu Instytut poniesie koszty związane z m.in. wynagrodzeniami osób zaangażowanych w realizację Projektu, przygotowaniem dokumentacji z realizacji monitoringu Projektu oraz ewentualne usługi podmiotów zewnętrznych niezbędne do realizacji zadań powierzonych Instytutowi w ramach Projektu.

Wszelkie wydatki poniesione przez Instytut w ramach realizacji Projektu będą służyły wyłącznie realizacji celów Projektu, tj. działaniom związanym z ochroną przyrody, przywróceniem ciągłości ekologicznej rzeki oraz poprawą funkcjonowania ekosystemów rzecznych i nadbrzeżnych.

Zakupiony w ramach realizacji Projektu sprzęt oraz opracowana w ramach Projektu dokumentacja nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę ani innych uczestników Projektu do wykonywania czynności odpłatnych, w tym odpłatnych usług badawczych, przygotowywania odpłatnych ekspertyz, świadczenia odpłatnych usług doradczych czy innego rodzaju odpłatnych usług komercyjnych.

Również po zakończeniu Projektu nabyty przez Instytut w ramach Projektu sprzęt oraz opracowana dokumentacja będą służyły wyłącznie celom środowiskowym, monitoringowym, edukacyjnym, naukowym lub ochronnym związanym z realizacją celu Projektu, czyli przywróceniem ciągłości ekologicznej oraz poprawą stanu ekosystemów rzeki (...).

Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie mieć możliwość odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie on miał prawa ani w całości, ani w części do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji Projektu.

Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z przepisu tego wynikają dwie podstawowe przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Po pierwsze, odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług. Po drugie, nabywane towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne, rolników oraz działalność osób wykonujących wolne zawody. Obejmuje ona w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z uwagi na fakt, że w analizowanym przypadku Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, pierwsza z powyższych przesłanek może zostać uznana za spełnioną. Jednocześnie jednak należy wskazać, że Instytut w ramach realizacji Projektu będzie realizował swoje działania statutowe związane z prowadzeniem badań naukowych i ich wdrażaniem dla potrzeb praktyki w obszarze rybactwa śródlądowego.

Sam fakt posiadania rejestracji jako podatnika VAT nie jest jednak wystarczający do uznania, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wszystkich ponoszonych wydatków. Dla powstania prawa do odliczenia konieczne jest bowiem istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, nie wystąpi związek pomiędzy wydatkami ponoszonymi w ramach Projektu a czynnościami opodatkowanymi VAT.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Projekt ma charakter środowiskowy, naukowy, edukacyjny, społeczny i informacyjny. Jego celem jest przywrócenie ciągłości ekologicznej oraz poprawa stanu ekosystemów rzecznych i nadbrzeżnych, w szczególności poprzez działania zmierzające do przywrócenia bioróżnorodności, poprawy warunków siedliskowych, poprawy warunków migracji organizmów wodnych oraz zwiększenia odporności ekosystemów na skutki zmian klimatu.

Projekt nie będzie realizowany w celu osiągania przez Wnioskodawcę przychodów z podlegających opodatkowaniu VAT odpłatnej sprzedaży towarów lub odpłatnego świadczenia usług. W związku z realizacją Projektu Wnioskodawca nie będzie wykonywał odpłatnych świadczeń na rzecz podmiotu udzielającego grant CINEA, pozostałych uczestników Projektu ani innych podmiotów.

Tak jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego:

1)   wszelkie wydatki poniesione przez Instytut w ramach realizacji Projektu będą służyły wyłącznie realizacji celów Projektu, tj. działaniom związanym z ochroną przyrody, przywróceniem ciągłości ekologicznej rzeki oraz poprawą funkcjonowania ekosystemów rzecznych i nadbrzeżnych;

2)   zakupiony w ramach realizacji Projektu sprzęt oraz opracowana w ramach Projektu dokumentacja nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę ani innych uczestników Projektu do wykonywania czynności odpłatnych, w tym odpłatnych usług badawczych, przygotowywania odpłatnych ekspertyz, świadczenia odpłatnych usług doradczych czy innego rodzaju odpłatnych usług komercyjnych;

3)   również po zakończeniu Projektu nabyty przez Instytut w ramach Projektu sprzęt oraz opracowana dokumentacja będą służyły wyłącznie celom środowiskowym, monitoringowym, edukacyjnym, naukowym lub ochronnym związanym z realizacją celu Projektu, czyli przywróceniem ciągłości ekologicznej oraz poprawą stanu ekosystemów rzeki (...).

Oznacza to, że wszelkie efekty Projektu będą udostępniane nieodpłatnie.

W konsekwencji, wydatki poniesione przez Instytut w ramach Projektu nie będą miały związku z żadnymi czynnościami odpłatnymi ani czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT realizowanymi przez Instytut.

Tym samym druga ze wskazanych przesłanek dokonania odliczenia podatku VAT, tj. związek poniesionych przez podatnika VAT wydatków z realizowanymi przez niego czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT nie będzie w opisanym zdarzeniu przyszłym spełniona.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przedstawia interpretacje indywidualne, w których w podobnych stanach faktycznych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stanął na stanowisku, że podmiotom realizującym różnego rodzaju projekty badawczo-rozwojowe, których efekty/wyniki będą udostępniane nieodpłatnie nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki dokonywane w związku z realizacją tych projektów badawczo-naukowych. Wszystkie projekty w przytoczonych interpretacjach indywidualnych miały wspólną cechę, którą było nieodpłatne udostępnianie wyników projektów (np. w formie ogólnodostępnych publikacji podsumowujących efekty realizacji tych projektów na prowadzonej stronie internetowej podmiotu realizującego projekty). Dyrektor KIS każdorazowo uznawał, że w tego rodzaju sytuacjach nie są spełnione przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, bowiem wydatki związane z realizacją projektów badawczo-naukowych nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Dyrektor KIS uznał tak przykładowo w:

1) interpretacji indywidualnej z 6 grudnia 2021 r. znak: 0113-KDIPT1-1.4012.757.2021.1.MGO;

2) interpretacji indywidualnej z 21 lipca 2021 r. znak: 0113-KDIPT1-1.4012.324.2021.2.ŻR;

3) interpretacji indywidualnej z 30 marca 2021 r. znak: 0114-KDIP4-1.4012.96.2021.2.MK;

4) interpretacji indywidualnej z 3 grudnia 2021 r. znak: 0113-KDIPT1-1.4012.756.2021.1.MH;

5) interpretacji indywidualnej z 3 grudnia 2021 r. znak: 0113-KDIPT1-1.4012.742.2021.1;

6) interpretacji indywidualnej z 30 listopada 2021 r. znak: 0114-KDIP4-1.4012.679.2021.1.DP.

Instytut wskazuje także, że w ostatnim czasie otrzymał kilka interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora KIS w odniesieniu do analogicznych projektów realizowanych przez Instytut. We wszystkich wymienionych niżej interpretacjach Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe:

1) interpretacja indywidualna z 12 lipca 2022 r. znak: 0114-KDIP4-1.4012.336.2022.1.APR;

2) interpretacja indywidualna z 5 sierpnia 2022 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.282.2022.2.MB;

3) interpretacja indywidualna z 11 sierpnia 2022 r. znak: 0114-KDIP4-3.4012.377.2022.2.DM;

4) interpretacja indywidualna z 30 listopada 2022 r. znak: 0114-KDIP4-1.4012.599.2022.1.MK;

5) interpretacja indywidualna z 27 grudnia 2022 r. znak: 0113-KDIPT1-3.4012.652.2022.1.OS;

6) interpretacja indywidualna z 8 marca 2023 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.85.2023.1.AA.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy nie będzie on miał prawa ani w całości, ani w części do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

•      podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

•      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu, którego celem jest przywrócenie ciągłości ekologicznej oraz poprawa stanu ekosystemów rzeki (...), w tym przywrócenie jej bioróżnorodności, poprawie warunków siedliskowych oraz zwiększenia odporności ekosystemów rzeki na skutki zmian klimatu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jak Państwo wskazali we wniosku, wszelkie wydatki poniesione przez Państwa w ramach realizacji Projektu będą służyły wyłącznie realizacji celów Projektu, tj. działaniom związanym z ochroną przyrody, przywróceniem ciągłości ekologicznej rzeki oraz poprawą funkcjonowania ekosystemów rzecznych i nadbrzeżnych. Zakupiony w ramach realizacji Projektu sprzęt oraz opracowana w ramach Projektu dokumentacja nie będą wykorzystywane przez Państwa ani innych uczestników Projektu do wykonywania czynności odpłatnych, w tym odpłatnych usług badawczych, przygotowywania odpłatnych ekspertyz, świadczenia odpłatnych usług doradczych czy innego rodzaju odpłatnych usług komercyjnych.

Zatem nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją wskazanego Projektu.

Państwa stanowisko prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.