Interpretacja 0114-KDIP4-1.4012.486.2021.9.S.RMA

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

1.    ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 21 lipca 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 14 lipca 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 168/22 (data wpływu prawomocnego orzeczenia – 30 marca 2026 r.), potwierdzony wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 22 października 2025 r. sygn. akt I FSK 1749/22 (data wpływu 29 grudnia 2025 r.); i

2.    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lipca 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania otrzymanego dofiansowania w związku z realizowanym projektem i prawa do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 września 2021 r. (wpływ 24 września 2021 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jako lider konsorcjum przystąpił do ogłoszonego przez NCBiR konkursu na rzecz obronności i bezpieczeństwa Państwa w ramach programu pn. „(...)”.

Na podstawie podpisanej w dniu 24 maja 2021 r. umowy otrzymał dotację na realizację projektu pt. „(...)”. Wnioskodawca pełni rolę Lidera. W skład konsorcjum wchodzą obok Wnioskodawcy (...).

Środki na sfinansowanie kosztów projektu pochodzą z dotacji celowej budżetu państwa.

Całkowity koszt projektu (...) zł.

Projekt realizowany jest od dnia 1 czerwca 2021 do 31 maja 2024 r. w 3 etapach obejmujących etap Badań Naukowych oraz dwa etapy Prac Rozwojowych.

W Etapie I zostaną wykonane (...). Etap II obejmuje (...). W Etapie III opracowany zostanie (...).

Rozliczeniem otrzymanych środków na realizację projektu będzie Raport końcowy.

Dotacja otrzymana przez Wnioskodawcę z NCBiR jest przeznaczona na finansowanie poniesionych przez Wykonawców kosztów w związku z realizacją projektu w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych. Umowa określa, jaki rodzaj kosztów może być finansowany dotacją, wskazując tzw. koszty kwalifikowane, do których zalicza się m.in. wydatki na wynagrodzenia, aparaturę badawczo-pomiarową, materiały, koszty ogólne określone ryczałtowo.

NCBiR ma prawo do pełnej kontroli wydatków ponoszonych przez Wykonawców. Finansowane z dotacji otrzymanej od NCBiR są jedynie koszty kwalifikowane. Aby koszty mogły być uznane za kwalifikowane muszą łącznie spełniać szereg warunków określonych w umowie z Jednostką Finansującą.

W ocenie Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie nie można mówić o dotacji do „ceny”, ponieważ wyniki prac zostaną przekazane (a nie sprzedane) do NCBiR.

Taki sposób wykładni znajduje swoje potwierdzenie w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 15 czerwca 2012 roku (znak PT4/033/2-3/9/EFU/2012/PT-298). MF wskazał, że „dotacje czy subwencje niemające bezpośredniego wpływu na cenę czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie stanowią obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem VAT”.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. W związku z realizacją projektu faktury zakupu wystawiane są na Wnioskodawcę. Nabywane w związku z realizacją projektu towary i usługi Wnioskodawca wykorzystuje do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Reasumując - dotacja ma charakter wyłącznie zwrotu poniesionych przez Wykonawcę kosztów, a wynikiem realizacji umowy ma być opracowanie projektu technicznego prototypu „(...)”, który na tym etapie nie będzie podlegał sprzedaży do podmiotów trzecich, a będzie jedynie przekazaniem wyników prac do jednostki finansującej w postaci Raportu końcowego.

Zgodnie z zawartą umową, właścicielami wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych lub topografii układu scalonego, wyhodowanej albo odkrytej i wyprowadzonej odmiany rośliny oraz autorskich praw majątkowych powstałych w wyniku wykonania Projektu są Wykonawca oraz Współwykonawcy. Wyniki uzyskane w ramach realizacji projektu będą mogły być wykorzystywane w przyszłości przez Wnioskodawcę komercyjnie lub przez Skarb Państwa reprezentowany przez MON. Czynności te stanowić będą wówczas działalność opodatkowaną podatkiem VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

W skład opracowanego projektu technicznego prototypu dotyczącego projektu pt. (...) wchodzą:

• dokumentacja techniczna i eksploatacyjna prototypowego rozwiązania uwzględniająca interfejsy jego integracji z systemem wyższego rzędu z podaniem parametrów wejścia i wyjścia,
• specyfikacja istotnych funkcjonalności i parametrów taktyczno-technicznych otrzymanego rozwiązania technicznego.

Zgodnie z zapisami w Umowie z NCBiR (par. 21 Umowy z NCBiR) o finansowanie projektu właścicielami autorskich praw majątkowych powstałych w wyniku wykonania projektu są Wykonawca i Współwykonawcy. Uprawnionym do złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 32 ust. 4 Ustawy o NCBiR oraz do wykonywania wszelkich innych praw i obowiązków wynikających z Umowy przysługujących Skarbowi Państwa jest Skarb Państwa reprezentowany przez Ministra Obrony Narodowej.

Przekazanie wyników prac do NCBiR nie jest związane z jakimkolwiek świadczeniem na rzecz Wnioskodawcy.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych na rzecz Skarbu Państwa reprezentowanego przez Ministra Obrony Narodowej nastąpi nieodpłatnie (par. 21 pkt 12 Umowy z NCBiR), więc dofinansowanie nie stanowi wynagrodzenia za wykonanie projektu.

Dofinansowanie ma charakter kosztowy, gdyż dotacja otrzymana przez Wnioskodawcę z NCBiR ma charakter wyłącznie zwrotu poniesionych przez Wykonawców kosztów w związku z realizacją projektu. Umowa zawiera zapisy dotyczące tzw. kosztów kwalifikowanych, które podlegają sfinansowaniu z otrzymanej dotacji. NCBiR ma prawo do pełnej kontroli wydatków ponoszonych przez Wykonawców.

W związku z tym, że dofinansowanie ma charakter wyłącznie zwrotu poniesionych przez Wykonawców kosztów, jak również to, że wynikiem wykonanego projektu ma być opracowanie projektu technicznego prototypu „(...)”, który bezpośrednio nie będzie podlegał sprzedaży do podmiotów trzecich - to w ocenie Wnioskodawcy otrzymane dofinansowanie nie jest związane z ceną świadczenia.

Realizacja projektu objętego zakresem niniejszego wniosku jest uzależniona od otrzymania dotacji, o której mowa we wniosku - gdyby Wnioskodawca nie otrzymał dotacji nie realizowałby tego projektu.

Otrzymane dofinansowanie zostanie przeznaczone wyłącznie na przedmiotowy projekt i nie będzie z niego finansowana inna działalność prowadzona przez Wnioskodawcę.

W przypadku niezrealizowania przedmiotowego projektu Wnioskodawca zobowiązany jest do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych.

Pytania

1)    Czy kwota dofinansowania otrzymanego z NCBiR przez Wnioskodawcę jako Lidera konsorcjum podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

2)    Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu. W związku z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, jeżeli te towary czy usługi są związane z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi. Uczestnictwo w projektach finansowanych przez NCBiR jest związane z działalnością statutową Wnioskodawcy, w ramach której dokonuje on dostawy towarów lub usług opodatkowanych podatkiem VAT. Jednym z długoterminowych celów projektu jest wykorzystanie opracowanego projektu technicznego prototypu w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

Tak więc w przedmiotowym stanie faktycznym istnieje związek pomiędzy zakupami ponoszonymi przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu a przyszłą sprzedażą opodatkowaną.

Projekty w zakresie obronności i bezpieczeństwa państwa generalnie nie podlegają standardom rynkowym. Wynika to z ich newralgicznego znaczenia dla obronności i bezpieczeństwa Państwa, jak również ochrony jego interesów. W związku z tym, usługi tego rodzaju nie są zlecane podmiotom w drodze zwykłych, standardowych zamówień. W praktyce projekty takie najczęściej realizowane są w ramach ogłaszanych konkursów. Zgodnie z art. 28 ustawy o NCBiR, podmiot ten zarządza realizacją badań naukowych lub prac rozwojowych na rzecz obronności i bezpieczeństwa państwa oraz je finansuje.

W ocenie Wnioskodawcy, otrzymane finansowanie z NCBiR na realizację projektu nie ma charakteru cenotwórczego, a zatem w związku z brakiem spełnienia przesłanek określonych w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca nie otrzymuje również zapłaty za dostawę towaru lub świadczenie usług w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, a jedynie finansowanie poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów na rzecz realizacji określonych umową zadań.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 5 listopada 2021 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0114-KDIP4-1.4012.486.2021.2.RMA, w której uznałem Państwa stanowisko w zakresie braku opodatkowania otrzymanego dofinansowania w związku z realizowanym projektem za nieprawidłowe, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków – za prawidłowe.

Interpretację doręczono Państwu 8 listopada 2021 r.

Skarga na interpretację indywidualną

8 grudnia 2021 r. (data nadania) wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Wnieśli Państwo o:

• uchylenie w całości zaskarżonej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług,
• rozpoznanie sprawy w trybie uproszczonym poza kolejnością wpływu,
• zasądzenia na rzecz skarżącego od strony przeciwnej kosztów postępowania.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację wyrokiem z 14 lipca 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 168/22.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 22 października 2025 r. sygn. akt I FSK 1749/22 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną, stał się prawomocny 22 października 2025 r.

Odpis prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 14 lipca 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 168/22 otrzymałem 30 marca 2026 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroków

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

• uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraziły Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie i Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;
• ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do katalogu usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych kosztów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 29a ust. 1 ustawy:

Art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.

Stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy:

Art. 29a ust. 7 ustawy stanowi, że:

Co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.

W pierwszej kolejności podstawą opodatkowania jest należność, niezależnie od jej nazewnictwa, stanowiąca w istocie wynagrodzenie za wykonaną czynność podlegającą opodatkowaniu. Elementem podstawy opodatkowania mogą być również należności mające charakter dopłaty do ceny.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że jako lider konsorcjum przystąpili Państwo do ogłoszonego przez NCBiR konkursu na rzecz obronności i bezpieczeństwa Państwa w ramach programu pn. „(...)”.

Na podstawie podpisanej 24 maja 2021 r. umowy otrzymali Państwo dotację na realizację projektu pt. „(...)”. Pełnią Państwo rolę Lidera.

Środki na sfinansowanie kosztów projektu pochodzą z dotacji celowej budżetu państwa.

Projekt realizowany jest od 1 czerwca 2021 do 31 maja 2024 r. w 3 etapach obejmujących etap Badań Naukowych oraz dwa etapy Prac Rozwojowych.

W Etapie I zostaną wykonane (...). Etap II obejmuje (...). W Etapie III opracowany zostanie (...), w skład którego wchodzą:

• dokumentacja techniczna i eksploatacyjna prototypowego rozwiązania uwzględniająca interfejsy jego integracji z systemem wyższego rzędu z podaniem parametrów wejścia i wyjścia,
• specyfikacja istotnych funkcjonalności i parametrów taktyczno-technicznych otrzymanego rozwiązania technicznego.

Rozliczeniem otrzymanych środków na realizację projektu będzie Raport końcowy.

Dotacja otrzymana przez Państwa z NCBiR jest przeznaczona na finansowanie poniesionych przez Wykonawców kosztów w związku z realizacją projektu w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych. Umowa określa, jaki rodzaj kosztów może być finansowany dotacją, wskazując tzw. koszty kwalifikowane, do których zalicza się m.in. wydatki na wynagrodzenia, aparaturę badawczo-pomiarową, materiały, koszty ogólne określone ryczałtowo. NCBiR ma prawo do pełnej kontroli wydatków ponoszonych przez Wykonawców.

Są Państwo czynnym podatnikiem VAT. W związku z realizacją projektu faktury zakupu wystawiane są na Państwa. Nabywane w związku z realizacją projektu towary i usługi wykorzystują Państwo do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z zawartą umową, właścicielami wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych lub topografii układu scalonego, wyhodowanej albo odkrytej i wyprowadzonej odmiany rośliny oraz autorskich praw majątkowych powstałych w wyniku wykonania Projektu są Wykonawca oraz Współwykonawcy. Wyniki uzyskane w ramach realizacji projektu będą mogły być wykorzystywane w przyszłości przez Państwa komercyjnie lub przez Skarb Państwa reprezentowany przez MON. Czynności te stanowić będą wówczas działalność opodatkowaną podatkiem VAT.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych na rzecz Skarbu Państwa reprezentowanego przez Ministra Obrony Narodowej nastąpi nieodpłatnie.

Realizacja projektu objętego zakresem wniosku jest uzależniona od otrzymania dotacji, o której mowa we wniosku - gdyby Państwo nie otrzymali dotacji nie realizowaliby tego projektu.

Otrzymane dofinansowanie zostanie przeznaczone wyłącznie na przedmiotowy projekt i nie będzie z niego finansowana inna działalność prowadzona przez Państwa.

W przypadku niezrealizowania przedmiotowego projektu zobowiązani są Państwo do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy kwota dofinansowania otrzymanego od NCBiR przez Państwa jako Lidera konsorcjum podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że nie każda subwencja uwzględniana jest w podstawie opodatkowania dostawy towaru lub świadczenia usługi - tylko subwencja związana bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia. Zgodnie z orzecznictwem TSUE, do podstawy opodatkowania podatkiem VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 dyrektywy 2006/112/WE/Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia podatkiem VAT całej wartości towarów lub usług, a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania subwencji (np. pkt 26 wyroku z 15 lipca 2004 r. w sprawie C-144/02 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Republice Federalnej Niemiec, ECLI:EU:C:2004:444). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).

Ponadto subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy (np. wyrok TSUE z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00, Office des produits wallons ASBL przeciwko państwu belgijskiemu, ECLI:EU:C:2001:629, pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (także pkt 29 ww. wyroku C-144/02).

Dotacja nie dająca się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększa podstawy opodatkowana. Przesłanką uznania dotacji za element stanowiący podstawę opodatkowania jest stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Opodatkowaniu podlegają bowiem jedynie dotacje do ceny sprzedaży (u dostawcy towaru lub usługi), nie podlegają natomiast opodatkowaniu dotacje o charakterze przedmiotowym dokonywane do ceny zakupu.

W opisanej sytuacji dofinansowanie otrzymane przez Państwa z NCBiR nie ma charakteru wynagrodzenia za świadczone usługi. Państwo, jako Lider konsorcjum, przeniosą nieodpłatnie na rzecz Skarbu Państwa autorskie prawa majątkowe do projektu. Nie zachodzi zatem zależność pomiędzy otrzymaną przez Państwa dotacją a czynnościami opodatkowanymi. W sytuacji, gdy dofinansowanie przekazane przez NCBiR ma za zadanie sfinansować prowadzone przez Państwa - Lidera konsorcjum, prace rozwojowe i badania naukowe na rzecz obronności i bezpieczeństwa państwa, a Państwo nie mogą przeznaczać otrzymanego dofinansowania na cele inne niż związane z projektem, to należy uznać, że dofinansowanie pokrywa jedynie koszty związane z projektem.

Dotacje podmiotowe czy przeznaczone na pokrycie kosztów działalności - mimo, że ostatecznie mogą mieć wpływ na cenę świadczonych usług lub dostarczanych towarów - nie są uwzględniane w podstawie opodatkowania. Wymogiem zaliczenia ich do tej podstawy jest bowiem istnienie - nie jakiegokolwiek (pośredniego), lecz bezpośredniego (bezwzględnego) związku zachodzącego między danym dofinansowaniem a należną ceną. W sytuacji gdy dofinansowanie ma za zadanie sfinansować określone prace służące ściśle wskazanym celom, zaś lider i członkowie konsorcjum nie mogą przeznaczać otrzymanych transz dofinansowania na cele inne, niż związane z projektem, to należy uznać, że dofinansowanie pokrywa jedynie koszty związane z projektem. Taka sytuacja ma miejsce w opisanym we wniosku przypadku. Dofinansowanie zostało udzielone w ściśle określonym celu, wprost związanym z realizowanym projektem badawczym, pokrywając część jego kosztów z zastrzeżeniem, że otrzymane dofinansowanie zostanie przeznaczone wyłącznie na rzecz projektu i nie będzie z niego finansowana inna działalność prowadzona przez Państwa.

Zatem otrzymana przez Państwa jako Lidera konsorcjum kwota dofinansowania z NCBiR na realizację projektu (kosztowa) nie stanowi podstawy opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Tak skonstruowana zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przepisy ustawy nie wiążą prawa do odliczenia podatku ze źródłem pochodzenia środków finansowych przeznaczonych na zakup towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony. Nie wyłączają prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku dokonywania zakupów ze środków finansowych pochodzących od podmiotów trzecich. Dla ustalenia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podstawowe znaczenie ma związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, natomiast bez znaczenia pozostaje źródło pochodzenia środków finansowych na pokrycie ww. zakupów.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Z wniosku wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT. W związku z realizacją projektu faktury zakupu wystawiane są na Państwa. Nabywane w związku z realizacją projektu towary i usługi wykorzystują Państwo do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wyniki uzyskane w ramach realizacji projektu będą mogły być wykorzystywane w przyszłości przez Państwa komercyjnie. Czynności te stanowić będą wówczas działalność opodatkowaną podatkiem VAT.

Z uwagi zatem na związek ponoszonych w ramach realizacji projektu wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, w myśl ww. art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w opisanej we wniosku sytuacji.

Przy czym prawo to przysługuje przy założeniu, że nie zachodzą wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W wydanej interpretacji indywidualnej oparto się na informacji, że „Nabywane w związku z realizacją projektu towary i usługi Wnioskodawca wykorzystuje do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług” oraz że „Wyniki uzyskane w ramach realizacji projektu będą mogły być wykorzystywane w przyszłości przez Wnioskodawcę komercyjnie (...). Czynności te stanowić będą wówczas działalność opodatkowaną podatkiem VAT”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

  1) z zastosowaniem art. 119a;

  2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

  3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.