Interpretacja 0114-KDIP4-1.4012.592.2025.2.RMA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów. Uzupełnili go Państwo pismem z 26 listopada 2025 r. (wpływ 1 grudnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, którego podstawowa działalność polega na produkcji i sprzedaży (...). Sprzedaż realizowana jest w kanale profesjonalnym, co oznacza, że nabywcami produktów Spółki są firmy (dystrybutorzy, hurtownie, sklepy), z którymi Wnioskodawca współpracuje.

Spółka jest częścią międzynarodowej grupy (...).

Dzięki przynależności do koncernu (...), Spółka wykorzystuje najnowocześniejsze standardy produkcji i zarządzania, dostarczając na polski rynek produkty najwyższej jakości.

Oferta Spółki obejmuje:

(...)

Siedziba Spółki mieści się w (...), natomiast centrum logistyczno-magazynowe znajduje się w (...). To tam, w (...), zlokalizowany jest zakład produkcyjny, magazyn centralny, a także nowoczesne Centrum Szkoleniowe.

W celu utrzymania relacji handlowych, promocji swoich produktów, zwiększenia sprzedaży i możliwości prezentowania właściwości swoich produktów klientom Dział Marketingu i Dział Sprzedaży Spółki przekazują nieodpłatnie swoim kontrahentom (dystrybutorzy, hurtownie, sklepy) opisane niżej produkty:

Kategoria I - materiały biurowe

1.    Kubki jednorazowe

2.    Drażetki czekoladowe

3.    Smycze (na klucze)

4.    Długopisy

5.    Karteczki Post it

6.    Notatniki (A5)

7.    Puszki na kawę

8.    USB (pen-drive)

9.    Kubki ceramiczne

10. Zestawy porcelanowe

11. Inne produkty z tej kategorii o analogicznej charakterystyce

Towary z kategorii 1-6 powyżej mają koszt zakupu poniżej 20 zł netto, natomiast towary z kategorii 7‑10 mają koszt zakupu powyżej 20 zł netto. Towary z kategorii 11 mogą mieć koszt nabycia zarówno powyżej, jak i poniżej 20 zł netto. Spółka nie prowadzi ewidencji obdarowanych.

Kategoria II - druki

1.    Ulotki produktowe

2.    Broszury informacyjne o produktach

3.    Plakaty szkoleniowe z produktów Spółki

4.    Cenniki

5.    Inne produkty z tej kategorii o analogicznej charakterystyce

Wszystkie towary z tej kategorii mają koszt nabycia poniżej 20 zł netto.

Kategoria III - Gadżety

1.    Torby papierowe

2.    Ramki na tablice informacyjne

3.    Kremy do rąk (Kolor roku (...))

4.    Plecaki

5.    Piłeczki antystresowe

6.    Kubki

7.    Breloczki

8.    Słonik (...) (mała maskotka)

9.    Foremki do lodu

10. Kable do telefonu

11. Ręczniki

12. Bidony

13. Klocki (...)

14. Maskotki (...)

15. Puzzle

16. Zegary

17. Torby treningowe

18. Średnie Maskotki ((...))

19. Krzesła campingowe

20. Głośniki przenośne

21. Duże maskotki ((...))

22. Inne produkty z tej kategorii o analogicznej charakterystyce

Na dzień sporządzenia wniosku produkty opisane w pozycjach 1-8 mają koszt nabycia poniżej 20 zł netto. Produkty opisane w pozycjach 9-21 mają koszt nabycia powyżej 20 zł netto. Towary z kategorii 22   mogą mieć koszt nabycia zarówno powyżej, jak i poniżej 20 zł netto. Spółka nie prowadzi ewidencji obdarowanych.

Kategoria IV - materiały POS

1.    Wobblery

2.    Naklejki

3.    Standy podwieszane

4.    Naklejki podłogowe

5.    Stojaki ramowe na plakat

6.    Naklejki „Tu kupisz produkty (...)”

7.    Tablice parkingowe

8.    Banery reklamowe

9.    Flagi (...)

10. Leżaki (...)

11. Wycieraczki uniwersalne (...)

12. Inne produkty z tej kategorii o analogicznej charakterystyce

Na dzień sporządzenia wniosku produkty opisane w pozycjach 1-3 mają koszt nabycia poniżej 20 zł netto. Produkty opisane w pozycjach 4-11 mają koszt nabycia powyżej 20 zł netto. Towary z kategorii 12 mogą mieć koszt nabycia zarówno powyżej, jak i poniżej 20 zł netto. Spółka nie prowadzi ewidencji obdarowanych.

Kategoria V - Narzędzia

1.    Mieszadła drewniane

2.    Ołówki stolarskie

3.    Otwieracze do puszek

4.    Temperówki do ołówków stolarskich

5.    Miarki drewniane

6.    Miarki zwijane

7.    Taśmy malarskie 50 m x 30 mm

8.    Taśmy malarskie 50 m x 50 mm

9.    Skalówki

10. Latarki/lampki z magnesem

11. Multitoole

12. Siatki zimowe - osłona na rusztowania

13. Pędzle

14. Wałki malarskie

15. Inne produkty z tej kategorii o analogicznej charakterystyce

Na dzień sporządzenia wniosku produkty opisane w pozycjach 1-7 mają koszt nabycia poniżej 20 zł netto. Produkty opisane w pozycjach 8-14 mają koszt nabycia powyżej 20 zł netto. Towary z kategorii 15 mogą mieć koszt nabycia zarówno powyżej, jak i poniżej 20 zł netto. Spółka nie prowadzi ewidencji obdarowanych.

Kategoria VI - Odzież

1.    Kominy

2.    Rękawice robocze

3.    T-shirty

4.    Czapki zimowe

5.    Shelf stopery

6.    Kaszkiety

7.    Paski

8.    Czapki z daszkiem

9.    Polary męskie

10. T-Shirty z nadrukiem

11. Skarpetki

12. Koszule z długim rękawem

13. Odzież termiczna

14. Krótkie spodnie

15. Spodnie do pasa

16. Spodnie do pasa dla malarzy

17. Spodnie ogrodniczki dla malarzy

18. Komplety odzieży roboczej

19. Polary

20. Kurtki wiatrówki

21. Koszulki polo

22. Bluzy

23. Bezrękawniki

24. Softshell

25. Bluzy kangurka

26. Bluzy rozpinane

27. Kurtki ocieplane

28. Inne produkty z tej kategorii o analogicznej charakterystyce

Na dzień sporządzenia wniosku produkty opisane w pozycjach 1-10 mają koszt nabycia poniżej 20 zł netto. Produkty opisane w pozycjach 11-27 mają koszt nabycia powyżej 20 zł netto. Towary z kategorii 28 mogą mieć koszt nabycia zarówno powyżej, jak i poniżej 20 zł netto. Spółka nie prowadzi ewidencji obdarowanych.

Kategoria VII - Wzorniki i tablice kolorystyczne

W tej kategorii zawarte są towary w postaci wzorników (...) zawierające minimalne ilości produktów, pozwalające na ocenę ich właściwości.

Wzorniki i tablice kolorystyczne mogą być w postaci:

1.    Wzorników listkowych

2.    Wzorników - efekt deski

3.    Teczek z próbkami

4.    Wzorników książkowych

5.    Tablic z próbkami

6.    Mokre próbki (...) do samodzielnej aplikacji na powierzchni przez klienta celem sprawdzenia koloru i właściwości aplikacyjnych (saszetka, buteleczka, pojemnik z minimalną ilością produktu niezbędną do przeprowadzenia próby), towary takie są przekazywane nieodpłatnie agencjom reklamowym współpracującym ze Spółką w celu wyprodukowania wzorników i tablic

7.    Inne produkty z tej kategorii o analogicznej charakterystyce

Koszt nabycia powyższych tablic i wzorników może być zarówno powyżej, jak i poniżej 20 zł netto. Wzorniki i tablice zawierają najmniejszą możliwą ilość produktu, która pozwala na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci. Tego typu przekazania następują w związku z promocją/wizualizacją/prezentacją właściwości towarów (...) i nie służą zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru.

Na wszystkich przekazywanych produktach zamieszczone jest logo Spółki/produktu. Spółka wskazuje jednocześnie, że przy zakupie produktów ze wszystkich opisanych wyżej kategorii Spółka odlicza w całości VAT naliczony.

Pytania

1.    Czy nieodpłatne przekazania towarów z kategorii l-VI o wartości nabycia poniżej 20 zł netto podlegają opodatkowaniu VAT?

2.    Czy nieodpłatne przekazania towarów z kategorii l-VI o wartości nabycia powyżej 20 zł netto podlegają opodatkowaniu VAT?

3.    Czy nieodpłatne przekazania wzorników i tablic kolorystycznych (Kategoria VII) można zaklasyfikować jako przekazania próbek w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy o VAT, a tym samym niezależnie od ich wartości nabycia nie opodatkowywać VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.    W odniesieniu do pytania nr 1 w ocenie Spółki takie przekazania nie podlegają opodatkowaniu VAT.

2.    W odniesieniu do pytania nr 2 w ocenie Spółki takie przekazania podlegają opodatkowaniu VAT.

3.    W odniesieniu do pytania nr 3 w ocenie Spółki takie przekazania nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie

Wprowadzenie

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje nieodpłatnych przekazań różnego rodzaju towarów (w tym materiałów promocyjnych, gadżetów, narzędzi, odzieży oraz wzorników i tablic kolorystycznych) swoim kontrahentom (dystrybutorom, hurtowniom, sklepom) w celach marketingowych, promocyjnych oraz w celu prezentacji właściwości swoich produktów i zwiększania sprzedaży. Towary te są opatrzone logo Spółki lub jej produktów, a ich przekazanie ma służyć zwiększeniu rozpoznawalności marki, promocji oraz wsparciu sprzedaży.

Spółka odlicza podatek VAT naliczony przy zakupie przedmiotowych towarów. Przekazania te następują bez prowadzenia ewidencji osób obdarowanych, a ich wartość jednostkowa (w zależności od rodzaju produktu) wynosi poniżej lub powyżej 20 zł netto.

Uzasadnienie stanowiska w odniesieniu do pytania nr 1 - Nieodpłatne przekazania towarów z kategorii l-VI o wartości poniżej 20 zł netto

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”), przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, także w przypadku przekazania nieodpłatnego, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu. Jednocześnie, art. 7 ust. 3 ustawy o VAT stanowi, że przepis ust. 2 nie ma zastosowania do nieodpłatnego przekazania prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Definicję prezentów o małej wartości zawiera art. 7 ust. 4 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary, których łączna wartość nie przekracza w roku podatkowym 20 zł, jeżeli podatnik nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości tych osób oraz o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób.

Spółka nie prowadzi ewidencji osób obdarowanych, a towary przekazywane w ramach kategorii l-VI, których jednostkowa cena nabycia nie przekracza 20 zł netto, są przekazywane wyłącznie w celach promocyjnych i marketingowych, a zatem są związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Tym samym nieodpłatne przekazania tych towarów spełniają kryteria „prezentów o małej wartości” w rozumieniu art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT i nie stanowią dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie stanowiska w odniesieniu do pytania nr 2 - Nieodpłatne przekazania towarów z kategorii l-VI o wartości powyżej 20 zł netto

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przekazania towarów, przy których przysługiwało prawo do odliczenia VAT, co ma miejsce w niniejszym przypadku, podlegają opodatkowaniu VAT, jeżeli nie zachodzi żaden z wyjątków przewidzianych w ustawie.

Dla towarów, których jednostkowa wartość przekracza 20 zł netto, i przy braku prowadzenia ewidencji osób obdarowanych, nie ma możliwości skorzystania z wyłączenia z opodatkowania VAT przewidzianego w art. 7 ust. 4 pkt 1 lub 2 ustawy o VAT. W szczególności, art. 7 ust. 4 pkt 1 odnosi się do przypadków prowadzenia ewidencji osób obdarowanych i limitu 100 zł rocznie - co w niniejszym stanie faktycznym nie zachodzi.

W związku z powyższym, nieodpłatne przekazanie towarów o jednostkowej wartości powyżej 20 zł netto, przy braku ewidencji, stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie stanowiska w odniesieniu do pytania nr 3 - Nieodpłatne przekazania wzorników i tablic kolorystycznych jako próbki

Zgodnie z art. 7 ust. 7 ustawy o VAT, przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, udostępniany potencjalnym nabywcom w celu zapoznania się z cechami i właściwościami tego towaru, przy czym przepis tego ustępu wymaga, aby próbka zawierała najmniejszą możliwą ilość produktu, która pozwala na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, a przekazania następowały w związku z promocją towarów i nie służyły zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.

Wzorniki i tablice kolorystyczne, jakie przekazuje Spółka swoim kontrahentom, służą wyłącznie prezentacji cech i właściwości oferowanych produktów - np. kolorystyki, faktury, efektów wykończenia - i zawierają minimalne ilości produktu (np. ...), które nie są przeznaczone do zużycia przez odbiorcę, lecz jedynie do oceny wizualnej i technicznej.

Produkty te nie zaspokajają potrzeb końcowych odbiorców i nie mogą być wykorzystywane w praktyce np. do malowania lub innego użycia użytkowego - pełnią wyłącznie funkcję informacyjną i prezentacyjną. W konsekwencji, w ocenie Spółki nieodpłatne przekazania opisanych wzorników i tablic, jako przekazania próbek towarów oferowanych przez (...), nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Art. 7 ust. 3 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT, którego podstawowa działalność polega na produkcji i sprzedaży (...). Sprzedaż realizowana jest w kanale profesjonalnym, co oznacza, że nabywcami Państwa produktów są firmy (dystrybutorzy, hurtownie, sklepy), z którymi Państwo współpracują.

Państwa oferta obejmuje:

(...)

W celu utrzymania relacji handlowych, promocji swoich produktów, zwiększenia sprzedaży i możliwości prezentowania właściwości swoich produktów klientom Państwa Dział Marketingu i Dział Sprzedaży przekazują nieodpłatnie swoim kontrahentom (dystrybutorzy, hurtownie, sklepy) opisane we wniosku produkty.

Są to: Kategoria I - materiały biurowe; Kategoria II - druki; Kategoria III – Gadżety; Kategoria IV - materiały POS; Kategoria V – Narzędzia; Kategoria VI – Odzież.

Część ww. produktów ma koszt nabycia poniżej 20 zł netto, część ma koszt nabycia powyżej 20 zł netto. Nie prowadzą Państwo ewidencji obdarowanych.

Przy zakupie produktów ze wszystkich opisanych wyżej kategorii odliczają Państwo w całości VAT naliczony.

Państwa wątpliwości dotyczą opodatkowania podatkiem VAT przekazania ww. towarów (o wartości nabycia poniżej i powyżej 20 zł netto).

W świetle ww. art. 7 ust. 2 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co do zasady – podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Wyjątek od tej zasady stanowi m.in. nieodpłatne przekazanie prezentów o małej wartości, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z prowadzoną działalnością podatnika – art. 7 ust. 3 ustawy, przy czym towary te muszą spełniać warunki, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy.

Nie jest więc opodatkowane podatkiem od towarów i usług przekaznie odbiorcom towarów, których cena jednostkowa nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazania towaru, nie przekracza 20 zł. Nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których wartość mieści sie w przedziale 20,01 zł do 100 zł, jednak pod warunkiem prowadzenia przez podatnika dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Spełnienie zatem którejkolwiek z powyżej wskazanych przesłanek pozwala na nieopodatkowanie nieodpłatnych przkazań. Natomiast, jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza w ciągu roku podatkowego 100 zł, podatnik ma obowiązek opodatkować nieodpłatne przekazania prezentów o małej wartości.

Przepis art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy w żaden sposób nie odnosi sie do łącznej wartości towarów przekazywanych w ramach pojedynczego wydania, nie zawiera także limitu łącznej ceny nabycia (łącznych kosztów wytworzenia) towarów przekazywanych jednorazowo jednej osobie. Analiza art. 7 ust. 4 ustawy prowadzi do wniosku, że cenę nabycia (koszt wytworzenia) należy ustalić w odniesieniu do pojedynczej sztuki przekazywanego towaru.

Jak Państwo wskazują, w celu utrzymania relacji handlowych, promocji swoich produktów, zwiększenia sprzedaży i możliwości prezentowania właściwości swoich produktów klientom przekazują Państwo nieodpłatnie swoim kontrahentom (dystrybutorzy, hurtownie, sklepy) opisane we wniosku produkty.

Tym samym należy uznać, że ww. przekazanie następuje na cele związane z Państwa działalnością gospodarczą.

Zatem w sytuacji opisanych we wniosku produktów, dla których koszt nabycia wynosi poniżej 20 zł netto, spełnione są przesłanki wynikające z art. 7 ust. 3 i art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy. Ww. nieodpłatne przekazanie nie stanowi czynności, którą można uznać za odpłatną dostawę towarów na podstawie art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy. W konsekwencji z tytułu tej czynności nie wystąpi u Państwa podatek należny.

Natomiast w sytuacji opisanych we wniosku produktów, dla których koszt nabycia wynosi powyżej 20 zł netto (brak spełnienia przesłanki wskazanej w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy), z uwagi na fakt, że nie prowadzą Państwo ewidencji obdarowanych, nie jest spełniona również przesłanka, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy. Tym samym ww. nieodpłatne przekazanie jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Państwa watpliwości dotyczą również możliwości zaklasyfikowania nieodpłatnego przekazania wzorników i tablic kolorystycznych (Kategoria VII) jako przekazania próbek w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy i tym samym niezależnie od wartości ich nabycia nie opodatkowywania tej czynności podatkiem od towarów usług.

Z opisu sprawy wynika, że w Kategorii VII - Wzorniki i tablice kolorystyczne, zawarte są towary w postaci wzorników (...)h zawierające minimalne ilości produktów, pozwalające na ocenę ich właściwości.

Wzorniki i tablice kolorystyczne mogą być w postaci:

1.    Wzorników listkowych;

2.    Wzorników - efekt deski;

3.    Teczek z próbkami;

4.    Wzorników książkowych;

5.    Tablic z próbkami;

6.    Mokre próbki (...) do samodzielnej aplikacji na powierzchni przez klienta celem sprawdzenia koloru i właściwości aplikacyjnych (saszetka, buteleczka, pojemnik z minimalną ilością produktu niezbędną do przeprowadzenia próby), towary takie są przekazywane nieodpłatnie agencjom reklamowym współpracującym ze Spółką w celu wyprodukowania wzorników i tablic;

7.    Inne produkty z tej kategorii o analogicznej charakterystyce.

Koszt nabycia powyższych tablic i wzorników może być zarówno powyżej, jak i poniżej 20 zł netto.

Z art. 7 ust. 7 ustawy wynika, że:

Ustawodawca w powołanym powyżej art. 7 ust. 7 ustawy zdefiniował, co należy rozumieć przez próbkę, aby jej przekazanie nie powodowało obowiązku naliczenia podatku VAT.

Przepis ten wskazuje, że próbka to egzemplarz towaru lub jego niewielka ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika ma na celu promocję tego towaru oraz nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.

Należy zauważyć, że celem opodatkowania bezpłatnego przekazywania towarów jest zapewnienie neutralności systemu podatku VAT tak, aby towary, od których odliczono naliczony podatek VAT, podlegały podatkowi należnemu. Ponadto regułą jest równe traktowanie różnych konsumentów końcowych określonych towarów poprzez zapewnienie, aby konsumpcja końcowa podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, w sytuacji gdy podatek naliczony podlegał odliczeniu. Wyłączenie opodatkowania czynności przekazywania próbek towarów należy postrzegać jako wyjątek od tej reguły, skoro naliczony podatek VAT podlega odliczeniu pomimo braku występowania odpowiadającego mu podatku należnego.

Przy rozważaniu, czy określone czynności wykonywane przez Państwa stanowią „przekazanie próbek towarów” należy uwzględnić wszystkie istotne okoliczności.

Należy zauważyć, że brak spełnienia chociażby jednego spośród stawianych przez ustawodawcę warunków względem „próbki”, przekreśla możliwość spełnienia definicji zawartej w art. 7 ust. 7 ustawy. Ustawodawca sformułował kilka warunków, przy czym jedne z nich odnoszą się do ilości, sposobu oznaczenia oraz cech i właściwości towaru, a inne określają cel, jaki ma towarzyszyć przekazaniu (wręczeniu) ich przez podatnika.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że treść art. 7 ust. 7 ustawy nie wskazuje, aby „identyfikowalność” oznaczała umieszczenie na próbce napisu „próbka”. Zasadne jest więc uznanie, że towarem „identyfikowalnym jako próbka” jest taki towar, co do którego nie ma wątpliwości, że nie jest on towarem o przeznaczeniu handlowym, lecz właśnie próbką przekazywaną w celu promocyjnym.

Podkreślenia wymaga fakt, że próbka reprezentuje cechy produktu gotowego, a zatem aby mogła służyć jako przykład, musi zachować wszystkie istotne cechy charakterystyczne substancji lub towarów, których dotyczy. Niemniej jednak w sytuacji, gdy przekazywane towary pokrywają lub mogą pokryć – ze względu na swoją ilość lub wartość – potencjalne zapotrzebowanie klienta na dany towar lub część tego zapotrzebowania, eliminując lub ograniczając potrzebę dokonania zakupów tego towaru, uznać należy, że wspomniana przesłanka nie jest spełniona.

Istotna ze względu na uznanie danego przekazania towaru za próbkę jest także przyczyna tego przekazania, tj. czy intencją podatnika jest wyłącznie chęć dokonania przysporzenia po stronie obdarowanego czy też chęć przekonania go do danych towarów, tak aby zechciał on z nich skorzystać lub je nabywać. Jeżeli chodzi zatem o próbki należy pamiętać, że ich podstawowym celem nie jest zaspokojenie potrzeb konsumenta końcowego. Wydanie próbki nie może przybierać działań o charakterze handlowym.

Jak Państwa wskazują, wzorniki i tablice zawierają najmniejszą możliwą ilość produktu, która pozwala na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci. Tego typu przekazania następują w związku z promocją/wizualizacją/prezentacją właściwości Państwa towarów i nie służą zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru.

Ponadto na wszystkich przekazywanych produktach zamieszczone jest logo Państwa/produktu.

W konsekwencji opisane we wniosku wzorniki i tablice kolorystyczne (Kategoria VII) spełniają ww. przesłanki (identyfikalności, reprezentacji cech produktu gotowego, braku potencjalnego zapotrzebowanie klienta), umożliwiające potraktowanie ich za próbki w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy.

Zatem nieodpłatne przekazanie przez Państwa towarów w ramach Kategorii VII – Wzorniki i tablice kolorystyczne, niezależnie od wartości ich nabycia, nie jest traktowane jako odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.