Interpretacja 0114-KDIP4-1.4012.607.2025.1.DP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wskazanego na fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z modernizacją w budynku Przedszkola Samorządowego na cele edukacyjne w miejscowości A. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) jest jednostką samorządu terytorialnego funkcjonującą w oparciu o ustawę o samorządzie gminnym. Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). W ramach swojej działalności realizuje szereg czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz niepodlegających VAT.

Gmina (dalej Gmina) jako Jednostka Samorządu Terytorialnego w dniu (…) 2024 roku złożyła wniosek o przyznanie pomocy z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach priorytetu IX „(…)” Działanie 9.2 „Rewitalizacja obszarów innych niż miejskie”, programu: Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027.

W dniu (…) 2025 r. Gmina podpisała umowę z (…) o dofinansowanie projektu: „(…)” współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach priorytetu IX „(…)” Działanie 9.2 „Rewitalizacja obszarów innych niż miejskie”, programu: Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027 (nr (…)).

Wnioskodawcą projektu, podmiotem odpowiedzialnym za wdrożenie przedsięwzięcia oraz stroną umowy o dofinansowanie i beneficjentem środków jest Gmina. Gmina leży w powiecie (…), w województwie (…). Jest to największa Gmina wiejska powiatu (…), licząca (…) mieszkańców. Powierzchnia Gminy wynosi (…). Gmina realizuje projekt na rzecz jednostki podległej tj. Przedszkole Samorządowe w A, ul. (…). A. jest największym sołectwem Gminy. Przedszkole działa na terenie sołectwa od 12 lat. W ramach dalszego efektywnego funkcjonowania potrzebuje powiększenia przestrzeni użytkowej. A. jako centralna część gminy jest ważne z uwagi na koncentrację potencjału gospodarczego i usługowego. Obszar A. wynosi (…) ha. Liczba mieszkańców (…).

Celem głównym projektu jest remont w budynku Przedszkola Samorządowego na ul. (…) w A., polegający na adaptacji niewykorzystanych pomieszczeń zaplecza kuchennego na potrzeby edukacyjne. Lokalizacja przedszkola zawiera się na terenie wyznaczonym do rewitalizacji zgodnie z Gminnym Programem Rewitalizacji dla Gminy na lata 2016-2026. Remont przedszkola jest ujęty w projektach kluczowych GPR. Wykonanie projektu przyczyni się do znacznej poprawy warunków na obszarze wyznaczonym przez Gminę do rewitalizacji. Poprzez prowadzone działania zakłada się optymalne wykorzystanie specyficznych uwarunkowań danego obszaru oraz wzmocnienie jego lokalnych potencjałów. Projekt przyczynia się do wyprowadzenia miejscowości A. ze stanu kryzysu oraz stworzenie warunków do zrównoważonego rozwoju miejscowości objętej rewitalizacją. Efektem wsparcia będzie wyprowadzenie obszarów zdegradowanych i ludności zamieszkującej te obszary z sytuacji problemowych oraz aktywizacja społeczno-gospodarcza. Realizacja inwestycji wpłynie na poprawę kształcenia.

Będzie ona widoczna przed wszystkim poprzez rozwiązanie problemów związanych z brakiem miejsc w obiekcie. Przebudowanie wnętrza obiektu pozwoli na zwiększenie liczby podopiecznych oraz poprawę komfortu prowadzenia zajęć. Projekt przyczyni się do poprawy bezpieczeństwa i poziomu edukacji dzieci oraz umożliwi osobom przebywającym na urlopach macierzyńskich/tacierzyńskich powrót do pracy, poprzez oddanie dzieci do przedszkola.

Projekt wpisuje się w cel szczegółowy EFRR.CP5.II - Wspieranie zintegrowanego i sprzyjającego włączeniu społecznemu rozwoju społecznego, gospodarczego i środowiskowego, na poziomie lokalnym, kultury, dziedzictwa naturalnego, zrównoważonej turystyki i bezpieczeństwa na obszarach innych niż miejskie. Typ projektu 2. Rewitalizacja obszarów zdegradowanych.

Projekt wykazuje zgodność z duchem Europejskiego Zielonego Ładu, Nowego Europejskiego Bauhausu, z celami zrównoważonego rozwoju i gospodarką obiegu zamkniętego.

Projekt uwzględnia zasady inicjatywy Nowego Europejskiego Bauhausu. W ramach prac remontowych przewidziano dostosowanie przestrzeni publicznych dla wszystkich obywateli, w szczególności osób z niepełnosprawnościami, kobiet w ciąży, seniorów (uniwersalne projektowanie).

Projekt jest zgodny z art. 9 rozporządzenia 2021/1060, tj. przepisami Karty Praw Podstawowych i Konwencji o prawach osób niepełnosprawnych, zasadą równości szans i niedyskryminacji, w tym dostępności osób z niepełnosprawnościami, zasadą równości kobiet i mężczyzn, zasadą zrównoważonego rozwoju oraz zasadą nie czyń poważnych szkód (DNSH). Działania informacyjno- promocyjne zostały ujęte w kosztach pośrednich projektu. Projekt jest realizowany bez pomocy publicznej. Realizację projektu zaplanowano do marca 2026 r.

Przedmiotem zadania jest adaptacja i częściowa przebudowa pomieszczeń zaplecza kuchni wraz z remontem wewnątrz obiektu na potrzeby nowej sali Przedszkola Samorządowego w A. Przy sali wydzielony zostanie węzeł sanitarny i magazynek podręczny. W dalszej części utworzona zostanie sala logopedyczna i WC personelu.

Prace budowlano - remontowe: przebudowa nieużytkowanej części zaplecza kuchni i adaptacja tej przestrzeni na salę edukacyjną z wydzielonym węzłem sanitarnym i magazynkiem podręcznym, salę logopedyczną, WC personelu. Odbiorcami i użytkownikami modernizowanego budynku przedszkola będą dzieci oraz personel przedszkola. Nowa sala będzie miała powierzchnię 40,00 m², tj. dla ok. 16 dzieci z pobytem powyżej 5 godzin, zapewniając bezpieczne pod względem higieniczno-sanitarnym warunki przebywania w przedszkolu.

Wydatki w zadaniu:

1.  Prace budowlano-remontowe - m.in. demontaż i postawienie nowych ścian działowych w celu dostosowania przestrzeni, malowanie ścian i sufitów, wymiana stolarki, wymiana podłóg (panele, płytki), zastosowanie rozwiązań energooszczędnych.

2.  Zabezpieczenie p. pożarowe obiektu - zakup, dostawa i montaż systemu zabezpieczeń p.pożarowych 1 kpl.

3.  Modernizacja instalacji elektrycznej - zakup, dostawa i montaż: prace montażowe, instalacja urządzeń, linie zasilające prowadzone pod tynkiem 160 m i 120 m.

4.  Przebudowa instalacji wodno-kanalizacyjnej - dostosowanie instalacji wodno-kanalizacyjnej, w tym zakup dostawę i montaż.

5.  Wyposażenie - dostawa i montaż biurka 1 szt., regału biurowego 1 szt., krzeseł 2 szt.

Planowany czas realizacji: od III kwartału 2025 r. do I kwartału 2026 r.

Wartość całego zadania wynosi (…) złotych.

Kwota w wysokości (…) zł. zostanie zapłacona ze środków otrzymanego dofinansowania, co stanowi 85,00% kosztu, natomiast 15,00% wydatków zostanie sfinansowane ze środków własnych Gminy.

Realizacja projektu nie ma charakteru komercyjnego.

Modernizacja w budynku Przedszkola Samorządowego na cele edukacyjne w miejscowości A. realizowana będzie w związku z działalnością statutową Gminy i należy do zadań własnych Gminy wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 t. j.) - zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy edukacji publicznej, jak również utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do wykonywania przez Gminę wyłącznie czynności niepodlegających opodatkowaniu. Faktury za towary i usługi w związku z realizacją projektu będą wystawione na Gminę (ze wskazaniem Gminy jako nabywcy). Gmina nie będzie wykorzystywała nabytych towarów i usług dla potrzeb działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wskazanego na fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z modernizacją w budynku Przedszkola Samorządowego na cele edukacyjne w miejscowości A., współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach priorytetu IX „(…)”, Działanie 9.2 „Rewitalizacja obszarów innych niż miejskie”, programu: Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 t. j.) (VAT) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 t. j.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym w szczególności zadania własne obejmują sprawy: edukacji publicznej, jak również utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Zgodnie z art. 29a ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W świetle wskazanej regulacji prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek: nabywcą towarów i usług jest podatnik VAT, oraz nabywane towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 2 pkt 1 kwotę podatku naliczonego stanowi: suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)  nabycia towarów i usług,

b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT - nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny i są wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W zakresie zadań własnych nałożonych na Gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie występują jako podatnicy podatku VAT.

W związku z powyższym zdaniem Gminy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wskazanego na fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z modernizacją w budynku Przedszkola Samorządowego na cele edukacyjne w miejscowości A.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

•      podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,

•      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

•      spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz

•      nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:

•      inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz

•      mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z projektem.

Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje.

Realizują Państwo projekt pn. „(…)”. Modernizacja budynku Przedszkola Samorządowego w A. na cele edukacyjne realizowana będzie w związku z Państwa działalnością statutową i realizacją zadań własnych, określonych w ustawie o samorządzie gminnym. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu. Nie będą Państwo wykorzystywać nabytych towarów i usług dla potrzeb działalności gospodarczej. W konsekwencji nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.