Zwolnienie od podatku aportu sieci-wodno-kanalizacyjnej i brak obowiązku korekty odliczonego podatku naliczonego.
Gmina, będąca czynnym podatnikiem VAT, w latach 1975-2015 zrealizowała inwestycje sieci wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczowych, które oddano do użytku przed 2016 rokiem. Sieci te są obecnie dzierżawione spółce zależnej, a Gmina planuje w 2026 roku wnieść je aportem do tej spółki w…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku wniesienia aportem sieci do spółki komunalnej i braku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego. Uzupełnili go Państwo pismem z 27 listopada 2025 r. (wpływ 3 grudnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W latach 1975-2015 Gmina realizowała inwestycje w zakresie budowy i rozbudowy sieci wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczowych.
Zestawienie sieci wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczowych, których wartość nie przekracza 15 000 zł obejmuje 217 pozycji.
Zestawienie sieci wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczowych, których wartość przekracza 15 000 zł obejmuje 274 pozycji.
Infrastruktura ta została oddana do użytkowania przed 2016 rokiem i wtedy doszło do pierwszego zasiedlenia.
Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.
Faktury za roboty budowlane były wystawiane na Gminę (...), która odliczała VAT naliczony od wydatków inwestycyjnych.
Sieci są obecnie ujęte w ewidencji środków trwałych Gminy (...).
Do dnia planowanego aportu Gmina dzierżawi sieci wodociągowe, kanalizacyjne i deszczowe Zakładowi Usług Komunalnych Sp. z o.o. Dzierżawa jest opodatkowana stawką VAT 23%.
Docelowo Gmina planuje wnieść sieci aportem w 2026 roku do spółki Zakład Usług Komunalnych Sp. z o.o., której jedynym udziałowcem jest Gmina (...), w zamian za objęcie udziałów.
Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i będzie wykorzystywać sieci do świadczenia odpłatnych usług dostawy wody oraz odprowadzania ścieków i wód deszczowych.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Wskazane we wniosku sieci wodociągowe, kanalizacyjne i deszczowe będące przedmiotem aportu stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budowli, należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty linowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunel, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne, ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolnostojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, naziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy - Prawo budowlane, obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa naziemna i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanową obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
Pytania
1) Czy wniesienie aportem sieci wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczowych do spółki komunalnej (w 100% zależnej od Gminy) będzie stanowiło transakcję zwolnioną z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
2) Czy w związku z wniesieniem aportem sieci wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczowych po upływie 10-letniego okresu korekty podatku VAT określonego w art. 91 ust. 1-3 Gmina nie ma obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego związanego ze zbyciem tych składników majątkowych zgodnie z art. 91 ust. 4-6 ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1.
Wniesienie aportem sieci do spółki komunalnej, w której Gmina posiada 100% udziałów, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Podstawą opodatkowania jest wartość netto.
Dostawa budowli będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowanym aportem upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Ad 2.
Wnoszone aportem sieci wodociągowe, kanalizacyjne i deszczowe są użytkowane powyżej 10 lat. W przypadku środków trwałych będących budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane, których wartość przekracza 15 000 zł, zastosowanie znajdzie 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT.
W związku z powyższym zbycie tych środków trwałych (wniesienie aportu) nie jest dokonywane w okresie trwania korekty cząstkowej podatku VAT i Gmina nie będzie miała obowiązku dokonania korekty podatku VAT.
Uzasadnienie stanowiska:
Ad 1.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona od podatku od towarów i usług w przypadku, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży upłyną co najmniej 2 lata.
Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budowli, należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty linowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunel, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne, ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolnostojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, naziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy - Prawo budowlane, obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa naziemna i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanową obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
Sieci wodociągowe, kanalizacyjne i deszczowe będące przedmiotem aportu stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Infrastruktura ta została oddana do użytkowania przed 2016 rokiem i wtedy doszło do pierwszego zasiedlenia, zatem do momentu wniesienia jej aportem do spółki minie okres dłuższy niż 2 lata.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w indywidualnej interpretacji 0113-KDIPT1-2.4012.855.2023.2.PRP z dnia 15 lutego 2024 r. wydanej w sprawie o podobnym stanie faktycznym, w której organ stwierdził, że wniesienie aportem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej oddanej do użytkowania po okresie dłuższym niż 2 lata uprawnia do zwolnienia tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Ad 2.
W art. 91 ust. 5 ustawy określono szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej, 10 lat w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania, zbywa środek trwały. Podatnik jest zobowiązany dokonać korekty odpowiednich części podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na przedmiotową infrastrukturę.
Sieci wodociągowe, kanalizacyjne i deszczowe będące przedmiotem aportu stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Infrastruktura ta została oddana do użytkowania przed 2016 rokiem i wtedy doszło do pierwszego zasiedlenia, zatem minął już 10-letni okres korekty podatku VAT.
Środki trwałe od momentu ich przyjęcia do użytkowania wykorzystywane były do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. W okresie od wprowadzenia sieci wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczowych do ewidencji środków trwałych oraz odliczenia podatku VAT naliczonego Gmina nie poniosła nakładów w zakresie ulepszenia przedmiotowej infrastruktury, które to nakłady stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w indywidualnej interpretacji 0113-KDIPT1-3.4012.264.2025.2.KS z dnia 9 maja 2025 r. wydanej w sprawie o podobnym stanie faktycznym, w której organ stwierdził, że budowla od momentu oddania do użytkowania do momentu wycofania jej z działalności gospodarczej była wykorzystywana do działalności opodatkowanej podatkiem VAT - a więc od oddania jej do użytkowania do momentu wycofania z działalności upłynie okres powyżej 10 lat.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.
Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii;
22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
Art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
Jeśli natomiast organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności - czy są to czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.
Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.).
Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W latach 1975-2015 realizowali Państwo inwestycje w zakresie budowy i rozbudowy sieci wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczowych.
Zestawienie sieci wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczowych, których wartość nie przekracza 15 000 zł obejmuje 217 pozycji.
Zestawienie sieci wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczowych, których wartość przekracza 15 000 zł obejmuje 274 pozycji.
Infrastruktura ta została oddana do użytkowania przed 2016 rokiem i wtedy doszło do pierwszego zasiedlenia.
Nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.
Docelowo planują Państwo wnieść sieci aportem w 2026 roku do spółki Zakład Usług Komunalnych Sp. z o.o., której są jedynym udziałowcem, w zamian za objęcie udziałów.
Wskazane we wniosku sieci wodociągowe, kanalizacyjne i deszczowe będące przedmiotem aportu stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy wniesienie aportem sieci wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczowych do spółki komunalnej będzie zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:
Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.
Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy uznawane jest za sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy.
Wnosząc do spółki komunalnej aport w postaci wskazanych we wniosku sieci wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczowych nie będą działali Państwo w roli organu władzy publicznej, lecz w charakterze podatnika podatku od towarów. Czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towaru dokonywana za wynagrodzeniem (w formie wyrażonych pieniężnie udziałów) zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.
Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, może korzystać ze zwolnienia od podatku.
Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z ww. przepisu wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest co do zasady zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowe jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania, zarówno wtedy, gdy po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części sprzedano je lub oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własne - ponieważ w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.
Przepisy ustawy nie definiują pojęcia budynku/budowli, o których mowa powyżej. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
Art. 3 pkt 2, 3 i 3a Prawa budowlanego:
Ilekroć w ustawie jest mowa o:
2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, biogazowni, biogazowni rolniczej, biometanowni i innych urządzeń), oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, w tym pod morskie turbiny wiatrowe oraz stacje elektroenergetyczne zlokalizowane na morzu, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
3a) obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
Jak Państwo wskazali, sieci wodociągowe, kanalizacyjne i deszczowe będące przedmiotem aportu stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
Z wniosku wynika ponadto, że infrastruktura została oddana do użytkowania przed 2016 rokiem i wtedy doszło do pierwszego zasiedlenia.
Nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.
Tym samym do pierwszego zasiedlenia infrastruktury (budowli), tj. oddania do użytkowania (przed 2016 rokiem) doszło w okresie dłuższym niż 2 lata od momentu planowanej transakcji. Nie ponosili Państwo bowiem wydatków na ulepszenie budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu, co spowodowałoby ich kolejne pierwsze zasiedlenie po oddaniu do użytkowania przed 2016 rokiem.
Zatem planowana na 2026 rok czynność wniesienia przez Państwa aportem do spółki komunalnej budowli - sieci wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczowych będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Transakcja ta nie będzie bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
Państwa wątpliwości dotyczą również tego, czy w związku z wniesieniem aportem sieci wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczowych po upływie 10-letniego okresu korekty nie mają Państwo obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego.
Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.
Art. 91 ust. 1 ustawy:
Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Art. 91 ust. 2 ustawy:
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1 podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Art. 2 pkt 14a ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości - rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Art. 91 ust. 3 ustawy:
Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Art. 91 ust. 4 ustawy:
W przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
Art. 91 ust. 5 ustawy:
W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
Art. 91 ust. 6 ustawy:
W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi,
2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
W art. 91 ust. 7-7d ustawy uregulowano zasady dokonywania korekt w sytuacji zmiany prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia towarów i usług.
Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.
Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje - w przypadku tych, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł, zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
Natomiast dla środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, ustawodawca przewidział obowiązek jednorazowej korekty po zakończeniu roku, w którym zostały one oddane do użytkowania.
Jak Państwo wskazali, w latach 1975-2015 realizowali Państwo inwestycje w zakresie budowy i rozbudowy sieci wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczowych.
Zestawienie sieci wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczowych, których wartość nie przekracza 15 000 zł obejmuje 217 pozycji.
Zestawienie sieci wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczowych, których wartość przekracza 15 000 zł obejmuje 274 pozycji.
Infrastruktura ta została oddana do użytkowania przed 2016 rokiem i wtedy doszło do pierwszego zasiedlenia.
Nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.
Docelowo planują Państwo wnieść sieci aportem w 2026 roku do spółki Zakład Usług Komunalnych Sp. z o.o., której są jedynym udziałowcem, w zamian za objęcie udziałów.
Tym samym z uwagi na upływ 10-letniego okresu korekty (planowany na 2026 r. aport będzie dotyczył infrastruktury oddanej do użytkowania przez 2016 r., nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu), zarówno dla środków trwałych - budowli, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł (dla których przewidziano 10-letni okres korekty), jak i tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł (dla których przewidziano jednorazową korektę po zakończeniu roku), nie będą Państwo mieli obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych w związku z wniesieniem aportem sieci wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczowych do spółki komunalnej.
Stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytań). Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - rozpatrzone. W szczególności w interpretacji nie rozstrzygano w zakresie podstawy opodatkowania czynności wniesienia aportem sieci do spółki komunalnej.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo