Gmina, jako czynny podatnik VAT, uczestniczy w projekcie unijnym mającym na celu rozwój atrakcji turystycznej, w tym budowę punktu widokowego, miejsc postojowych i ścieżki. Infrastruktura będzie ogólnodostępna i nieodpłatna, wykorzystywana wyłącznie…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z budową infrastruktury turystycznej. Uzupełnili go Państwo pismem z 4 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina (…) (dalej zwana: „Gminą”) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W ramach swojej działalności Gmina wykonuje szereg czynności, do wykonywania których zobowiązana jest na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.), zwana dalej „ustawą o samorządzie gminnym”. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania własne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty.
Typowe rodzaje zakupów związanych z działalnością zaopatrzenia w tym zakresie to:
1. woda;
2. energia elektryczna;
3. materiały, wyposażenie, urządzenia;
4. usługi konserwacyjne i remontowe;
5. usługi różne: usługi telekomunikacyjne;
6. system powiadamiania o awariach i monitoring, usługi pocztowe, itp.
Gmina ponosi również wydatki inwestycyjne związane z gospodarką WOD-KAN (np. rozbudowa stacji uzdatniania wody, rozbudowa oczyszczali ścieków czy budowa sieci wodno-kanalizacyjnych), dalej zwane: „Inwestycje WOD-KAN”.
Gmina bierze udział wspólnie z innymi Gminami, gdzie Gmina (…) jest liderem projektu w projekcie w ramach Działania (…). Cel szczegółowy (…).
Jednym z finansowanych typów projektów ma być: „(…)”.
Celem projektu jest podniesienie atrakcyjności turystycznej obszaru Partnerstwa – w tym Gminy (…). Zmniejszenie dysproporcji rozwojowych, ograniczenie różnic w jakości życia oraz przeciwdziałanie depopulacji tych obszarów.
Celem projektu jest rozwój atrakcji geologicznej (…) „(…)” we wsi (…) w gminie (…). Wokół tej kluczowej atrakcji powstała szersza koncepcja utworzenia (…), promowana przez (…). Potrzebna jest inwestycja w obudowanie tej atrakcji infrastrukturą turystyczną, powiązanie jej z systemem tras rowerowych oraz odpowiednie wypromowanie jej.
(…) ma być kluczowym elementem oferty turystycznej (…). Skierowany jest do różnych grup turystów, w tym: seniorów korzystających z sanatoriów w (…), grup szkolnych, grup rodzinnych, grup turystów pieszych i rowerowych.
Na terenie Partnera Partnerstwa w Gminie (…) powstaną:
1. Punkt widokowy z infrastrukturą towarzyszącą. Powstała wieża będzie z widokiem na (…) (najwyższe wzniesienie województwa (…) m n.p.m.). Punkt widokowy umiejscowiony zostanie na trasie przy drodze do m. (…).
2. Miejsca postojowe przy Zbiorniku wodnym „(…)”. Miejsca postojowe zlokalizowane będą przy ul. (…).
3. (…). W ramach tego zadania wykonana zostanie ścieżka łącząca teren zagospodarowany wokół stawów na (…) – słynnym pomnikiem przyrody.
Realizowane zadanie jest zadaniem własnym gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, gdyż dotyczy obszaru działania gminy w zakresie kultury, utrzymania obiektu gminnego, tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych, współpracy z organizacjami społecznymi. Powstała infrastruktura będzie ogólnie dostępna dla mieszkańców Gminy oraz turystów spoza terenu Gminy.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Faktury dokumentujące wydatki związane z budową infrastruktury turystycznej na terenie Gminy (…) będą wystawiane na Gminę (…) - Wnioskodawcę.
Wnioskodawca będzie w stanie częściowo przyporządkować wydatki na podstawie kosztorysu (harmonogramu) do poszczególnych elementów infrastruktury, tj. punktu widokowego, miejsca postojowego oraz ścieżki łączącej teren zagospodarowany wokół stawów. W przypadku części kosztów przyporządkowanie takie nie będzie możliwe.
Infrastruktura turystyczna opisana we wniosku będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Będzie to infrastruktura ogólnodostępna gdzie dostęp do niej będzie nieodpłatny.
Z uwagi na wykorzystywanie infrastruktury wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu, Wnioskodawcy nie dotyczy kwestia odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu i/lub zwolnionymi od podatku od towarów i usług.
Pytanie
Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z budową wskazanej infrastruktury na terenie Gminy (…), o którym mowa w art. 86 ust. 2a i n. ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane. Natomiast godnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Warunek powyższy przy realizacji przedmiotowego zadania nie będzie spełniony w jakimkolwiek zakresie, gdyż wnioskodawca - Gmina (…) nie będzie wykorzystywać przedmiotowego przedsięwzięcia do czynności opodatkowanych a zadanie wykona jako zadanie publiczne w ramach zadań własnych, o których mowa w art. 6 ust. 1 i art. 7 ust. 1 pkt 10 i 18 ustawy o samorządzie gminnym - odpowiednio mówiącym, że do zakresu działania gminy należy do zadań własnych gminy m.in. w zakresie:
‒ pkt 10 - kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,
‒ pkt 18 - promocji gminy.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że Gmina (…) nie ma możliwości odzyskania w całości lub w jakiejkolwiek części podatku od towarów i usług VAT od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:
‒ podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
‒ towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
Art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Art. 7 ust. 1 pkt 10 i 18 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:
10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
18) promocji gminy.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z budową infrastruktury turystycznej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
W związku z realizacją Projektu warunki uprawniające do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ nabywane w ramach Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Z okoliczności sprawy wynika, że biorą Państwo udział wspólnie z innymi Gminami w projekcie w ramach Działania (…). Celem projektu jest rozwój atrakcji geologicznej (…). Potrzebna jest inwestycja w obudowanie tej atrakcji infrastrukturą turystyczną, powiązanie jej z systemem tras rowerowych oraz odpowiednie wypromowanie jej.
Na terenie Partnera Partnerstwa w Gminie (…) powstaną:
1. Punkt widokowy z infrastrukturą towarzyszącą. Powstała wieża będzie z widokiem na (…).
2. Miejsca postojowe przy Zbiorniku wodnym „(…)”.
3. (…) W ramach tego zadania wykonana zostanie ścieżka łącząca teren zagospodarowany wokół stawów na (…) – (...) pomnikiem przyrody.
Infrastruktura turystyczna będzie wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Będzie to infrastruktura ogólnodostępna gdzie dostęp do niej będzie nieodpłatny.
W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z budową infrastruktury turystycznej.
Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo