Interpretacja 0114-KDIP4-1.4012.650.2025.3.RMA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania wycofania nieruchomości z majątku spółki i przekazania jej do majątku osobistego wspólników. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 grudnia 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...) Spółka Jawna (dalej jako: „Spółka”, zamiennie „Wnioskodawca”) jest spółką jawną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. spółką niebędącą osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej jako: „uPIT”). Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, ani podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne, mające miejsca zamieszkania w Polsce i podlegające w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów (dalej jako: „Wspólnicy”).

Spółka prowadzi działalność gospodarczą od 1993 r. i została zarejestrowana jako spółka cywilna, natomiast w 2001 r. nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę jawną.

Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”). Przedmiotem działalności Spółki jest (...). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT.

Wspólnicy zamierzają wycofać z majątku Spółki nieruchomość zabudowaną składającą się z działki będącej w użytkowaniu wieczystym Spółki, dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą numer (...) (dalej jako: „Nieruchomość”). Na działce znajduje się budynek będący własnością Spółki. Przedmiotową Nieruchomość Wspólnicy zamierzają przenieść do ich majątku osobistego, tj. majątku prywatnego Wspólników.

Nieruchomość została nabyta przez Spółkę w 1999 r. Transakcja zakupu nie podlegała opodatkowaniu VAT. Tym samym w związku z jej nabyciem Spółka nie uzyskała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Nieruchomość służy wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT.

Budynek oraz grunt wchodzące w skład Nieruchomości są zaliczane do środków trwałych, a ich wartość początkowa przekracza 15 000 zł. Budynek wchodzący w skład Nieruchomości jest trwale związany z gruntem i podlega amortyzacji w rozumieniu przepisów uPIT.

Spółka poniosła nakłady podnoszące wartość nieruchomości. Od tych nakładów Spółka odliczyła podatek VAT.

Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie budynku jednak nie były one równe ani wyższe niż 30% jego wartości początkowej.

Planowane wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników nastąpi w drugiej połowie 2025 r., tj. po upływie ponad 10 lat od daty udostępnienia Nieruchomości do używania na potrzeby działalności opodatkowanej VAT.

Przeniesienie Składników majątku na rzecz wspólników zostanie przeprowadzone w następujący sposób:

1)    przeniesienie Nieruchomości nastąpi na podstawie uchwały wspólników (w formie aktu notarialnego) o przekazaniu wskazanych składników majątku spółki do majątku osobistego wspólników,

2)    w wykonaniu tej uchwały zawarta zostanie umowa w formie aktu notarialnego o nieodpłatne przekazanie wspólnikom nieruchomości (dalej jako: „Umowa przenosząca własność”),

3)    Umowa przenosząca własność nie będzie stanowiła umowy darowizny w rozumieniu przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2017 r. poz. 459), będzie natomiast umową nienazwaną o treści i skutkach określonych w tej umowie,

4)    przekazanie Nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 1578 ze zm., dalej: „k.s.h.”); wskutek tej czynności nie ulegnie zmniejszeniu udział kapitałowy któregokolwiek ze wspólników w Spółce,

5)    wycofaniu Nieruchomości do majątku wspólników nie będzie towarzyszyło dodatkowe wynagrodzenie (spłaty) na rzecz wspólników,

6)    Umowa przenosząca własność nie będzie stanowiła podziału wyniku finansowego.

Dodatkowo w umowie spółki znajdzie się zapis ustalający wycofanie składników majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników w proporcji, w jakiej uczestniczą oni w zyskach Spółki.

Zainteresowani nie mogą wykluczyć, że w przyszłości może dojść do wystąpienia któregoś z nich ze Spółki lub jej przekształcenia. Natomiast przekazanie Nieruchomości do majątków prywatnych zainteresowanych nie będzie miało wpływu na bieżące uprawnienia wspólników Spółki. W przypadku ewentualnego wystąpienia jednego ze wspólników ze Spółki lub jej likwidacji wypłata z tego tytułu wynagrodzenia lub przekazanie majątku likwidacyjnego odbędzie się zgodnie z przepisami k.s.h. W efekcie wycofania Nieruchomości z majątku Spółki, Wspólnicy staną się współużytkownikami wieczystymi Nieruchomości proporcjonalnie do udziału każdego ze Wspólników w zysku Spółki. Jednocześnie wartość rynkowa uzyskanego w ten sposób udziału w prawie użytkowania wieczystego przypadająca na każdego wspólnika nie będzie wyższa od wartości rynkowej udziału kapitałowego danego wspólnika (żaden ze wspólników nie uzyska korzyści majątkowej kosztem pozostałych wspólników).

Wycofaniu Nieruchomości do majątku Wspólników nie będzie towarzyszyło dodatkowe wynagrodzenie na rzecz Wspólników (tj. przekazanie tych aktywów nastąpi bez spłat i dopłat), gdyż w wyniku wycofania Nieruchomości każdy ze wspólników stanie się współużytkownikiem wieczystym Nieruchomości w równych częściach odpowiadających proporcjonalnie wartości procentowej prawa każdego ze Wspólników do udziału w zysku Spółki.

Jednocześnie, w związku z planowaną uchwałą żaden ze Wspólników nie będzie zobowiązany do spełnienia świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki.

Planowana przez Wspólników treść zawartej w formie aktu notarialnego Uchwały o wycofaniu nieruchomości będzie zawierała m.in. następujące postanowienia:

• Przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu na rzecz Wspólników Spółki do ich majątków prywatnych nastąpi nieodpłatnie w udziałach proporcjonalnych do wysokości posiadanego przez każdego wspólnika prawa do udziału w zysku Spółki;
• Dokonanie przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu nastąpi bez spłat i dopłat na rzecz któregokolwiek ze Wspólników oraz bez wycofywania lub obniżania wartości wkładów wniesionych przez Wspólników do Spółki;
• Dokonanie przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu pozostanie bez wpływu na bieżące i przyszłe uprawnienia Wspólników w spółce jawnej, w szczególności bez wpływu na rozliczenie Wspólników w przypadku likwidacji Spółki;
• Wspólnicy upoważnią Spółkę do zawarcia umowy przenoszącej prawo wieczystego użytkowania gruntu na wspólników, wskutek której żaden ze Wspólników nie otrzyma przysporzenia majątkowego kosztem majątku innych wspólników (tj. każdy ze Wspólników nabędzie jednakowy, tj. równy udział w prawie wieczystego użytkowania Nieruchomości odpowiadający prawu każdego ze Wspólników do udziału w zysku Spółki).

Jednocześnie planowana przez Wspólników treść zawartej w formie aktu notarialnego Umowy przenoszącej własność będzie zawierała m.in. następujące postanowienia:

• Przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu przysługujących Spółce w stosunku do Nieruchomości zostaje dokonane do majątku prywatnego Wspólników,
• Przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu przysługującego Spółce w stosunku do Nieruchomości na rzecz poszczególnych Wspólników następuje proporcjonalnie do udziału każdego ze Wspólników w zysku Spółki, w wyniku czego Wspólnicy stają się współużytkownikami wieczystymi Nieruchomości w częściach równych, tj. odpowiadających równemu prawu Wspólników do udziału w zysku Spółki;
• Spółka przenosi prawo wieczystego użytkowania gruntu przysługujące w stosunku do Nieruchomości nieodpłatnie;
• W związku z przeniesieniem prawa wieczystego użytkowania gruntów przysługujących w stosunku do Nieruchomości żaden ze Wspólników nie jest zobowiązany do spełnienia jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki lub pozostałych Wspólników (przeniesienie praw do Nieruchomości następuje bez spłat i dopłat);
• W związku z podjętą uchwałą o wycofaniu Nieruchomości do majątków prywatnych Wspólników proporcjonalnie do przysługującego poszczególnym Wspólnikom udziału w zysku Spółki zawarcie Umowy przenoszącej własność stanowi przejaw realizacji przez każdego Wspólnika przysługującego mu na podstawie przepisów kodeksu spółek handlowych ogółu praw i obowiązków w Spółce;
• Umowa przenosząca własność zostaje zawarta na podstawie art. 2 Kodeksu spółek handlowych w związku z art. 353 Kodeksu cywilnego, a strony postanawiają, że nie jest ich wolą zawarcie umowy sprzedaży, darowizny, ani też innego rodzaju umowy wskazanej w Kodeksie cywilnym o treści i skutkach określonych w Umowie przenoszącej własność;
• Umowa przenosząca własność nie stanowi wypłaty zysku, ani podziału wyniku finansowego Spółki.

W wyniku dokonanych czynności nie zmieni się ustalony w umowie Spółki udział w zysku. Przekazanie Nieruchomości nie będzie miało wpływu na rozliczenia pomiędzy Spółką a jej Wspólnikami z tytułu, np. prawa do udziału w majątku likwidacyjnym, udziału w stratach. Po przeniesieniu składników majątku w postaci Nieruchomości Spółka będzie kontynuowała prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą. W wyniku dokonanego wycofania Wspólnicy w równych częściach staną się współużytkownikami wieczystymi Nieruchomości.

Celem wycofania Nieruchomości ze Spółki jest reorganizacja jej działalności. W ciągu ostatnich lat działalność Spółki generowała straty, w związku z czym Wspólnicy planują:

1.    przeniesienie części majątku do majątku prywatnego (Nieruchomość będąca przedmiotem Wniosku),

2.    pozostała część majątku Spółki zostanie wniesiona do nowo założonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie sprzedana.

Do czasu sprzedaży Wspólnicy zamierzają wynajmować Nieruchomość nowej spółce w zamian za ustalone wynagrodzenie. Świadczone w ten sposób usługi Wspólnicy będą opodatkowywać podatkiem VAT. Wspólnicy złożą propozycję najmu Nieruchomości nabywcom nowej spółki.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Nakłady podnoszące wartość nieruchomości, od których odliczyli Państwo podatek VAT, były wydatkami dotyczącymi znajdującego się na Nieruchomości budynku, które nie stanowiły ulepszenia tego budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym - ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.

Pytanie (numeracja zgodna z przedstawioną we wniosku)

1.    Czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki na podstawie uchwały wspólników, a następnie nieodpłatne przekazanie ich własności do majątku osobistego Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów, w konsekwencji czego po stronie Spółki powstanie obowiązek zapłaty podatku VAT z tytułu nieodpłatnego przekazania własności Nieruchomości?

Państwa stanowisko w sprawie

W świetle powyższych okoliczności, wycofanie ze Spółki Nieruchomości, dla której poniesione zostały nakłady, w odniesieniu do których przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT, nie skutkuje koniecznością naliczenia podatku należnego od wycofanego majątku.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1:

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361; „uVAT”):

„Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

6)    towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii”.

Stosownie do brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 uVAT:

„Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1)    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.

W myśl art. 7 ust. 1 uVAT:

„Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”.

Zgodnie z brzmieniem art. 7 ust. 2 uVAT:

„Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)    przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)    wszelkie inne darowizny

-     jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych”.

Odnosząc powyżej powołane przepisy do sytuacji Wnioskodawcy podkreślenia wymaga, że transakcja zakupu Nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu VAT, nie doszło do powiększenia ceny o podatek VAT, a tym samym Wnioskodawca nie uzyskał również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Jednocześnie, stosownie do regulacji art. 7 ust. 2 uVAT, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłataną dostawą towarów, musi dojść do kumulatywnego spełnienia poniżej wymienionych przesłanek:

1)    podmiotem dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku VAT;

2)    przekazane przez podatnika podatku VAT towary należą do jego przedsiębiorstwa;

3)    przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi podatku VAT przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Nieruchomość służy działalności opodatkowanej VAT i po jej wycofaniu z działalności gospodarczej Spółki do majątku prywatnego Wspólników będzie dalej wynajmowana, a więc nadal będzie wykorzystywana w sposób ciągły dla celów zarobkowych (świadczone usługi najmu będą opodatkowane podatkiem VAT). Ponadto Nieruchomość ma charakter niemieszkalny. Tym samym Nieruchomość nie będzie wykorzystywana na potrzeby osobiste wspólników, tj. przykładowo na cele mieszkaniowe.

Zatem w odniesieniu do czynności wycofania Nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego Wspólników Spółki, która następnie będzie przez nich wynajmowana na cele niemieszkalne, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nie nastąpi tutaj dostawa towaru na cele osobiste wspólników, a co za tym idzie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką jawną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Państwa wpólnikami są wyłącznie osoby fizyczne, mające miejsca zamieszkania w Polsce i podlegające w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów.

Są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Wspólnicy zamierzają wycofać z Państwa majątku nieruchomość zabudowaną składającą się z działki będącej w użytkowaniu wieczystym. Na działce znajduje się budynek będący Państwa własnością. Przedmiotową Nieruchomość Wspólnicy zamierzają przenieść do ich majątku osobistego, tj. majątku prywatnego Wspólników.

Nieruchomość została nabyta przez Państwa w 1999 r. Transakcja zakupu nie podlegała opodatkowaniu VAT. Tym samym w związku z jej nabyciem nie uzyskali Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Nieruchomość służy wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT.

Budynek oraz grunt wchodzące w skład Nieruchomości są zaliczane do środków trwałych, a ich wartość początkowa przekracza 15 000 zł. Budynek wchodzący w skład Nieruchomości jest trwale związany z gruntem i podlega amortyzacji w rozumieniu przepisów PIT.

Ponieśli Państwo nakłady podnoszące wartość nieruchomości. Od tych nakładów odliczyli Państwo podatek VAT.

Ponosili Państwo wydatki na ulepszenie budynku, jednak nie były one równe ani wyższe niż 30% jego wartości początkowej.

Nakłady podnoszące wartość nieruchomości, od których odliczyli Państwo podatek VAT, były wydatkami dotyczącymi znajdującego się na Nieruchomości budynku, które nie stanowiły ulepszenia tego budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym - ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W efekcie wycofania Nieruchomości z Państwa majątku, Wspólnicy staną się współużytkownikami wieczystymi Nieruchomości proporcjonalnie do udziału każdego ze Wspólników w Państwa zysku.

Celem wycofania Nieruchomości  jest reorganizacja Państwa działalności. W ciągu ostatnich lat Państwa działalność generowała straty, w związku z czym Wspólnicy planują:

• przeniesienie części majątku do majątku prywatnego (Nieruchomość będąca przedmiotem Wniosku),
• pozostała część Państwa majątku zostanie wniesiona do nowo założonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie sprzedana.

Do czasu sprzedaży Wspólnicy zamierzają wynajmować Nieruchomość nowej spółce w zamian za ustalone wynagrodzenie. Świadczone w ten sposób usługi Wspólnicy będą opodatkowywać podatkiem VAT. Wspólnicy złożą propozycję najmu Nieruchomości nabywcom nowej spółki.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy wycofanie Nieruchomości z Państwa majątku, a następnie nieodpłatne przekazanie do majątku osobistego Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i w konsekwencji będą Państwo obowiązani do zapłaty podatku od towarów i usług.

Z art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jest także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

• dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
• przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Jak Państwo wskazali, Nieruchomość została nabyta przez Państwa w 1999 r. Transakcja zakupu nie podlegała opodatkowaniu VAT. Tym samym w związku z jej nabyciem nie uzyskali Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Nie można zatem uznać, że przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 pkt 14a ustawy:

Wytworzeniem nieruchomości w myśl ww. przepisu jest wybudowanie budynku, budowli lub ich części, a także ulepszenie budynku, budowli lub ich części w myśl przepisów o podatku dochodowym.

Jak stanowi art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Środki trwałe można uznać więc za ulepszone, gdy zostały przebudowane, rozbudowane, dokonano ich rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji a wartość nakładów poniesionych na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym jest wyższa niż 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Z wniosku wynika, że ponieśli Państwo nakłady podnoszące wartość nieruchomości. Od tych nakładów odliczyli Państwo podatek VAT.

Ponosili Państwo wydatki na ulepszenie budynku, jednak nie były one równe ani wyższe niż 30% jego wartości początkowej.

Jak Państwo wskazali, nakłady podnoszące wartość nieruchomości, od których odliczyli Państwo podatek VAT, były wydatkami dotyczącymi znajdującego się na Nieruchomości budynku, które nie stanowiły ulepszenia tego budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, tj. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym poniesienie ww. wydatków nie stanowiło wytworzenia nieruchomości. Co prawda przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ale nie z tytułu ulepszenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14a ustawy.

Nie można zatem uznać, że zostanie spełniony warunek pozwalający uznać nieodpłatne przekazanie Nieruchomości za czynność zrównaną z odpłatną dostawą – nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości, jak również z tytułu poniesionych wydatków w trakcie użytkowania nie doszło wytworzenia nieruchomości.

Bez znaczenia na ww. rozstrzygnięcie ma fakt, że po wycofaniu Nieruchomości z Państwa majątku (spółki jawnej) Wspólnicy zamierzają wynajmować Nieruchomość nowej spółce w zamiana za ustalone wynagrodzenie i że świadczone w ten sposób usługi Wspólnicy będą opodatkować podatkiem VAT.

Odnosząc się do ww. kwestii należy mieć na uwadze, że najem Nieruchomości nowej spółce będzie związany z działalnością gospodarczą Wspólników, a nie spółki jawnej (Państwa), z której to spółki ta Nieruchomość zostanie wycofana. Na brak opodatkowania nieodpłatnego przekazania ww. składnika majątkowego przez spółkę jawną na rzecz jej Wspólników nie wpływa sposób wykorzystywania Nieruchomości nabytej przez tych Wspólników (w tym ich późniejszy najem).

Podkreślić należy, że w analizowanej sprawie dla oceny, czy wycofanie Nieruchomości ze spółki jawnej (Państwa) do majątku prywatnego Wspólników nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług istotne jest, że spółce jawnej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia Nieruchomości. Natomiast bez znaczenia pozostaje okoliczność, czy dostawa Nieruchomości nastąpi na cele osobiste Wspólników, czy też nie, jak również to, w jaki sposób Nieruchomość po przekazaniu do majątku prywatnego Wspólników będzie przez nich wykorzystywana, w tym w zakresie usługi najmu.

Tym samym najem Nieruchomości przez Wspólników nowej spółce za ustalone wynagrodzenie pozostaje bez wpływu na brak opodatkowania czynności wycofania Nieruchomości z Państwa majątku (spółki jawnej) i przekazania jej do majątku osobistego Wspólników.

Zatem wycofanie Nieruchomości z Państwa majątku (tj. spółki jawnej) i przekazanie do majątku osobistego Wspólników nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy i w konsekwencji nie będą Państwo obowiązani do zapłaty podatku od towarów i usług.

Z uwagi na inne Państwa uzasadnienie, stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych sprawa prowadzona jest w odrębnym postępowaniu.

Należy zaznaczyć, że interpretację wydano na podstawie przedstawionego we wniosku opisu okoliczności sprawy, w szczególności w interpretacji przyjęto, w odpowiedzi na zadanie przez Organ pytanie „Czy nakłady podnoszące wartość nieruchomości, od których odliczyli Państwo podatek VAT, były wydatkami dotyczącymi znajdującego się na Nieruchomości budynku, które stanowiły ulepszenie tego budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)”, Państwa wyjaśnienia, że poniesione wydatki nie stanowiły ulepszenia budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.