Gmina, jako czynny podatnik VAT, realizuje zadania publiczne, w tym czynności opodatkowane VAT (np. sprzedaż działek), zwolnione (np. wynajem lokali mieszkalnych) i niepodlegające VAT (zadania administracyjne). W celu usprawnienia działań, gmina przystąpiła do projektu grantowego współfinansowanego przez UE, polegającego na rozwoju cyfrowym urzędu poprzez zakup sprzętu i…
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu pn. „(…)”.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje V7M. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 1153, zwaną dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”). Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: usg), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 usg, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Zadania własne Gmina realizuje m.in. przy pomocy „urzędu gminy” w rozumieniu przepisów usg, tj. Urzędu Gminy (…) (dalej: Urząd). W praktyce przyjmuje się, że „urząd gminy” to zespół środków materialnych i technicznych (budynki, sprzęt techniczny) oraz osobowych (urzędnicy) danych do pomocy organowi (organom) w celu realizacji jego (ich) zadań i kompetencji (por. Dolnicki Bogdan (red.), Ustawa o samorządzie gminnym. Komentarz, wyd. III, rok 2021 - komentarz do art. 33 usg).
Zadania własne realizowane są przez Gminę zarówno w charakterze relacji administracyjno-prawnych, jak i stosunków cywilnoprawnych, a dotyczą w szczególności zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty (w tym w szczególności zadań o charakterze użyteczności publicznej obejmujących między innymi: gospodarkę mieszkaniową i gospodarkę lokalami użytkowymi, zadania w zakresie dróg, mostów, placów, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku, targowisk, kultury fizycznej i sportu). Działania Gminy wykonywane w ramach reżimu publiczno-prawnego (z wykorzystaniem władztwa), z uwagi na dominujące formy administracyjnoprawne czynności, pozostają poza sferą zastosowania ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: uptu), bowiem w ogóle nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Część zadań Gmina wykonuje natomiast na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych (w tym zakresie czynności te stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT).
W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina dokonuje m.in. czynności opodatkowanych podatkiem VAT - np. sprzedaży terenów niezabudowanych (działek) przeznaczonych pod zabudowę, dzierżawy i najmu lokali użytkowych oraz odsprzedaży tzw. mediów związanych z tymi lokalami; dostawy wody oraz odprowadzania ścieków w ramach zbiorowego zaopatrzenia mieszkańców Gminy w wodę i odbioru ścieków.
W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina może również dokonywać czynności zwolnionych przedmiotowo z opodatkowania podatkiem VAT. Do takich czynności w przypadku Gminy należą m.in.: sprzedaż budynków i lokali objętych zwolnieniem przedmiotowym od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a uptu, wynajem lokali na cele mieszkalne.
Czynności i działania (a więc zarówno podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, jak i pozostające poza zakresem podatku VAT) Gmina wykonuje m.in. przy pomocy Urzędu oraz zatrudnionych w nim osób (pracowników Urzędu). Celem usprawnienia wykonywania zadań własnych Gmina przystąpiła do realizacji projektu grantowego „(…)” współfinansowanego przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Program Operacyjny (…) ((…)) na lata 2014-2020, pakiet (…) (zwanego dalej: Projekt).
Celem Projektu jest rozwój cyfrowy Urzędu oraz wzmocnienie odporności cyfrowej na (…). Bezpośrednią motywacją dla przystąpienia Gminy do Projektu była trwająca pandemia COVID oraz związana z nią konieczność zapewnienia warunków pracy zdalnej pracowników Urzędu. W ramach Projektu Gmina dotychczas rozszerzyła bazę wyposażenia informatycznego Urzędu oraz podniosła poziom zabezpieczenia istniejącego systemu informatycznego Urzędu.
Projekt zrealizowany został poprzez wykonanie diagnozy (….), zakup sprzętu i oprogramowania. Gmina w ramach Projektu zrealizowała:
(…)
Dzięki zrealizowaniu Projektu Gmina podniosła poziom cyfrowego rozwoju Urzędu, przez co uzyskała m.in. możliwość załatwiania spraw w sposób elektroniczny. Jak już wspomniano, Gmina realizuje część zadań własnych przy pomocy Urzędu. Efekty osiągnięte przez realizację Projektu wykorzystywane są (przez cały Urząd - rozumiany jako środki materialne i techniczne (budynki, sprzęt techniczny) oraz osobowe (pracownicy), oraz jej jednostki organizacyjne ((…) Ośrodek (…), Szkoły i Przedszkola, oraz Gminny Zespół (…)).
W tym świetle Gmina zaznacza, że nie można wykluczyć pośredniego wykorzystania efektów Projektu przy wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Co istotne jednak, takie wykorzystanie - w ocenie Gminy - ma charakter marginalny i stanowi niejako konsekwencję konieczności rozwoju cyfrowego Gminy i jej Urzędu (jako całości) w obszarze realizacji zadań własnych, które w zdecydowanie dominującym zakresie stanowią działania niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Gmina realizowała Projekt celem zwiększenia jakości realizowanych działań i zadań w ogólności, w tym przede wszystkim w odniesieniu do działań i zadań niepodlegających podatkowi VAT (a nie z uwagi i ze względu na wykonywanie czynności opodatkowanych). W szczególności należy stwierdzić, że Gmina nie podjęła się realizacji Projektu z uwagi na wykonywane czynności opodatkowane podatkiem VAT.
Jednocześnie Gmina podkreśla, że w związku z dokonanymi w ramach Projektu nabyciami nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwała bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i niematerialne Projektu same w sobie nie wygenerują po stronie Gminy jakichkolwiek bezpośrednich i nowych dochodów). Zapewnianie ulepszonych i usprawnionych usług nie będzie wiązało się z koniecznością poniesienia przez zainteresowanych klientów Urzędu kosztów lub kosztów dodatkowych (w stosunku do standardowych kosztów niektórych usług). Dla mieszkańca/ zainteresowanego nabyciem usług Gminy realizacja Projektu będzie neutralna ekonomicznie.
Gmina zrealizowała Projekt celem podniesienia jakości wykonywanych zadań własnych określonych w ustawie o samorządzie gminnym. Dzięki zrealizowaniu Projektu Gmina podniosła poziom cyfrowego rozwoju Urzędu, przez co uzyskała m.in. możliwość załatwiania spraw w sposób elektroniczny. Projekt oraz nabywane w jego ramach towary i usługi dotyczą więc całokształtu aktywności Gminy. Jak wskazano w ramach wniosku, Gmina realizuje zadania własne zarówno w charakterze relacji administracyjno-prawnych, jak i stosunków cywilnoprawnych - zatem Projekt, jako związany z całokształtem działań Urzędu, będzie pośrednio służył wszystkim tego typu działaniom. W tym sensie nie można stwierdzić, że Projekt będzie służył konkretnej grupie wskazanych czynności (tj. wyłącznie opodatkowanych podatkiem VAT, wyłącznie zwolnionych od podatku VAT albo wyłącznie niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT), a będzie pośrednio służyć całokształtowi działań Urzędu. Gmina zaznacza, że wykorzystywanie efektów Projektu do całokształtu jej działań i wykonywanych czynności - w jej ocenie - posiada wyłącznie pośredni charakter i stanowi niejako wypadkową zakresu działania Gminy.
Z uwagi na to, że Projekt (nabywane w jego ramach towary i usługi) służy niepodzielnie całej aktywności Gminy, Gmina nie posiada/nie będzie posiadała możliwości przypisania podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych do poszczególnych kategorii czynności, tj. czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz niepodlegających podatkowi VAT. Charakter Projektu nie pozwala zatem na precyzyjne przypisanie nabywanych towarów oraz usług do ww. poszczególnych kategorii czynności.
Pytanie
Czy Gminie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w związku z realizacją Projektu?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Gminy nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w związku z realizacją Projektu.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 uptu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Dla realizacji tzw. prawa do odliczenia podatku naliczonego ustawodawca wymaga zatem wykazania związku nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi.
Mechanizm prawa do odliczenia podatku naliczonego, gwarantuje tzw. neutralność opodatkowania podatkiem VAT. Wskazana cecha podatku VAT niezbędna jest dla zachowania jego charakteru jako podatku wielofazowego, pobieranego od obrotu w wartości netto. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powoduje, że podatek VAT nie jest agregowany na poszczególnych etapach obrotu, przez co jego wartość nie kumuluje się w cenie nabywanych towarów i usług. Podatek VAT jest podatkiem konsumpcyjnym, co oznacza, że w sposób rzeczywisty obciąża on jedynie ostateczny etap obrotu (na którym dochodzi do konsumpcji towaru lub usługi).
Reguły podatku VAT stanowią zatem, że prawa do odliczenia podatku naliczonego nie zyska podmiot, który przy wykorzystaniu nabywanych towarów i usług nie będzie wykonywał czynności opodatkowanych. Taki podmiot występuje w obrocie jako konsument, a więc z uwagi na przerwanie łańcucha dostaw nie jest niezbędną realizacja zasady neutralności. W ocenie Gminy do takiej sytuacji dojdzie w opisanym we wniosku stanie faktycznym.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Gmina nabyła towary i usługi w ramach realizacji Projektu wyłącznie celem usprawnienia funkcjonowania Urzędu. Zmieniające się uwarunkowania społeczne wymogły na Gminie dostosowanie jakości usług do oczekiwań ludności. Gmina stanęła zatem przed koniecznością zwiększenia dostępności oferowanych usług za pośrednictwem sieci Internet. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego wszelkie nabycia w związku z Projektem realizowane są dla osiągnięcia celu polegającego na spełnieniu oczekiwań społeczeństwa. Gmina nie realizuje ww. projektów w celach innych, aniżeli realizacja zadań własnych, w tym o charakterze użyteczności publicznej. W szczególności nie jest intencją Gminy zwiększenie zakresu usług świadczonych na podstawie umów cywilnoprawnych.
W związku z opisanym powyżej usprawnieniem systemu działania, Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat. Modernizacja sprzętu, sieci, przeszkolenie personelu, nie będzie wiązało się z koniecznością poniesienia jakichkolwiek kosztów przez odbiorców usług gminnych. Sam fakt pobierania opłat z tytułu świadczenia usług gminnych nie ma jakiegokolwiek związku z realizacją Projektu. Niezależnie od przeprowadzonych działań Gmina i tak pobierałaby określonego rodzaju opłaty, w tym także opodatkowane podatkiem VAT (np. czynsz dzierżawny, czy opłatę za dostarczenie wody i odbiór ścieków).
Z przedstawionych powodów Gmina uważa, że nabywając towary i usługi tytułem realizacji Projektu nie będzie działać w charakterze podatnika VAT. Gmina nie będzie bowiem w związku z dokonanymi nabyciami pobierała bezpośrednio żadnych opłat, nie wygeneruje po stronie Gminy żadnych nowych bezpośrednich dochodów. Jak wspomniano, prawo do odliczenia podatku naliczonego uptu konstruuje jako mechanizm zapewniania neutralności podatku VAT. To za sprawą mechanizmu prawa do odliczenia podatnik nie agreguje w cenie sprzedawanych towarów i usług podatku naliczonego na poprzednich etapach obrotu. W analizowanej sprawie do owej kumulacji nie dojdzie. Brak jest zatem w przedstawionym stanie faktycznym warunków dla realizacji neutralności podatku VAT. Gmina działając w opisanym zakresie działa niejako w charakterze konsumenta.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 uptu, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 uptu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 6 uptu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W ocenie Gminy nabywane towary i usługi służące ulepszeniu i usprawnieniu działań Urzędu nabywane są w ramach realizacji zadań własnych nałożonych na Gminę mocą przepisów usg. Charakteryzowane w opisie stanu faktycznego, nie zostaną zrealizowane w ramach systemu podatku VAT. Gmina działa w tym zakresie w ramach art. 15 ust. 6 uptu, a więc jako organ władzy publicznej, w ramach reżimu publicznoprawnego.
Tym samym, w analizowanym przypadku Gmina nie poniosła, ani nie będzie ponosić wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 uptu, a tym samym nabywając towary bądź usługi nie działała, w charakterze podatnika podatku VAT. Jak wskazano, dostęp do ulepszonych i usprawnionych usług powstałych w wyniku realizacji Projektu jest bezpłatny.
W konsekwencji, Gmina nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją Projektu. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 uptu - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie działała oraz nie będzie działać jako podatnik VAT.
Stanowisko takie potwierdzają organy podatkowe - zob. m.in interpretacja podatkowa z 3 września 2019 r. (sygn. 0114-KDIP4.4012.423.2019.1.KS), a także pośrednio interpretacja podatkowa z:
Ewentualnie, nawet gdyby przyjąć, że Gmina w ramach omawianych zakupów działa jako podatnik VAT, to prawo do odliczenia i tak nie powstanie. Zależność jaka zachodzi pomiędzy charakteryzowanymi nabyciami, a wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych, posiada charakter wyłącznie poboczny (marginalny, znikomy). Istniejąca relacja sprowadza się bowiem albo do podwyższenia jakości pracy osób wykonujących ją w Urzędzie albo do stworzenia tym pracownikom warunków pracy w ogóle (np. w przypadku pracy zdalnej).
Charakter Projektu powoduje, że ich efekty są niepodzielne. Wśród nabywanych towarów i usług - w ramach realizacji Projektu - znajdują się bowiem takie, które usprawniają funkcjonowanie Urzędu jako całości (mowa w tym zakresie zwłaszcza o dostępie do sieci Internet, czy systemach zapewniających cyberbezpieczeństwo).
Zdaniem Gminy, nawet gdyby uznać, że w opisywanej sprawie istnieją podstawy do tego aby identyfikować pośredni związek nabyć z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, to nie oznacza jeszcze, że Gmina nabywając towary i usługi tytułem realizacji Projektu posiada uprawnienie do odliczenia podatku VAT.
Takie stanowisko wynika z tego, że ewentualny związek nabyć z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT - jak wspomniano - ma charakter marginalny (znikomy). Związek o takim charakterze - w świetle art. 86 ust. 1 uptu - nie uprawnia natomiast do dokonania odliczenia podatku naliczonego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:
Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
Art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
Art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:
W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Art. 86 ust. 2b ustawy:
Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
Art. 86 ust. 22 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
Rozporządzenie:
1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji”;
2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
§ 2 pkt 8 rozporządzenia:
Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego - rozumie się przez to:
a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
b) jednostkę budżetową,
c) zakład budżetowy.
§ 2 pkt 5 rozporządzenia:
Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o urzędzie obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego - rozumie się przez to urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki budżetowej.
W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.
§ 3 ust. 2 rozporządzenia:
Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
X = A x 100/DUJST
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
DUJST - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy odlicza podatek naliczony w całości. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik powinien ustalić „sposób określenia proporcji” (prewspółczynnik), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz - w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku, proporcję wskazaną w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Art. 90 ust. 1 ustawy:
W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Art. 90 ust. 2 ustawy:
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Art. 90 ust. 3 ustawy:
Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Art. 90 ust. 10a ustawy:
W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
Art. 90 ust. 10b ustawy:
Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się:
1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Celem usprawnienia wykonywania zadań własnych przystąpili Państwo do realizacji projektu grantowego pn. „(…)”. Projekt ma na celu rozwój cyfrowy Urzędu oraz wzmocnienie odporności cyfrowej na (…).
W ramach Projektu rozszerzyli Państwo bazę wyposażenia informatycznego Urzędu oraz podnieśli poziom zabezpieczenia istniejącego systemu informatycznego Urzędu.
Projekt zrealizowany został poprzez wykonanie diagnozy (…), zakup sprzętu i oprogramowania.
Dzięki zrealizowaniu Projektu podnieśli Państwo poziom cyfrowego rozwoju Urzędu, przez co uzyskali Państwo m.in. możliwość załatwiania spraw w sposób elektroniczny. Efekty osiągnięte przez realizację Projektu wykorzystywane są (przez cały Urząd - rozumiany jako środki materialne i techniczne (budynki, sprzęt techniczny) oraz osobowe (pracownicy), oraz Państwa jednostki organizacyjne ((…) Ośrodek (…), Szkoły i Przedszkola, oraz Gminny Zespół (…)).
Zatem nie można wykluczyć pośredniego wykorzystania efektów Projektu przy wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Takie wykorzystanie ma jednak charakter marginalny i stanowi niejako konsekwencję konieczności rozwoju cyfrowego (jako całości) w obszarze realizacji zadań własnych, które w zdecydowanie dominującym zakresie stanowią działania niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jak wskazano w ramach wniosku, realizują Państwo zadania własne zarówno w charakterze relacji administracyjno-prawnych, jak i stosunków cywilnoprawnych - zatem Projekt, jako związany z całokształtem działań Urzędu, będzie pośrednio służył wszystkim tego typu działaniom.
Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w związku z realizacją Projektu.
Zgodnie z Państwa wskazaniem, Projekt oraz nabywane w jego ramach towary i usługi dotyczą całokształtu Państwa aktywności. Zatem nie można stwierdzić, że Projekt będzie służył konkretnej grupie wskazanych czynności (tj. wyłącznie opodatkowanych podatkiem VAT, wyłącznie zwolnionych od podatku VAT albo wyłącznie niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT), a będzie pośrednio służyć całokształtowi działań Urzędu.
Wskazali Państwo także, że Projekt (nabywane w jego ramach towary i usługi) służy niepodzielnie całej Państwa aktywności, nie posiadają/nie będą Państwo posiadać możliwości przypisania podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych do poszczególnych kategorii czynności, tj. czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz niepodlegających podatkowi VAT. Charakter Projektu nie pozwala zatem na precyzyjne przypisanie nabywanych towarów oraz usług do ww. poszczególnych kategorii czynności.
Zatem w związku z realizacją Projektu przysługuje Państwu prawo do odliczenia części podatku naliczonego.
W pierwszej kolejności są Państwo zobowiązani do obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem § 3 ust. 2 rozporządzenia dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, tj. Urzędu. Następnie, skoro wydatki poniesione na realizację Projektu dotyczą także czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i zwolnionych od podatku, są Państwo zobowiązani dokonać częściowego odliczenia podatku naliczonego w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ust. 2-3 i następne ustawy.
Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo