Interpretacja 0114-KDIP4-1.4012.684.2025.1.SK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca stanowi jednostkę lokalną (…). Oddział nie posiada osobowości prawnej, wykonuje zadania statutowe Związku zgodnie ze statutem (…), dostępnym pod linkiem: (…).

Wnioskodawca i jego jednostka terenowa (Wnioskodawca) posiada status podatnika VAT w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych i jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Związek jest ogólnopolskim, samorządnym, trwałym stowarzyszeniem, które zrzesza (…). Związek działa na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r. poz. 2261), ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej (Dz. U. z 2024 r. poz. 275, 1222) oraz własnego statutu.

Wnioskodawca jest Liderem (Partnerem Wiodącym) projektu pn. „(…)” w ramach Działania 13.1 Wsparcie OSP/PSP (odbudowa po powodzi) programu operacyjnego Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027. Oddział Wojewódzki w (…) działa w jego imieniu, wykonując zadania Lidera Projektu, na podstawie odrębnego pełnomocnictwa. Lider zainicjował partnerstwo z 10 gminami województwa (…). Celem projektu jest odbudowa potencjału ratowniczego jednostek OSP, które ucierpiały w wyniku powodzi z września 2024 r., a tym samym zapewnienie mieszkańcom regionu bezpieczeństwa i skutecznej ochrony przed skutkami przyszłych klęsk żywiołowych.

Zakres projektu obejmuje (…). Działania te zapewniają przywrócenie gotowości bojowej jednostek, której utrata w wyniku powodzi stanowiła poważne zagrożenie dla bezpieczeństwa mieszkańców regionu. Budżet projektu obejmuje również koszty działań informacyjnych i promocyjnych, przygotowanie dokumentacji aplikacyjnej, w tym studium wykonalności inwestycji oraz koszty pośrednie.

Efektem projektu będzie poprawa bezpieczeństwa ludności na obszarze województwa opolskiego poprzez odtworzenie i wzmocnienie zdolności reagowania jednostek OSP na zagrożenia powodziowe, ekologiczne, pożarowe i inne katastrofy naturalne. Inwestycja przyczyni się również do zwiększenia odporności regionu na skutki zmian klimatu, rozwinięcia edukacji w zakresie bezpieczeństwa oraz wzmocnienia systemu ochrony ludności.

Zgodnie z zawartą umową partnerską Lider odpowiedzialny jest za przygotowanie i złożenie wniosku o dofinansowanie oraz rozliczenie projektu, przeprowadzenie zamówień publicznych na zakup samochodów ratowniczo - gaśniczych i szkoleń z ich obsługi oraz działania informacyjno - promocyjne.

Partnerami w projekcie są jednostki samorządu terytorialnego - 10 (…) gmin. Gminy działają w oparciu o Ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465). Aktem prawnym regulującym sposób ich działania są również Statuty przyjęte uchwałami przez poszczególne rady gmin. Gminy zakupią pojazdy w ramach projektu i przekażą je jednostkom OSP działającym na ich terenie. Gminy, których zadaniem jest odbudowa remiz strażackich, wykonają niezbędne prace budowlane w trybie „zaprojektuj i wybuduj”. Gminy wniosą również niezbędne zasoby kadrowe i techniczne w celu zarządzania projektem, jego rozliczenia i monitoringu. Właścicielem zakupionych w ramach projektu pojazdów oraz wybudowanych remiz będą gminy, użytkownikiem samochodów i sprzętu natomiast jednostki OSP. Będą one odpowiedzialne za utrzymanie pojazdów i wyposażenia w dobrym stanie technicznym. Za wszelkie konieczne do wykonania naprawy, które będą wynikać z udzielonej gwarancji odpowiadać będzie dostawca wozów, który udzieli Zamawiającemu stosownej gwarancji na cały przedmiot zamówienia zgodnie z umową, która zostanie zawarta po rozstrzygnięciu przetargu.

Sprzęt i wyposażenie, które zakupi Wnioskodawca poprzez opolski oddział, to przede wszystkim sprzęt zniszczony w trakcie powodzi, która miała miejsce we wrześniu 2024 r. w regionie. Zakupiony zostanie m.in. (…). Sprzęt będzie stanowił własność Wnioskodawcy i będzie dystrybuowany wśród jednostek OSP w województwie adekwatnie do poniesionych strat. Zakup sprzętu jest niezbędny w celu odtworzenia gotowości bojowej jednostek utraconej w skutek powodzi i walki z jej skutkami w roku 2024. Poszczególne elementy wyposażenia będą odrębnie ewidencjonowane, będą stanowiły środki trwałe Wnioskodawcy, będą przekazane w użytkowanie poszczególnym jednostkom OSP na terenie danej gminy na określony czas.

Wnioskodawca / A. będzie beneficjentem umowy o dofinansowanie ww. projektu, działając jako partner wiodący zgodnie z umową o partnerstwie na rzecz realizacji projektu zawartą w dniu 10 września 2025 r. na podstawie art. 39 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021 -2027 (Dz. U. z 2022 r. poz. 1079).

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT ani przez Lidera projektu, ani przez Gminę ani przez jednostkę OSP, korzystającą z użyczonego sprzętu.

Instytucja Zarządzająca programem operacyjnym wymaga od beneficjentów dołączenia indywidualnej interpretacji, czy w odniesieniu do realizowanego przez beneficjenta projektu istnieje możliwość odzyskania podatku VAT.

Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu: „(…)” Wnioskodawca - (…) będzie miał możliwość na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dokonać odliczenia w całości lub części podatku naliczonego w trakcie realizacji projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy ani A. ani Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia i odzyskania części lub całości podatku VAT naliczonego w trakcie realizacji projektu „(…)”, ponieważ realizacja ww. projektu nie jest związana ze sprzedażą opodatkowaną.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z ust. 6 tego artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Wskazane do realizacji przedsięwzięcie pn. „(…)” należy do zadań statutowych Związku i jego efektem będzie realizacja zadań publicznych wskazanych w ustawie z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej (Dz. U. z 2024 r. poz. 275, 1222).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo Liderem (Partnerem Wiodącym) projektu pn. „(…)”. Celem projektu jest odbudowa potencjału ratowniczego jednostek OSP, które ucierpiały w wyniku powodzi z września 2024 r., a tym samym zapewnienie mieszkańcom regionu bezpieczeństwa i skutecznej ochrony przed skutkami przyszłych klęsk żywiołowych.

Sprzęt i wyposażenie, które Państwo zakupią to przede wszystkim sprzęt zniszczony w trakcie powodzi, która miała miejsce we wrześniu 2024 r. w regionie. Zakupiony zostanie m.in. następujący sprzęt: (…). Sprzęt będzie stanowił Państwa własność i będzie dystrybuowany wśród jednostek OSP w województwie adekwatnie do poniesionych strat. Zakup sprzętu jest niezbędny w celu odtworzenia gotowości bojowej jednostek utraconej w skutek powodzi i walki z jej skutkami w roku 2024. Poszczególne elementy wyposażenia będą odrębnie ewidencjonowane, będą stanowiły Państwa środki trwałe, będą przekazane w użytkowanie poszczególnym jednostkom OSP na terenie danej gminy na określony czas.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT ani przez Państwa jako lidera projektu, ani przez Gminę ani przez jednostkę OSP, korzystającą z użyczonego sprzętu.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach, dokumentujących nabycie towarów i usług.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie spełniony. Jak Państwo wskazali towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Tym samym, nie będą Państwo mieć prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi w związku z realizacją projektu: „(…)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.