Interpretacja 0114-KDIP4-1.4012.69.2026.1.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących realizacji projektu pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (dalej zwana „Gminą”), jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną, działającą na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.). Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT ze swoimi jednostkami organizacyjnymi, w tym ze (…) zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280).

Gmina zamierza zrealizować projekt pn.: „(…)” (dalej: „Projekt”). Projekt będzie współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Działania (…) Priorytetu (…) 2021-2027.

Planowany termin zakończenia realizacji Projektu to (…) 2026 r.

Zakres rzeczowy Projektu obejmuje:

1.  budowę instalacji kanalizacji deszczowej do odwodnienia (…) przy Szkole Podstawowej w (…), w tym montaż (…);

2.  wykonanie instalacji odprowadzającej wody opadowe z dachów budynku szkoły oraz sali gimnastycznej, obejmującej w szczególności: (…);

3.  zakup samojezdnego wózka nawadniającego przeznaczonego do wykorzystania zebranej wody (…).

Głównym celem Projektu jest dostosowanie infrastruktury Szkoły Podstawowej w (…) do zmian klimatu poprzez zrównoważone zagospodarowanie wód opadowych i roztopowych. Projekt wpisuje się w realizację zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej, określonych w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym.

Infrastruktura powstała w ramach Projektu będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby funkcjonowania Szkoły Podstawowej w (…), tj.:

1.  odprowadzanie wód opadowych z terenu szkoły (dachy budynków, parking);

2.  retencjonowanie wód opadowych w zbiornikach;

3.  wykorzystanie zgromadzonej wody deszczowej do podlewania boiska szkolnego oraz terenów zielonych przy szkole.

Gmina nie przewiduje jakiegokolwiek komercyjnego wykorzystania powstałej infrastruktury. W szczególności:

1.  parking przy szkole nie będzie odpłatnie udostępniany osobom trzecim;

2.  zgromadzona woda deszczowa nie będzie przedmiotem sprzedaży ani odpłatnego udostępniania;

3.  boisko szkolne nie będzie odpłatnie wynajmowane podmiotom zewnętrznym.

Cała infrastruktura powstała w ramach Projektu będzie służyć wyłącznie realizacji nieodpłatnych zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej i nie będzie generować żadnych przychodów opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z założeniami Projektu oraz umową o dofinansowanie, podatek VAT został uznany za wydatek kwalifikowalny w ramach Projektu. Oznacza to, że podatek VAT może być objęty dofinansowaniem ze środków Unii Europejskiej, pod warunkiem że Gmina nie ma prawnej możliwości jego odzyskania (odliczenia).

Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy, nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi VAT wyłącznie w sytuacji, gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powyższego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku VAT w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami VAT w przypadku wykonywania czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Gmina realizuje Projekt w ramach wykonywania zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadań w zakresie edukacji publicznej. Infrastruktura powstała w ramach Projektu będzie służyć wyłącznie funkcjonowaniu Szkoły Podstawowej w (…) nie będzie wykorzystywana do jakiejkolwiek działalności komercyjnej.

Realizując przedmiotowy Projekt, Gmina nie działa w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, lecz wykonuje zadania publiczne nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, działając jako organ władzy publicznej. W konsekwencji, nabywane w ramach Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, infrastruktura powstała w ramach Projektu będzie wykorzystywana wyłącznie do nieodpłatnej realizacji zadań własnych Gminy. W szczególności:

1)  parking nie będzie odpłatnie udostępniany;

2)  woda deszczowa nie będzie sprzedawana ani odpłatnie udostępniana;

3)  boisko szkolne nie będzie odpłatnie wynajmowane.

W związku z powyższym, wydatki ponoszone w ramach Projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wydatki te będą związane wyłącznie z działalnością Gminy w zakresie realizacji zadań publicznych, która pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT. Mając na uwadze powyższe, Gmina stoi na stanowisku, że nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Powyższe wynika z faktu, że:

1)  Gmina realizuje Projekt w ramach wykonywania zadań własnych jako organ władzy publicznej, a nie jako podatnik VAT;

2)  infrastruktura powstała w ramach Projektu nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT;

3)  brak jest związku pomiędzy wydatkami ponoszonymi w ramach Projektu, a czynnościami opodatkowanymi VAT, który jest wymagany przez art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji, podatek VAT zawarty w cenie towarów i usług nabywanych w związku z realizacją Projektu stanowi dla Gminy koszt kwalifikowalny projektu, który może być objęty dofinansowaniem ze środków Unii Europejskiej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

‒      podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

‒      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:

Wskazali Państwo, że są czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierzają Państwo zrealizować projekt pn.: „(…)” (Projekt). Projekt będzie współfinansowany ze środków Unii Europejskiej.

Głównym celem Projektu jest dostosowanie infrastruktury Szkoły Podstawowej w (…) do zmian klimatu poprzez zrównoważone zagospodarowanie wód opadowych i roztopowych. Projekt wpisuje się w realizację Państwa zadań własnych w zakresie edukacji publicznej, określonych w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym.

Infrastruktura powstała w ramach Projektu będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby funkcjonowania Szkoły Podstawowej w (…). Nie przewidują Państwo jakiegokolwiek komercyjnego wykorzystania powstałej infrastruktury.

Cała infrastruktura powstała w ramach Projektu będzie służyć wyłącznie realizacji nieodpłatnych zadań własnych w zakresie edukacji publicznej i nie będzie generować żadnych przychodów opodatkowanych podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z okoliczności sprawy wynika, że cała infrastruktura powstała w ramach Projektu będzie służyć wyłącznie realizacji nieodpłatnych zadań własnych w zakresie edukacji publicznej i nie będzie generować żadnych przychodów opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z realizacją Projektu nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług do czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn. „(…)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników dotyczących możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno‑skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy od przedstawionego we wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.