Interpretacja 0114-KDIP4-1.4012.74.2026.2.AM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania wykonywanych przez Państwa świadczeń na rzecz Miasta za usługi, uznania otrzymywanej rekompensaty za element podstawy opodatkowania, udokumentowania otrzymywanej rekompensaty fakturą oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług służących wykonywaniu świadczeń na rzecz Miasta.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie w dniu 8 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka, Wnioskodawca lub Operator) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek) oraz podatnikiem podatku dochodowego.

Zgodnie z aktem założycielskim Spółki, została ona powołana głównie do wykonywania podstawowych zadań Miasta (…) (dalej: Miasto lub Zamawiający) w zakresie jego statutowych zadań, a w szczególności do utrzymania czystości miasta, zieleni miejskiej, schroniska dla bezdomnych zwierząt, targowiska i hal targowych i świadczenia usług komunikacji miejskiej. Wszystkie udziały w Spółce zostały objęte przez Gminę (…). Spółka działa w formie komunalnej spółki prawa handlowego. Spółka pozostaje odrębnym od Miasta podatnikiem VAT. Spółka prowadzi działalność obejmującą oczyszczanie Miasta, utrzymanie zieleni miejskiej, wywóz odpadów komunalnych, prowadzenie schroniska dla bezdomnych psów, prowadzenie Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych, zarządzanie targowiskiem miejskim oraz strefą płatnego parkowania, a także prowadzenie komunikacji miejskiej. Miasto realizuje zadania publiczne na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. 2025. poz. 1153 ze zm., nazywana dalej: „ustawą o samorządzie gminnym”). Zasadniczo, zadania te wykonywane są przez Miasto w ramach reżimu publicznoprawnego.

W konsekwencji powyższego, Miasto zawarło ze Spółką umowę operatorską z dnia (…) 2022 r. na prowadzenie punktu selektywnej zbiórki odpadów komunalnych w (…) (nazywana dalej: „Umową”) na okres 10 lat licząc od dnia jej zawarcia. Przedmiotem Umowy jest określenie zasad świadczenia Usługi Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych na terenie Miasta (…) (nazywany dalej: „PSZOK”) przez Spółkę, stanowiących zadania własne Miasta. Infrastruktura PSZOK, w celu realizacji umowy, przekazana została Spółce na podstawie sporządzonej odrębnie umowy. W umowie określono szczegółowe obowiązki i zasady, na jakich Operator będzie wykonywał zadanie własne Zamawiającego w zakresie usługi PSZOK. Ponadto umowa określa szczegółowe zadania Zamawiającego, który przede wszystkim zapewnia środki na finansowanie realizacji Umowy. Na podstawie umowy Zamawiający może kontrolować sposób wykonywania przez Operatora umowy oraz zatrudnienia na podstawie umów o pracę osób wykonujących zadania Operatora.

Z umowy wynika, że Operator świadcząc usługę PSZOK wykonuje ją zgodnie z tą umową. W ramach świadczonej na podstawie umowy usługi PSZOK Operator jest zobowiązany do:

1.  Prowadzenia i obsługi PSZOK w sposób dostępny dla wszystkich mieszkańców Miasta (…) zgodnie z Regulaminem PSZOK;

2.  Zapewnienia dostępności do PSZOK przez minimum 6 dni w tygodniu (z wyłączeniem świąt i dni ustawowo wolnych od pracy w określonych umową godzinach;

3.  Przyjmowania określonych umową frakcji odpadów (w tym m.in. opakowań z papieru i tektury oraz opakowań z tworzyw sztucznych);

4.  Selektywnego gromadzenia odpadów i przekazywania ich do Zintegrowanego Centrum (...) na ul. (…) w (…), z częstotliwością nie dopuszczającą do zapełnienia kontenerów/pojemników PSZOK;

5.  Prowadzenia ewidencji przyjmowanych odpadów oraz przedkładania Zamawiającemu sprawozdań według wzoru ustalonego przez Zamawiającego;

6.  Ponoszenia wszelkich kosztów związanych z prowadzeniem PSZOK, w tym w szczególności media, podatki, koszty pracownicze, eksploatacji i napraw sprzętu udostępnionego do realizacji zadania.

Operator zobowiązany jest ponadto do:

1.  Prowadzenia w imieniu Zamawiającego PSZOK w (…) zgodnie z umową oraz umowami o dofinansowanie (projekt PSZOK I i PSZOK II);

2.  Ubezpieczenia na własny koszt w zakresie odpowiedzialności cywilnej;

3.  Ubezpieczenia majątku na podstawie wykazów infrastruktury;

4.  Uzyskania we własnym imieniu wszystkich zgód, pozwoleń i decyzji oraz innych aktów właściwych niezbędnych w celu prawidłowego funkcjonowania PSZOK;

5.  Zapewnienia w ramach przedmiotu Umowy odpowiedniego personelu do świadczenia usługi,

6.  Zapewnienia by wykorzystywana infrastruktura PSZOK spełniała wszelkie wymogi wskazane przepisami prawa;

7.  Dostarczenia na żądanie zamawiającego danych posiadanych przez operatora dotyczących ilości i rodzaju odpadów komunalnych będących przedmiotem umowy;

8.  Udzielanie niezbędnych nieodpłatnych informacji przeprowadzanych przez zamawiającego badań rynku zagospodarowania odpadów komunalnych.

Zgodnie z Umową za wykonanie przedmiotu Umowy Operatorowi przysługuje wynagrodzenie w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych w ogólnym interesie gospodarczym, której wysokość wylicza się zgodnie z metodologią zapisaną w załączniku nr 5 do umowy. Wysokość rekompensaty ustalana będzie na podstawie corocznych kalkulacji sporządzanych przez Operatora i przedstawianych do akceptacji Zamawiającego. Wysokość wynagrodzenia będzie weryfikowana corocznie na podstawie danych z poprzedniego roku. Reguły płatności wynagrodzenia określa umowa, z tym że wynagrodzenie to podlega skorygowaniu w przypadku wypłacania go w zbyt wysokiej wartości oraz w przypadku naliczania kar umownych operatorowi zgodnie z zapisami niniejszej umowy, w przypadku wypłacenia nadmiernej rekompensaty w danym roku obowiązuje określone w umowie postępowanie. Wartość rekompensaty rozliczonej w okresie rocznym nie może przekraczać kwoty niezbędnej do pokrycia kosztów netto poniesionych również w roku okresie rocznym przypadających na wykonywanie zadania publicznego przy uwzględnieniu odpowiednich wpływów oraz rozsądnego zysku obliczonego na podstawie metodologii przedstawionej w załączniku nr 5 do umowy.

Z umowy wynika, że w sytuacji niedoboru rekompensaty Operator w terminie do dnia 31 stycznia roku następującego po roku, którego niedobry rekompensaty dotyczy, przedkłada do zamawiającego wniosek o rozliczenie niedoboru rekompensaty wraz z dokumentami potwierdzającymi wysokość poniesionych kosztów. W przypadku gdy Zamawiający zażąda dodatkowych informacji i dokumentów od Operatora, Operator przedkłada je na żądanie niezwłocznie, ale nie później niż w terminie 14 dni od dnia otrzymania żądania o informacje i dokumenty. Weryfikacja przez zamawiającego wysokości niedoboru rekompensaty powinna odbyć się w terminie nie dłuższym niż do końca lutego roku następującego po roku którego niedobór rekompensaty dotyczy, w przypadku gdy na podstawie złożonej dokumentów kwota niedoboru rekompensaty zostanie potwierdzona przez zamawiającego, Operator wystawi fakturę VAT na potwierdzoną kwotę, a Zamawiający w terminie 30 dni od daty otrzymania faktury VAT dokona płatności. W świetle umowy wysokość rekompensaty obliczonej zgodnie z metodologią określoną w wytycznych w zakresie reguł dofinansowania z programów operacyjnych podmiotów realizujących obowiązek świadczenia usług publicznych w ramach zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego w gospodarce odpadami nie przekroczy dopuszczalnej kwoty określonej w sposób wskazany w wyżej ww. tj. 15 mln EUR. Łączna wysokość przysporzenia w skali roku dla operatora jest weryfikowana przez spełnienie warunków umożliwiających otrzymywanie rekompensaty.

Zasady ustalania rekompensaty:

1.  W pierwszym okresie rozliczeniowym, który nie będzie pełnym rokiem kalendarzowym wysokość rekompensaty wypłacana będzie na podstawie wyliczeń Kalkulacji rekompensaty z dnia 30 sierpnia 2022 r. stanowiący Załącznik nr 7 do umowy na rok 2022 proporcjonalnie do ilości miesięcy, w których obsługa będzie wykonywana przez Operatora. W drugim okresie rozliczeniowym, który jest pełnym rokiem kalendarzowym wysokość rekompensaty wypłacana będzie również na podstawie wyliczeń Kalkulacji rekompensaty z dnia 30 sierpnia 2022 r. stanowiący Załącznik nr 7 do Umowy na rok 2023. Na kolejne okresy rozliczeniowe w terminie do 31 sierpnia poprzedzającego następny rok obrotowy Operator przedkłada Zamawiającemu kalkulację rekompensaty celem zatwierdzenia (prognoza roczna);

2.  Zamawiający w terminie 21 dni roboczych od przedłożenia kalkulacji rekompensaty zatwierdza kalkulację rekompensaty lub przedstawia do niej uwagi;

3.  Operator uwzględnia przedstawione uwagi Zamawiającego lub motywuje na piśmie uzasadnienie dla braku możliwości ich uwzględnienia oraz przedstawia skorygowaną kalkulację rekompensaty w terminie 7 dni roboczych od otrzymania uwag Zamawiającego;

4.  W przypadku przedstawienia Zamawiającemu przez Operatora uzasadnienia braku możliwości uwzględnienia uwag, zamawiający ponownie analizuje kalkulacje rekompensaty i w przypadku nie uwzględnienia stanowiska operatora przedstawia mu swoje uwagi w terminie 7 dni roboczych, które operator zobowiązany jest uwzględnić przedstawiając skorygowaną kalkulację rekompensaty w terminie 7 dni roboczych od otrzymania stanowiska zamawiającego.

Wskaźniki służące do obliczenia, kontrolowania, przeglądów rekompensaty:

1.  Wielkość rekompensaty będzie weryfikowana w okresach rocznych w oparciu o sprawozdawczość bilansową i podatkową, prowadzoną odrębną sprawozdawczość oraz na podstawie ewidencji zgodnie z określonymi wymogami prawa.

2.  W związku z realizacją zobowiązań stron Operator zobowiązany jest dochować szczególnej staranności w zakresie ustalania:

• przychodów z tytułu realizacji usług publicznych;
• kosztów realizacji usług ustalonych zgodnie z obowiązującymi normami rachunkowości, przejrzystości finansowej, jak również norm prawa podatkowego;
• uzyskanych i spełniających znamiona rekompensaty, przysporzeń ze środków publicznych.

3.  Celem zapewnienia należytego wykonania Operator będzie każdorazowo informował Zamawiającego o:

• środkach publicznych, spełniających znamiona rekompensaty, jakie ma zamiar uzyskać dla finansowania swej działalności wraz z podaniem ich dysponenta, działań podjętych w celu ich otrzymania ewentualnej kwoty dofinansowania, warunków jego udzielenia w tym terminu wypłaty,
• planowanych wydatkach i inwestycjach.

Rekompensata jest wypłacana miesięcznie z dołu wysokości 1/12 wysokości prognozy rocznej przyjętej przed rozpoczęciem danego roku (wynagrodzenie miesięczne) na podstawie przedłożonej Zamawiającemu przez Operatora faktury VAT w terminie 14 dni od daty otrzymania faktury VAT Operatora.

Zgodnie z załącznikiem nr 5 do Umowy rozliczenia rekompensaty dokonuje się wg wzoru:

R = (K - P) - ± A + RZ

gdzie:

R - wartość rekompensaty,

K - koszty poniesione w związku z realizacją zadania,

P - dodatnie wpływy finansowe i przychody związane z realizacją usług publicznych, w tym dofinansowanie ze środków RPO,

A - wielkość niedoboru (znak +) lub nadwyżki (znak -) rekompensaty za poprzedni rok rozliczeniowy (jeżeli dotyczy),

RZ - rozsądny zysk.

Kalkulacja kosztów usług objętych umową uwzględnia wszystkie koszty z nim związane. Zgodnie z treścią ww. załącznika, Wykonawca może uzyskać przychody z wykorzystaniem składników majątkowych służących świadczeniu usług w ramach umowy. Przychody takie mogą być uzyskiwane pod warunkiem niepogorszenia jakości usług publicznych. Uzyskiwanie oraz rozliczenie takich przychodów jest uregulowane w umowie. Przychody te zostaną włączone do kalkulacji rekompensaty.

Rozsądny zysk został oszacowany według wzoru:

RZ = (K-P) * SZ

gdzie:

RZ - wartość rozsądnego zysku,

K - koszty poniesione w związku z realizacją przedmiotu umowy,

P - dodatnie wpływy finansowe i przychody związane z realizacją zadania,

SZ - stopa zwrotu ze sprzedaży przyjęta została na podstawie Benchmarkingu rynku wynosząca 3,5%.

W świetle Regulaminu korzystania z PSZOK w Mieście (…), stanowiącego załącznik nr 4 do umowy, jedna z zasad przyjmowania odpadów komunalnych na PSZOK stanowi, że posegregowane odpady komunalne wytwarzane przez właścicieli nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy dostarczone do PSZOK przyjmowane są nieodpłatnie.

Spółka wskazuje, iż została powołana głównie do wykonywania podstawowych zadań Miasta w zakresie jego statutowych zadań, a w szczególności do utrzymania czystości miasta, zieleni miejskiej, schroniska dla bezdomnych zwierząt, targowiska i hal targowych i świadczenia usług komunikacji miejskiej. Spółka świadczy na rzecz Miasta usługi transportu publicznego oraz usługę PSZOK, za które otrzymuje wynagrodzenie w formie rekompensaty. Pozostałe zadania nie są rozliczane z Miastem w tej formie.

Spółka wskazuje, że dotychczas wystawiała na Miasto co miesiąc fakturę VAT. Niemniej jednak po wydanym w dniu 8 maja 2025 r. wyroku TSUE w sprawie o sygn. C-615/23 Spółka powzięła wątpliwość co do prawidłowości dotychczasowego postępowania. Ponadto w dniu 28 listopada 2025 r. Spółka otrzymała wydaną wobec niej interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w której organ uznał, iż otrzymywana przez Spółkę rekompensata za realizację usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego jako pokrycie straty nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Spółka powzięła w wątpliwość, czy powyższe rozumienie dotyczące usług transportu publicznego ma zastosowanie także do świadczonych usług PSZOK.

Pytania

1.  Czy świadczona przez Spółkę usługa PSZOK na podstawie umowy stanowi/będzie stanowić odpłatne świadczenie usługi, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 poz. 775 ze zm., nazywana dalej: „ustawą”) na rzecz Miasta?

2.  Czy wartość rekompensaty z tytułu świadczenia usługi PSZOK otrzymywana od Miasta stanowi/ będzie stanowić element podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy w konsekwencji czego Spółka, jako czynny podatnik VAT, jest/będzie zobowiązana wystawić fakturę dokumentującą wykonane przez siebie usługi, za które uzyskuje wynagrodzenie w postaci rekompensaty?

3.  Czy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy Spółka jest/będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupów towarów i usług służących wykonywaniu zadania własnego Miasta w zakresie usługi PSZOK?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  W ocenie Wnioskodawcy wykonywanie przez Spółkę usługi PSZOK na podstawie zawartej z Miastem Umowy stanowi świadczenie odpłatnej usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

2.  Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż rekompensata z tytułu świadczenia usług PSZOK przez Wnioskodawcę stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług i powinna zostać udokumentowana fakturą VAT.

3.  Wnioskodawca uważa, że z tytułu zakupów towarów i usług służących wykonywaniu zadania własnego w zakresie usługi PSZOK przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Uzasadnienie

W świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei w myśl art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w Jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że koniecznym warunkiem dla uznania, że świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (nazywany dalej: „Podatkiem”), jest „odpłatność” za daną czynność.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności za wynagrodzeniem. Pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). Czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby móc uznać, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Wnioskodawca wskazuje, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwość Unii Europejskiej (nazywany dalej: „TSUE”). TSUE orzekł, że czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie (wyrok z dnia 15 lipca 1982 r., Hongkong Trade Development Councl. C-89/81). Analizując głębiej ten problem TSUE stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem (wyrok z dnia 8 marca 1988 r. Apple and Pear Development Council, C-102/86).

Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu ETS, które zapadło na tle przepisów Dyrektywy VAT z 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto TSUE wskazał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu - jak wskazał Trybunał - świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych (wyrok z dnia 5 lutego 1981 r., Cooperatieve Aardappelenbewaarplaats GA, C-154/80).

Z uwagi na powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, wykonywanie zadań własnych Miasta stanowi formę świadczenia usług na jego rzecz. Wynika to z faktu, iż:

1.  Świadczenie jest wykonywane w ramach umowy zobowiązaniowej.

2.  Miasto jest beneficjentem świadczenia i otrzymuje przy tym wymierną korzyść (podejmując się realizacji opisanych zadań, Spółka zwalnia Miasto z określonych prawem obowiązków).

3.  Świadczenie ma charakter odpłatny (Miasto wypłaca Spółce wynagrodzenie w postaci rekompensaty).

4.  Istnieje związek pomiędzy otrzymywaną płatnością (rekompensatą) a świadczeniem na rzecz Miasta o charakterze bezpośrednim.

Dodatkowo należy wskazać, że aby dana czynność mogła zostać objęta opodatkowaniem, musi być wykonana przez podatnika VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowość prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2. bez względu na cel lub rezultat takiej działalność.

Z kolei art. 15 ust. 2 ustawy stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z przywołanych przepisów wynika, że Miasto nie jest podatnikiem VAT w związku z realizacją zadań, które podejmuje jako podmiot prawa publicznego. Miasto jest natomiast podatnikiem VAT w przypadku wykonywanych przez siebie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działania gminy, zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W celu wykonywania zadań - na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym Miasto może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że zarówno Miasto, jak i utworzona przez nie spółka prawa handlowego, wykonując we własnym innemu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działają w charakterze podatników podatku VAT.

Wskazać również należy, że dla uzyskania statusu podatnika VAT nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Podatnikiem będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na to, czy przynosi ona zyski. Podatnikami VAT są również podmioty, których cel działalności nie jest związany z prowadzeniem działalność komercyjnej nastawionej na osiąganie zysków lub też przeznaczające uzyskane zyski na cele społecznie użyteczne (charytatywne, kulturalne, naukowe itd.).

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że gdyby nawet podatnik nie osiągnął z tytułu prowadzonej działalności dochodu, to nie zmienia faktu, że wykonując czynności będące przedmiotem działalności gospodarczej wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT - bowiem będzie świadczył w tym zakresie usługi, które podlegają VAT. Oznacza to w konsekwencji, że jeżeli podmiot uzyska jakąkolwiek zapłatę za te usługi w sensie ekonomicznym (nawet bilansując tylko poniesione w związku z nim wydatki), to owe wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwych reguł.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl powyższego przepisu, aby dotacje i inne środki o podobnym charakterze stanowiły podstawę opodatkowania, muszą być wypłacane jako należność z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług i być bezpośrednio związane z ceną świadczenia.

Definicji terminu „bezpośredniego wpływu na cenę” nie zawiera zarówno ustawa, jak również Dyrektywa 2006/112/WE Rady, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do sposobu wykładni tego pojęcia wynikającego z orzecznictwa TSUE.

Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem TSUE, do podstawy opodatkowania podatkiem VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 11 część A ust. 1 lit. a szóstej dyrektywy (odpowiednio art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady), subwencje przyznane podatnikom. Przepis ten zmierza do obciążenia podatkiem VAT całej wartości towarów lub usług, a przez to - do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania subwencji (wyrok z dnia 15 lipca 2004 r., C‑144/02). Zgodnie z brzmieniem tego przepisu, ma on zastosowanie, gdy subwencja jest bezpośrednio związana z ceną danej transakcji. W przywołanym powyżej wyroku TSUE wskazywał, że aby miała miejsce taka sytuacja, subwencja powinna przede wszystkim być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on określonego towaru lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej usługi, a w związku z tym podlega opodatkowaniu.

TSUE wskazywał, że należy badać, czy okoliczność, że subwencja jest przyznawana sprzedawcy lub świadczącemu usługi, pozwala mu obiektywnie na sprzedaż towarów lub świadczenie usług po cenie niższej od tej, której by żądał, gdyby nie otrzymał subwencji (wyrok z dnia 15 lipca 2004 r., C‑144/02, pkt 29).

Analizując kwestię, czy otrzymywane środki wchodzą do podstawy opodatkowania świadczonych usług, należy zatem rozważyć, czy występują konkretne wykonywane usługi, z którymi związane jest to dofinansowanie. Tylko bowiem w takim przypadku dotacja może wchodzić do podstawy opodatkowania. Następnie należy zbadać, zgodnie z przedstawionymi powyżej tezami wyroków TSUE, czy dofinansowanie stanowi element determinujący cenę tej usługi (świadczenia). Wnioskodawca wskazuje, że przedstawiona we wniosku sytuacja nosi znamiona odpłatnego świadczenia usług, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Spółka, w ramach zawartej umowy, zobowiązana została do wykonywania na rzecz Miasta zadania w zakresie świadczenia usługi PSZOK. Na podstawie ww. umowy, Spółka zobowiązała się do wykonywania zadania własnego Miasta. Umowa gwarantuje Spółce wypłatę rekompensaty od Miasta. Rekompensata jest wypłacana miesięcznie z dołu wysokości 1/12 wysokości prognozy rocznej przyjętej przed rozpoczęciem danego roku (wynagrodzenie miesięczne) na podstawie przedłożonej Zamawiającemu przez Operatora faktury VAT w terminie 14 dni od daty otrzymania faktury VAT Operatora. Wpływy z rekompensaty Wnioskodawca rozpoznaje jako swoje przychody i traktuje jako wynagrodzenie za świadczenie usług. Z tego tytułu Wnioskodawca nalicza należny podatek VAT i wykazuje go w składanych comiesięcznych deklaracjach VAT-7. Celem rekompensaty jest wyrównanie straty poniesionej w związku ze świadczeniem usługi publicznej, której ramy, zakres i standardy jakościowe określiło Miasto, będące jedynym wspólnikiem Spółki.

Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że pomiędzy płatnością, którą Wnioskodawca otrzymuje w ramach rekompensaty od Miasta, a świadczeniem na rzecz Miasta, zachodzi związek bezpośredni, bowiem płatność następuje w zamian za to świadczenie. Spółka otrzymując od Miasta rekompensatę, otrzymuje zindywidualizowaną korzyść, a otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnościami, których dokonuje Wnioskodawca na rzecz Miasta. Wnioskodawca podejmując się realizacji opisanego zadania, zwalnia Miasto w istocie z określonych prawem obowiązków, czyni to jednak za wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług - Miasto osiąga więc wymierną korzyść.

Należy zauważyć, że Wnioskodawca co prawda zobowiązał się wykonywać czynności związane z realizacją zadania własnego Miasta, jednak jako odrębny podmiot posiadający status podatnika VAT. Spółka sama nie wchodzi w skład administracji samorządowej, lecz prowadzi niezależną działalność gospodarczą. Stopień zależności Wnioskodawcy od Miasta nie może automatycznie przesądzać o braku możliwości uznania powierzonego Spółce zadania własnego Miasta za podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług.

W świetle powyższych rozważań Wnioskodawca wskazuje, że na gruncie ustawy otrzymywane z tytułu realizacji opisanych we wniosku usług świadczenie pieniężne określane przez strony umownie jako rekompensata, stanowi dla Spółki zapłatę za świadczone przez nią usługi. Pomiędzy płatnością należną Spółce od Miasta, a świadczeniem na jej rzecz, zachodzi związek bezpośredni, ponieważ płatność nastąpi w zamian za to świadczenie. Tym samym na gruncie rozpoznawanej sprawy nie można przyjąć, że między Miastem, a Wnioskodawcą nie nastąpi wymiana świadczeń. Czynności, do których zobowiązany jest Wnioskodawca na mocy zawartej z Miastem umowy, stanowią określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dodać należy, że strumień pieniądza jest powiązany z konkretną usługą, co w świetle orzecznictwa sądów administracyjnych stanowi przesłankę do uznania, iż otrzymywana rekompensata powinna być uznana za składnik podstawy opodatkowania. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru, czy też konkretnego rodzaju usługi, co ma miejsce w niniejszym przypadku. Zatem w przedmiotowej sprawie rekompensata stanowi element podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy. Należy przy tym podkreślić, że wykonując przedmiotowe usługi Spółka działa w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Odnośnie do kwestii sposobu dokumentowania otrzymanej rekompensaty, należy wskazać, że jak wykazano powyżej, w przedstawionej sytuacji Wnioskodawcę należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług, a wykonywane czynności polegające na wykonywaniu powierzonego zadania stanowią określone odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Z uwagi zatem na fakt, że w opisanej sytuacji dochodzi do sprzedaży - odpłatnego świadczenia usług, Wnioskodawca w związku z wykonywaniem powierzonego przez Gminę zadania własnego Gminy w zakresie usługi PSZOK, z tytułu którego otrzymuje rekompensatę, jest obowiązany do wystawienia faktury dokumentującej tę czynność z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z kolei stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)  nabycia towarów i usług,

b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z zacytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Zdaniem Wnioskodawcy z uwagi na obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione wyżej okoliczności sprawy stwierdzić należy, że skoro nabywane towary i usługi związane z realizacją usługi PSZOK, będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, bowiem nabywane towary i usługi nie służą do żadnych innych celów, to Spółka na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy ma prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego od zakupu towarów i usług służących prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie usługi PSZOK.

Na okoliczność tą nie wpływa fakt, iż Wnioskodawca zawarł z Miastem umowę na świadczenie usługi publicznego transportu zbiorowego, a otrzymywana z tego tytułu rekompensata nie jest opodatkowana.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Świadczenie usług to każde zachowanie niebędące dostawą towarów i wykonywane na rzecz innego podmiotu. Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również jego zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Ustawa zalicza do usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.

Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel / nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy jej wykonaniem, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Aby czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niezbędne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek:

• czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
• czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik VAT.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowią implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Zgodnie z ww. regulacją Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Unormowanie to stanowi odzwierciedlenie art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, który stanowi, że:

Organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W zakresie statusu podmiotu publicznego wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 29 października 2015 r. w sprawie C-174/14 Saudaçor – Sociedade Gestora de Recursos e Equipamentos da Saúde dos Açores SA przeciwko Fazenda Pública, w którym stwierdził:

Z kolei w wyroku z 22 lutego 2018 r. w sprawie C-182/17 Nagyszénás Településszolgáltatási Nonprofit Kft. przeciwko Nemzeti Adó-és Vámhivatal Fellebviteli Igazgatósága, TSUE wskazał, że:

Rolę gminy określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym :

Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zasady i formy gospodarki komunalnej jednostek samorządu terytorialnego, polegające na wykonywaniu przez te jednostki zadań własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej - uregulowano w ustawie z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 679).

Art. 1 ust. 2 ustawy o gospodarce komunalnej:

Art. 2 ustawy o gospodarce komunalnej:

Art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o gospodarce komunalnej:

Zatem w przypadku, gdy są to jednostki prawnie niewyodrębnione, tzn. pozostające w strukturze gminy, dla celów podatkowych traktuje się je tak samo jak gminne jednostki pomocnicze. Wykonywane przez nie czynności powinna rozliczać gmina.

Jeśli jednak znajdą się one poza strukturą gminy, jako tzw. jednostki prawnie wyodrębnione (np. w formie spółki prawa cywilnego lub handlowego), będą miały odrębną od gminy zdolność prawnopodatkową.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Miasto zawarło z Państwem (Operatorem) umowę operatorską z dnia (…) 2022 r. na prowadzenie punktu selektywnej zbiórki odpadów komunalnych w (…) (Umowa) na okres 10 lat licząc od dnia jej zawarcia. Przedmiotem Umowy jest określenie zasad świadczenia Usługi Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych na terenie Miasta (…) z (PSZOK) przez Państwa, stanowiących zadania własne Miasta. Infrastruktura PSZOK, w celu realizacji umowy, przekazana została Państwu na podstawie sporządzonej odrębnie umowy. W umowie określono szczegółowe obowiązki i zasady, na jakich Państwo będą wykonywać zadanie własne Zamawiającego w zakresie usługi PSZOK. Ponadto umowa określa szczegółowe zadania Zamawiającego, który przede wszystkim zapewnia środki na finansowanie realizacji Umowy. Na podstawie umowy Zamawiający może kontrolować sposób wykonywania przez Państwa umowy oraz zatrudnienia na podstawie umów o pracę osób wykonujących zadania.

Z umowy wynika, że świadcząc usługę PSZOK wykonują Państwo ją zgodnie z tą umową. W ramach świadczonej na podstawie umowy usługi PSZOK są Państwo zobowiązani do:

1.  Prowadzenia i obsługi PSZOK w sposób dostępny dla wszystkich mieszkańców Miasta zgodnie z Regulaminem PSZOK;

2.  Zapewnienia dostępności do PSZOK przez minimum 6 dni w tygodniu (z wyłączeniem świąt i dni ustawowo wolnych od pracy w określonych umową godzinach);

3.  Przyjmowania określonych umową frakcji odpadów (w tym m.in. opakowań z papieru i tektury oraz opakowań z tworzyw sztucznych);

4.  Selektywnego gromadzenia odpadów i przekazywania ich do Zintegrowanego Centrum (...), z częstotliwością nie dopuszczającą do zapełnienia kontenerów/pojemników PSZOK;

5.  Prowadzenia ewidencji przyjmowanych odpadów oraz przedkładania Zamawiającemu sprawozdań według wzoru ustalonego przez Zamawiającego;

6.  Ponoszenia wszelkich kosztów związanych z prowadzeniem PSZOK, w tym w szczególności media, podatki, koszty pracownicze, eksploatacji i napraw sprzętu udostępnionego do realizacji zadania.

Są Państwo ponadto zobowiązani do:

1.  Prowadzenia w imieniu Zamawiającego PSZOK w (…) zgodnie z umową oraz umowami o dofinansowanie (projekt PSZOK I i PSZOK II);

2.  Ubezpieczenia na własny koszt w zakresie odpowiedzialności cywilnej;

3.  Ubezpieczenia majątku na podstawie wykazów infrastruktury;

4.  Uzyskania we własnym imieniu wszystkich zgód, pozwoleń i decyzji oraz innych aktów właściwych niezbędnych w celu prawidłowego funkcjonowania PSZOK;

5.  Zapewnienia w ramach przedmiotu Umowy odpowiedniego personelu do świadczenia usługi,

6.  Zapewnienia by wykorzystywana infrastruktura PSZOK spełniała wszelkie wymogi wskazane przepisami prawa;

7.  Dostarczenia na żądanie zamawiającego danych posiadanych przez operatora dotyczących ilości i rodzaju odpadów komunalnych będących przedmiotem umowy;

8.  Udzielanie niezbędnych nieodpłatnych informacji przeprowadzanych przez zamawiającego badań rynku zagospodarowania odpadów komunalnych.

Zgodnie z Umową za wykonanie przedmiotu Umowy przysługuje Państwu (Operatorowi) wynagrodzenie w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych w ogólnym interesie gospodarczym, której wysokość wylicza się zgodnie z metodologią zapisaną w załączniku nr 5 do umowy. Wysokość rekompensaty ustalana będzie na podstawie corocznych kalkulacji sporządzanych przez Państwa i przedstawianych do akceptacji Zamawiającego. Wysokość wynagrodzenia będzie weryfikowana corocznie na podstawie danych z poprzedniego roku. Reguły płatności wynagrodzenia określa umowa z tym, że wynagrodzenie to podlega skorygowaniu w przypadku wypłacania go w zbyt wysokiej wartości oraz w przypadku naliczania kar umownych Operatorowi zgodnie z zapisami umowy w przypadku wypłacenia nadmiernej rekompensaty w danym roku obowiązuje określone w umowie postępowanie. Wartość rekompensaty rozliczonej w okresie rocznym nie może przekraczać kwoty niezbędnej do pokrycia kosztów netto poniesionych również w roku, okresie rocznym przypadającym na wykonywanie zadania publicznego przy uwzględnieniu odpowiednich wpływów oraz rozsądnego zysku obliczonego na podstawie metodologii przedstawionej w załączniku do umowy.

Z umowy wynika, że w sytuacji niedoboru rekompensaty w terminie do dnia 31 stycznia roku następującego po roku, którego niedobry rekompensaty dotyczą, przedkładają Państwo do zamawiającego wniosek o rozliczenie niedoboru rekompensaty wraz z dokumentami potwierdzającymi wysokość poniesionych kosztów. W przypadku gdy Zamawiający zażąda dodatkowych informacji i dokumentów, przedkładają je Państwo na żądanie niezwłocznie, ale nie później niż w terminie 14 dni od dnia otrzymania żądania o informacje i dokumenty. Weryfikacja przez zamawiającego wysokości niedoboru rekompensaty powinna odbyć się w terminie nie dłuższym niż do końca lutego roku następującego po roku którego niedobór rekompensaty dotyczy. W przypadku gdy na podstawie złożonych dokumentów kwota niedoboru rekompensaty zostanie potwierdzona przez zamawiającego, wystawią Państwo fakturę na potwierdzoną kwotę, a Zamawiający w terminie 30 dni od daty otrzymania faktury dokona płatności.

Łączna wysokość przysporzenia w skali roku dla operatora jest weryfikowana przez spełnienie warunków umożliwiających otrzymywanie rekompensaty.

Wskaźniki służące do obliczenia, kontrolowania, przeglądów rekompensaty:

1.  Wielkość rekompensaty będzie weryfikowana w okresach roczny w oparciu o sprawozdawczość bilansową i podatkową, prowadzoną odrębną sprawozdawczość oraz na podstawie ewidencji zgodnie z określonymi wymogami prawa;

2.  W związku z realizacją zobowiązań stron zobowiązani są Państwo dochować szczególnej staranności w zakresie ustalania:

• przychodów z tytułu realizacji usług publicznych;
• kosztów realizacji usług ustalonych zgodnie z obowiązującymi normami rachunkowości, przejrzystości finansowej, jak również norm prawa podatkowego;
• uzyskanych i spełniających znamiona rekompensaty, przysporzeń ze środków publicznych.

3.  Celem zapewnienia należytego wykonania będą Państwo każdorazowo informować Zamawiającego o:

• środkach publicznych, spełniających znamiona rekompensaty, jakie mają Państwo zamiar uzyskać dla finansowania swej działalności wraz z podaniem ich dysponenta, działań podjętych w celu ich otrzymania ewentualnej kwoty dofinansowania, warunków jego udzielenia w tym terminu wypłaty,
• planowanych wydatkach i inwestycjach.

Rekompensata jest wypłacana miesięcznie z dołu wysokości 1/12 wysokości prognozy rocznej przyjętej przed rozpoczęciem danego roku (wynagrodzenie miesięczne) na podstawie przedłożonej Zamawiającemu przez Państwa faktury w terminie 14 dni od daty otrzymania przez Państwa faktury.

Zgodnie z załącznikiem nr 5 do Umowy rozliczenia rekompensaty dokonuje się wg wzoru:

R = (K - P) - ± A + RZ

gdzie:

R - wartość rekompensaty;

K - koszty poniesione w związku z realizacją zadania;

P - dodatnie wpływy finansowe i przychody związane z realizacją usług publicznych, w tym dofinansowanie ze środków RPO;

A - wielkość niedobory (znak +) lub nadwyżki (znak -) rekompensaty za poprzedni rok rozliczeniowy (jeżeli dotyczy) RZ - rozsądny zysk.

Kalkulacja kosztów usług objętych umową uwzględnia wszystkie koszty z nim związane. Zgodnie z treścią ww. załącznika, Wykonawca może uzyskać przychody z wykorzystaniem składników majątkowych służących świadczeniu usług w ramach umowy. Przychody takie mogą być uzyskiwane pod warunkiem niepogorszenia jakości usług publicznych. Uzyskiwanie oraz rozliczenie takich przychodów jest uregulowane w umowie. Przychody te zostaną włączone do kalkulacji rekompensaty.

Rozsądny zysk został oszacowany według wzoru:

RZ = (K-P) * SZ

gdzie:

RZ - wartość rozsądnego zysku,

K - koszty poniesione w związku z realizacją przedmiotu umowy,

P - dodatnie wpływy finansowe i przychody związane z realizacją zadania,

SZ - stopa zwrotu ze sprzedaży przyjęta została na podstawie Benchmarkingu rynku wynosząca 3,5%.

W świetle Regulaminu korzystania z PSZOK w Mieście, stanowiącego załącznik nr 4 do umowy, jedna z zasad przyjmowania odpadów komunalnych na PSZOK stanowi, że posegregowane odpady komunalne wytwarzane przez właścicieli nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy dostarczone do PSZOK przyjmowane są nieodpłatnie.

W pierwszej kolejności mają Państwo wątpliwości, czy świadczona przez Państwa usługa PSZOK na podstawie umowy stanowi/będzie stanowić odpłatne świadczenie usługi, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy na rzecz Miasta.

W związku z zawartą z miastem umową wykonują Państwo powierzone przez Miasto zadanie, zwalniając tym samym Miasto z określonych prawem obowiązków. Wykonują Państwo te czynności za wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Rekompensata pozostaje w bezpośrednim związku z czynnościami, które wykonują Państwo na rzecz Miasta. Pomiędzy płatnością, którą otrzymują Państwo od Miasta w ramach rekompensaty, a świadczeniem na rzecz Miasta, zachodzi związek bezpośredni, bowiem płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Na podstawie Umowy zobowiązali się Państwo wykonywać czynności związane z realizacją zadań własnych Miasta, co czynią Państwo jako odrębny od Miasta podmiot, tj. odrębny podatnik VAT. W ramach wykonywania powierzonych przez Miasto usług, działają Państwo w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Gdy wykonywanie zadań powierzonych następuje w ramach władztwa publicznoprawnego, uznaje się, że wykonywane jest przez organ władzy publicznej. W analizowanej sprawie nie można uznać, że powyższe usługi mogą być wykonywane przez Państwa w ramach takiego władztwa publicznego. Mimo, że wykonują Państwo na rzecz Miasta czynności z katalogu zadań własnych to jednak nie wchodzą Państwo w skład administracji samorządowej, lecz prowadzą niezależną działalność gospodarczą. Z Miastem łączy Państwa Umowa operatorska, w ramach której zobowiązują się Państwo do realizacji konkretnych czynności związanych z prowadzeniem PSZOK, za co przewidziane jest określone w umowie wynagrodzenie. Sposób kalkulacji wynagrodzenia bazuje na poniesionych kosztach w związku z realizacją zadania. Zatem pomiędzy płatnością należną Państwu od Miasta jako rekompensata, a świadczeniem na jego rzecz, zachodzi związek bezpośredni, ponieważ płatność następuje w zamian za to świadczenie. Otrzymywane przez Państwa z tytułu realizacji opisanych we wniosku czynności świadczenie pieniężne określane przez strony umownie jako rekompensata, stanowi dla Państwa zapłatę za świadczone przez Państwa usługi.

Zatem otrzymują Państwo zindywidualizowaną korzyść (rekompensatę), która pozostaje w bezpośrednim związku z czynnościami, które wykonują Państwo na rzecz Miasta.

To Miasto, jako podmiot zobowiązany na podstawie ww. przepisów do zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty jest de facto stroną, na rzecz której świadczą Państwo usługi w zamian za wynagrodzenie w postaci rekompensaty.

Zatem czynności, które zobowiązali się Państwo wykonywać na rzecz Miasta i których dotyczy otrzymywana przez Państwa rekompensata, stanowią określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne świadczenie usług, które podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mają Państwo także wątpliwości, czy rekompensata z tytułu świadczenia usługi PSZOK otrzymywana od Miasta stanowi element podstawy opodatkowania w myśl ustawy o VAT i są Państwo zobowiązani wystawić fakturę dokumentującą wykonane usługi, za które uzyskują Państwo wynagrodzenie w postaci rekompensaty.

Art. 29a ust. 1 ustawy:

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy:

Art. 29a ust. 7 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru, czy też konkretnego rodzaju usługi. Gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Nie jest natomiast podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

Otrzymane dotacje i inne dopłaty podlegają więc opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Jeżeli dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze przekazywana jest w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług – istnieje bezpośredni związek między otrzymaną dopłatą a dostawą towarów lub świadczeniem usług i ich ceną – to stanowi ona podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.

Definicji terminu „bezpośredniego wpływu na cenę” nie zawiera ani ustawa, ani Dyrektywa 2006/112/WE Rady, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do sposobu wykładni tego pojęcia wynikającego z orzecznictwa TSUE.

W wyroku z 15 lipca 2004 r. w sprawie C-144/02 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Republice Federalnej Niemiec TSUE wyjaśnił:

Aby stwierdzić, czy otrzymywane przez beneficjenta środki wchodzą do podstawy opodatkowania świadczonych usług, niezbędne jest stwierdzenie, czy występują konkretne usługi, z którymi związane jest to dofinansowanie, wykonywane przez odbiorcę dofinansowania. Tylko w takim przypadku dotacja może wchodzić do podstawy opodatkowania. Następnie należy zbadać, zgodnie z tezami wyroków TSUE, czy dofinansowanie stanowi element determinujący cenę tej usługi (świadczenia).

Rekompensata, którą otrzymują Państwo od Miasta z tytułu wykonywania powierzonych zadań własnych w zakresie prowadzenia punktu selektywnej zbiórki odpadów komunalnych (PSZOK) stanowi wynagrodzenie za świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.

Zatem realizując powierzone na podstawie zawartej Umowy zadania w zakresie prowadzenia punktu selektywnej zbiórki odpadów komunalnych (PSZOK), czynią to Państwo za wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Otrzymywana rekompensata stanowi wynagrodzenie (zapłatę) za wykonanie konkretnych czynności zleconych Państwu przez Miasto. Nie jest ona, dofinansowaniem do ogólnej działalności.

Jak już powyżej wskazano czynności, które wykonują Państwo na rzecz Miasta, realizując powierzone zadania własne Miasta w zamian za otrzymywaną rekompensatę, stanowią określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem otrzymywana rekompensata będąc wynagrodzeniem za świadczone usługi stanowi podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy.

Zasady wystawiania faktur określono w art. 106b ustawy.

Art. 106b ust. 1 pkt 1 i pkt 4 ustawy:

Art. 106b ust. 2 ustawy:

Art. 2 pkt 22 ustawy:

Podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami.

Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Miasto jest również odrębnym od Państwa podatnikiem VAT.

Wymienione we wniosku świadczenia dotyczą czynności, które podlegają opodatkowaniu i nie przewidziano dla nich zwolnienia zarówno w ustawie jak i w przepisach wykonawczych do ustawy.

Zatem są Państwo zobowiązani udokumentować otrzymaną rekompensatę od Miasta za wykonywane czynności i wystawić Miastu fakturę w myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji rekompensata, którą otrzymują Państwo od Miasta z tytułu wykonywania powierzonych zadań własnych Miasta w zakresie prowadzenia punktu selektywnej zbiórki odpadów komunalnych (PSZOK), jest wynagrodzeniem za świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i stanowi element podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy. Z tytułu wykonywanych usług są Państwo zobowiązani wystawić fakturę.

Państwa wątpliwości, dotyczą także prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupów towarów i usług służących wykonywaniu zadania własnego Miasta w zakresie usługi PSZOK.

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W analizowanej sprawie jak wskazano powyżej świadczą Państwo na rzecz Miasta odpłatne usługi, realizując powierzone zadania własne Miasta w zamian za otrzymywaną rekompensatę.

Oznacza to, że spełnione są obie przesłanki umożliwiające odliczenie podatku naliczonego określone w art. 86 ust. 1 ustawy – w konsekwencji przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z kosztami dotyczącymi realizacji powierzonych zadań, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.