Interpretacja 0114-KDIP4-1.4012.748.2025.1.RMA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących: w ramach zadania 3 - budowę i przebudowę pętli autobusowych, z wyjątkiem zmodernizowanych trzech istniejących stacji szybkiego ładowania, które są już dzierżawione; w ramach zadania 4 - budowę nowych ścieżek rowerowych oraz w ramach zadania 5 - budowę nowych przystanków autobusowych wraz z zatokami w nowych lokalizacjach i budowę nowych zielonych przystanków - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa/braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem. Uzupełnili go Państwo pismem z 3 grudnia 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) w związku z zawartą umową nr (...) z dnia 11 kwietnia 2024 r. otrzymała dofinansowanie na realizację Projektu Nr (...) współfinansowanego w ramach programu (...), który stanowi element szerokiego zakresu działań podjętych przez Gminę mających na celu poprawę warunków rozwoju gospodarczego i społecznego. Projekt realizowany jest w partnerstwie z Gminą (...), wchodzącymi w skład (...), do tego obszaru przynależy również Gmina i Miasto (...). Gmina (...)na podstawie zawartych odrębnych porozumień zapewnia transport publiczny. Celem strategicznym projektu jest zmniejszenie oddziaływania systemu transportu publicznego na środowisko i klimat oraz poprawa dostępności i jakości transportu publicznego na terenie MOF. Projekt zakłada zwiększenie roli transportu miejskiego, jako alternatywy dla motoryzacji indywidualnej w gminach poprzez tworzenie ekologicznych warunków przyjaznych dla podróżnych i zintegrowanego transportu zmierzającego w kierunku gospodarki zeroemisyjnej mobilności miejskiej.

Zakres rzeczowy Projektu realizowanego przez Gminę (...) w okresie od marca bieżącego roku do końca roku 2027 obejmuje między innymi:

1. Zakup 5 sztuk fabrycznie nowych zeroemisyjnych autobusów elektrycznych, w tym: (...)

które będą realizowały kursy w publicznym transporcie zbiorowym na terenie MOF (...)i wraz ze szkoleniami pracowników X Sp. z o.o. w zakresie obsługi i naprawy pojazdów. Ponadto wraz z autobusami dwuczłonowymi 18 m planuje się zakup 3 szt. stacji ładowania do autobusów elektrycznych. Zadanie stanowi odpowiedź na potrzeby w zakresie rozbudowy taboru zeroemisyjnego na terenie MOF (...)związane z rosnącymi oczekiwaniami mieszkańców wobec poprawy jakości transportu publicznego.

Szacowana wartość zakupu 5 szt. fabrycznie nowych zeroemisyjnych autobusów elektrycznych wraz z 3 szt. stacji ładowania to (...) zł brutto.

1. Budowa nowej zajezdni autobusowej w (...).

Planowana powierzchnia terenu inwestycyjnego ok. (...) m². Zaplanowano jeden wydzielony zjazd publiczny na potrzeby zajezdni. Zadanie obejmuje budowę nowej zajezdni autobusowej, w której powstanie:

• budynek administracyjny;
• budynek obsługi stacji, tj. budynek hali napraw pojazdów wraz z myjnią oraz wyposażeniem technicznym;
• budynek kotłowni na olej opałowy;
• utwardzony plac manewrowy;
• wiata na odpady niebezpieczne i technologiczne;
• 2 wiaty autobusowe – na 46 stanowisk;
• parkingi dla samochodów osobowych dla pracowników bazy oraz miejsca postojowe na jednoślady.

Ponadto powstanie niezbędna infrastruktura towarzysząca:

• ogrodzenie terenu zajezdni wraz z autonomicznymi bramami i szlabanami na głównym wjeździe na teren bazy oraz przy wyjeździe;
• oświetlenia terenu;
• instalacja fotowoltaiczna o mocy 150 kWp usytuowana na dachach budynku zajezdni, która będzie pokrywać w większej części zapotrzebowanie na energię elektryczną do biura, warsztatu i ładowarek;
• 2 podziemne zbiorniki na wodę deszczową o poj. do 10 m³ do celów gospodarczych;
• podziemny zbiornik na olej opałowy o poj. do 20 m³;
• stacje transformatorowe;
• zieleń urządzona.

Postępowanie na realizację przedmiotowego zadania zostało już ogłoszone, obecnie trwa weryfikacja 9 złożonych ofert. Na realizację tego zadania zabezpieczono w budżecie Miasta kwotę (...) zł brutto.

1. Budowa i przebudowa pętli autobusowych w (...)

Zadanie polega na budowie nowych i przebudowie istniejących pętli autobusowych na terenie miasta. Budowę nowych pętli autobusowych zaplanowano:

(...).

Ponadto w ramach przebudowy zostaną zmodernizowane trzy istniejące stacje szybkiego ładowania zlokalizowane przy zaplanowanych do budowy pętlach autobusowych, tj. przy (...).

Szacowana wartość budowy i przebudowy pętli autobusowych to (...) zł brutto.

1. Budowa nowych ścieżek rowerowych w (...)

Zadanie polega na budowie dwóch nowych ścieżek rowerowych, tj.:

(...).

Na realizację przedmiotowego zadania została zawarta w dniu 31 marca 2025 r. umowa z wykonawcą robót na kwotę (...) złotych brutto, a planowany termin zakończenia prac określono na 18 miesięcy od daty zawarcia umowy, tj. 30 września 2026 r.

1. Budowa nowych przystanków autobusowych wraz z zatokami w nowych lokalizacjach i budowa nowych zielonych przystanków w ciągu drogi (...) Zadanie zostało podzielone na dwa etapy:

1)    W ramach pierwszego etapu zostaną wybudowane 2 nowe przystanki autobusowe komunikacji miejskiej w ciągu (...).

2)    Zakres rzeczowy obejmuje następujące działania:

(...).

W ramach wskazanego powyżej etapu została na jego realizację zawarta umowa (...) z dnia 20 marca 2025 r. na kwotę (...) zł brutto, a przewidziany termin zakończenia prac to okres 12 miesięcy od daty zawarcia umowy, tj. 20 marca 2026 r.

3)    W ramach drugiego etapu zostanie zmodernizowanych 6 starych i zniszczonych wiat przystankowych w ciągu drogi (...), które zostaną zastąpione zielonymi przystankami:

(...).

Zakres rzeczowy obejmuje wymianę wiat przystankowych na wiaty z systemem zielonej ściany bocznej, systemem retencjonowania wody i nasadzeniami, wykonaniu tzw. szachu instalacyjnego ukrytego za otwieraną gablotą na rozkład jazdy i inne ogłoszenia oraz wykonanie dachów typu lekkiego z zamontowaną fotowoltaiką - co najmniej 1 szt. panelu fotowoltaicznego.

Szacowana wartość zadania wynosi (...) zł brutto.

1. Rozbudowa systemu dynamicznej informacji pasażerskiej wraz z rozbudową serwerowni.

Zadanie polega na rozbudowie istniejącego systemu dynamicznej informacji pasażerskiej poprzez budowę 16 nowych tablic informacji pasażerskiej w nowych lokalizacjach wraz z przyłączeniami telekomunikacyjnymi i elektroenergetycznymi. Obejmuje również rozbudowę istniejącej serwerowni poprzez jej rekonfigurację:

• wymianie istniejącej infrastruktury serwerowej i macierzy,
• uzupełnieniu istniejącej infrastruktury LAn i SAN o nowe urządzenia aktywne,
• uzupełnienie istniejącego systemu cyberbezpieczeństwa o nowe komponenty takie jak wirtualizacja systemu, przeniesienie istniejących zasobów systemu monitoringu i systemu dynamicznej informacji pasażerskiej (30 istniejących tablic) na nową platformę oraz szkolenie administratorów systemu z obsługi i działania systemu,
• realizacja tzw. koncepcji MaaS (Mobility as aService – Mobilność jako usługa).

W okresie trwałości po zakończeniu realizacji zadania nr 2 – Budowa nowej zajezdni autobusowej w (...), serwerownia zostanie przeniesiona do nowo wybudowanego obiektu.

Szacowana wartość zadania wynosi (...) złotych brutto.

Całość projektu realizowanego przez Gminę (...) obejmującego wszystkie 6 powyżej wskazane zadania to koszt około (...) zł brutto, a uzyskane dofinansowanie na te zadania w ramach zawartej umowy to (...) złotych. Okres trwałości projektu wynosi 5 lat od daty rozliczenia i przyjęcia przez Instytucję Zarządzającą – PARP, wniosku o płatność końcową. Przewidywany termin zakończenia okresu trwałości projektu I kwartał 2033 roku.

Zgodnie z zapisami art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.) świadczenie usług transportu publicznego należy do zadań własnych Gminy. Usługi publiczne z zakresu lokalnego transportu zbiorowego Gmina wykonuje za pośrednictwem podmiotu wewnętrznego jakim jest X Sp. z o.o. w rozumieniu Rozporządzenia (WE) Nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 r. dotyczącego usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasażerskiego oraz uchylającego Rozporządzenia Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/70 (Dz. Urz. UE L 315 z 3 grudnia 2007 r.), odpowiednich przepisów krajowych, w tym w szczególności ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (Dz. U. z 2025 r. poz. 285 ze zm.) i orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej dotyczącego podmiotu wewnętrznego. Gmina (...) jest jedynym 100% udziałowcem Spółki.

Przedmiotowa usługa wykonywana jest na podstawie umowy Nr (...) z dnia 30 listopada 2023 r. o świadczenie usług publicznych w zakresie publicznego transportu zbiorowego w komunikacji miejskiej. Wskazana umowa została zawarta z zastosowaniem trybów Prawa zamówień publicznych, a Spółka dodatkowo spełnia wszystkie przesłanki do zawarcia takiej umowy wynikające z art. 12 Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/24/UE oraz art. 28 Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/25/UE. X Sp. z o.o. na podstawie tej umowy będzie świadczyć usługę w zakresie publicznego transportu zbiorowego, a obejmuje ona okres od 1 grudnia 2023 r. do 30 listopada 2033 roku.

Gmina (...) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Towary i usługi nabyte w tym roboty budowlane w ramach realizowanego projektu pn. „(...)” udokumentowane będą fakturami VAT wystawionymi na gminę, jako Zamawiającego. Po zakończonej realizacji rzeczowej w ramach projektu zadania 1 i 6 związanych z zakupem 5 sztuk fabrycznie nowych zeroemisyjnych autobusów elektrycznych, system dynamicznej informacji pasażerskiej (16 nowych tablic informacji pasażerskiej) oraz zmodernizowana serwerownia w ramach rozbudowy zostaną wydzierżawione na okres 15 lat X Sp. z o.o. z siedzibą w (...) Szacowana wartość czynszu dzierżawnego to około (...) zł brutto miesięcznie dla obu zadań, rzeczywisty czynsz dzierżawny będzie możliwy do określenia po wyłonieniu wykonawców tych zadań i zakończeniu rzeczowej realizacji określającej ich rzeczywiste koszty. Podobna sytuacja dotyczy realizacji zadania 2 polegającego na budowie nowej zajezdni autobusowej w (...), która również po zakończonej realizacji zostanie wydzierżawiona na okres 40 lat  X Sp. z o.o., a szacowana wartość czynszu dzierżawnego określa się obecnie na kwotę około (....) zł miesięcznie brutto. Powyższa kwota czynszu może ulec zmianie w zależności od ostatecznej ceny jaką Gmina zapłaci za wybudowanie zajezdni wraz z infrastrukturą towarzyszącą.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pytanie 1

Czy wskazany we wniosku czynsz dzierżawny w ramach zadania 1 i 6 został ustalony w jednej łącznej kwocie dla ww. zadań, czy składa się z odrębnie skalkulowanych kwot w zakresie dzierżawy poszczególnych składników majątkowych (np. w zakresie zadania 1 – zakup autobusów i zakup stacji ładowania, w zakresie zadania 6 – rozbudowa systemu dynamicznej informacji pasażerskiej oraz rozbudowa serwerowni). Jeśli tak, proszę wskazać ww. kwoty czynszu z tytułu dzierżawy poszczególnych składników?

Odpowiedź

Wskazany we wniosku czynsz dzierżawny w ramach zadania 1 - zakup 5 sztuk fabrycznie nowych zeroemisyjnych autobusów elektrycznych i zakup 3 stacji ładowania oraz zadania 6 – rozbudowa systemu dynamicznej informacji pasażerskiej z zaplanowaną rozbudową serwerowni składa się z odrębnie skalkulowanych kwot poszczególnych składników majątkowych, który został zsumowany jedynie ze względu na zaplanowany okres dzierżawy, tj. 15 lat.

Czysz dzierżawny dla zadania 1 - zakup 5 sztuk fabrycznie nowych zeroemisyjnych autobusów elektrycznych i zakup 3 stacji ładowania wynosi około (...) zł miesięcznie brutto. Natomiast dla zadania 6 – rozbudowa systemu dynamicznej informacji pasażerskiej z zaplanowaną rozbudową serwerowni czynsz dzierżawny ustalono w wysokości około (...) zł miesięcznie brutto.

Powyżej wskazane kwoty czynszu dzierżawnego mogą ulec zmianie w zależności od ostatecznej ceny jaką Gmina zapłaci za poszczególne elementy składowe zakupionego majątku i okresu, na jaki zostanie zawarta umowa dzierżawy.

Pytanie 2

Jaka jest klasyfikacja środków trwałych i stawka amortyzacji poszczególnych składników majątkowych zakupywanych/budowanych/rozbudowywanych w ramach zadania 1, zadania 2 i zadania 6?

Odpowiedź

Zad. 1

Nazwa	Klasyfikacja środków trwałych	Stawka amortyzacyjna
Autobus elektryczny	7.74.745	7%
Stacja ładowania	6.61.613	10%

Zad. 2

Nazwa	Klasyfikacja środków trwałych	Stawka amortyzacyjna
Budynek administracyjny	1.10.105	2,5%
Budynek obsługi stacji, tj. budynek hali napraw pojazdów wraz z myjnią	1.10.103	2,5%
Budynek kotłowni na olej opałowy	1.10.104	4,5%
Utwardzony plac manewrowy	2.22.220	4,5%
Wiata na odpady niebezpieczne	1.10.109	2,5%
Wiata autobusowa	1.10.109	2,5%
Parking dla samochodów osobowych	2.22.220	4,5%
Ogrodzenie terenu zajezdni	2.29.291	4,5%
Oświetlenie terenu	2.22.220	4,5%
Podziemny zbiorniki na wodę deszczową	1.10.104	4,5%
Podziemny zbiornik na olej opałowy	1.10.104	4,5%
Stacja transformatorowa	6.61.613	10%
Zieleń urządzona	2.22.220	4,5%

Zad. 6

Nazwa	Klasyfikacja środków trwałych	Stawka amortyzacyjna
Tablica informacji pasażerskiej	6.62.623	10%
Serwerownia	4.48.487	30%

Pytanie 3

Czy wysokość czynszu dzierżawnego w ramach zadania 1 i 6 oraz zadania 2 została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych?

Odpowiedź

Gmina (...)nie posiada i nie warunkowała wysokości czynszu dzierżawnego z uwzględnieniem realiów rynkowych dla poszczególnych zadań 1 i 6 oraz zadania 2. Czynsz dzierżawny został skalkulowany na podstawie obecnie zawartych umów dzierżawy z X Sp. z o.o. np. na zakupione autobusy w ramach innych realizowanych projektów przez Gminę. W kalkulacji uwzględniano wartość zakupionego taboru oraz okres zaplanowanej dzierżawy, tak aby zrefinansować wartość ich zakupu lub jak w przypadku zadania 2 polegającego na budowie nowej zajezdni autobusowej w (...) kosztu jej budowy/wytworzenia.

Pytanie 4

Jakie kryteria/czynniki uwzględnili Państwo przy ustalaniu wysokości czynszu? Czy wzięli Państwo pod uwagę np. wysokość nakładów, okres zwrotu inwestycji, inne (jakie)?

Odpowiedź

W ustaleniu wysokości czynszu dzierżawnego brano pod uwagę wartość poniesionych nakładów dla poszczególnych zadań i okres zwrotu inwestycji, tj. zaplanowanego okresu dzierżawy mając na względzie też okres jego amortyzacji, w tym również trwałość zabudowy, jak w przypadku zadania 2 oraz znaczny wzrost wartości po zakończeniu inwestycji.

Należy jednak nadmienić, że czynsz dzierżawny będzie podlegać corocznej waloryzacji w oparciu o średnioroczny wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych za rok ubiegły ogłoszony przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego i waloryzacja będzie dokonana jedynie w przypadku wzrostu wskaźnika.

Pytanie 5

W jakim okresie czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków poniesionych na ww. zadania 1 i 6 oraz zadanie 2?

Odpowiedź

Ustalony czynsz dzierżawny dla zadania 1 i 6 umożliwi zwrot poniesionych wydatków w okresie 15 lat, a dla zadania 2 w zaplanowanym okresie 40 lat.

Pytanie 6

Czy obrót z tytułu dzierżawy ww. majątku jest znaczący dla Państwa budżetu? Na jakim poziomie kształtują się w skali roku dochody z tytułu należnego Państwu wynagrodzenia wynikającego z umów dzierżawy w stosunku do Państwa dochodów ogółem/dochodów własnych?

Odpowiedź

Szacowane dochody z tytułu należnego wynagrodzenia wynikającego z umów dzierżawy w skali roku będą wynosić 3.361.602,00 zł brutto.

Zgodnie ze wskazaniem w ramach projektu dla zadania 1 i 6 wartość czynszu dzierżawnego to około (...) zł brutto miesięcznie dla obu zadań, czynsz dzierżawny dla zadania nr 2 określa się obecnie na kwotę około (....) zł brutto miesięcznie. Ponadto czynsz dzierżawny istniejących stacji szybkiego ładowania, które są już dzierżawione zgodnie z umową dzierżawy nr (...) z dnia 21 sierpnia 2018 roku oraz Aneksem nr 5 znak (...) z dnia 31 grudnia 2024 roku wynoszą (...) zł brutto.

Stosunek procentowy do dochodów ogółem będzie wynosił 0,63%, a w stosunku do dochodów własnych kształtować się będzie na poziomie 1,98%.

Pytanie 7

Kto pokrywa koszty utrzymywania majątku w odpowiednim stanie technicznym po oddaniu go w odpłatną dzierżawę?

Odpowiedź

Koszty utrzymania majątku w odpowiednim stanie technicznym po oddaniu go w odpłatną dzierżawę ponosić będzie dzierżawca, tj. X Sp. z o.o. z siedzibą w (....), w którym Gmina (...) jest jedynym 100% udziałowcem.

X Sp. z o.o. będzie również pokrywać koszty utrzymania związane z utrzymaniem zmodernizowanych trzech istniejących stacji szybkiego ładowania zlokalizowanych przy zaplanowanych do budowy pętlach autobusowych w ramach zadania 3, tj. przy (...). Istniejące stacje szybkiego są obecnie już dzierżawione przez XSp. z o.o. i zostały wybudowane w ramach odrębnego zadania pn. „(...)”.

Ponadto po zakończeniu realizacji zadania 3 i wybudowaniu zapleczy socjalno-sanitarnych dla kierowców autobusów, które zostaną oddane w użyczenie nieodpłatne, XSp. z o.o. będzie ponosić koszty ich utrzymania oraz będzie uprawnione do zawierania umów dotyczących mediów, w tym kanalizacji sanitarnej, dostawy wody oraz energii elektrycznej.

Pytanie 8

W jakim trybie prawa zamówień publicznych został wybrany X Sp. z o.o. w celu świadczenia usług publicznych w zakresie lokalnego transportu zbiorowego?

Odpowiedź

Umowa Nr (...) z dnia 30 listopada 2023 r. o świadczenie usług publicznych w zakresie publicznego transportu zbiorowego w komunikacji miejskiej z X Sp. z o.o. została zawarta na podstawie art. 214 ust. 1 pkt 11-13 ustawy z 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych.

Zastosowany tryb udzielenia zamówienia z wolnej ręki na podstawie art. 214 ust. 1 pkt 11 ustawy Prawo zamówień publicznych. Uzasadnienie faktyczne i prawne wyboru trybu negocjacji bez ogłoszenia albo zamówienia z wolnej ręki:

1)    Zamawiający sprawuje kontrolę nad X Sp. z o.o. Kontrola Zamawiającego X Sp. z o.o. odpowiada kontroli sprawowanej nad własnymi jednostkami Zamawiającego, tj. istnieje dominujący wpływ na decyzje strategiczne oraz istotne decyzje zarządzania sprawami X Sp. z o.o., spełnienie wymogów art. 214 ust. 1 pkt 11 lit. a Ustawy Pzp.

2)    Ponadto w kontrolowanym X Sp. z o.o. nie ma bezpośredniego udziału kapitału prywatnego. Spełnienie wymogów art. 214 ust. 1 pkt 11 lit. c Ustawy Pzp. Zastosowany tryb udzielenia zamówienia wiąże się również z Rozporządzeniem (WE) Nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 r. dotyczącym usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasażerskiego oraz uchylającym rozporządzenie Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/70 (Dz. U. UE L 2007.315.1 ze zm.).

W związku z wyrokami TSUE nr C-266/17 z dnia 21 marca 2019 r. i nr C-253/18 z dnia 8 maja 2019 r. dotyczącymi interpretacji rozporządzenia 1370/2007, zamówienie na świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego zostanie udzielone na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (tekst jedn. Dz. U. z 2021 r. poz. 1371 ze zm.), tj. poprzez bezpośrednie zawarcie umowy o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego z podmiotem wewnętrznym w rozumieniu art. 214 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 1710 ze zm.).

Pytanie 9

Do jakich czynności będą Państwo wykorzystywali wybudowaną w ramach zadania 3, 4 i 5 infrastrukturę (ze szczególnym uwzględnieniem modernizowanych trzech istniejących stacji szybkiego ładowania zlokalizowanych przy zaplanowanych do budowy pętlach autobusowych, jak również budowy przyłączy do projektowanych zapleczy (kanalizacja sanitarna, woda, prąd)), tj. do wykonywania wyłącznie czynności:

• opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;
• zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;
• niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odpowiedź

Infrastruktura wybudowana w ramach zadań nr 3, 4 i 5 będzie wykorzystywana zgodnie z jej przeznaczeniem, przy czym charakter czynności w kontekście podatku od towarów i usług jest zróżnicowany. W ramach zadania nr 3, obejmującego budowę i przebudowę pętli autobusowych oraz zapleczy socjalno-sanitarnych dla kierowców, infrastruktura ta będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ będzie służyć realizacji zadań własnych gminy w zakresie lokalnego transportu zbiorowego i nie będzie generować przychodów. Natomiast zmodernizowane trzy istniejące stacje szybkiego ładowania, które są już dzierżawione przez X Sp. z o.o., będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż ich udostępnienie odbywa się odpłatnie w ramach umowy dzierżawy.

Zadanie nr 4, polegające na budowie nowych ścieżek rowerowych oraz zadanie nr 5, obejmujące budowę nowych przystanków autobusowych wraz z zatokami i zielonych przystanków w ciągu (...), pozostaną w zarządzie Gminy i będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ infrastruktura ta zostanie udostępniona nieodpłatnie społeczności lokalnej w celu realizacji zadań publicznych.

Pytanie 10

Jeżeli powstała infrastruktura służy różnym rodzajom czynności (proszę wskazać jakim), to czy są Państwo w stanie bezpośrednio przyporządkować ponoszone w związku z tym wydatki do poszczególnych rodzajów czynności?

Odpowiedź

Zgodnie z wcześniejszymi wyjaśnieniami, zadania nr 1, 2 i 6 będą w całości wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, natomiast zadania nr 4 i 5 będą w całości wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jedynie zadanie nr 3 będzie służyć różnym rodzajom czynności – część infrastruktury, w tym zmodernizowane stacje szybkiego ładowania, będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, natomiast pozostałe elementy, takie jak pętle autobusowe i zaplecza socjalno-sanitarne, będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Gmina (...) jest w stanie bezpośrednio przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów czynności, ponieważ dokumentacja projektowa oraz kosztorysy inwestycyjne przewidują wyodrębnienie kosztów dla poszczególnych elementów infrastruktury. Dzięki temu możliwe jest jednoznaczne określenie, które wydatki dotyczą infrastruktury wykorzystywanej do czynności opodatkowanych, a które do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie 11

Czy w związku z dokonywanym w ramach zadań 3 i 5 m.in. montażem instalacji fotowoltaicznej/panelu fotowoltaicznego odpowiednio na kontenerach (zapleczu socjalno-sanitarnym dla kierowców autobusów) i na wiatach przystankowych, będą Państwo prosumentem energii odnawialnej i będą sprzedawać (wprowadzać do sieci) na podstawie zawartej z zakładem energetycznym umowy wyprodukowaną przez siebie energię elektryczną, czy też cała wyprodukowana energia będzie wykorzystywana przez Państwa, np.: przy pomocy magazynów energii, wyłącznie na własne potrzeby (np. tylko do zasilania ww. punktów)?

Odpowiedź

Gmina (...), w związku z montażem instalacji fotowoltaicznych na kontenerach (zapleczu socjalno-sanitarnym dla kierowców autobusów) w ramach zadania nr 3 oraz na wiatach przystankowych w ramach zadania nr 5, nie będzie pełnić roli prosumenta energii odnawialnej ani sprzedawać wyprodukowanej energii elektrycznej do sieci. Gmina nie posiada w tym zakresie umowy z zakładem energetycznym. Cała wytworzona energia będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby własne, w szczególności do zasilania wskazanych obiektów, a w przypadku budowy nowych zielonych przystanków w ciągu drogi  (...) będzie magazynowana. Podobnie jak w przypadku istniejących instalacji fotowoltaicznych na obiektach publicznych, w tym w Urzędzie Miasta, ewentualna nadwyżka energii elektrycznej będzie nieodpłatnie wprowadzana do sieci, bez generowania przychodów.

Pytanie

Gmina (...) w związku z realizacją projektu pn. „(...)” i przedstawioną sytuacją prawną zwraca się o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• Czy ma prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup autobusów oraz niezbędnej do ich użytkowania infrastruktury (stacji ładowania)?
• Czy ma prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących budowę nowej zajezdni autobusowej w (...)?
• Czy ma prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup systemu dynamicznej informacji pasażerskiej (16 nowych tablic informacji pasażerskiej) oraz modernizacji serwerowni?
• Braku prawa do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących budowę i przebudowę pętli autobusowych, budowę nowych ścieżek rowerowych oraz budowę nowych przystanków autobusowych wraz z zatokami w nowych lokalizacjach i budowę nowych zielonych przystanków?

Państwa stanowisko w sprawie

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W związku z powyższym w ramach realizacji zadań 1, 2 i 6 w zakresie zakupu autobusów wraz z niezbędną infrastrukturą, budowie nowej zajezdni autobusowej w (...)oraz systemu dynamicznej informacji pasażerskiej i modernizacji serwerowni Gmina (...) uzyska prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Podatek VAT będzie kosztem niekwalifikowalnym w projekcie, ponoszonym przez Gminę (...), niepodlegającym refundacji w ramach programu (...).

Pozostała infrastruktura powstała w związku realizacją zadań 3, 4 i 5 w ramach przedmiotowego projektu tj. budowa i przebudowa pętli autobusowych, budowa nowych ścieżek rowerowych oraz budowa nowych przystanków autobusowych wraz z zatokami w nowych lokalizacjach i budowa nowych zielonych przystanków w ciągu drogi (...) pozostanie w zarządzie Gminy i będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. zostanie udostępniona nieodpłatnie społeczności lokalnej oraz X Sp. z o.o., któremu zostaną użyczone zaplecze socjalno-sanitarne dla kierowców autobusów (kontener z instalacją fotowoltaiczną). Koszty eksploatacji i napraw zakupionego w ramach projektu taboru oraz systemu dynamicznej informacji pasażerskiej oraz zapleczy będą stanowiły wydatek Spółki.

Zgodnie z zapisami art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.) zadania własne gminy obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, natomiast przepisy wynikające z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) mówią, że „Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych”. W związku z powyższym podatek VAT dla zadań 3, 4 i 5 będzie kosztem kwalifikowalnym w projekcie, ponoszonym przez Gminę (...) i będzie podlegał refundacji w ramach programu (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

·         podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

·         towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:

• inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
• mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że w związku z zawartą umową nr (...) z dnia 11 kwietnia 2024 r. otrzymali Państwo dofinansowanie na realizację Projektu Nr (...) pn. „(...)”.

Zakres rzeczowy Projektu obejmuje między innymi:

Zadanie 3

Budowa i przebudowa pętli autobusowych w (...)

Zadanie polega na budowie nowych i przebudowie istniejących pętli autobusowych na terenie miasta. Budowę nowych pętli autobusowych zaplanowano:

(...).

Ponadto w ramach przebudowy zostaną zmodernizowane trzy istniejące stacje szybkiego ładowania zlokalizowane przy zaplanowanych do budowy pętlach autobusowych, tj. przy (...).

Szacowana wartość budowy i przebudowy pętli autobusowych to (...) zł brutto.

Zadanie 4

Budowa nowych ścieżek rowerowych w (...)

Zadanie polega na budowie dwóch nowych ścieżek rowerowych, tj.:

(...).

Na realizację przedmiotowego zadania została zawarta w dniu 31 marca 2025 r. umowa z wykonawcą robót na kwotę (...) złotych brutto, a planowany termin zakończenia prac określono na 18 miesięcy od daty zawarcia umowy, tj. 30 września 2026 r.

Zadanie 5

Budowa nowych przystanków autobusowych wraz z zatokami w nowych lokalizacjach i budowa nowych zielonych przystanków w ciągu drogi (...)

Zadanie zostało podzielone na dwa etapy:

1)    W ramach pierwszego etapu zostaną wybudowane 2 nowe przystanki autobusowe komunikacji miejskiej w ciągu (...), tj.:

(...).

W ramach wskazanego powyżej etapu została na jego realizację zawarta umowa Nr (...) z dnia 20 marca 2025 r. na kwotę (...) zł brutto, a przewidziany termin zakończenia prac to okres 12 miesięcy od daty zawarcia umowy, tj. 20 marca 2026 r.

2)    W ramach drugiego etapu zostanie zmodernizowanych 6 starych i zniszczonych wiat przystankowych w ciągu drogi (...), które zostaną zastąpione zielonymi przystankami:

(...).

Zakres rzeczowy obejmuje wymianę wiat przystankowych na wiaty z systemem zielonej ściany bocznej, systemem retencjonowania wody i nasadzeniami, wykonaniu tzw. szachu instalacyjnego ukrytego za otwieraną gablotą na rozkład jazdy i inne ogłoszenia oraz wykonanie dachów typu lekkiego z zamontowaną fotowoltaiką - co najmniej 1 szt. panelu fotowoltaicznego.

Szacowana wartość zadania wynosi (...) zł brutto.

Infrastruktura wybudowana w ramach zadań nr 3, 4 i 5 będzie wykorzystywana zgodnie z jej przeznaczeniem, przy czym charakter czynności w kontekście podatku od towarów i usług jest zróżnicowany. W ramach zadania nr 3, obejmującego budowę i przebudowę pętli autobusowych oraz zapleczy socjalno-sanitarnych dla kierowców, infrastruktura ta będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ będzie służyć realizacji zadań własnych gminy w zakresie lokalnego transportu zbiorowego i nie będzie generować przychodów. Natomiast zmodernizowane trzy istniejące stacje szybkiego ładowania, które są już dzierżawione przez X Sp. z o.o., będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż ich udostępnienie odbywa się odpłatnie w ramach umowy dzierżawy.

Zadanie nr 4, polegające na budowie nowych ścieżek rowerowych oraz zadanie nr 5, obejmujące budowę nowych przystanków autobusowych wraz z zatokami i zielonych przystanków w ciągu (...), pozostaną w zarządzie Państwa i będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ infrastruktura ta zostanie udostępniona nieodpłatnie społeczności lokalnej w celu realizacji zadań publicznych.

Zadania nr 1, 2 i 6 będą w całości wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, natomiast zadania nr 4 i 5 będą w całości wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jedynie zadanie nr 3 będzie służyć różnym rodzajom czynności – część infrastruktury, w tym zmodernizowane stacje szybkiego ładowania, będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, natomiast pozostałe elementy, takie jak pętle autobusowe i zaplecza socjalno-sanitarne, będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Są Państwo  w stanie bezpośrednio przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów czynności, ponieważ dokumentacja projektowa oraz kosztorysy inwestycyjne przewidują wyodrębnienie kosztów dla poszczególnych elementów infrastruktury. Dzięki temu możliwe jest jednoznaczne określenie, które wydatki dotyczą infrastruktury wykorzystywanej do czynności opodatkowanych, a które do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z montażem instalacji fotowoltaicznych na kontenerach (zapleczu socjalno-sanitarnym dla kierowców autobusów) w ramach zadania nr 3 oraz na wiatach przystankowych w ramach zadania nr 5, nie będą Państwo pełnić roli prosumenta energii odnawialnej ani sprzedawać wyprodukowanej energii elektrycznej do sieci. Nie posiadają Państwo  w tym zakresie umowy z zakładem energetycznym. Cała wytworzona energia będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby własne, w szczególności do zasilania wskazanych obiektów, a w przypadku budowy nowych zielonych przystanków w ciągu drogi (...) będzie magazynowana. Podobnie jak w przypadku istniejących instalacji fotowoltaicznych na obiektach publicznych, w tym w Urzędzie Miasta, ewentualna nadwyżka energii elektrycznej będzie nieodpłatnie wprowadzana do sieci, bez generowania przychodów.

Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących budowę i przebudowę pętli autobusowych, budowę nowych ścieżek rowerowych oraz budowę nowych przystanków autobusowych wraz z zatokami w nowych lokalizacjach i budowę nowych zielonych przystanków.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak Państwo wskazali, infrastruktura wybudowana w ramach zadań nr 3, 4 i 5 będzie wykorzystywana zgodnie z jej przeznaczeniem, przy czym charakter czynności w kontekście podatku od towarów i usług jest zróżnicowany. W ramach zadania nr 3, obejmującego budowę i przebudowę pętli autobusowych oraz zapleczy socjalno-sanitarnych dla kierowców, infrastruktura ta będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ będzie służyć realizacji zadań własnych gminy w zakresie lokalnego transportu zbiorowego i nie będzie generować przychodów. Natomiast zmodernizowane w ramach tego zadania trzy istniejące stacje szybkiego ładowania, które są już dzierżawione przez X Sp. z o.o., będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż ich udostępnienie odbywa się odpłatnie w ramach umowy dzierżawy i jednocześnie są Państwo w stanie przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów czynności. Zadanie nr 4, polegające na budowie nowych ścieżek rowerowych oraz zadanie nr 5, obejmujące budowę nowych przystanków autobusowych wraz z zatokami i zielonych przystanków w ciągu (...), pozostaną w Państwa zarządzie i będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ infrastruktura ta zostanie udostępniona nieodpłatnie społeczności lokalnej w celu realizacji zadań publicznych.

W konsekwencji nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek dokonywanych zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zatem nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących: w ramach zadania 3 - budowę i przebudowę pętli autobusowych, z wyjątkiem zmodernizowanych trzech istniejących stacji szybkiego ładowania, które są już dzierżawione; w ramach zadania 4 - budowę nowych ścieżek rowerowych oraz w ramach zadania 5 - budowę nowych przystanków autobusowych wraz z zatokami w nowych lokalizacjach i budowę nowych zielonych przystanków.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie prawa do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących: zakup autobusów oraz niezbędnej do ich użytkowania infrastruktury (stacji ładowania) (zadanie 1); budowę nowej zajezdni autobusowej w (...) (zadanie 2); zakup systemu dynamicznej informacji pasażerskiej (16 nowych tablic informacji pasażerskiej) oraz modernizację serwerowni (zadanie 6); modernizowane trzy istniejące stacje szybkiego ładowania, które są już dzierżawione (w ramach zadania 3), sprawa prowadzona jest w odrębnym postępowaniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA)

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.