Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy zajęć dydaktyczno-wyrównawczych dla dzieci i młodzieży posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego, realizowanego na zlecenie szkół.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc usługi zajęć dydaktyczno-wyrównawczych dla dzieci i młodzieży posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego. Zajęcia te są formą pomocy psychologiczno-pedagogicznej, realizowane na zlecenie szkół w ramach systemu oświaty, zgodnie z przepisami Prawa oświatowego i indywidualnymi programami edukacyjno-terapeutycznymi. Mają na celu wspieranie uczniów…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 4 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 lutego 2026 r. (data wpływu 8 lutego 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na osobistym świadczeniu usług - zajęć dydaktyczno-wyrównawczych na rzecz dzieci i młodzieży posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego, wydane na podstawie przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.
Zajęcia dydaktyczno-wyrównawcze stanowią formę pomocy psychologiczno-pedagogicznej przewidzianą w § 6. 2 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 9 sierpnia 2017, a w przypadku uczniów posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego są realizowane w ramach IPET, jako element kompleksowego wsparcia w procesie kształcenia specjalnego.
Świadczone przez Wnioskodawcę zajęcia dydaktyczno-wyrównawcze nie stanowią samodzielnej usługi edukacyjnej, lecz są realizowane wyłącznie jako element wsparcia uczniów w ramach systemu oświaty, w ścisłym związku z realizacją przez szkoły obowiązku szkolnego oraz obowiązku zapewnienia uczniom odpowiednich warunków do kształcenia.
Zajęcia mają charakter planowy, systematyczny i zindywidualizowany, dostosowany do możliwości psychofizycznych uczniów oraz ich szczególnych potrzeb edukacyjnych wynikających z posiadanych orzeczeń. Są realizowane w formie zajęć indywidualnych lub w małych grupach, w formach i na zasadach określonych w przepisach Prawa oświatowego.
Celem zajęć dydaktyczno-wyrównawczych realizowanych przez Wnioskodawcę jest w szczególności:
1) wspieranie uczniów w realizacji treści nauczania wynikających z podstawy programowej, w sposób dostosowany do ich indywidualnych potrzeb i możliwości,
2) umożliwienie uczniom skutecznego uczestnictwa w zajęciach edukacyjnych,
3) wyrównywanie trudności edukacyjnych, które utrudniają realizację obowiązku szkolnego,
4) wspieranie uczniów w organizacji pracy własnej i adaptacji do wymagań edukacyjnych szkoły,
5) zapewnienie uczniom warunków sprzyjających bezpiecznemu i stabilnemu funkcjonowaniu w środowisku szkolnym.
Zajęcia dydaktyczno-wyrównawcze pozostają w ścisłym związku z opieką nad dziećmi i młodzieżą, gdyż ich realizacja służy zapewnieniu uczniom odpowiednich warunków do realizacji obowiązku szkolnego, z uwzględnieniem ich indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych oraz zapobieganiu wykluczeniu edukacyjnemu.
Wnioskodawca posiada przygotowanie pedagogiczne oraz wykształcenie psychologiczne, a także studia podyplomowe z edukacji i rehabilitacji osób z niepełnosprawnością intelektualną oraz w spektrum autyzmu, a także studia podyplomowe z edukacji przedszkolnej i wczesnoszkolnej. Zajęcia są wykonywane osobiście przez Wnioskodawcę, bez udziału innych osób.
Świadczone usługi nie mają charakteru świadczeń zdrowotnych ani usług medycznych w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej. Wnioskodawca nie prowadzi leczenia, diagnostyki klinicznej ani rehabilitacji medycznej. Zajęcia nie mają charakteru prywatnego nauczania w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, lecz są realizowane na zlecenie szkoły, w ramach wykonywania przez nią obowiązków wynikających z przepisów Prawa oświatowego.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
1) Czy jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?
Nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Obecnie jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT zwolniony.
2) Na czym polegają świadczone przez Panią usługi polegające na prowadzeniu „zajęć dydaktyczno-wyrównawczych”?
Świadczone usługi polegają na prowadzeniu zajęć dydaktyczno-wyrównawczych wyłącznie wobec dzieci posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego i mają na celu wyrównywanie trudności edukacyjnych uczniów, w szczególności trudności w opanowaniu wymagań edukacyjnych wynikających z podstawy programowej, z uwzględnieniem indywidualnych możliwości psychofizycznych dziecka.
Zajęcia są prowadzone w ramach organizacji kształcenia specjalnego, zgodnie z indywidualnym programem edukacyjno-terapeutycznym opracowanym dla ucznia na podstawie orzeczenia o potrzebie kształcenia specjalnego.
Zajęcia dydaktyczno-wyrównawcze stanowią jedną z form pomocy psychologiczno-pedagogicznej.
W ramach zajęć realizowane są m.in. ćwiczenia dydaktyczne, utrwalanie i powtarzanie materiału edukacyjnego, prace nad podstawowymi umiejętnościami szkolnymi oraz dostosowanie metod i form pracy do indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka.
Realizacja zajęć obejmuje również prowadzenie dokumentacji wymaganej w systemie oświaty, w tym prowadzenie dzienników zajęć oraz udział w sporządzaniu wielospecjalistycznej oceny poziomu funkcjonowania ucznia (WOPFU), o której mowa w § 6 ust. 4 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 9 sierpnia 2017 r. w sprawie warunków organizowania kształcenia, wychowania i opieki dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnych, niedostosowanych społecznie i zagrożonych niedostosowaniem społecznym, a także bieżącą współpracę z rodzicami uczniów, prowadzoną w związku z realizacją kształcenia specjalnego, w szczególności w zakresie przekazywania informacji dotyczących postępów edukacyjnych dziecka oraz przebiegu realizowanych działań dydaktyczno-wyrównawczych.
3) Czy świadczone przez Panią usługi określane jako „zajęcia dydaktyczno-wyrównawcze” są usługami wykonywanymi w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)?
Jeśli tak, to należy podać z jakich konkretnie przepisów (artykuł, ustęp, punkt lub paragraf, ustęp, punkt) i jakich ustaw/rozporządzeń wynikają te formy i zasady?
Świadczone usługi są realizowane w formach i na zasadach określonych w przepisach regulujących system oświaty oraz w przepisach wykonawczych do ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.
Zajęcia dydaktyczno-wyrównawcze stanowią jedną z form pomocy psychologiczno-pedagogicznej, o których mowa w § 6 ust. 2 pkt 4 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 9 sierpnia 2017 r. w sprawie zasad udzielania i organizacji pomocy psychologiczno-pedagogicznej, wydanego na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 5 ustawy - Prawo oświatowe.
Zasady organizacji zajęć dydaktyczno-wyrównawczych wynikają również z regulacji zawartych w § 15 oraz § 17 ust. 1 ww. rozporządzenia (w sprawie zasad udzielania i organizacji pomocy psychologiczno-pedagogicznej).
Usługi są świadczone wyłącznie wobec dzieci posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego, o którym mowa w art. 127 ust. 1, ust. 3 i ust. 4 ustawy - Prawo oświatowe i stanowią element organizacji kształcenia specjalnego realizowanego zgodnie z indywidualnym programem edukacyjno-terapeutycznym.
Świadczone usługi nie są wykonywane w formach i na zasadach określonych w ustawie z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej.
4) Czy świadczone przez Panią ww. usługi są usługami ściśle związanymi z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą i są wykonywane przez Panią w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe? Jeśli tak, to proszę o wskazanie:
Świadczone zajęcia dydaktyczno-wyrównawcze są realizowane wyłącznie wobec dzieci objętych kształceniem specjalnym i stanowią element działań podejmowanych wobec dziecka w ramach organizacji opieki, wychowania oraz procesu edukacyjnego.
a) z jakich konkretnie przepisów (artykuł, ustęp, punkt lub paragraf, ustęp, punkt) i jakich ustaw/rozporządzeń wynikają formy i zasady świadczonych przez Panią usług?
b) na czym ten ścisły związek polega?
Związek polega na tym, że zajęcia dydaktyczno-wyrównawcze stanowią jedną z form pomocy psychologiczno-pedagogicznej i służą zapewnieniu dziecku możliwości realizacji procesu edukacyjnego w warunkach dostosowanych do jego indywidualnych potrzeb, a jednocześnie są realizowane w ramach organizacji opieki, wychowania i kształcenia specjalnego.
c) czy usługą podstawową, względem świadczonych przez Panią usług jest usługa w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą?
Tak, usługą podstawową względem realizowanych zajęć dydaktyczno-wyrównawczych jest usługa w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą.
d) czy usługa podstawowa, tj. usługa w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą jest zwolniona od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy?
Usługa w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług.
5) Czy świadczone przez Panią ww. usługi są niezbędne i ściśle związane z usługą opieki nad dziećmi? Czy między świadczeniami istnieją zależności powodujące, że nie mogą być świadczone odrębnie? Proszę uzasadnić odpowiedź.
Realizowane zajęcia dydaktyczno-wyrównawcze są wykonywane w powiązaniu z usługą opieki nad dziećmi i młodzieżą, ponieważ stanowią element działań podejmowanych wobec dziecka w ramach organizacji kształcenia specjalnego i procesu edukacyjnego.
Zajęcia te nie stanowią autonomicznego świadczenia o samodzielnym celu.
6) Czy świadczone przez Panią ww. usługi są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, tj. usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą?
Tak, realizacja zajęć dydaktyczno-wyrównawczych jest niezbędna do prawidłowego wykonywania usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wobec dzieci objętych kształceniem specjalnym, ponieważ umożliwia realizację procesu edukacyjnego zgodnie z ich indywidualnymi potrzebami rozwojowymi i edukacyjnymi.
7) Czy głównym celem świadczonych przez Panią ww. usług jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?
Głównym celem realizowanych zajęć dydaktyczno-wyrównawczych nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.
Zajęcia te są realizowane jako element organizacji kształcenia specjalnego, opieki, wychowania oraz procesu edukacyjnego.
Pytanie
Czy usługi polegające na osobistym prowadzeniu przez Wnioskodawcę zajęć dydaktyczno-wyrównawczych dla dzieci i młodzieży posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego, realizowanych na zlecenie szkół objętych systemem oświaty w ramach indywidualnych programów edukacyjno-terapeutycznych (IPET), stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz usługi ściśle z nimi związane, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług i korzystają ze zwolnienia z podatku VAT?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zajęcia dydaktyczno-wyrównawcze realizowane przez Wnioskodawcę stanowią usługi ściśle związane z opieką nad dziećmi i młodzieżą, wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach Prawa oświatowego. Są one integralnym elementem systemu pomocy psychologiczno- pedagogicznej oraz kształcenia specjalnego, do których organizacji zobowiązane są szkoły.
Celem tych zajęć jest zapewnienie uczniom odpowiednich warunków do realizacji obowiązku szkolnego, z uwzględnieniem ich indywidualnych potrzeb edukacyjnych i rozwojowych, a także zapobieganie pogłębianiu trudności edukacyjnych i wykluczeniu z procesu kształcenia. Tym samym zajęcia te mają charakter opiekuńczo-wspierający i pozostają w bezpośrednim oraz ścisłym związku z opieką nad dziećmi i młodzieżą.
W konsekwencji spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Z kolei w art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.
Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:
a) w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.),
b) przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.
Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
W myśl art. 132 ust. 1 lit. h oraz lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE:
Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
h) świadczenie usług i dostawa towarów ściśle związanych z opieką nad dziećmi i młodzieżą przez podmioty prawa publicznego lub przez inne podmioty uznane za podmioty o charakterze społecznym przez dane państwo członkowskie;
i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy, jest to, by dany podmiot wykonywał usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą w formach i na zasadach określonych w odpowiednich przepisach, tj. w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.
Uregulowania zawarte w przywołanym przepisie wskazują, że zwolnienie od podatku obejmuje również dostawę towarów i świadczenie usług ściśle związane z usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą świadczonymi w formach i na zasadach określonych w odpowiednich przepisach, tj. w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na osobistym świadczeniu usług - zajęć dydaktyczno-wyrównawczych na rzecz dzieci i młodzieży posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego. Nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Obecnie jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT zwolniony. Zajęcia są realizowane na zlecenie szkoły, w ramach wykonywania przez szkołę obowiązków wynikających z przepisów Prawa oświatowego. Zakres świadczonych usług polega na prowadzeniu zajęć dydaktyczno-wyrównawczych mających na celu wyrównywanie trudności edukacyjnych uczniów, w szczególności trudności w opanowaniu wymagań edukacyjnych wynikających z podstawy programowej, z uwzględnieniem indywidualnych możliwości psychofizycznych dziecka. Usługi są świadczone wyłącznie wobec dzieci posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego i stanowią element organizacji kształcenia specjalnego realizowanego zgodnie z indywidualnym programem edukacyjno-terapeutycznym. W ramach zajęć realizowane są m.in. ćwiczenia dydaktyczne, utrwalanie i powtarzanie materiału edukacyjnego, praca nad podstawowymi umiejętnościami szkolnymi oraz dostosowanie metod i form pracy do indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka. Zajęcia dydaktyczno-wyrównawcze stanowią jedną z form pomocy psychologiczno-pedagogicznej i służą zapewnieniu dziecku możliwości realizacji procesu edukacyjnego w warunkach dostosowanych do jego indywidualnych potrzeb, a jednocześnie są realizowane w ramach organizacji opieki, wychowania i kształcenia specjalnego.
Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy usługi polegające na osobistym prowadzeniu przez Panią zajęć dydaktyczno-wyrównawczych dla dzieci i młodzieży posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego, realizowanych na zlecenie szkół objętych systemem oświaty w ramach indywidualnych programów edukacyjno-terapeutycznych (IPET), stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz usługi ściśle z nimi związane, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług, i korzystają ze zwolnienia z podatku VAT
Odnosząc się do Pani wątpliwości, należy wskazać, że w świetle art. 47 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.):
Minister właściwy do spraw oświaty i wychowania określi, w drodze rozporządzenia zasady organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w szkołach i placówkach, które powinny tworzyć warunki dla zaspokajania potrzeb rozwojowych i edukacyjnych uczniów, w szczególności wspomagać rozwój uczniów i efektywność uczenia się.
Zgodnie z art. 127 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
Kształceniem specjalnym obejmuje się dzieci i młodzież niepełnosprawne, niedostosowane społecznie i zagrożone niedostosowaniem społecznym, wymagające stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy. Kształcenie to może być prowadzone w formie nauki odpowiednio w przedszkolach i szkołach ogólnodostępnych, przedszkolach, oddziałach przedszkolnych w szkołach podstawowych i szkołach lub oddziałach integracyjnych, przedszkolach i szkołach lub oddziałach specjalnych, innych formach wychowania przedszkolnego i ośrodkach, o których mowa w art. 2 pkt 7.
Zgodnie z art. 127 ust. 3 ustawy Prawo oświatowe:
Uczniowi objętemu kształceniem specjalnym dostosowuje się odpowiednio program wychowania przedszkolnego i program nauczania do indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych oraz możliwości psychofizycznych ucznia. Dostosowanie następuje na podstawie opracowanego dla ucznia indywidualnego programu edukacyjno-terapeutycznego uwzględniającego zalecenia zawarte w orzeczeniu o potrzebie kształcenia specjalnego, o którym mowa w ust. 10.
W myśl art. art. 127 ust. 4 ustawy Prawo oświatowe:
W zależności od rodzaju niepełnosprawności, w tym stopnia niepełnosprawności intelektualnej, dzieciom i młodzieży, o których mowa w ust. 1, organizuje się kształcenie i wychowanie, które stosownie do potrzeb umożliwia naukę w dostępnym dla nich zakresie, usprawnianie zaburzonych funkcji, rewalidację i resocjalizację oraz zapewnia specjalistyczną pomoc i opiekę.
Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 25 lipca 2023 r. w sprawie zasad organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych przedszkolach, szkołach i placówkach (Dz. U. z 2023 r. poz. 1798):
Publiczne przedszkola i oddziały przedszkolne w szkołach podstawowych, zwane dalej „przedszkolami”, publiczne szkoły oraz publiczne placówki, o których mowa w art. 2 pkt 3, 4, 7 i 8 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, zwane dalej ,,placówkami'', udzielają uczniom uczęszczającym do tych przedszkoli, szkół i placówek, ich rodzicom oraz nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej i organizują tę pomoc na zasadach określonych w rozporządzeniu.
Zgodnie z § 2 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej:
1. Pomoc psychologiczno-pedagogiczna udzielana uczniowi w przedszkolu, szkole i placówce polega na rozpoznawaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych ucznia oraz rozpoznawaniu indywidualnych możliwości psychofizycznych ucznia i czynników środowiskowych wpływających na jego funkcjonowanie w przedszkolu, szkole i placówce, w celu wspierania potencjału rozwojowego ucznia i stwarzania warunków do jego aktywnego i pełnego uczestnictwa w życiu przedszkola, szkoły i placówki oraz w środowisku społecznym.
2. Potrzeba objęcia ucznia pomocą psychologiczno-pedagogiczną w przedszkolu, szkole i placówce wynika w szczególności:
1) z niepełnosprawności;
2) z niedostosowania społecznego;
3) z zagrożenia niedostosowaniem społecznym;
4) z zaburzeń zachowania lub emocji;
5) ze szczególnych uzdolnień;
6) ze specyficznych trudności w uczeniu się;
7) z deficytów kompetencji i zaburzeń sprawności językowych;
8) z choroby przewlekłej;
9) z sytuacji kryzysowych lub traumatycznych;
10) z niepowodzeń edukacyjnych;
11) z zaniedbań środowiskowych związanych z sytuacją bytową ucznia i jego rodziny, sposobem spędzania czasu wolnego i kontaktami środowiskowymi;
12) z trudności adaptacyjnych związanych z różnicami kulturowymi lub ze zmianą środowiska edukacyjnego, w tym związanych z wcześniejszym kształceniem za granicą.
3. Pomoc psychologiczno-pedagogiczna udzielana w przedszkolu, szkole i placówce rodzicom uczniów i nauczycielom polega na wspieraniu rodziców i nauczycieli w rozwiązywaniu problemów wychowawczych i dydaktycznych oraz rozwijaniu ich umiejętności wychowawczych w celu zwiększania efektywności pomocy udzielanej uczniom.
Zgodnie z § 6 ust. 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej:
W szkole, z wyjątkiem szkoły dla dorosłych, branżowej szkoły II stopnia prowadzącej kształcenie w formie stacjonarnej lub zaocznej i szkoły policealnej prowadzącej kształcenie w formie stacjonarnej lub zaocznej, pomoc psychologiczno-pedagogiczna jest udzielana w trakcie bieżącej pracy z uczniem oraz przez zintegrowane działania nauczycieli i specjalistów, a także w formie zajęć specjalistycznych: korekcyjno-kompensacyjnych, logopedycznych, rozwijających kompetencje emocjonalno-społeczne oraz innych zajęć o charakterze terapeutycznym.
Jak wskazano wyżej, z uregulowań zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku obejmuje również dostawę towarów i świadczenie usług ściśle związane z usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą świadczonymi w formach i na zasadach określonych w odpowiednich przepisach, tj. w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Przy czym określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.
W analizowanej sprawie prowadzone przez Panią zajęcia dydaktyczno-wyrównawcze są realizowane w ścisłej współpracy ze szkołami objętymi systemem oświaty i stanowią element systemu pomocy psychologiczno-pedagogicznej, o której mowa w ustawie Prawo oświatowe oraz w rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z 25 lipca 2023 r. w sprawie zasad organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych przedszkolach, szkołach i placówkach.
Z powyższych regulacji wynika, że pomoc psychologiczno-pedagogiczna jest integralną częścią działalności edukacyjnej szkół i placówek oświatowych. Jej celem jest rozpoznawanie i zaspokajanie indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych ucznia oraz rozpoznawanie indywidualnych możliwości psychofizycznych ucznia i czynników środowiskowych wpływających na jego funkcjonowanie w przedszkolu, szkole i placówce, w celu wspierania potencjału rozwojowego ucznia i stwarzania warunków do jego aktywnego i pełnego uczestnictwa w życiu przedszkola, szkoły i placówki oraz w środowisku społecznym. Tym samym, zajęcia dydaktyczno-wyrównawcze jako forma pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie stanowi odrębnej usługi lecz jest funkcjonalnie i organizacyjnie powiązane z realizacją podstawowej działalności opiekuńczo-wychowawczej i dydaktycznej szkoły.
Z opisu sprawy wynika, że w ramach zajęć realizowane są m.in. ćwiczenia dydaktyczne, utrwalanie i powtarzanie materiału edukacyjnego, praca nad podstawowymi umiejętnościami szkolnymi oraz dostosowanie metod i form pracy do indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka. Celem zajęć dydaktyczno-wyrównawczych realizowanych przez Panią jest w szczególności wspieranie uczniów w realizacji treści nauczania wynikających z podstawy programowej, w sposób dostosowany do ich indywidualnych potrzeb i możliwości, umożliwienie uczniom skutecznego uczestnictwa w zajęciach edukacyjnych, wyrównywanie trudności edukacyjnych, które utrudniają realizację obowiązku szkolnego, wspieranie uczniów w organizacji pracy własnej i adaptacji do wymagań edukacyjnych szkoły oraz zapewnienie uczniom warunków sprzyjających bezpiecznemu i stabilnemu funkcjonowaniu w środowisku szkolnym. Zajęcia są prowadzone w ramach organizacji kształcenia specjalnego, zgodnie z indywidualnym programem edukacyjno-terapeutycznym opracowanym dla ucznia na podstawie orzeczenia o potrzebie kształcenia specjalnego.
Zajęcia dydaktyczno-wyrównawcze realizowane są wyłącznie jako element wsparcia uczniów w ramach systemu oświaty, w ścisłym związku z realizacją przez szkoły obowiązku szkolnego oraz obowiązku zapewnienia uczniom odpowiednich warunków do kształcenia. Jednocześnie wskazała Pani, że usługi są świadczone wyłącznie wobec dzieci posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego i stanowią element organizacji kształcenia specjalnego realizowanego zgodnie z indywidualnym programem edukacyjno-terapeutycznym. Świadczone przez Panią zajęcia dydaktyczno-wyrównawcze stanowią jedną z form pomocy psychologiczno-pedagogicznej i służą zapewnieniu dziecku możliwości realizacji procesu edukacyjnego w warunkach dostosowanych do jego indywidualnych potrzeb, a jednocześnie są realizowane w ramach organizacji opieki, wychowania i kształcenia specjalnego. Ponadto wskazała Pani, że zajęcia dydaktyczno-wyrównawcze są wykonywane w powiązaniu z usługą opieki nad dziećmi i młodzieżą ponieważ stanowią element działań podejmowanych wobec dziecka w ramach organizacji kształcenia specjalnego i procesu edukacyjnego.
Zatem należy wskazać, że wykonywane przez Panią czynności są niezbędne do prawidłowego wykonywania usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą w odniesieniu do dzieci posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego, gdyż ich realizacja warunkuje uwzględnienie indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka oraz zapewnienie właściwej organizacji opieki, wychowania oraz kształcenia specjalnego.
W konsekwencji należy uznać, że spełnione są przesłanki uznania prowadzonych przez Panią zajęć określanych jako „zajęcia dydaktyczno-wyrównawcze” jako usługi ściśle związane z usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT. Ich wykonywanie jest niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania uczniów w środowisku szkolnym oraz realizacji obowiązków ustawowych przez placówki oświatowe.
Tym samym, świadczone przez Panią zajęcia określane jako „zajęcia dydaktyczno-wyrównawcze”, realizowane na zlecenie szkół objętych systemem oświaty w ramach indywidualnych programów edukacyjno-terapeutycznych (IPET) korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy w związku z art. 43 ust. 17 ustawy, jako świadczenie usług ściśle związanych z usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą świadczonych w formach i na zasadach określonych w odpowiednich przepisach.
A zatem, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo