Zwolnienie od podatku VAT usług w zakresie nauczania języka angielskiego w formie webinarów online.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i zamierza organizować płatne webinary online na żywo z nauki języka angielskiego. Webinary mają charakter ogólny, a uczestnicy mogą otrzymać dodatkowo dostęp do nagrania, materiały oraz zniżki. Wnioskodawca posiada kwalifikacje (magister filologii angielskiej,…
Interpretacja indywidualna - stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w części:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku VAT z tytułu wynagrodzenia pobieranego za dostęp do webinaru online. Uzupełnił go Pan pismem z 31 marca 2026 r. (wpływ 31 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Pan A.A. (dalej jako: Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…).
Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. 2025 poz. 163).
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zamierza organizować webinary online w modelu biletowanym, które będą odbywać się cyklicznie. Webinary będą prowadzone w formie online na żywo.
Tematyka webinarów będzie obejmować naukę języka angielskiego (…).
Zakup biletu odbywać się będzie wyłącznie w formie online. Po opłaceniu biletu uczestnik będzie otrzymywać:
Webinar będzie prowadzony na żywo w czasie rzeczywistym. W zależności od oferty, uczestnik będzie mógł dodatkowo otrzymać:
Webinary będą mieć charakter ogólny (wykładowy) i nie będą usługami indywidualnie dostosowanymi do konkretnego uczestnika.
Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Usługi nauczania języka angielskiego w formie webinarów online nie będą świadczone przez Wnioskodawcę jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.).
Usługi nauczania języka angielskiego w formie webinarów online nie będą obejmować nauczania pozostającego w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkoleń, bądź nauczaniem mającym na celu uzyskania lub uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych.
Wnioskodawca pragnie wskazać, że nabywcami webinarów online będą dowolne osoby, które będą zainteresowane świadczoną przez niego usługą. Spotkanie będzie podzielone na część wykładową i praktyczną, podczas których Wnioskodawca będzie tłumaczyć (…).
Wnioskodawca będzie świadczył usługi w formie webinarów online osobiście, na własny rachunek i własną odpowiedzialność.
Webinary będą mieć ograniczoną liczbę miejsc, ale zapisać się będzie mógł na nie każdy.
Stroną zawieranych przez Wnioskodawcę umów będzie Wnioskodawca oraz osoba fizyczna będąca uczniem, jak i przedsiębiorstwa, które będą chciały zlecić naukę dla swoich pracowników i zleceniobiorców. Na ten moment Wnioskodawca chce dostarczać tę usługę każdej zainteresowanej osobie, więc zleceniodawcami mogą być podmioty z sektora prywatnego, jak i publicznego. Niezależnie od tego czy za usługę będzie płacić osoba fizyczna czy przedsiębiorstwo beneficjentem usługi zawsze będzie osoba fizyczna, która będzie uczestniczyć w nauce. Proces nauki będzie przebiegać identycznie bez względu na podmiot zlecający.
Wnioskodawca ukończył studia magisterskie z filologii angielskiej, planuje w przyszłości doktorat. Posiada certyfikat TEFL i TESOL.
Kształcenie będzie odbywać się na każdym poziomie języka angielskiego zgodnie z CEFR.
Zakres świadczonych przez Wnioskodawcę usług nauczania języka angielskiego w formie webinarów będzie mieścił się w podstawie programowej kształcenia powszechnego i wyższego.
Wnioskodawca pragnie jednak zaznaczyć, że tok nauczania będzie zgodny z jego indywidualnie stworzonym programem.
Między użytkownikiem, który wykupi dostęp do webinaru a lektorem będzie dochodziło do interakcji. Lektor umożliwi kontakt drogą pisemną i ustną podczas spotkania.
Wnioskodawca będzie weryfikował postępy w nauce osób, które wykupią dostęp do webinaru online. Weryfikacja będzie odbywała się w formie testu online, który będzie przygotowany wcześniej. Można więc powiedzieć, że proces weryfikacji będzie w pewnym stopniu zautomatyzowany. Wyniki testu będą analizowane i omawiane po ukończeniu określonej liczby webinarów.
Świadczenie usług nauki języka angielskiego w formie webinaów online bez wykorzystania technologii informacyjnej nie będzie możliwe.
Tutaj kluczowe znaczenia ma to co dla organu podatkowego znaczy „produkt online w formie cyfrowej”. Webinary będą odbywać się w czasie rzeczywistym. Oznacza to, że Wnioskodawca nie będzie odtwarzał wcześniej nagranego filmu. Sprzedawany produkt nie będzie wcześniej wytworzonym i zapisanym plikiem wideo, kursem do samodzielnego odtworzenia czy e-bookiem. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, oferowane usługi online nie będą stanowiły produktów w formie cyfrowej, lecz będą stanowić usługę nauczania/szkoleniową świadczoną na żywo. Usługa ta wymaga każdorazowego, aktywnego udziału prowadzącego w momencie jej trwania oraz umożliwia bieżącą interakcję z uczestnikami (np. poprzez sesje pytań i odpowiedzi), co odróżnia ją od gotowych treści cyfrowych o charakterze zautomatyzowanym.
Wnioskodawca przedstawia na czym polega związek pomiędzy danym świadczeniem a usługą nauczania języka angielskiego.
Dostęp do webinaru po jego zakończeniu - związek ten polega na umożliwieniu słuchaczowi odsłuchania wcześniejszego spotkania i utrwalenia materiału zaprezentowanego na żywo, powtórzenia trudniejszych partii materiału oraz korygowania wymowy poprzez wielokrotne odsłuchanie lektora, co jest niezbędnym elementem procesu dydaktycznego w nauce języka obcego.
Materiały dodatkowe - stanowią one integralne narzędzie pracy z językiem, które pozwala na praktyczne zastosowanie wiedzy przekazanej podczas webinaru, systematyzację słownictwa oraz samodzielną weryfikację postępów, co bezpośrednio wspiera cel edukacyjny samej lekcji.
Zniżki na ebooki i kursy - wykazują związek z usługą główną poprzez zapewnienie ciągłości procesu nauczania i motywowanie słuchacza do dalszego rozwijania kompetencji językowych na wyższych poziomach zaawansowania, co jest naturalnym przedłużeniem i uzupełnieniem wiedzy zdobytej podczas konkretnego webinaru.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29. Wnioskodawca zadając pytanie będące przedmiotem wniosku oczekiwał otrzymania informacji czy przedmiotowa usługa może korzystać z ww. zwolnienia. Świadczenie usług i dostawa towarów ściśle związana z usługą nauczania języka angielskiego zgodnie z powyższym przepisem również jest zwolniona z podatku. Wszystko to prowadzi więc do wniosku, że zadanie przez organ pytania o to czy występuje ścisły związek między świadczeniem głównym, a pobocznym prowadzi do przerzucenia na Wnioskodawcę udzielenia odpowiedzi, czy w przypadku możliwości skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do świadczenia głównego możliwe będzie skorzystanie z niego również w odniesieniu do świadczeń pobocznych. Taki sposób postępowania jest zdaniem Wnioskodawcy niezgodny z przepisami prawa. To organ podatkowy powinien udzielić odpowiedzi na tak zadane pytanie, jedynie oczekując od Wnioskodawcy wskazania charakteru związku (co Wnioskodawca powyżej uczynił przedstawiając związek między świadczeniami).
Mimo wszystko wychodząc naprzeciw organu, chcąc wskazać stanowisko Strony i odpowiadając na zadane pytanie zdaniem Wnioskodawcy oferowane dodatkowo do webinaru świadczenia: dostęp do nagrania webinaru po jego zakończeniu; materiały dodatkowe (…), zniżki na e-booki i kursy będą usługami ściśle związanymi ze świadczonymi przez Wnioskodawcę usługami nauki języka angielskiego.
Umożliwienie nabycia (bez świadczenia głównego):
Webinar online wraz ze sprzedażą pozostałych świadczeń będzie odbywał się w ramach jednej umowy i jednego wynagrodzenia.
Koszt pozostałych ww. świadczeń nie będzie kalkulowany odrębnie, niezależnie od kosztów usługi nauczania języka angielskiego w formie webinaru online.
Wnioskodawca nie będzie dokonywać podziału wynagrodzenia na poszczególne świadczenia. Wynika to z faktu, iż oferowane zniżki, przygotowanie materiałów dodatkowych czy nagranie spotkania i późniejsze jego wstawienie nie będą podlegać odrębnej wycenie, lecz będą stanowić elementy składowe jednej, kompleksowej usługi edukacyjnej.
Wnioskodawca nie widzi powodu, aby ustalać wynagrodzenie za te poszczególne świadczenia. Same zniżki nie będą mieć określonej wartości rynkowej, gdyż nie wiadomo ilu klientów z nich skorzysta. Przygotowanie materiałów, nagranie webinaru i późniejsze jego powstanie będzie przede wszystkim niewycenialnym wkładem pracy Wnioskodawcy, który będzie wnosić w prowadzenie przedsiębiorstwa.
Schemat ustalania wynagrodzenia będzie polegać na tym, że Wnioskodawca będzie brać pod uwagę koszty całkowite webinaru, a następnie będzie ustalać ile chciałby zarobić. Jedynym wydatkiem związanym ze świadczeniami pobocznymi będzie koszt nagrania webinaru. Mimo wszystko Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatek ten nie będzie wystarczający, aby dokonywać podziału wynagrodzenia na poszczególne świadczenia.
Wnioskodawca nie będzie dokonywał sprzedaży ww. świadczeń oddzielnie/niezależnie od usługi nauczania języka angielskiego w formie webinaru online.
Nabycie ww. świadczeń nie może mieć z punktu widzenia nabywcy charakteru samoistnego, niezależnego od usługi nauczania języka angielskiego w formie webinaru online.
Pytanie
Czy wynagrodzenie otrzymywane z tytułu dostępu do webinaru opisanego w zdarzeniu przyszłym będzie mogło korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 poz. 775, dalej jako: ustawa o VAT)?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenie otrzymywane z tytułu dostępu do webinaru opisanego w zdarzeniu przyszłym będzie mogło korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.
Aby skorzystać ze zwolnienia głównym świadczeniem musi być usługa, zaś ewentualne czynności pomocnicze mogą mieć również charakter dostawy towarów.
W przedmiotowej sprawie kwestia ta nie budzi wątpliwości. Świadczenie opisane we wniosku będzie stanowiło usługę.
Analizując kwestię zwolnienia przedmiotowego w pierwszej kolejności należy zaznaczyć, iż przepis nie zawęża zakresu podmiotowego nauki języka obcego.
Do zastosowania zwolnienia nie ma znaczenia, kto świadczy usługę, ani też to, na czyją rzecz usługa jest świadczona. Usługę nauczania języków obcych może świadczyć placówka oświatowa, uczelnia, prywatny nauczyciel, a nawet osoba niemająca żadnych kwalifikacji do nauczania języków obcych. Tak samo odbiorcą może być np. podmiot gospodarczy lub osoba fizyczna. W każdym przypadku nauka języków obcych podlega zwolnieniu z VAT. (Jacek Matarewicz, Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz aktualizowany. LEX/el 2025).
Powyższe oznacza więc, iż Wnioskodawca nie musi posiadać odpowiedniego statusu, aby skorzystać z ww. zwolnienia.
Dodatkowo nie ma też żadnych ograniczeń, aby usługa była świadczona na odległość.
Nie ma podstaw, aby odmawiać zwolnienia usługom nauczania języków obcych świadczonym na odległość (w ramach usług elektronicznych). (Adam Bartosiewicz, VAT. Komentarz, wyd. XIX. WKP. 2025).
Powyższe potwierdzone zostało również w interpretacjach indywidualnych:
- z 25 października 2023 r. 0114-KDIP1-2.4012.412.2023.2.AGM - w rozpatrywanej sprawie Państwo wskazaliście, że kursy językowe on - line będą dostępne na platformie internetowej. Klient po wykupieniu dostępu do platformy internetowej otrzyma materiały szkoleniowe, na które składają się lekcje oraz opisy zagadnień gramatycznych. Część lekcji będzie zautomatyzowanych, a część będzie wymagała udziału eksperta. Ekspertami będą osoby fizyczne współpracujące z Państwem, którzy będą zatrudnieni przez Państwa Spółkę jako eksperci językowi. Jedynym wymaganiem stawianym przez Państwa, aby dana osoba mogła występować w roli eksperta językowego, jest znajomość nauczanego języka na odpowiednio wysokim poziomie.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że skoro ww. usługi będą usługami nauczania języków obcych, to tym samym spełnione zostaną warunki dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa i opis sprawy, należy stwierdzić, że kursy językowe on - line dostępne na platformie internetowej dla których miejscem opodatkowania będzie Polska będą korzystały ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.
‒ z 8 marca 2024 r. 0111-KDIB3-2.4012.711.2023.1.SR Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na nauczaniu języka angielskiego w formie zdalnej. W chwili obecnej kursy języka angielskiego prowadzone są odpłatnie poprzez platformę internetową. Zajęcia z uczestnikami prowadzone są online przez lektorów w czasie rzeczywistym (na żywo za pomocą zdalnego połączenia, w formule 1:1 - jeden lektor, jeden uczeń), (stan faktyczny wskazany przez Wnioskodawcę).
Celem wszystkich zajęć jest zachęcenie uczestników do aktywnego mówienia po angielsku i przełamywanie barier językowych poprzez podejmowanie interakcji w czasie zajęć na żywo. Podczas zajęć lektorzy starają się stworzyć atmosferę rzeczywistej komunikacji w języku obcym, a co za tym idzie osiągnąć efekt nauki poprzez naturalną interakcje i porozumiewanie się w zakresie tematu dedykowanego danym zajęciom.
Mając na uwadze charakter świadczonej przez Państwa usługi X., należy stwierdzić, że usługa ta stanowi usługę nauczania języka obcego, i w konsekwencji podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, (odpowiedź organu).
Wystarczające jest więc, że przedmiotowa usługa będzie stanowiła nauczanie i zdaniem Wnioskodawcy zwolnienie będzie miało zastosowanie.
Skoro Wnioskodawca będzie sprzedawał dostęp do webinarów, podczas których:
to trudno polemizować z tezą, że celem webinarów będzie nauka. Zdaniem Wnioskodawcy jest to wręcz oczywiste. Mając powyższe na uwadze, skoro przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT nie reguluje ograniczeń podmiotowych, świadczenie ma charakter usługi i dotyczy nauki języków obcych, to zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do opłat za dostęp do webinaru możliwe będzie skorzystanie z ww. zwolnienia.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w części:
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r., str. 1 ze zm.) - zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:
do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011:
Ust. 1 obejmuje w szczególności:
a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;
d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;
e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:
ust. 1 nie ma zastosowania do:
a) usług nadawczych;
b) usług telekomunikacyjnych;
c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się elektronicznie;
d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
g) kaset wideo i płyt DVD;
h) gier na płytach CD-ROM;
i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie);
k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
l) hurtowni danych off-line;
m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy za pośrednictwem poczty;
p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
q) (uchylona)
r) (uchylona)
s) (uchylona)
t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub podobnych usług zarezerwowanych online.
Z kolei w punkcie 5 załącznika II do rozporządzenia 282/2011 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:
a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;
b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez udziału człowieka.
W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:
2. Oprócz dwóch stawek obniżonych, o których mowa w ust. 1 niniejszego artykułu, państwa członkowskie mogą stosować stawkę obniżoną niższą niż stawka minimalna 5 % oraz zwolnienie z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w maksymalnie siedmiu punktach w załączniku III.
Stawka obniżona niższa niż stawka minimalna 5 % oraz zwolnienie z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie mogą być stosowane wyłącznie w odniesieniu do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w następujących punktach w załączniku III:
a) pkt 1–6 oraz pkt 10c;
b) inne punkty załącznika III objęte możliwościami przewidzianymi w art. 105a ust. 1.
Do celów akapitu drugiego lit. b) niniejszego ustępu transakcje dotyczące budynków mieszkalnych, o których mowa w art. 105a ust. 1 akapit drugi, uznaje się za objęte pkt 10 załącznika III.
Państwa członkowskie stosujące w dniu 1 stycznia 2021 r. stawki obniżone niższe niż stawka minimalna 5 % lub przyznające zwolnienia z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie w odniesieniu do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w więcej niż siedmiu punktach w załączniku III ograniczą stosowanie tych stawek obniżonych lub przyznawanie tych zwolnień w celu zapewnienia zgodności z akapitem pierwszym niniejszego ustępu do dnia 1 stycznia 2032 r. lub do dnia przyjęcia przepisów ostatecznych, o których mowa w art. 402, w zależności od tego, która z tych dat przypadnie wcześniej. Państwa członkowskie mogą swobodnie określać w odniesieniu do jakich dostaw towarów lub do jakiego świadczenia usług będą nadal stosować te stawki obniżone lub przyznawać te zwolnienia.
Dyrektywa 2006/112/WE stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.
Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.
Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy, będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.
Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.
Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W analizowanej sprawie Pana wątpliwości dotyczą kwestii zastosowania zwolnienia od podatku VAT z tytułu wynagrodzenia pobieranego za dostęp do webinaru online w ramach którego świadczy Pan naukę języka angielskiego.
W pierwszej kolejności należy przeanalizować, czy czynności wykonywane przez Pana składają się na świadczenie kompleksowe.
Odnosząc się do Pana wątpliwości należy wskazać, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.
Wskazać również należy, że ani Dyrektywa 2006/112/WE Rady, ani też przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
W wyroku TSUE z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd, Trybunał stwierdził, że:
należy dać prymat ochronie zasady nierozszerzania zwolnienia podatkowego nad traktowaniem kilku dostaw jako świadczenia złożonego, opodatkowanego wedle zasad dotyczących świadczenia głównego. Każde odstępstwo od zasadniczej stawki podatku od towarów i usług powinno być zatem interpretowane ściśle i ta ogólna zasada musi być brana bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności konkretnej sprawy.
W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (np. wyrok TSUE z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C- 276/09 Everything Everywhere Ltd - pkt 23).
Orzecznictwo TSUE zawiera wskazówki dotyczące warunków jakie muszą być spełnione żeby uznać określony zespół świadczeń za świadczenie złożone.
Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Ponadto, jeżeli jedno świadczenie stanowi świadczenie główne, natomiast pozostałe świadczenia stanowią świadczenia dodatkowe/pomocnicze, to traktowane są one z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne, tj. dzielące los prawny świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego, tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego świadczenia (np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd - pkt 29, wyrok z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 - pkt 16; wyrok z 17 stycznia 2013 r., w sprawie C-224/11 - pkt 30; lub też wyrok TSUE z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Tumkey Solutions Poland sp. z o.o. - pkt 21).
Poza tym w wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl Trybunał wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową, należy w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym Trybunał wskazał na konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy, z uwagi na fakt, że to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia, jaki był rzeczywisty charakter świadczenia. Tak również TSUE orzekł w wyroku z 10 marca 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09 Bog i inni gdzie wskazał, że:
„W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego”.
Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV, Trybunał wskazał, że:
art. 2 (1) VI Dyrektywy „należy interpretować w ten sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej”.
Powyższe oznacza, że dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe jest ocena, czy w przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowanie do poszczególnych jego elementów odrębnych cen.
Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej.
W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonych szkoleń oferuje Pan dostęp do webinaru po jego zakończeniu, materiały dodatkowe oraz zniżki na ebooki i kursy. Związek dostępu do webinaru po jego zakończeniu z nauką języka angielskiego w formie webinaru polega na umożliwieniu słuchaczowi odsłuchania wcześniejszego spotkania i utrwalenia materiału zaprezentowanego na żywo, powtórzenia trudniejszych partii materiału oraz korygowania wymowy poprzez wielokrotne odsłuchanie lektora, co jest niezbędnym elementem procesu dydaktycznego w nauce języka obcego. Natomiast materiały dodatkowe stanowią integralne narzędzie pracy z językiem, które pozwala na praktyczne zastosowanie wiedzy przekazanej podczas webinaru, systematyzację słownictwa oraz samodzielną weryfikację postępów, co bezpośrednio wspiera cel edukacyjny samej lekcji. Z kolei zniżki na ebooki i kursy wykazują związek z usługą główną poprzez zapewnienie ciągłości procesu nauczania i motywowanie słuchacza do dalszego rozwijania kompetencji językowych na wyższych poziomach zaawansowania, co jest naturalnym przedłużeniem i uzupełnieniem wiedzy zdobytej podczas konkretnego webinaru. Jak Pan wskazał, umożliwienie nabycia samego webinaru po zakończeniu nagrania kompletnie zmieniałoby charakter świadczenia czyniąc je nagraniem wcześniej przygotowanym, a nabycie samych materiałów dodatkowych zmieniłoby charakter świadczenia czyniąc je jedynie sprzedażą materiałów do nauki. Natomiast nabycie samych zniżek do ebooków i kursów nie miałoby sensu z perspektywy ekonomicznej i biznesowej. Webinar online wraz ze sprzedażą pozostałych świadczeń będzie odbywał się w ramach jednej umowy i jednego wynagrodzenia. Koszt pozostałych ww. świadczeń nie będzie kalkulowany odrębnie, niezależnie od kosztów usługi nauczania języka angielskiego w formie webinaru online. Ponadto nie będzie Pan dokonywać podziału wynagrodzenia na poszczególne świadczenia. Wynika to z faktu, iż oferowane zniżki, przygotowanie materiałów dodatkowych czy nagranie spotkania i późniejsze jego wstawienie nie będą podlegać odrębnej wycenie, lecz będą stanowić elementy składowe jednej, kompleksowej usługi edukacyjnej. Nie widzi Pan powodu, aby ustalać wynagrodzenie za te poszczególne świadczenia. Same zniżki nie będą mieć określonej wartości rynkowej, gdyż nie wiadomo ilu klientów z nich skorzysta. Przygotowanie materiałów, nagranie webinaru i późniejsze jego powstanie będzie przede wszystkim niewycenialnym wkładem Pana pracy, który będzie wnosić w prowadzenie przedsiębiorstwa. Nie będzie Pan dokonywał sprzedaży ww. świadczeń oddzielnie/niezależnie od usługi nauczania języka angielskiego w formie webinaru online.
Jak Pan wskazał w opisie sprawy webinar online wraz ze sprzedażą pozostałych świadczeń będzie odbywał się w ramach jednej umowy i jednego świadczenia, a koszt pozostałych ww. świadczeń nie będzie kalkulowany odrębnie, niezależnie od kosztów usługi nauczania języka angielskiego w formie webinaru. Nie będzie Pan dokonywał podziału wynagrodzenia na poszczególne świadczenia. Nabycie samego webinaru po zakończeniu nagrania, czy samych materiałów dodatkowych lub samych zniżek do ebooków i kursów zmieniłoby kompletnie charakter świadczenia. Nabycie ww. usług nie będzie mieć z punktu widzenia nabywcy charakteru samoistnego, niezależne od usługi nauczania języka angielskiego w formie webinaru online.
Zatem wymienionym przez Pana usługom dodatkowym świadczonym przez Pana w ramach usługi zapewnienia dostępu do webinaru online, mającego na celu naukę języka angielskiego nie można nadać samodzielnego charakteru. Istotne w analizowanej sprawie jest to, że usługi w postaci dostępu do webinaru po jego zakończeniu, materiały dodatkowe i zniżki na ebooki i kursy stanowią uzupełnienie świadczonej przez Pana usługi edukacyjnej. Dostęp do nagrania webinaru, czy materiały dodatkowe mają na celu utrwalenie wiadomości przekazywanych podczas webinaru online. Zatem usługi dodatkowe, do których uczestnik ma dostęp w ramach uiszczonej na Pana rzecz należności służy lepszemu skorzystaniu z usługi głównej, jaką jest oferowana przez Pana usługa edukacyjna polegająca na udostępnieniu uczestnikom dostępu do webinaru online przeznaczonego do nauki języka angielskiego.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że realizowane przez Pana webinary online wraz z zapewnieniem dostępu do webinaru po jego zakończeniu, materiałów dodatkowych i zniżek na ebooki i kursy będą się składały na świadczenie kompleksowe usługę mającą na celu naukę języka angielskiego dla różnych grup odbiorców.
W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy :
zwalnia się od podatku usługi świadczone przez
a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia
- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Z cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:
zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.
Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
c) finansowane w całości ze środków publicznych
- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:
zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:
zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
W tym miejscu należy wskazać, że Pana wątpliwości dotyczą kwestii zastosowania zwolnienia od podatku VAT z tytułu wynagrodzenia pobieranego za dostęp do webinaru online w ramach którego świadczy Pan naukę języka angielskiego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.
Odnosząc się do kwestii dotyczącej zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy wskazania wymaga, że zawarte w tym przepisie zwolnienie od podatku jest najbardziej zawężone merytorycznie, ale jednocześnie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych. Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje jakich języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.
Jak Pan wskazał, usługi w postaci dostępu do webinaru online przeznaczonego do nauki języka angielskiego nie będą świadczone przez Pana jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Tym samym, wynagrodzenie pobierane za dostęp do ww. webinaru online nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
Natomiast z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).
Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób.
Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.
Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C - 473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:
Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten – a nie Thomas Eulitz - pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów (pkt 52).
Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, których spełnienie umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności zamierza organizować webinary online w modelu biletowanym, które będą odbywać się cyklicznie. Webinary będą prowadzone w formie online na żywo. Tematyka webinarów będzie obejmować: naukę języka angielskiego (…); naukę tego, jak skutecznie uczyć się języka angielskiego (…). Nabywcami webinarów online będą dowolne osoby, które będą zainteresowane świadczoną przez Pana usługą. Spotkanie będzie podzielone na część wykładową i praktyczną, podczas których będzie Pan tłumaczyć (…). Będzie Pan świadczył usługi w formie webinarów online osobiście, na własny rachunek i własną odpowiedzialność. Stroną zawieranych przez Pana umów będzie Pan oraz osoba fizyczna będąca uczniem, jak i przedsiębiorstwa, które będą chciały zlecić naukę dla swoich pracowników i zleceniobiorców. Zakres świadczonych przez Pana usług nauczania języka angielskiego w formie webinarów będzie mieścił się w podstawie programowej kształcenia na poziomie kształcenia powszechnego i wyższego. Tok nauczania będzie zgodny z Pana indywidualnie stworzonym programem. Między użytkownikiem, który wykupi dostęp do webinaru a lektorem będzie dochodziło do interakcji. Lektor umożliwi kontakt drogą pisemną i ustną podczas spotkania. Będzie Pan weryfikował postępy w nauce osób, które wykupią dostęp do webinaru online. Weryfikacja będzie odbywała się w formie testu online, który będzie przygotowany wcześniej. Wyniki testu będą analizowane i omawiane po ukończeniu określonej liczby webinarów. Świadczenie usług nauki języka angielskiego w formie webinarów online bez wykorzystania technologii informacyjnej nie będzie możliwe. Oferowane przez Pana usługi online nie będą stanowiły produktów w formie cyfrowej, lecz będą stanowić usługę nauczania/szkoleniową świadczoną na żywo. Usługa ta wymaga każdorazowego, aktywnego udziału prowadzącego w momencie jej trwania oraz umożliwia bieżącą interakcję z uczestnikami (np. poprzez sesje pytań i odpowiedzi), co odróżnia ją od gotowych treści cyfrowych o charakterze zautomatyzowanym.
Tym samym, w analizowanej sprawie zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustaw, gdyż usługi, które zamierza Pan świadczyć w zakresie webinarów online z nauki języka angielskiego odpowiadają swoim zakresem podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym, a stroną umów zawartych z Panem będą osoby fizyczne i uczniowie.
W odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela. Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.
Zatem w analizowanej sprawie zostanie również spełniona przesłanka podmiotowa, gdyż jak wynika z opisu sprawy posiada Pan kwalifikacje w zakresie nauczania języka angielskiego. Ukończył Pan studia magisterskie z filologii angielskiej oraz posiada Pan certyfikat TEFL i TESOL.
Tym samym, w związku ze spełnieniem przez Pana zarówno przesłanki podmiotowej, jak i przedmiotowej, wynagrodzenie pobierane za dostęp do webinarów od osób fizycznych, uczniów będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.
Zatem ze względu na Pana uzasadnienie w zakresie zwolnienia od podatku VAT z tytułu wynagrodzenia pobieranego za dostęp do webinaru online w związku z umowami zawieranymi przez Pana bezpośrednio z odbiorcami usług oceniłem jako nieprawidłowe.
Natomiast w kwestii zastosowania zwolnienia od podatku VAT z tytułu wynagrodzenia pobieranego za dostęp do webinaru online w związku z umowami, które będzie Pan zawierał z przedsiębiorstwami, zlecającymi naukę języka angielskiego dla swoich pracowników i zleceniobiorców należy wskazać, że jak rozstrzygnięto powyżej w Pana sprawie nie będzie mieć zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 26 z uwagi na fakt, że ww. usługi nie będą świadczone przez Pana jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.
Zauważyć także należy, że w przypadku gdy umowy zawierał Pan będzie z przedsiębiorstwami, zlecającymi naukę języka angielskiego dla swoich pracowników i zleceniobiorców występuje sytuacja, w której nie łączy Pana bezpośrednia relacja umowna z ww. osobami uczestniczącymi w webinarze.
Ponadto nauka języka obcego w takim przypadku nie będzie mieć także charakteru kształcenia na odpowiednim poziomie, co wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
Wynagrodzenie pobierane za dostęp do webinaru online nie będzie podlegało także zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29, gdyż jak Pan wskazał usługi nauczania języka angielskiego w formie webinarów online nie będą obejmować nauczania pozostającego w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkoleń, bądź nauczaniem mającym na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
Skoro zatem wykluczono zastosowanie zwolnienia od podatku dla oferowanych przez Pana usług nauczania języka angielskiego w formie webinaru w związku z umowami, które będzie Pan zawierał z przedsiębiorstwami zlecającymi naukę języka angielskiego dla swoich pracowników i zleceniobiorców na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy, to należy stwierdzić, że oferowane usługi będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.
Powyższe zwolnienie będzie miało zastosowanie, gdyż w rozpatrywanym przypadku świadczone przez Pana usługi nauczania języka angielskiego w formie webinaru online zlecone przez przedsiębiorców dla swoich pracowników i zleceniobiorców będą usługami nauczania języka obcego.
Wskazać przy tym należy, że istotny jest charakter i cel świadczonej usługi, a nie fakt jej świadczenia w formie zdalnej. O zastosowaniu zwolnienia od podatku dla świadczonych usług nie może przesądzać rodzaj środków komunikacji, przy wykorzystaniu których dana usługa jest wykonywana. Internet stanowi jedynie narzędzie, jakie można wykorzystać w celu świadczenia usługi mającej na celu nauczanie języka angielskiego.
Tym samym Pana stanowisko w powyższym zakresie oceniłem jako prawidłowe.
Podsumowując, pobierane przez Pana wynagrodzenie za kompleksową usługę w postaci zapewnienia dostępu do webinaru online w związku z umowami zawieranymi przez Pana bezpośrednio z odbiorcami usług (uczniom), będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Natomiast pobierane przez Pana wynagrodzenie za kompleksową usługę w postaci zapewnienia dostępu do webinaru online w związku z umowami zawieranymi przez Pana z przedsiębiorstwami zlecającym swoim pracownikom i zleceniobiorcom naukę języka angielskiego, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo