Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.109.2026.2.MB

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w części:

• dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy z tytułu wynagrodzenia pobieranego za dostęp do platformy online przeznaczonej do nauki języka angielskiego w związku z umowami zawieranymi przez Pana bezpośrednio z odbiorcami usług - jest nieprawidłowe;
• dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy z tytułu wynagrodzenia pobieranego za dostęp do platformy online przeznaczonej do nauki języka angielskiego w związku z umowami zawieranymi przez Pana z przedsiębiorstwami - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku VAT z tytułu wynagrodzenia pobieranego za dostęp do platformy online przeznaczonej do nauki języka angielskiego. Uzupełnił go Pan pismem z 2 kwietnia 2026 r. (wpływ 2 kwietnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pan A.A. (dalej jako: Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…).

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. 2025 poz. 163).

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zamierza wprowadzić na rynek nowy produkt o nazwie (…). Będzie to zamknięta, płatna platforma online oparta o model subskrypcyjny przeznaczona do nauki języka angielskiego. Odbiorca będzie mógł korzystać z materiałów, jak i funkcji dostępnych dla członków.

W ramach Akademii użytkownik otrzyma:

- dostęp do (…).

Ze względu na model subskrypcyjny opłata za dostęp będzie pobierana w sposób cykliczny.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Usługi nauczania języka angielskiego za pośrednictwem platformy online nie będą świadczone przez Wnioskodawcę jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.).

Usługi nauczania języka angielskiego za pośrednictwem platformy online nie będą obejmować nauczania pozostającego w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkoleń, bądź nauczaniem mającym na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Usługa będzie polegać na dostępie do zamkniętego ekosystemu dla osób prywatnych i biznesowych poświęconemu nauce języka angielskiego. Rozliczenie będzie następować w formie subskrypcji miesięcznej. Nauka nie będzie odbywać się w całości w czasie rzeczywistym z nauczycielem (70% czynności będzie zautomatyzowane, 30% niezautomatyzowane (…). Będzie to dostęp do platformy, gdzie odbiorca będzie mógł skorzystać ze wskazanych we wniosku świadczeń.

Wnioskodawca będzie świadczył usługi w zakresie nauczania języka angielskiego za pośrednictwem platformy online osobiście, na własny rachunek i własną odpowiedzialność.

Usługi nauczania języka angielskiego za pośrednictwem platformy online będą świadczone na rzecz każdej osoby, która będzie zainteresowana nauką języka angielskiego i będzie chciał skorzystać z takiego formatu nauki.

Stroną zawieranych przez Wnioskodawcę umów będzie Wnioskodawca oraz osoba fizyczna będąca uczniem, jak i przedsiębiorstwa, które będą chciały mieć dostęp do platformy dla swoich pracowników i zleceniobiorców. Na ten moment Wnioskodawca chce dostarczać tę usługę każdej zainteresowanej osobie, więc zleceniodawcami mogą być podmioty z sektora prywatnego, jak i publicznego. Niezależnie od tego czy za usługę będzie płacić osoba fizyczna czy przedsiębiorstwo beneficjentem usługi zawsze będzie osoba fizyczna, która otrzyma dostęp do platformy.

Wnioskodawca ukończył studia magisterskie z filologii angielskiej, planuje w przyszłości doktorat. Posiada certyfikat TEFL i TESOL.

Kształcenie będzie odbywać się na każdym poziomie języka angielskiego zgodnie z CEFR.

Zakres świadczonych przez Wnioskodawcę usług nauczania języka angielskiego za pośrednictwem platformy online będzie mieścił się w podstawie programowej kształcenia powszechnego i wyższego.

Wnioskodawca pragnie jednak zaznaczyć, że tok nauczania będzie zgodny z jego indywidualnie stworzonym programem.

Na platformie będą znajdować się kursy/szkolenia do nauki języka angielskiego, jak i materiały wspierające proces nauki.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że oferowane na platformie świadczenia (materiały i funkcje) są ściśle związane z nauką języka angielskiego. Wnioskodawca oferuje dostęp do platformy, gdzie każdy z elementów ma na celu poszerzenie wiedzy w tym zakresie. W ramach usługi Wnioskodawca nie oferuje odrębnego świadczenia w postaci usług nauczania języka angielskiego. Jest to cel, który realizują poszczególne materiały i funkcje.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia na czym polega związek pomiędzy danym świadczeniem a nauką języka angielskiego.

- Materiały (…)

Wszystkie udostępniane na platformie materiały (…) będą Wnioskodawcy autorstwa i będą związane ze świadczonymi przez Wnioskodawcę usługami języka angielskiego.

Użytkownik otrzyma dostęp do zasobów wskazanych we wniosku, tj. materiałów (…).

Wykupienie subskrypcji przez osobę zainteresowaną będzie umożliwiało korzystanie ze wszystkich zasobów platformy. Będzie jeden rodzaj subskrypcji.

Wnioskodawca nie będzie dokonywał kalkulacji poszczególnych materiałów i funkcji dostępnych na platformie. Wynika to z faktu, że większość świadczeń to niewycenialna praca Wnioskodawcy. Wnioskodawca kalkuluje tylko koszty całkowite w ujęciu miesięcznym oraz rocznym, a następnie ustala przychód miesięczny/roczny jaki chciałby uzyskać, aby wygenerować oczekiwany zysk.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że pytanie będące przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zostało zadane w celu ustalenia, czy może on skorzystać ze zwolnienia w odniesieniu do całej usługi, z tytułu której otrzymuje jedno wynagrodzenie.

Oznacza to, że to po stronie organu podatkowego spoczywa obowiązek:

• ustalenia, czy przedstawiony zestaw świadczeń ma charakter kompleksowy, oraz
• dokonania oceny, czy możliwe jest zastosowanie zwolnienia od podatku.

Kwestia ta nie leży po stronie Wnioskodawcy. Zadane przez organ pytanie w istocie prowadzi do przerzucenia na Wnioskodawcę konieczności zajęcia stanowiska w zakresie jednej z kluczowych kwestii objętych wnioskiem. Takie działanie należy uznać za nieprawidłowe, gdyż pozostaje w sprzeczności z istotą instytucji interpretacji indywidualnej.

Niemniej jednak, wychodząc naprzeciw oczekiwaniom organu, Wnioskodawca wskazuje, że poszczególne elementy oferty (…) mogą potencjalnie stanowić dla niektórych użytkowników wartość samoistną.

Nie zmienia to jednak faktu, że wszystkie wskazane świadczenia są funkcjonalnie powiązane oraz ukierunkowane na realizację jednego celu edukacyjnego, jakim jest nauka języka angielskiego.

Przedmiotem świadczenia jest zapewnienie dostępu do platformy edukacyjnej, w ramach której użytkownik otrzymuje dostęp do określonego zestawu funkcjonalności i materiałów. Poszczególne elementy oferty nie funkcjonują w obrocie jako odrębne, niezależne świadczenia, lecz stanowią integralne składniki jednej usługi. To, że klient uzna, że poszczególne formy nauki są dla niego bardziej przystępne i chce tylko z nich korzystać nie zmienia faktu, iż z perspektywy Wnioskodawcy wymagane jest przerobienie wszystkich materiałów, aby pozyskać oczekiwaną wiedzę.

Wnioskodawca nie będzie dokonywał oddzielnej/niezależnej sprzedaży ww. produktów i funkcji bądź niektórych z nich od usługi nauczania języka angielskiego za pośrednictwem platformy.

Nie będzie możliwości nabycia od innego podmiotu/innych podmiotów poszczególnych produktów i funkcji udostępnionych na platformie.

Wnioskodawca będzie weryfikował postępy w nauce osób posiadających dostęp do platformy. Weryfikacja będzie częściowo zautomatyzowana (…), jednak wyniki tych testów będą analizowane przez Wnioskodawcę. Na ich podstawie Wnioskodawca będzie udzielać kursantom spersonalizowanych wskazówek na forum społeczności oraz omawiać najczęściej powtarzające się błędy podczas spotkań na żywo.

Realizacja usług oferowanych na platformie bez wykorzystania technologii informacyjnej nie będzie możliwe.

Świadczenie usług oferowanych na platformie nie będzie całkowicie zautomatyzowane (70% czynności będzie zautomatyzowane, 30% niezautomatyzowane, (…).

Tutaj kluczowe znaczenia ma to co dla organu podatkowego znaczy „produkt online w formie cyfrowej”.

Materiały tekstowe będą w formacie PDF, a video będą udostępniane w formie umożliwiającej obejrzenie w wybranym przez klienta momencie.

W przypadku chęci modyfikacji materiałów stare będą usuwane lub pozostawiane na platformie, a nowe materiały będą dodawane. Format będzie elektroniczny, jednak samo ich ulepszanie będzie odbywać się poprzez stworzenie przez Wnioskodawcę nowego materiału, a następnie ręczne dodanie go na platformie. To samo dotyczyć będzie modyfikacji treści materiałów.

Pytanie

Czy wynagrodzenie otrzymywane z tytułu dostępu do platformy opisanej w zdarzeniu przyszłym będzie mogło korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 poz. 775, dalej jako: ustawa o VAT)?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenie otrzymywane z tytułu dostępu do platformy opisanej w zdarzeniu przyszłym będzie mogło korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.

Aby skorzystać ze zwolnienia głównym świadczeniem musi być usługa, zaś ewentualne czynności pomocnicze mogą mieć również charakter dostawy towarów.

W pierwszej kolejności należy przeanalizować więc charakter czynności opisanej we wniosku. Zdaniem Wnioskodawcy opisane czynności mają charakter kompleksowy i stanowią jedną usługę.

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości z 27 października 2005 r. sygn. C-41/04 sąd wskazał kiedy mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, a kiedy z pojedynczymi odrębnymi czynnościami. Sąd stwierdził, iż „Mając na uwadze dwie okoliczności, a mianowicie że, po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, iż każda czynność powinna być zwykle uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie pogarszać funkcjonalności systemu podatku VAT, należy w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (por. przez analogię ww. wyrok w sprawie CPP, pkt 29) (punkt 20).

Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa lub więcej świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22)”.

Podobnie w wyroku NSA z 7 lutego 2019 r. sygn. I FSK 1543/18: „W tym zakresie zauważenia wymaga, że pojęcie świadczeń kompleksowych (złożonych) nie posiada definicji legalnej ani w prawie krajowym (ustawa o podatku od towarów i usług), ani też w prawie wspólnotowym (Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347/1 ze zm.), dalej: dyrektywa 112). Brak również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Koncepcja tego rodzaju świadczeń została wypracowana w dorobku orzeczniczym Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (obecnie: Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, dalej: Trybunał). Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite oraz jak je zakwalifikować, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału. Stąd też niezwykle trafnie i wyczerpująco Sąd pierwszej instancji odniósł się do orzecznictwa, szeroko je cytując. Oczywiście, pomimo tego, że Trybunał w wielu orzeczeniach w sposób pomocny przy interpretacji przepisów wypowiadał się w kwestii świadczeń złożonych, to i tak każdorazowo rozstrzygnięcie w tym przedmiocie musi uwzględniać specyfikę konkretnego stanu faktycznego w danej sprawie. Orzecznictwo bowiem w zakresie świadczeń kompleksowych siłą rzeczy jest niezwykle kazuistyczne i zawsze odnosi się do konkretnego stanu faktycznego występującego w sprawie”.

Jak zatem wielokrotnie podkreślał Trybunał, zasadą jest to, że każde świadczenie usług musi być zasadniczo uznawane za odrębne i niezależne. Wyjątek od tej zasady ma miejsce wtedy, gdy świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę. W takiej sytuacji nie powinno być sztucznie dzielone, co mogłoby prowadzić do nieprawidłowości w funkcjonowaniu systemu podatku VAT. Trybunał akcentował przy tym w szczególności ekonomiczny punkt widzenia oraz ocenę z perspektywy nabywcy (por. np. przywoływane przez Sąd pierwszej instancji wyroki: z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 (...), (ECLI:EU:C:1999:93) oraz z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 (...) (ECLI:EU:C:2005:649]).

Należy wiec wskazać, iż aby mówić o świadczeniu kompleksowym niezbędne jest aby zestaw czynności stanowił z perspektywy ekonomicznej jedną całość, czyli był nierozerwalny.

Oznacza to, że w ramach kilku świadczeń musi wystąpić świadczenie główne stanowiące główny cel danego zdarzenia gospodarczego oraz świadczenie akcesoryjne będące elementem pomocniczym. Oczywiście ilość świadczeń głównych i akcesoryjnych będzie zależna od złożoności danego świadczenia kompleksowego.

Według Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z usługą kompleksową. Wnioskodawca ustalił jedną opłatę za dostęp do platformy, gdzie występuje kilka świadczeń, z których można skorzystać. Należy jednak zaznaczyć, iż na platformie występują świadczenia główne, jak i świadczenia akcesoryjne, których samodzielna sprzedaż nie miałaby żadnego sensu z perspektywy celowościowej, jak i ekonomicznej.

Wnioskodawca chce, aby w ramach platformy uczestnicy poszerzali swoją wiedzę z języka angielskiego. Samodzielne czynności tj.: (…);

będą stanowiły więc świadczenie akcesoryjne. Ich samodzielna sprzedaż nie miałaby sensu uwzględniając cel produktu. Dzięki nim możliwe będzie utrwalanie wiedzy, które następuje dopiero po zapoznaniu się z materiałami czy nagraniami służącymi do nauki. Tym samym są one zależne od świadczeń głównych.

Samodzielna sprzedaż dostępu do forum, możliwość zadawania pytań czy checklista nie miałaby żadnego sensu bez wcześniejszego zapoznania się z nagraniami czy materiałami. Rozdzielenie poszczególnych czynności miałoby więc charakter sztuczny.

Wszystko to prowadzi więc do wniosku, iż opisane świadczenia mają charakter kompleksowy.

Przechodząc do kwestii zwolnienia przedmiotowego w pierwszej kolejności należy zaznaczyć, iż przepis nie zawęża zakresu podmiotowego nauki języka obcego.

Do zastosowania zwolnienia nie ma znaczenia, kto świadczy usługę, ani też to, na czyją rzecz usługa jest świadczona. Usługę nauczania języków obcych może świadczyć placówka oświatowa, uczelnia, prywatny nauczyciel, a nawet osoba niemająca żadnych kwalifikacji do nauczania języków obcych. Tak samo odbiorcą może być, np. podmiot gospodarczy lub osoba fizyczna. W każdym przypadku nauka języków obcych podlega zwolnieniu z VAT. (Jacek Matarewicz, Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz aktualizowany. LEX/el 2025).

Powyższe oznacza więc, iż Wnioskodawca nie musi posiadać odpowiedniego statusu, aby skorzystać z ww. zwolnienia.

Dodatkowo nie ma też żadnych ograniczeń, aby usługa była świadczona na odległość albo w sposób zautomatyzowany (elektroniczny).

Nie ma podstaw, aby odmawiać zwolnienia usługom nauczania języków obcych świadczonym na odległość (w ramach usług elektronicznych). (Adam Bartosiewicz, VAT. Komentarz, wyd. XIX. WKP. 2025).

Powyższe potwierdzone zostało również w interpretacji indywidualnej z 8 lipca 2011 r. IPPP2/443-707/11-3/KAN, gdzie osoba występująca z wnioskiem stwierdziła, iż oznacza to, że świadczenie usługi nauczania języków obcych jest zwolnione z podatku od towarów i usług także w sytuacji, gdy usługa ta będzie świadczona jako usługa elektroniczna. Usługa elektroniczna jest jedynie formą świadczenia usług, a nie usługą samą w sobie. Co następnie zostało zaaprobowane przez organ podatkowy.

Podobnie interpretacja indywidualna z 7 sierpnia 2024 r. 0111-KDIB3-2.4012.197.2024.2.MGO. W konsekwencji sprzedaż za pomocą sklepu internetowego prowadzonych przez Panią cyfrowych kursów językowych z języka angielskiego oraz chińskiego w formie wideo lekcji odbywających się w czasie nierzeczywistym, bez realnego spotkania na żywo między lektorem a uczniem oraz cyfrowych kursów językowych z języka angielskiego i chińskiego odbywających się w czasie nierzeczywistym, ale sprzedawanych w pakiecie z realnym spotkaniem na żywo wraz z nagraną odpowiedzią z omówieniem zadań korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Wystarczające jest więc, że przedmiotowa usługa kompleksowa będzie stanowiła nauczanie i zdaniem Wnioskodawcy zwolnienie będzie miało zastosowanie.

Skoro Wnioskodawca będzie udostępniać materiały, nagrania, jak i dodatkowe elementy służące do nauki i ugruntowania wiedzy to trudno polemizować z tezą, że platforma będzie służyć nauce. Zdaniem Wnioskodawcy jest to wręcz oczywiste.

Mając powyższe na uwadze, skoro przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT nie reguluje ograniczeń podmiotowych, świadczenie ma charakter kompleksowy, dotyczy nauki języków obcych to zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do opłat za dostęp do platformy możliwe będzie skorzystanie z ww. zwolnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w części:

• dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy z tytułu wynagrodzenia pobieranego za dostęp do platformy online przeznaczonej do nauki języka angielskiego w związku z umowami zawieranymi przez Pana bezpośrednio z odbiorcami usług - jest nieprawidłowe;
• dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy z tytułu wynagrodzenia pobieranego za dostęp do platformy online przeznaczonej do nauki języka angielskiego w związku z umowami zawieranymi przez Pana z przedsiębiorstwami - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r., str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011:

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Z kolei w punkcie 5 załącznika II do rozporządzenia 282/2011 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Dyrektywa 2006/112/WE stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy, będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie Pana wątpliwości dotyczą kwestii zastosowania zwolnienia od podatku VAT z tytułu wynagrodzenia pobieranego za dostęp do platformy online przeznaczonej do nauki języka angielskiego.

W pierwszej kolejności należy przeanalizować, czy czynności wykonywane przez Pana składają się na świadczenie kompleksowe.

Odnosząc się do Pana wątpliwości należy wskazać, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Wskazać również należy, że ani Dyrektywa 2006/112/WE Rady, ani też przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W wyroku TSUE z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd, Trybunał stwierdził, że:

W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (np. wyrok TSUE z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C- 276/09 Everything Everywhere Ltd - pkt 23).

Orzecznictwo TSUE zawiera wskazówki dotyczące warunków jakie muszą być spełnione żeby uznać określony zespół świadczeń za świadczenie złożone.

Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Ponadto, jeżeli jedno świadczenie stanowi świadczenie główne, natomiast pozostałe świadczenia stanowią świadczenia dodatkowe/pomocnicze, to traktowane są one z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne, tj. dzielące los prawny świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego, tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego świadczenia (np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd - pkt 29, wyrok z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 - pkt 16; wyrok z 17 stycznia 2013 r., w sprawie C-224/11 - pkt 30; lub też wyrok TSUE z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Tumkey Solutions Poland sp. z o.o. - pkt 21).

Poza tym w wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl Trybunał wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową, należy w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym Trybunał wskazał na konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy, z uwagi na fakt, że to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia, jaki był rzeczywisty charakter świadczenia. Tak również TSUE orzekł w wyroku z 10 marca 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09 Bog i inni gdzie wskazał, że:

Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV, Trybunał wskazał, że:

Powyższe oznacza, że dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe jest ocena, czy w przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowanie do poszczególnych jego elementów odrębnych cen.

Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach platformy przeznaczonej do nauki języka angielskiego odbiorca będzie mógł korzystać z materiałów, jak i funkcji dostępnych dla członków. Oferowane na platformie świadczenia (materiały i funkcje) są ściśle związane z nauką języka angielskiego. Oferuje Pan dostęp do platformy, gdzie każdy z elementów ma na celu poszerzenie wiedzy w tym zakresie. W ramach usługi nie oferuje Pan odrębnego świadczenia w postaci usług nauczania języka angielskiego. Jest to cel, który realizują poszczególne materiały i funkcje.

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

• Materiały (…) stanowią podstawowe treści dydaktyczne służące przekazywaniu wiedzy z zakresu języka angielskiego (…);
• (…)

Wszystkie udostępniane na platformie materiały (…) będą Pana autorstwa i będą związane ze świadczonymi przez Pana usługami nauki języka angielskiego. Wykupienie subskrypcji przez osobę zainteresowaną będzie umożliwiało korzystanie ze wszystkich zasobów platformy. Będzie jeden rodzaj subskrypcji. Nie będzie Pan dokonywał kalkulacji poszczególnych materiałów i funkcji dostępnych na platformie. Wynika to z faktu, że większość świadczeń to niewycenialna Pana praca. Kalkuluje Pan tylko koszty całkowite w ujęciu miesięcznym oraz rocznym, a następnie ustala przychód miesięczny/roczny jaki chciałby uzyskać, aby wygenerować oczekiwany zysk. Nie będzie Pan dokonywał oddzielnej/niezależnej sprzedaży ww. produktów i funkcji bądź niektórych z nich od usługi nauczania języka angielskiego za pośrednictwem platformy. Nie będzie możliwości nabycia od innego podmiotu/innych podmiotów poszczególnych produktów i funkcji udostępnionych na platformie. Przedmiotem świadczenia jest zapewnienie dostępu do platformy edukacyjnej, w ramach której użytkownik otrzymuje dostęp do określonego zestawu funkcjonalności i materiałów. Poszczególne elementy oferty nie funkcjonują w obrocie jako odrębne, niezależne świadczenia, lecz stanowią integralne składniki jednej usługi.

Jak Pan wskazał w opisie sprawy, platforma online wraz ze sprzedażą pozostałych świadczeń będzie odbywała się w ramach jednego rodzaju subskrypcji. Przedmiotem świadczenia jest zapewnienie dostępu platformy edukacyjnej, w ramach której użytkownik otrzymuje dostęp do określonego zestawu funkcjonalności i materiałów. Poszczególne elementy oferty nie funkcjonują w obrocie jako odrębne, niezależnie świadczenia, lecz stanowią integralne składniki jednej usługi. Nie będzie Pan dokonywał kalkulacji poszczególnych materiałów i funkcji dostępnych na platformie. Nie będzie Pan dokonywał oddzielnej/niezależnej sprzedaży ww. produktów i funkcji bądź niektórych z nich od usługi nauczania języka angielskiego za pośrednictwem platformy.

Zatem wymienionym przez Pana usługom dodatkowym świadczonym przez Pana w ramach usługi dostępu do platformy online, mającego na celu naukę języka angielskiego nie można nadać samodzielnego charakteru. Istotne w analizowanej sprawie jest to, że usługi w postaci materiałów (…) na platformie online stanowią niejako uzupełnienie świadczonej przez Pana usługi edukacyjnej. Wymienione powyżej materiały dodatkowe i dostęp do dodatkowych funkcji ma na celu utrwalenie wiadomości przekazywanych przy wykorzystaniu platfomy online. Zatem usługi dodatkowe, do których uczestnik ma dostęp w ramach uiszczonej na Pana rzecz należności służy lepszemu skorzystaniu z usługi głównej, jaką jest oferowana przez Pana usługa edukacyjna polegająca na udostępnieniu uczestnikom dostępu do platformy online przeznaczonej do nauki języka angielskiego.

Mając na uwadze opis sprawy należy stwierdzić, że opisane usługi świadczone w ramach platformy online, tj. udostępnienia materiałów (…) - będą stanowiły elementy składowe kompleksowej usługi mającej na celu naukę języka angielskiego dla różnych grup odbiorców.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Z cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że Pana wątpliwości dotyczą kwestii zastosowania zwolnienia od podatku VAT z tytułu wynagrodzenia pobieranego za dostęp do platformy online w ramach której świadczy Pan naukę języka angielskiego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Odnosząc się do kwestii dotyczącej zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy wskazania wymaga, że zawarte w tym przepisie zwolnienie od podatku jest najbardziej zawężone merytorycznie, ale jednocześnie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych. Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje jakich języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.

Jak Pan wskazał, usługi w postaci dostępu do platformy online przeznaczonej do nauki języka angielskiego nie będą świadczone przez Pana jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Tym samym, wynagrodzenie pobierane za dostęp do ww. platformy online nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Natomiast z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C - 473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, których spełnienie umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w ramach której zamierza wprowadzić na rynek nowy produkt w postaci płatnej platformy online opartej o model subskrypcyjny przeznaczonej do nauki języka angielskiego. Usługa będzie polegać na dostępie do zamkniętego ekosystemu dla osób prywatnych i biznesowych poświęconemu nauce języka angielskiego. Rozliczenie będzie następować w formie subskrypcji miesięcznej. Nauka nie będzie odbywać się w całości w czasie rzeczywistym z nauczycielem (…). Będzie to dostęp do platformy, gdzie odbiorca będzie mógł skorzystać ze wskazanych we wniosku świadczeń. Będzie Pan świadczył usługi w zakresie nauczania języka angielskiego za pośrednictwem platformy online osobiście, na własny rachunek i własną odpowiedzialność. Usługi nauczania języka angielskiego za pośrednictwem platformy online będą świadczone na rzecz każdej osoby, która będzie zainteresowana nauką języka angielskiego i będzie chciał skorzystać z takiego formatu nauki. Stroną zawieranych przez Pana umów będzie Pan oraz osoba fizyczna będąca uczniem, jak i przedsiębiorstwa, które będą chciały mieć dostęp do platformy dla swoich pracowników i zleceniobiorców. Zakres świadczonych przez Pana usług nauczania języka angielskiego za pośrednictwem platformy online będzie mieścił się w podstawie programowej kształcenia powszechnego i wyższego. Tok nauczania będzie zgodny z Pana indywidualnie stworzonym programem. Na platformie będą znajdować się kursy/szkolenia do nauki języka angielskiego, jak i materiały wspierające proces nauki. Ze względu na model subskrypcyjny opłata za dostęp będzie pobierana w sposób cykliczny. Będzie Pan weryfikował postępy w nauce osób posiadających dostęp do platformy. Weryfikacja będzie częściowo zautomatyzowana (…), jednak wyniki tych testów będą analizowane przez Pana. Na ich podstawie będzie Pan udzielać kursantom spersonalizowanych wskazówek na forum społeczności oraz omawiać najczęściej powtarzające się błędy podczas spotkań na żywo. Realizacja usług oferowanych na platformie bez wykorzystania technologii informacyjnej nie będzie możliwe. Świadczenie usług oferowanych na platformie nie będzie całkowicie zautomatyzowane (70% czynności będzie zautomatyzowane, 30% niezautomatyzowane (…). Materiały tekstowe będą w formacie PDF, a video będą udostępniane w formie umożliwiającej obejrzenie w wybranym przez klienta momencie.

Tym samym, w analizowanej sprawie zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustaw, gdyż usługi, które zamierza Pan świadczyć przy wykorzystaniu platformy online z nauki języka angielskiego odpowiadają swoim zakresem podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym, a stroną umów zawartych z Panem będą osoby fizyczne i uczniowie.

W odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela. Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.

Zatem w analizowanej sprawie zostanie również spełniona przesłanka podmiotowa, gdyż jak wynika z opisu sprawy posiada Pan kwalifikacje w zakresie nauczania języka angielskiego. Ukończył Pan studia magisterskie z filologii angielskiej oraz posiada Pan certyfikat TEFL i TESOL.

Tym samym, w związku ze spełnieniem przez Pana zarówno przesłanki podmiotowej, jak i przedmiotowej, wynagrodzenie pobierane za dostęp do platformy przeznaczonej do nauki języka angielskiego od osób fizycznych, uczniów będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Zatem ze względu na Pana uzasadnienie w zakresie zwolnienia od podatku VAT z tytułu wynagrodzenia pobieranego za dostęp do platfomy online przeznaczonej do nauki języka angielskiego w związku z zawieraniem umów przez Pana bezpośrednio z odbiorcami usług oceniłem jako nieprawidłowe.

Natomiast w kwestii zastosowania zwolnienia od podatku VAT z tytułu wynagrodzenia pobieranego za dostęp do platformy online przeznaczonej do nauki języka angielskiego w związku z umowami, które będzie Pan zawierał z przedsiębiorstwami zlecającymi naukę języka angielskiego dla swoich pracowników i zleceniobiorców należy wskazać, że jak rozstrzygnięto powyżej w Pana sprawie nie będzie mieć zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 26 z uwagi na fakt, że ww. usługi nie będą świadczone przez Pana jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.

Zauważyć także należy, że w przypadku gdy umowy zawierał będzie Pan z przedsiębiorstwami, zlecającymi naukę języka angielskiego dla swoich pracowników i zleceniobiorców występuje sytuacja, w której nie łączy Pana bezpośrednia relacja umowna z ww. osobami korzystającymi z platformy online przeznaczonej do nauki języka angielskiego.

Ponadto nauka języka obcego w takim przypadku nie będzie mieć także charakteru kształcenia na odpowiednim poziomie, co wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Wynagrodzenie pobierane za dostęp do platformy online przeznaczonej do języka angielskiego nie będzie podlegało zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż jak Pan wskazał usługi nauczania języka angielskiego świadczone przy wykorzystaniu platformy online nie będą obejmować nauczania pozostającego w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkoleń, bądź nauczaniem mającym na celu uzyskania lub uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych.

Skoro zatem wykluczono zastosowanie zwolnienia od podatku dla oferowanych przez Pana usług nauczania języka angielskiego w formie dostępu do platformy online w związku z umowami, które będzie Pan zawierał z przedsiębiorstwami zlecającymi naukę języka angielskiego dla swoich pracowników i zleceniobiorców na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy, to należy stwierdzić, że oferowane usługi będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Powyższe zwolnienie będzie miało zastosowanie, gdyż w rozpatrywanym przypadku świadczone przez Pana usługi nauczania języka angielskiego w formie platformy online zlecanych przez przedsiębiorców dla swoich pracowników i zleceniobiorców będą usługami nauczania języka obcego.

Wskazać przy tym należy, że istotny jest charakter i cel świadczonej usługi, a nie fakt jej świadczenia w formie zdalnej. O zastosowaniu zwolnienia od podatku dla świadczonych usług nie może przesądzać rodzaj środków komunikacji, przy wykorzystaniu których dana usługa jest wykonywana. Internet stanowi jedynie narzędzie, jakie można wykorzystać w celu świadczenia usługi mającej na celu nauczanie języka angielskiego.

Tym samym Pana stanowisko w powyższym zakresie oceniłem jako prawidłowe.

Podsumowując pobierane przez Pana wynagrodzenie za kompleksową usługę w postaci zapewnienia dostępu do platformy online w związku z umowami zawieranymi przez Pana bezpośrednio z odbiorcami usług, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Natomiast pobierane przez Pana wynagrodzenie za kompleksową usługę w postaci zapewnienia dostępu do platformy online w związku z umowami zawieranymi przez Pana z przedsiębiorstwami zlecającym swoim pracownikom i zleceniobiorcom naukę języka angielskiego, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.