Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.172.2026.2.MMA

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Panią zajęć z gimnastyki artystycznej dla dzieci – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 10 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Panią zajęć z gimnastyki artystycznej dla dzieci.

Uzupełniła Pani wniosek pismami (data wpływu 3 marca 2026 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 marca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi treningi sportowe z zakresu gimnastyki artystycznej dla dzieci. Zajęcia mają charakter regularnych treningów sportowych i są ukierunkowane na rozwój sprawności fizycznej, kształtowanie prawidłowej postawy, rozwój koordynacji ruchowej, gibkości oraz umiejętności sportowych uczestników.

Treningi prowadzone są przez wykwalifikowanych trenerów, zgodnie z programem szkoleniowym dostosowanym do wieku oraz poziomu zaawansowania dzieci. Zajęcia skierowane są do dzieci uprawiających sport i stanowią element wychowania fizycznego oraz przygotowania sportowego, w tym również przygotowanie do udziału w zawodach sportowych.

Świadczone usługi nie mają charakteru rekreacyjnego ani rozrywkowego. Działalność ma charakter sportowy i szkoleniowy, a jej celem jest systematyczne szkolenie sportowe dzieci.

Za udział w zajęciach pobierane są opłaty w formie abonamentów. Uzyskane środki przeznaczane są wyłącznie na pokrycie bieżących kosztów funkcjonowania działalności, w szczególności: wynagrodzenia trenerów, wynajem obiektów sportowych, zakup i utrzymanie sprzętu sportowego, organizację procesu treningowego.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Pytanie nr 1:

Czy jest Pani zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym?

Odpowiedź:

Jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Rejestracja do VAT nastąpiła wyłącznie w związku z przekroczeniem limitu obrotów 240 000 zł, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT. Charakter prowadzonej działalności nie uległ zmianie po przekroczeniu wskazanego limitu i nadal polega na świadczeniu usług z zakresu sportu i wychowania fizycznego dla dzieci.

Pytanie nr 2:

Czy prowadzi Pani działalność jako podmiot nastawiony na osiąganie zysków? Czy osiąga Pani w sposób systematyczny zyski z opisanej we wniosku działalności?

Odpowiedź:

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu zajęć gimnastyki artystycznej dla dzieci. Działalność ta ma charakter zorganizowanych treningów sportowych, prowadzonych w sposób systematyczny i ciągły. Otrzymuje Pani wynagrodzenie za świadczone usługi, natomiast Pani głównym celem jest rozwój sportowy dzieci oraz prowadzenie zajęć o charakterze edukacyjnym. Działalność nie jest ukierunkowana na maksymalizację zysku, lecz na realizację celów związanych z upowszechnianiem sportu i rozwojem dzieci.

Pytanie nr 3:

Czy w przypadku osiągnięcia zysków, są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie opisanych usług?

Odpowiedź:

Ewentualne nadwyżki finansowe osiągane w ramach działalności przeznaczane są w całości na jej dalsze prowadzenie i rozwój, w szczególności na:

-     wynajem obiektów sportowych (sal gimnastycznych),

-     zakup oraz wymianę sprzętu sportowego (np. przybory do gimnastyki artystycznej),

-     wynagrodzenie za świadczoną pracę,

-     organizację dodatkowych zajęć, pokazów i wydarzeń sportowych dla dzieci.

Środki finansowe nie są przeznaczane na cele niezwiązane z działalnością sportową, lecz służą wyłącznie kontynuacji i podnoszeniu jakości świadczonych usług.

Pytanie nr 4:

Czy celem świadczonych przez Panią usług jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT?

Odpowiedź:

Celem świadczonych usług nie jest osiąganie dodatkowego dochodu poprzez konkurowanie z podmiotami działającymi komercyjnie, lecz realizacja zadań w zakresie sportu i wychowania fizycznego dzieci. Zajęcia mają charakter ogólnorozwojowy i sportowy, a ich nadrzędnym celem jest poprawa sprawności fizycznej uczestników, a nie świadczenie usług o charakterze komercyjno-rozrywkowym.

Pytanie nr 5:

Czy treningi sportowe z zakresu gimnastyki artystycznej dla dzieci świadczy Pani w ramach klubu sportowego, związku sportowego, związku stowarzyszeń lub innych osób prawnych, którym celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu?

Odpowiedź:

Zajęcia nie są prowadzone w ramach klubu sportowego ani związku sportowego, jednak mają charakter zorganizowanych treningów sportowych w konkretnej dyscyplinie – gimnastyce artystycznej. Zajęcia mają na celu rozwój sportowy uczestników oraz przygotowanie do udziału w zawodach sportowych organizowanych przez kluby i organizacje sportowe.

Pytanie nr 6:

Na czym polegają zajęcia gimnastyki artystycznej dla dzieci? Jaki jest zakres usługi? Jakie umiejętności nabywają dzieci, osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć? Czy dzieci uprawiają konkretne dyscypliny sportowe (jakie)?

Odpowiedź:

Zajęcia gimnastyki artystycznej mają charakter grupowy i są ukierunkowane na rozwój ogólnej sprawności fizycznej dzieci, w szczególności gibkości, koordynacji oraz siły. Celem zajęć jest również popularyzacja sportu oraz kształtowanie zdrowego stylu życia. W ramach treningów dzieci przygotowywane są do udziału w zawodach i turniejach sportowych. Uczestnicy rozwijają umiejętności związane z gimnastyką artystyczną oraz uczą się systematyczności, dyscypliny i pracy zespołowej. Oferujemy także treningi indywidualne dla dzieci, które potrzebują szczególnego podejścia lub dodatkowego przygotowania.

Pytanie nr 7:

Czy treningi sportowe z zakresu gimnastyki artystycznej dla dzieci są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?

Odpowiedź:

Świadczone treningi z zakresu gimnastyki artystycznej dla dzieci są niezbędne do organizowania i aktywnego uprawiania sportu oraz wychowania fizycznego, ponieważ rozwijają gibkość, koordynację i umiejętności sportowe dzieci.

Pytanie nr 8:

Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w opisanych zajęciach sportowych z zakresu gimnastyki artystycznej dla dzieci są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?

Odpowiedź:

Opłaty pobierane za zajęcia są bezpośrednio związane z uczestnictwem dzieci w treningach sportowych. Nie występują dodatkowe opłaty o charakterze komercyjnym – wynagrodzenie dotyczy wyłącznie usług ściśle związanych ze sportem i wychowaniem fizycznym.

Pytanie nr 9:

Czy świadczone przez Panią usługi nie stanowią usług w zakresie:

a)  działalności marketingowej lub reklamowo-promocyjnej,

b)  wstępu na imprezy sportowe,

c)  usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

d)  usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,

e)  usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?

Odpowiedź:

Świadczone przez Panią usługi nie obejmują:

a)  działalności marketingowej ani reklamowo-promocyjnej,

b)  usług wstępu na imprezy sportowe,

c)  usług polegających na prowadzeniu obiektów sportowych,

d)  usług zakwaterowania związanych ze sportem,

e)  usług wynajmu sprzętu sportowego ani obiektów sportowych.

Zakres działalności ogranicza się wyłącznie do prowadzenia zajęć sportowych dla dzieci.

Pytanie

Czy świadczone usługi można zakwalifikować jako usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, a tym samym czy może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tego przepisu?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi polegające na prowadzeniu zajęć z gimnastyki artystycznej dla dzieci korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca prowadzi zajęcia z gimnastyki artystycznej skierowane do dzieci, których celem jest rozwój sprawności fizycznej, koordynacji ruchowej, gibkości, prawidłowej postawy ciała oraz ogólnego rozwoju psychofizycznego uczestników.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie mają charakteru usług komercyjnych nastawionych na osiąganie zysków w rozumieniu działalności profesjonalnych klubów sportowych, a ich głównym celem jest edukacja ruchowa oraz promocja aktywności fizycznej wśród dzieci.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, świadczone usługi spełniają przesłanki do zastosowania zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, niezależnie od faktu, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:

Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że:

Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95):

Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Jak wynika z opisu sprawy:

·      jest Pani zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym;

·      prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu zajęć gimnastyki artystycznej dla dzieci. Działalność ta ma charakter zorganizowanych treningów sportowych, prowadzonych w sposób systematyczny i ciągły;

·      otrzymuje Pani wynagrodzenie za świadczone usługi, natomiast Pani głównym celem jest rozwój sportowy dzieci oraz prowadzenie zajęć o charakterze edukacyjnym.

·      działalność nie jest ukierunkowana na maksymalizację zysku, lecz na realizację celów związanych z upowszechnianiem sportu i rozwojem dzieci;

·      ewentualne nadwyżki finansowe osiągane w ramach działalności przeznaczane są w całości na jej dalsze prowadzenie i rozwój, w szczególności na wynajem obiektów sportowych (sal gimnastycznych), zakup oraz wymianę sprzętu sportowego (np. przybory do gimnastyki artystycznej), wynagrodzenie za świadczoną pracę oraz organizację dodatkowych zajęć, pokazów i wydarzeń sportowych dla dzieci;

·      środki finansowe nie są przeznaczane na cele niezwiązane z działalnością sportową, lecz służą wyłącznie kontynuacji i podnoszeniu jakości świadczonych usług;

·      celem świadczonych usług nie jest osiąganie dodatkowego dochodu poprzez konkurowanie z podmiotami działającymi komercyjnie, lecz realizacja zadań w zakresie sportu i wychowania fizycznego dzieci;

·      zajęcia nie są prowadzone w ramach klubu sportowego ani związku sportowego, jednak mają charakter zorganizowanych treningów sportowych w konkretnej dyscyplinie – gimnastyce artystycznej. Zajęcia mają na celu rozwój sportowy uczestników oraz przygotowanie do udziału w zawodach sportowych organizowanych przez kluby i organizacje sportowe.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że nie spełnia Pani przesłanki podmiotowej warunkującej zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolnienie to ma charakter podmiotowo-przedmiotowy i znajduje zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do usług świadczonych przez podmioty spełniające określone warunki, w tym w szczególności działające jako organizacje nienastawione na osiąganie zysku.

Należy wskazać, że dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, konieczne jest aby działalność była rzeczywiście prowadzona bez nastawienia na osiąganie zysku. Przesłanka ta nie może być utożsamiona wyłącznie z brakiem dążenia do maksymalizacji zysku. Pojęcie to powinno być interpretowane ściśle, z uwzględnieniem regulacji prawa unijnego. Innymi słowy, fakt, że podmiot nie kształtuje swojego wynagrodzenia w sposób maksymalizujący nadwyżkę finansową, nie oznacza jeszcze, że działalność nie ma charakteru zarobkowego.

W tym miejscu należy szerzej wyjaśnić różnicę pomiędzy brakiem celu w postaci maksymalizacji zysku a brakiem nastawienia na jego osiąganie, gdyż pojęcia te nie są tożsame na gruncie przepisów ustawy o VAT.

Brak maksymalizacji zysku oznacza jedynie, że podmiot nie dąży do uzyskania jak najwyższej nadwyżki ekonomicznej z prowadzonej działalności. Nie wyklucza to jednak prowadzenia działalności w sposób odpłatny, w ramach którego występuje bezpośredni związek pomiędzy wykonanym świadczeniem a otrzymywaną zapłatą, a tym samym działalność ma charakter zarobkowy w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Natomiast działalność nienastawiona na osiąganie zysku, to taka, w której element odpłatności nie stanowi podstawy funkcjonowania podmiotu, a wykonywane czynności nie są ukierunkowane na uzyskiwanie zapłaty stanowiącej ekwiwalent świadczenia. W tego rodzaju działalności ewentualne opłaty mają charakter pomocniczy lub techniczny i nie odzwierciedlają rynkowej wartości świadczenia.

Z przedstawionych przez Panią informacji nie wynika, aby prowadzona przez Panią działalność spełniała kryterium działalności nienastawionej na osiąganie zysku, o którym mowa w przepisach ustawy o VAT.

W opisie sprawy wskazała Pani, że prowadzona przez Panią działalność polega na organizowaniu zajęć z gimnastyki artystycznej dla dzieci za udział w których uczestnicy wnoszą opłaty. Działalność ta ma charakter zorganizowanych treningów sportowych, prowadzonych w sposób systematyczny i ciągły.

A zatem, wskazać należy, że w przedstawionej sprawie, mamy do czynienia z sytuacją, w której usługa jest wykonywana w zamian za wynagrodzenia. Opłata ta nie ma charakteru symbolicznego czy ubocznego, tylko jest po prostu opłatą, którą uiszczają uczestnicy w zamian za skorzystanie z zajęć gimnastyki artystycznej. Opłaty te stanowią wynagrodzenie za konkretne świadczenia wykonywane na rzecz uczestników, co jednoznacznie wskazuje na odpłatny charakter działalności oraz istnienie bezpośredniego i wyraźnego związku pomiędzy świadczeniem a otrzymywanym wynagrodzeniem.

Samo to, że opłaty nie są ustalane na poziomie maksymalizującym zysk albo, że mają głównie pokrywać koszty, nie wystarcza do uznania, że działalność nie jest nastawiona na osiąganie zysku. Innymi słowy – brak maksymalizacji zysku nie jest wystarczające, żeby spełnić warunki do zastosowania zwolnienia od podatku. Okoliczność ta wyklucza możliwość zakwalifikowania podmiotu jako organizacji nienastawionej na osiąganie zysku w rozumieniu przepisów Dyrektywy 2006/112/WE.

Tym samym, mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie nie została spełniona przesłanka podmiotowa dotycząca prowadzenia przez Panią działalności jako organizacji nienastawionej na osiąganie zysku.

Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, że:

Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał stwierdził, że:

Ponadto podkreślić należy, że określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.

Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”. Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że dotyczą one dostaw towarów lub świadczenia usług, które są niezbędne do wykonania usługi podstawowej oraz ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W tym miejscu należy przywołać wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 4 marca 2021 r. C-581/19, zgodnie z którym:

Jak wskazano powyżej, aby świadczone przez Panią usługi korzystały ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, musi Pani również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

We wniosku podała Pani informację, że:

• zajęcia mają charakter ogólnorozwojowy i sportowy, a ich nadrzędnym celem jest poprawa sprawności fizycznej uczestników, a nie świadczenie usług o charakterze komercyjno-rozrywkowym;
• zajęcia gimnastyki artystycznej mają charakter grupowy i są ukierunkowane na rozwój ogólnej sprawności fizycznej dzieci, w szczególności gibkości, koordynacji oraz siły;
• celem zajęć jest również popularyzacja sportu oraz kształtowanie zdrowego stylu życia;
• w ramach treningów dzieci przygotowywane są do udziału w zawodach i turniejach sportowych. Uczestnicy rozwijają umiejętności związane z gimnastyką artystyczną oraz uczą się systematyczności, dyscypliny i pracy zespołowej;
• świadczone treningi z zakresu gimnastyki artystycznej dla dzieci są niezbędne do organizowania i aktywnego uprawiania sportu oraz wychowania fizycznego, ponieważ rozwijają gibkość, koordynację i umiejętności sportowe dzieci;
• opłaty pobierane za zajęcia są bezpośrednio związane z uczestnictwem dzieci w treningach sportowych. Nie występują dodatkowe opłaty o charakterze komercyjnym – wynagrodzenie dotyczy wyłącznie usług ściśle związanych ze sportem i wychowaniem fizycznym;
• świadczone przez Panią usługi nie obejmują działalności marketingowej ani reklamowo-promocyjnej, usług wstępu na imprezy sportowe, usług polegających na prowadzeniu obiektów sportowych, usług zakwaterowania związanych ze sportem oraz usług wynajmu sprzętu sportowego ani obiektów sportowych.

A zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Panią usługi polegające na organizacji zajęć gimnastyki artystycznej dla dzieci stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Wskazała Pani, że celem świadczonych usług nie jest osiąganie dodatkowego dochodu poprzez konkurowanie z podmiotami działającymi komercyjnie, lecz realizacja zadań w zakresie sportu i wychowania fizycznego dzieci. Działalność jest ukierunkowana na realizację celów związanych z upowszechnianiem sportu i rozwojem dzieci.

Jednocześnie, nie świadczy Pani usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazała Pani w uzupełnieniu do wniosku, nie świadczy Pani usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Zatem z okoliczności sprawy wynika, że przedstawione usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.

Tym samym, została spełniona przesłanka przedmiotowa.

Jak wskazano powyżej, w sprawie nie została spełniona przesłanka podmiotowa dotycząca prowadzenia działalności jako organizacji nienastawionej na osiąganie zysku. Brak spełnienia jednego z wymaganych warunków powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania w opisanej we wniosku sprawie.

W związku z tym, usługi polegające na organizowaniu zajęć z gimnastyki artystycznej dla dzieci, za które pobiera Pani wynagrodzenie, nie podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym, w powyższym zakresie Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.