Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektów.
Stowarzyszenie, będące czynnym podatnikiem VAT, realizuje niekomercyjny projekt finansowany dotacją polegający na doposażeniu orkiestry i grupy rekonstrukcyjnej oraz organizacji nieodpłatnych wydarzeń kulturalnych. Zakupione towary…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. (…). Uzupełnili go Państwo pismem z 7 kwietnia 2026 r. (wpływ 7 kwietnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Stowarzyszenie o nazwie (…) jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych, działającym na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o Stowarzyszeniach (Dz. U. Nr 20 poz. 104 ze zm.) oraz statutu.
Stowarzyszenie posiada osobowość prawną i podlega wpisowi do rejestru stowarzyszeń.
Stowarzyszenie działa na zasadach organizacji pożytku publicznego.
Stowarzyszenie jest apolityczne, niezależne od organizacji rządowych oraz innych instytucji dobroczynnych, kieruje się interesem społeczności lokalnej przedkładając go ponad wszelkie jednostkowe interesy i cele.
Stowarzyszenie zbiera środki finansowe od darczyńców indywidualnych, firm i różnych instytucji i z tych darowizn buduje kapitał wieczysty (kapitał żelazny). Odsetki od zainwestowanego kapitału żelaznego przeznacza na stałe finansowanie inicjatyw społecznych, zaspokajających potrzeby określonych społeczności lokalnych.
Stowarzyszenie jest lokalną organizacją filantropijną prowadzącą programy grantowe i stypendialne dla inicjatyw obywatelskich i osób indywidualnych.
Celem Stowarzyszenia jest:
1. Działalność wspomagająca rozwój wspólnot i społeczności lokalnych na terenach wiejskich i w małych miastach;
2. Inicjowanie i propagowanie działań społecznych w dziedzinie kultury (narodowej i europejskiej), sportu, zdrowia, edukacji, ekologii, turystyki i wypoczynku;
3. Działania podtrzymujące tradycję narodową oraz tradycję regionalną, pielęgnowanie polskości, wzmacnianie tożsamości lokalnej oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej;
4. Ochrona i popularyzowanie kulturowego dziedzictwa regionu;
5. Upowszechnianie kultury fizycznej i sportu;
6. Prowadzenie działań na rzecz osób i grup wykluczonych lub zagrożonych różnymi formami wykluczenia, np.: wykluczenie społeczne (bezrobotni, niepełnosprawni, rodziny i dzieci z rodzin ubogich, alkoholicy, narkomani); wykluczenie informacyjne, itp. na terenach wiejskich i w małych miastach;
7. Działalność wspomagająca technicznie, szkoleniowo, informacyjnie lub finansowo osoby prawne i osoby fizyczne;
8. Upowszechnianie i ochronę wolności i praw człowieka oraz swobód obywatelskich, a także działań wspomagających rozwój demokracji;
9. Działalność na rzecz równych praw kobiet i mężczyzn;
10. Działania na rzecz integracji europejskiej oraz rozwijania kontaktów i współpracy między społeczeństwami;
11. Działalność wspomagająca rozwój gospodarczy, w tym rozwój przedsiębiorczości;
12. Promocja i organizacja wolontariatu;
13. Działalność charytatywna;
14. Ochrona i promocja zdrowia;
15. Upowszechnianie wiedzy i umiejętności na rzecz obronności państwa;
16. Prowadzenie działalności integrującej członków Stowarzyszenia poprzez aktywność kulturalną, rekreacyjną i towarzyską;
17. Inne działania sprzyjające rozwojowi statutowych celów organizacji.
Stowarzyszenie realizuje swoje cele poprzez:
1. Współpracę z osobami, instytucjami i organizacjami w zakresie zbierania informacji i wymiany doświadczeń w dziedzinie kultury, sportu, zdrowia, edukacji, ekologii, turystyki i wypoczynku;
2. Prowadzenie regionalnych, krajowych i międzynarodowych projektów;
3. Organizowanie festynów kulturalno-rozrywkowych, turystyczno-krajoznawczych, ekologiczno-edukacyjnych, prozdrowotnych i sportowych;
4. Organizowanie warsztatów, szkoleń, kursów, debat, konferencji, spotkań;
5. Prowadzenie działalności wydawniczej, informacyjnej i medialnej;
6. Organizowanie działalności popularyzatorskiej - konferencje, seminaria, odczyty;
7. Zadania zlecone przez samorząd terytorialny i organizacje współpracujące;
8. Powoływanie komisji o charakterze doradczo-konsultacyjnym.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT).
Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim realizacja programów grantowych finansowanych dotacją.
Działalność odpłatna (będąca w zakresie ustawy VAT) Wnioskodawcy to w głównej mierze realizacja zadań zleconych przez administrację publiczną w zakresie zgodnym ze Statutem Stowarzyszenia.
W zakresie odliczenia podatku naliczonego względem wszelkiego rodzaju wydatków udokumentowanych fakturami związanych z funkcjonowaniem Wnioskodawcy stosuje się następujący sposób postępowania:
1. Wnioskodawca nabywa towar/usługę, którą jest w stanie przyporządkować bezpośrednio jednej z przywołanych powyżej działalności, wówczas:
a) gdy wydatek służy jedynie działalności niegospodarczej (niepodlegającej opodatkowaniu) - nie dokonuje się odliczenia podatku naliczonego,
c) gdy wydatek służy działalności odpłatnej (sprzedaży), opodatkowanej podatkiem od towarów i usług - Wnioskodawca odlicza pełną kwotę podatku naliczonego.
Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Wniosek dotyczy projektu pn.: (…).
Projekt realizowany jest w ramach (…).
Projekt polega na:
W ramach projektu:
Projekt ma charakter niekomercyjny i służy realizacji celów statutowych Stowarzyszenia.
W związku z realizacją projektu Stowarzyszenie nabywa towary:
Brak usług nabywanych w ramach projektu.
Zakupy te są bezpośrednio związane z realizacją projektu opisanego powyżej.
Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu będą wystawiane na Stowarzyszenie (…) jako beneficjenta projektu.
Efekty projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Uzasadnienie:
Nie występuje możliwość przyporządkowania podatku naliczonego do czynności opodatkowanych, ponieważ wszystkie wydatki związane z projektem dotyczą wyłącznie działalności niepodlegającej VAT.
W konsekwencji:
Pytanie
Czy związku z realizacją projektów finansowanych dotacją, w ramach działalności nieodpłatnej, Wnioskodawca będzie miał możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym z 7 kwietnia 2026 r.)
Zdaniem Stowarzyszenia otrzymana dotacja:
1. nie podlega opodatkowaniu VAT,
2. nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług ani dostawę towarów,
3. nie ma bezpośredniego wpływu na cenę jakichkolwiek świadczeń,
- wydatki ponoszone w ramach projektu nie dają prawa do odliczenia VAT, ponieważ nie są związane z czynnościami opodatkowanymi.
Projekt:
W związku z tym brak jest prawa do odliczenia VAT od wydatków projektowych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:
Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):
1. Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.
2. Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizują Państwo projekt pn. (…). W związku z realizacją projektu nabywają Państwo instrumenty muzyczne, wyposażenie i akcesoria muzyczne, umundurowanie historyczne, wyposażenie rekonstrukcyjne. W ramach projektu organizowane będą nieodpłatne wydarzenia kulturalne i edukacyjne, nieodpłatne warsztaty i działania aktywizujące społeczność lokalną. Projekt ma charakter niekomercyjny i służy realizacji Państwa celom statutowym. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu będą wystawione na Stowarzyszenie, a efekty projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Projekt ma charakter społeczny i kulturalny, a uczestnictwo w działaniach projektu jest nieodpłatne. Nie osiągają Państwo przychodów z realizacji projektu.
Państwa wątpliwości dotyczą rozstrzygnięcia, czy w związku z realizacją projektu pn. (…) mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie jest spełniony. Jak Państwo wskazali, towary nabywane na potrzeby realizacji projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Efekty projektu mają charakter niekomercyjny, społeczny i kulturalny oraz służą do realizacji celów statutowych Stowarzyszenia.
Tym samym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi w związku z realizacją projektu pn.: (…).
Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jednocześnie wyjaśniam, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie kwestię będącą przedmiotem zapytania w zakresie braku prawa d odliczenia podatku VAT związku z realizacją projektu pn. (…), inne kwestie nieobjęte pytaniem i stanowiskiem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo