Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc osobiste usługi edukacyjne polegające na nauczaniu dzieci ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi, takich jak zaburzenia ze spektrum autyzmu, ADHD, zespoły genetyczne czy niepełnosprawności sprzężone. Posiada kwalifikacje pedagogiczne, w tym studia magisterskie z psychologii, przygotowanie pedagogiczne oraz studia podyplomowe z edukacji przedszkolnej i wczesnoszkolnej oraz pracy z dziećmi ze specjalnymi potrzebami. Usługi polegają na nauczaniu treści zgodnych z podstawą…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług nauczania na poziomie przedszkolnym i wczesnoszkolnym.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na osobistym świadczeniu usług edukacyjnych polegających na nauczaniu dzieci ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi (SPE), w szczególności dzieci z zaburzeniami ze spektrum autyzmu (ASD), ADHD, zespołami genetycznymi oraz niepełnosprawnościami sprzężonymi.
Wnioskodawca posiada wykształcenie psychologiczne (studia magisterskie) oraz przygotowanie pedagogiczne, a także kwalifikacje z zakresu edukacji przedszkolnej i wczesnoszkolnej (studia podyplomowe) oraz do pracy z dziećmi z SPE (studia podyplomowe z zakresu edukacji i rehabilitacji osób z niepełnosprawnością intelektualną oraz ze spektrum autyzmu, a także studia podyplomowe ze stosowanej analizy zachowania w pracy z osobami z autyzmem oraz innymi zaburzeniami rozwoju i zachowania). Kwalifikacje te są niezbędne do prawidłowego prowadzenia procesu nauczania (zgodnie z wymaganiami podstawy programowej) dzieci należących do tej grupy, ze względu na specyfikę ich funkcjonowania poznawczego, emocjonalnego i społecznego.
Świadczone usługi polegają na nauczaniu treści wynikających z podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz edukacji wczesnoszkolnej (klasy I–III szkoły podstawowej). Nauczanie realizowane jest w formie zajęć indywidualnych (ewentualnie w bardzo małych grupach), z zastosowaniem metod, form pracy oraz pomocy dydaktycznych dostosowanych do indywidualnych potrzeb i możliwości rozwojowych dziecka. Zgodnie z podstawą programową wychowania przedszkolnego i edukacji wczesnoszkolnej, proces nauczania na tych etapach obejmuje wspomaganie całościowego rozwoju dziecka, obejmującego rozwój poznawczy, językowy i matematyczny, a także kształtowanie umiejętności komunikowania się, współdziałania z innymi oraz funkcjonowania w środowisku społecznym.
Dzieci ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi wymagają indywidualizacji procesu dydaktycznego, w szczególności w zakresie tempa pracy, sposobu przekazywania treści oraz dobru metod i pomocy dydaktycznych. W tym celu Wnioskodawca wykorzystuje swoje przygotowanie pedagogiczne oraz wiedzę z zakresu psychologii jako element wspierający realizację procesu nauczania zgodnie z podstawą programową.
Zakres realizowanych treści dydaktycznych pozostaje zgodny z podstawą programową właściwą dla danego etapu edukacyjnego, a specyfika pracy wynika z konieczności dostosowania metod nauczania do indywidualnych potrzeb dzieci ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi. Zajęcia mają charakter edukacyjny i służą realizacji celów dydaktycznych przewidzianych dla edukacji przedszkolnej i wczesnoszkolnej. Zajęcia nie mają charakteru rekreacyjnego, ani świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej.
Usługi są świadczone osobiście przez Wnioskodawcę, odpłatnie, bezpośrednio na rzecz dzieci, na podstawie umów zawieranych z rodzicami lub opiekunami prawnymi.
Pytanie
Czy opisane usługi, polegające na osobistym nauczaniu dzieci treści wynikających z podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz podstawy programowej edukacji wczesnoszkolnej, realizowane przez Wnioskodawcę posiadającego kwalifikacje pedagogiczne, w tym kwalifikacje do nauczania na poziomie edukacji przedszkolnej i wczesnoszkolnej, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług jako usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym i wczesnoszkolnym?
W przypadku uznania, że opisane usługi nie spełniają przesłanek zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT – czy usługi te mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT jako usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz usługi ściśle z nimi związane, realizowane zgodnie z przepisami prawa oświatowego?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi spełniają przesłanki zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, ponieważ polegają na prywatnym nauczaniu treści programowych edukacji przedszkolnej i wczesnoszkolnej, realizowanym osobiście przez Wnioskodawcę posiadającego kwalifikacje pedagogiczne, w tym kwalifikacje do nauczania na poziomie edukacji przedszkolnej i wczesnoszkolnej.
Specyfika nauczania dzieci ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi wymaga szczególnego dostosowania procesu dydaktycznego oraz zastosowania specjalistycznej wiedzy psychologicznopedagogicznej. Okoliczność ta nie zmienia jednak edukacyjnego charakteru usług ani zakresu realizowanych treści programowych, lecz umożliwia skuteczną realizację celów dydaktycznych przewidzianych w podstawie programowej.
W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisane usługi korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, a w przypadku odmiennej oceny – ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE (Dz.Urz.UE.L 2006 Nr 347, str. 1), zgodnie z którym:
Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).
Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób.
Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.
Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C - 473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:
Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów (pkt 52).
Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
Pani wątpliwości dotyczą możliwości zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych przez Panią usług edukacyjnych na poziomie edukacji przedszkolnej i wczesnoszkolnej.
Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, których spełnienie umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że świadczone przez Panią usługi edukacyjne polegające na nauczaniu dzieci ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi (SPE), w szczególności dzieci z zaburzeniami ze spektrum autyzmu (ASD), ADHD, zespołami genetycznymi oraz niepełnosprawnościami sprzężonymi wynikają z podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz edukacji wczesnoszkolnej (klasy I–III szkoły podstawowej). Nauczanie realizowane jest w formie zajęć indywidualnych (ewentualnie w bardzo małych grupach), z zastosowaniem metod, form pracy oraz pomocy dydaktycznych dostosowanych do indywidualnych potrzeb i możliwości rozwojowych dziecka. Zgodnie z podstawą programową wychowania przedszkolnego i edukacji wczesnoszkolnej, proces nauczania na tych etapach obejmuje wspomaganie całościowego rozwoju dziecka, obejmującego rozwój poznawczy, językowy i matematyczny, a także kształtowanie umiejętności komunikowania się, współdziałania z innymi oraz funkcjonowania w środowisku społecznym. Zakres realizowanych treści dydaktycznych pozostaje zgodny z podstawą programową właściwą dla danego etapu edukacyjnego, a specyfika pracy wynika z konieczności dostosowania metod nauczania do indywidualnych potrzeb dzieci ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi. Zajęcia mają charakter edukacyjny i służą realizacji celów dydaktycznych przewidzianych dla edukacji przedszkolnej i wczesnoszkolnej. Wykorzystuje Pani swoje przygotowanie pedagogiczne oraz wiedzę z zakresu psychologii jako element wspierający realizację procesu nauczania zgodnie z podstawą programową. Usługi są świadczone przez Panią osobiście i odpłatnie bezpośrednio na rzecz dzieci na podstawie umów zawieranych z rodzicami lub opiekunami prawnymi.
Tym samym, w analizowanej sprawie zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
W odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela. Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.
Zatem w analizowanej sprawie zostanie również spełniona przesłanka podmiotowa, gdyż jak wynika z opisu sprawy posiada Pani wykształcenie psychologiczne (studia magisterskie) oraz przygotowanie pedagogiczne, a także kwalifikacje z zakresu edukacji przedszkolnej i wczesnoszkolnej (studia podyplomowe) oraz do pracy z dziećmi z SPE (studia podyplomowe z zakresu edukacji i rehabilitacji osób z niepełnosprawnością intelektualną oraz ze spektrum autyzmu), a także studia podyplomowe ze stosowanej analizy zachowania w pracy z osobami z autyzmem oraz innymi zaburzeniami rozwoju i zachowania. Kwalifikacje te są niezbędne do prawidłowego prowadzenia procesu nauczania (zgodnie z wymaganiami podstawy programowej) dzieci należących do tej grupy, ze względu na specyfikę ich funkcjonowania poznawczego, emocjonalnego i społecznego.
Tym samym, w związku ze spełnieniem przez Panią zarówno przesłanki podmiotowej, jak i przedmiotowej, świadczone przez Panią usługi edukacyjnie na poziomie edukacji przedszkolnej i wczesnoszkolnej będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.
Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo