Podatnik planuje sprzedać działkę (grunty pod stawami) oraz znajdujące się na niej naniesienia (ogrodzenie, utwardzony wjazd, przyłącze energetyczne). Działka jest niezabudowana, nieposiadająca decyzji o warunkach zabudowy ani nieobjęta miejscowym planem zagospodarowania. Została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w 2017 r. (wartość 599 186,93 zł), oddana do użytku…
Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 maja 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Pytanie dotyczy jak ma Pan sprzedać grunty pod stawami, które są wprowadzone na ewidencję środków trwałych.
Zakupił Pan działkę w 2008 r. na osobę fizyczną od osoby fizycznej.
Działka występuje jako grunty pod stawami, nie jest działką budowlaną, nie jest wydana decyzja o warunkach zabudowy i nie została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i znajduje się w studium jako grunty pod stawami.
W 2009 roku została wprowadzona do działalności gospodarczej i prowadzona była inwestycja pod nazwą (...).
Natomiast do ewidencji środków trwałych wprowadzona została 08/2013 r. na kwotę 265 237,93 zł na podstawie F-r VAT, jak i rachunków uproszczonych.
Na wprowadzoną kwotę składa się: mapy do celów projektowych, wykonanie stabilizacji granic działki, amortyzacja od środków trwałych (od zakupu maszyn do oczyszczania terenu i stawu), serwis maszyn budowlanych, zakup paliwa do ww. maszyn, jak i usługi zewnętrznych koparek do oczyszczania dna stawu, zakup ogrodzenia, wykonanie operatu wodnoprawnego itp.
Po wprowadzeniu inwestycji pod nazwą „(...)” na środki trwałe cały czas była rozszerzana, która podwyższała wartość środka trwałego aż do 2020 r.
Po zakończeniu inwestycji nie było przychodu do dnia dzisiejszego.
Jedynie wyprzedane zostały maszyny budowlane, które pracowały na tej inwestycji.
Na tej działce występuje historyczny (…), który Pan odbudował, oczyścił z mułu, pogłębił, uregulował brzegi, usypał wyspę na środku stawu oraz pływające drewniane molo.
Ogrodził oraz utwardził Pan wjazd, żeby to estetycznie wyglądało. Wspomina Pan, że ogrodzenie panelowe nie jest związane na stałe z gruntem.
(...) został zarybiony by stworzyć łowisko dla wędkarzy oraz ośrodek rekreacyjny i wypoczynkowy publiczny, tak jak sporty wodne oraz pływanie kajakami i rowerami wodnymi.
Doprowadził Pan prąd i okamerował.
Przez tą inwestycję Pana stan zdrowia znacznie się pogorszył i postanowił Pan ten obiekt sprzedać z ewidencji środków trwałych.
Informuje Pan, że od 1 grudnia 2022 r. do 31 maja 2024 r. działalność była zawieszona.
Wznowił Pan 1 czerwca 2024 r. do 30 listopada 2024 r. ale wznowienie było bez dochodów z uwagi na rozpoczęty remont drogi dojazdowej.
W związku z powyższym zawiesił Pan działalność od 1 grudnia 2024 r. do nadal.
Chce Pan sprzedać grunty pod stawami na Fakturę ze zwolnionym podatkiem VAT art. 43 ust. 1 pkt 9 z uwagi, że ta działka jest niezabudowana, nie ma decyzji o warunkach zabudowy i nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, jak również chce Pan sprzedać budowle znajdujące się na tym gruncie, tj. ogrodzenie, utwardzony wjazd, przyłącze energetyczne, które Pan zbudował.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że na wstępie chce sprostować datę wprowadzenia inwestycji pod nazwą (...) na ewidencję środków trwałych z poprawną datą, tj.: 31 grudnia 2017 r. na kwotę 599 186.93 zł. (a nie jak mylnie podał Pan we złożonym wniosku z datą sierpień 2013 r. na kwotę 265 237.93 zł).
Od 2009 r. do 31 grudnia 2017 r. prowadzona była inwestycja dosyć długo, ponieważ był Pan i jest firmą jednoosobową, zarządzający sam bez wsparcia.
Ponadto, w uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na poszczególne pytania, wskazał Pan następujące odpowiedzi.
W odpowiedzi na pytanie nr 1: czy ogrodzenie znajdujące się na działce stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 kwietnia 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418), zwanej ustawą Prawo budowlane, wskazał Pan:
„Ogrodzenie znajdujące się na działce, które zostało zbudowane z paneli i nie jest trwale związane z gruntem, nie jest uważane za budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego. Ogrodzenie w/w jest urządzeniem budowlanym art. 3 ust. 12”.
W odpowiedzi na pytanie nr 2: czy utwardzony wjazd znajdujący się na działce stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, wskazał Pan:
„utwardzony wjazd - wjazd został utwardzony gryzem, nie jest budowlą ani obiektem budowlanym w rozumieniu Prawa budowlanego. Jest urządzeniem budowlanym polegającym na utwardzeniu powierzchni”.
W odpowiedzi na pytanie nr 3: czy przyłącze energetyczne znajdujące się na działce stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, wskazał Pan:
„przyłącze energetyczne znajdujące się na działce art. 3 pkt 9 to w przywołanej ustawie to przyłącze zalicza do odrębnej od budynku lub budowli kategorii urządzeń definiowanych jako urządzenia techniczne związane z obiektem, zapewniające możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem.
Energia elektryczna wykorzystywana jest do oświetlenia obiektu, kamer i altany ogrodowej”.
W odpowiedzi na pytania nr 4-6:
wskazał Pan:
„Odnośnie ogrodzenia, utwardzonego wjazdu i przyłącza energetycznego przysługiwało mi prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wybudowania ogrodzenia, utwardzenia gruntu oraz przyłącza energetycznego.”
W odpowiedzi na pytania nr 7-9:
wskazał Pan:
„Ogrodzenie, utwardzony wjazd, przyłącze energetyczne zostało oddane do użytkowania w 2018 r.”.
W odpowiedzi na pytanie nr 10: czy od momentu oddania do użytkowania do momentu sprzedaży ponosił Pan w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatki na ulepszenie ogrodzenia znajdującego się na działce, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego ogrodzenia, jeśli tak, należy wskazać:
a) kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
b) czy przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie ogrodzenia,
c) czy od rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania ogrodzenia, po dokonanych ulepszeniach stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej ogrodzenia, do dnia sprzedaży minie okres co najmniej 2 lat.,
wskazał Pan:
„Od momentu przeniesienia inwestycji na środki trwałe i użytkowania nie ponosiłem żadnych wydatków na ulepszenie ogrodzenia do dnia dzisiejszego”.
W odpowiedzi na pytanie nr 11: czy od momentu oddania do użytkowania do momentu sprzedaży ponosił Pan w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatki na ulepszenie utwardzonego wjazdu znajdującego się na działce, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego utwardzonego wjazdu, jeśli tak, należy wskazać:
a) kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
b) czy przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie utwardzonego wjazdu,
c) czy od rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania ogrodzenia, po dokonanych ulepszeniach stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej utwardzonego wjazdu, do dnia sprzedaży minie okres co najmniej 2 lat,
wskazał Pan:
„Od momentu przeniesienia inwestycji na środki trwałe i użytkowania nie ponosiłem żadnych wydatków na ulepszenie utwardzonego wjazdu do dnia dzisiejszego”.
W odpowiedzi na pytanie nr 12: czy od momentu oddania do użytkowania do momentu sprzedaży ponosił Pan w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatki na ulepszenie przyłącza energetycznego znajdującego się na działce, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego przyłącza energetycznego, jeśli tak, należy wskazać:
a) kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
b) czy przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie przyłącza energetycznego,
c) czy od rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania ogrodzenia, po dokonanych ulepszeniach stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej przyłącza energetycznego, do dnia sprzedaży minie okres co najmniej 2 lat.,
wskazał Pan:
„Od momentu przeniesienia inwestycji na środki trwałe i użytkowania nie ponosiłem żadnych wydatków na ulepszenie przyłącza energetycznego do dnia dzisiejszego”.
W odpowiedzi na pytanie nr 13: kiedy (w którym roku) zakupiona przez Pana działka (grunty pod stawami), po wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych, została oddana do użytkowania, wskazał Pan:
„Zakupiona działka grunty pod stawami, po wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych została oddana do użytkowania w styczniu 2018 r. Ten obiekt rekreacyjny nie cieszył się żadnym zainteresowaniem ze strony klientów. W pewnym stopniu przyczyniła się pandemia, niewypał w biznesie, straciłem tylko zdrowie a że jestem już wiekowy, to wszystko mnie zniechęciło do dalszego rozwoju. Z uwagi na powyższe postanowiłem pozbyć się tego obiektu i sprzedać”.
W odpowiedzi na pytanie nr 14: w jaki dokładnie sposób wykorzystywał Pan zakupioną w 2008 r. działkę (grunty pod stawami), wskazał Pan:
„Zakupiona działka pod stawami w 2008 r. to do dnia 31 grudnia 2017 r. prowadzone były prace inwestycyjne. Natomiast po wprowadzeniu do użytkowania w styczniu 2018 r wykorzystywana była wyłącznie w działalności gospodarczej bez przynoszących dochodów”.
W odpowiedzi na pytanie nr 15: czy zakupiona przez Pana działka była wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, które nie korzystają ze zwolnienia od podatku, wskazał Pan:
„zakupiona działka była wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT”.
W odpowiedzi na pytanie nr 16: czy nabywca działki oraz znajdujących się na niej ogrodzenia, utwardzonego wjazdu oraz przyłącza energetycznego w momencie transakcji będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, wskazał Pan:
„Nie wiem czy Nabywca w momencie transakcji będzie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT czy będzie osobą fizyczną”.
W odpowiedzi na pytanie nr 17: czy na działce poza naniesieniami wymienionymi we wniosku (ogrodzeniem, utwardzonym wjazdem oraz przyłączem energetycznym) znajdują się inne naniesienia - jeśli tak, proszę wskazać:
a) czy dane naniesienie stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane,
b) czy dane naniesienie stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane,
c) czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia/wybudowania danego naniesienia,
d) kiedy zostało oddane do użytkowania dane naniesienie,
e) czy od momentu oddania do użytkowania do momentu sprzedaży ponosił Pan w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatki na ulepszenie danego naniesienia znajdującego się na działce, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego naniesienia, jeśli tak, należy wskazać:
wskazał Pan:
„Poza ogrodzeniem, utwardzonym wjazdem i przyłączem energetycznym na działce znajduje się altana ogrodowa drewniana do której doprowadzony jest prąd (altana ogrodowa nie jest składnikiem sprzedaży obiektu, ponieważ została przeniesiona z sąsiedniej mojej działki)”.
W odpowiedzi na pytanie nr 18: czy doprowadzona sieć energetyczna zasila jakikolwiek budynki/budowle znajdujące się na działce, wskazał Pan:
„Doprowadzona sieć energetyczna zasila altanę ogrodową i słupy energetyczne i okamerowanie”.
W odpowiedzi na pytanie nr 19: w jakim celu doprowadził Pan zasilanie energetyczne, wskazał Pan:
„doprowadzona sieć energetyczna była wykorzystywana do urządzeń i maszyn budowlanych pracujących przy odbudowie stawu, do oświetlenia obiektu, do kamer, jak również do oświetlenia altany ogrodowej”.
Pytania
Dotyczy sprzedaży gruntów pod stawami i sprzedaży budowli na tym gruncie.
Jeżeli grunt pod stawami sprzeda Pan na fakturę ze zwolnionym podatkiem VAT korzystając z art. 43 ust. 1 pkt 9 z uwagi jako teren nie jest działką budowlaną, nie jest wydana decyzja o warunkach zabudowy i nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania to za jaki okres należy dokonać korekty VAT-u naliczonego od zakupów z jakiego okresu i w jakim procencie?
Jak ma Pan podejść do sprzedaży budowli znajdujących się na tym gruncie, tj.: ogrodzenie panelowe nie związane z gruntem, utwardzonego wjazdu gryzem oraz doprowadzenie zasilenia energetycznego, jako całość sprzedaży z gruntem czy osobno na fakturę ze stawką 23%?
Pana stanowisko w sprawie
Ponieważ są to grunty pod stawami, teren niezabudowany, nie ma wydanej decyzji o warunkach zabudowy oraz nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego może Pan sprzedać na F-rę i zastosować VAT zw zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 a że to są grunty pod stawami to roczna korekta w tym przypadku dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy nabyciu z okresu 10 lat art. 91 pkt 2 (licząc według Pana od 2013 r. do 2020 r.)
Natomiast budowle znajdujące się na tym gruncie osobno na fakturę ze stawką VAT 23%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Przy czym, na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem).
Opodatkowaniu, co do zasady, podlegają czynności odpłatne, przy czym odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług nie musi mieć postaci pieniężnej. Odpłatność, jako świadczenie wzajemne, może również przybrać postać rzeczową, np. zapłata w innym towarze lub usłudze, albo mieszaną - zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę.
W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.
Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane - są zwolnione od podatku.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.), zwanej dalej ustawą o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu, należy do zadań własnych gminy.
Jak stanowi art. 4 ust. 1. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;
2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.
Ponadto, w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca uregulował zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;
Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:
ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że:
zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok TSUE z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.
Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Ponadto, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy:
w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418), zwanej dalej Prawem budowlanym.
W myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:
ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.
Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.
Stosownie do art. 106b ust. 2 ustawy:
podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
W myśl art. 106b ust. 3 ustawy:
na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118
- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.
Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów - co do zasady - podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT.
Z opisu sprawy wynika, że jest Pan właścicielem działki stanowiącej grunty pod stawami, które są wprowadzone na ewidencję środków trwałych. Działka ta nie jest działką budowlaną, dla opisanej działki nie jest wydana decyzja o warunkach zabudowy i działka ta nie została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Na działce znajduje się ogrodzenie, utwardzony wjazd oraz przyłącze energetyczne. Przy czym, wskazał Pan, że naniesienia te nie stanowią budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Ponadto na działce nie znajdują się żadne inne naniesienia stanowiące budynek lub budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Tak więc należy uznać, że posiadana przez Pana działka nie jest zabudowana.
Zatem, opisana we wniosku niezabudowana działka nie spełnia definicji terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, gdyż dla tej działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy oraz działka ta nie została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
W konsekwencji, transakcja dostawy działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Natomiast dla dostawy ogrodzenia, utwardzonego wjazdu oraz przyłącza energetycznego znajdzie zastosowanie właściwa stawka podatku od towarów i usług. Dla dostawy tych towarów nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż towary te nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku oraz przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z budową tych naniesień. Ponadto dla dostawy tych towarów ustawodawca nie przewidział żadnego innego zwolnienia od podatku. W tym przypadku nie znajduje zastosowania art. 29a ust. 8 ustawy, gdyż ogrodzenie, utwardzony wjazd oraz przyłącze energetyczne nie stanowią budynków lub budowli trwale z gruntem związanych.
Jednocześnie należy wskazać, że w przypadku sprzedaży działki nie będzie Pan zobowiązany do wystawiania faktury dokumentującej tą transakcję, zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy, jednakże wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie zabrania wystawienia faktury w takim przypadku.
Natomiast w przypadku sprzedaży naniesień w postaci ogrodzenia, utwardzonego wjazdu oraz przyłącza energetycznego będzie Pan zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej tą transakcję na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy w przypadku gdy nabywcą tych naniesień będzie podatnik podatku VAT, zaś w przypadku gdy nabywcą będzie podmiot niebędący podatnikiem będzie Pan zobowiązany do wystawienia faktury w sytuacji gdy podmiot ten wystąpi z takim żądaniem na podstawie art. 106b ust. 3 ustawy.
Zatem Pana stanowisko w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dla dostawy działki stanowiącej grunty pod stawami, osobnej sprzedaży naniesień w postaci ogrodzenia, utwardzonego wjazdu oraz przyłącza energetycznego bez zastosowania zwolnienia od podatku oraz wystawienia faktury dokumenującej ww. transakcje należało uznać za prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:
korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:
w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:
w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy:
w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
Stosownie do art. 91 ust. 7b ustawy:
w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.
Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy:
jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:
w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
Jak stanowi art. 91 ust. 7e ustawy:
podatnik, który skorzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3, art. 113 ust. 1 albo art. 113a ust. 1, może dokonać korekty podatku naliczonego za pozostający okres korekty w deklaracji podatkowej składanej za ostatni okres rozliczeniowy, w którym podatnik był podatnikiem VAT czynnym.
Stosownie do art. 91 ust. 8 ustawy:
korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).
Podatnik jest zobowiązany, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok).
Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej - tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości - zbywa dany środek trwały.
W takich sytuacjach - zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych - przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.
Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona lub nie podlegała opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.
Ponadto powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
Z okoliczności sprawy wynika, że zakupił Pan działkę w 2008 r. na osobę fizyczną od osoby fizycznej. W 2009 roku działka została wprowadzona do działalności gospodarczej i prowadzona była inwestycja pod nazwą (...). Data wprowadzenia inwestycji pod nazwą (...) na ewidencję środków trwałych to 31 grudnia 2017 r. na kwotę 599 186.93 zł. Po wprowadzeniu inwestycji pod nazwą (...) na środki trwałe cały czas była rozszerzana, która podwyższała wartość środka trwałego aż do 2020 r. Zakupiona działka grunty pod stawami, po wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych została oddana do użytkowania w styczniu 2018 r. Zakupiona działka była wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Jak ustalono powyżej, transakcja dostawy działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Natomiast dla dostawy ogrodzenia, utwardzonego wjazdu oraz przyłącza energetycznego znajdzie zastosowanie właściwa stawka podatku od towarów i usług.
W tym miejscu należy wskazać, że dla potrzeb ustalenia obowiązku oraz okresu korekty podatku VAT w analizowanym przypadku należy odrębnie rozpatrywać ten obowiązek w odniesieniu do gruntu pod stawami jako gruntu niezabudowanego oraz w odniesieniu do wybudowanych przez Pana naniesień w postaci urządzeń budowlanych, które nie są związane z żadnym budynkiem ani budowlą znajdującą się na tym gruncie.
Zatem w analizowanym przypadku nie będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego związanego z nabyciem opisanej we wniosku działki. Działka ta została przez Pana nabyta oraz oddana do użytkowania w celu prowadzenia zamierzonej przez Pana inwestycji w 2009 r., a więc upłynął 10-letni okres korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy. Tym samym w tym zakresie nie jest Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku VAT na podstawie przepisów art. 91 ustawy o VAT.
Ponadto nie będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego związanego z wytworzeniem ogrodzenia, utwardzonego wjazdu oraz przyłącza energetycznego, gdyż w przypadku sprzedaży tych towarów nie nastąpi zmiana ich przeznaczenia - nie zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jak ustalono powyżej dla dostawy ogrodzenia, utwardzonego wjazdu oraz przyłącza energetycznego znajdzie zastosowanie właściwa stawka podatku od towarów i usług).
Tym samym nie będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego w związku ze sprzedażą opisanej we wniosku działki oraz znajdujących się na niej: ogrodzenia, utwardzonego wjazdu oraz przyłącza energetycznego.
Zatem Pana stanowisko w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo