Zwolnienie od podatku VAT od wynagrodzenia pobieranego za udział w zajęciach sportowych.
Fundacja działająca jako klub sportowy prowadzi zorganizowane zajęcia sportowe z dyscyplin pływackich, a także treningi funkcjonalne i korekcyjne jako uzupełnienie. Fundacja nie jest nastawiona na zysk, a nadwyżki przeznacza na cele statutowe. Nie świadczy usług wyłączonych…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 kwietnia 2026 r. (data wpływu 29 kwietnia 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest Fundacją - organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji. Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.
Celem Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego.
W ramach realizowanej przez Wnioskodawcę działalności zarobkowej, prowadzone są zajęcia sportowe. Obecnie zajmują się Państwo prowadzeniem zorganizowanych zajęć sportowych w dyscyplinach pływackich. Opłaty członkowskie, które Państwo pobierają są na utrzymanie fundacji i możliwość przeprowadzania przez nią treningów oraz dodatkowych usług dla swoich zawodników. Państwa działalność opiera się na prowadzeniu zajęć sportowych zawsze pod opieką trenera. Podmiot prowadzi zajęcia ogólnorozwojowe i motoryczne, ukierunkowane na przygotowanie fizyczne osób trenujących.
Zajęcia ogólnorozwojowe i motoryczne stanowią niezbędny element przygotowania fizycznego zawodników i osób aktywnych sportowo oraz są konieczne do prawidłowego i bezpiecznego uprawiania sportu. Każda osoba trenuje według indywidualnie przygotowanego planu, pracuje nad techniką, progresją, wynikami siłowymi i sylwetkowymi, a trenerzy czuwają nad prawidłowym wykonywaniem ćwiczeń i bezpieczeństwem. Pracują Państwo z członkami w sposób systematyczny i ukierunkowany na rozwój sportowy. Państwa rolą jest także edukacja i wsparcie pod kątem zdrowego stylu życia, budowania nawyków, odżywiania i ogólnego podejścia do aktywności fizycznej. W praktyce działają Państwo tak, jak klub sportowy, a wszystkie Państwa działania służą rozwojowi i upowszechnianiu aktywności sportowej. Każde zajęcia nastawione są na zdobywanie nowych umiejętności ruchowych, poprawę sprawności, kondycji fizycznej oraz samopoczucia, rozwój cech psychomotorycznych, a także usprawnienie działania poszczególnych układów ciała. Świadczone przez Państwa usługi sportowe polegają na bezpośrednim prowadzeniu zajęć sportowych oraz treningów, w których uczestnicy aktywnie wykonują ćwiczenia fizyczne pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora lub trenera.
Treningi obejmują pełne przygotowanie sportowe wraz z ćwiczeniami całościowo wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami rozciągającymi oraz oczywiście doskonalenie techniki. Uczestnicy grup odpowiedzialni są za swoją pracę w ramach grupy i są zobowiązani również do samodzielnego ćwiczenia i podnoszenia swych umiejętności tak, żeby nie odstawać od grupy lub nadrabiać zaległości. Treningi polepszają kondycję, wytrzymałość, siłę, koordynację ruchową oraz ogólną sprawność fizyczną. Świadczone usługi polegają na prowadzeniu zorganizowanych zajęć sportowych pod opieką trenerów i są ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym, ponieważ stanowią bezpośredni proces treningowy umożliwiający uprawianie sportu i rozwój sprawności fizycznej uczestników. Świadczone usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym, ponieważ polegają na bezpośrednim prowadzeniu procesu treningowego przez trenerów i umożliwiają systematyczne, zorganizowane uprawianie sportu przez uczestników.
Zajęcia sportowe są bezpośrednio związane z wychowaniem fizycznym i kulturą fizyczną. Prowadzą Państwo działalność, której celem jest poprawa sprawności fizycznej, rozwój zdolności motorycznych oraz promocja zdrowego stylu życia poprzez regularne treningi funkcjonalne oraz korekcyjne. Państwa celem jest kształtowanie nawyku aktywności fizycznej oraz wspieranie ogólnego rozwoju fizycznego. Treningi mają charakter rozwojowy. Przyczyniają się Państwo do rozwoju kadr sportowych, oferując przestrzeń do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń.
Uprawianie wspomnianych dyscyplin sportowych, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i podwyższeniu pewności siebie. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i obowiązujących przepisów, bezpieczeństwa, higieny czy diety.
Zajęcia, które Państwo prowadzą, mają na celu rozwój sprawności fizycznej i są prowadzone w sposób systematyczny, zindywidualizowany i zorientowany na cele sportowe, zdrowotne i funkcjonalne. Pracują Państwo również w zakresie wychowania fizycznego. Państwa usługi przygotowują do uprawiania sportu, pomagają w zapobieganiu kontuzjom, wspierają rozwój motoryczny i służą poprawie wydolności organizmu - co stanowi fundament do uczestnictwa w sporcie i wychowaniu fizycznym. Wejście na obiekty sportowe ogranicza się jedynie do możliwości czasowego korzystania z nich. Dysponują Państwo specjalistycznym sprzętem sportowym niezbędnym do prowadzenia zajęć. Wykorzystywany sprzęt sportowy obejmuje w szczególności: deski i makarony pływackie, płetwy treningowe, pull buoy, pasy wypornościowe, bojki oraz drobny sprzęt pomocniczy wykorzystywany w nauce i doskonaleniu techniki pływania. Sprzęt ten służy wyłącznie do prowadzenia zorganizowanych zajęć sportowo-szkoleniowych pod nadzorem instruktora.
Dla wskazanych dyscyplin istnieją zrzeszenia (związki/federacje) sportowe - zarówno krajowe, jak i międzynarodowe, a sama dyscyplina jest jedną z istotniejszych dyscyplin olimpijskich.
Ponadto Fundacja, co warte podkreślenia nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych Wnioskodawcy, rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej - zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
Wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych. Prowadzone przez Klub działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw.
Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników. Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
1. Czy działają Państwo w formie klubu sportowego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U z 2026 poz. 95), którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu?
Tak, Fundacja działa w formie klubu sportowego w rozumieniu ustawy o sporcie. Zgodnie ze statutem, celem Fundacji jest rozwój i upowszechnianie kultury fizycznej i sportu, w szczególności poprzez organizację zajęć nauki i doskonalenia pływania dla dzieci, młodzieży i dorosłych, a także promowanie aktywnego trybu życia.
2. Czy zadane we wniosku pytanie dotyczy wyłącznie opisanych zajęć sportowych z dyscyplin pływackich?
Tak, pytanie dotyczy działalności w zakresie zajęć sportowych z dyscyplin pływackich opisanych we wniosku, które stanowią element działalności statutowej Fundacji jako klubu sportowego.
3. W odniesieniu do wskazanych we wniosku zajęć sportowych w postaci treningów funkcjonalnych oraz treningów korekcyjnych - proszę wskazać czy usługi te objęte są zakresem wniosku (pytania)?
Jeśli tak:
Jeśli są to usługi odrębne od opisanych zajęć sportowych z dyscyplin pływackich proszę wskazać odrębnie w odniesieniu do każdej z wymienionych usług:
Tak, wskazane we wniosku usługi w postaci treningów funkcjonalnych oraz treningów korekcyjnych objęte są zakresem wniosku. Stanowią one usługi ściśle związane ze sportem i są bezpośrednio powiązane z zajęciami sportowymi z dyscypliny pływania, realizowanymi przez Fundację działającą jako klub sportowy.
Usługi te nie stanowią celu samego w sobie, lecz są elementem kompleksowej usługi sportowej, jaką jest przygotowanie i prowadzenie zajęć pływackich.
Trening funkcjonalny.
Trening funkcjonalny jest integralnym elementem przygotowania sportowego uczestników zajęć pływackich. Jego celem jest rozwój zdolności motorycznych, takich jak siła, stabilizacja, mobilność i koordynacja, które są niezbędne do prawidłowego i efektywnego uprawiania pływania.
Trening ten pozostaje w bezpośrednim związku z uprawianiem dyscypliny sportu i jest ukierunkowany wyłącznie na osoby uczestniczące w zajęciach pływackich.
Usługa ma charakter sportowy i jest niezbędna dla prawidłowej realizacji procesu treningowego.
Trening korekcyjny.
Trening korekcyjny stanowi uzupełnienie zajęć pływackich i jest ukierunkowany na poprawę postawy ciała, eliminację zaburzeń w obrębie układu ruchu oraz zapobieganie kontuzjom powstałym w związku z uprawianiem pływania.
Jest on niezbędny dla zapewnienia bezpiecznego uczestnictwa w zajęciach sportowych oraz umożliwia prawidłowe wykonywanie elementów technicznych w pływaniu.
Usługa ta ma charakter zdrowotno-sportowy, przy czym jej głównym celem jest umożliwienie i wspieranie uprawiania sportu.
Podsumowanie.
Zarówno trening funkcjonalny, jak i korekcyjny stanowią elementy ściśle związane z usługą podstawową, jaką są zajęcia sportowe z pływania, i nie są świadczone jako odrębne, niezależne usługi. W konsekwencji wpisują się w zakres działalności klubu sportowego polegającej na rozwoju i upowszechnianiu sportu.
a) Jaki jest zakres danej usługi? Na czym polegają zajęcia?
Zakres i charakter usługi:
Trening funkcjonalny - zakres i charakter zajęć.
Trening funkcjonalny obejmuje ćwiczenia ogólnorozwojowe ukierunkowane na rozwój zdolności motorycznych niezbędnych w pływaniu, w szczególności siły, wytrzymałości, stabilizacji centralnej, mobilności oraz koordynacji ruchowej.
Zajęcia prowadzone są na sali treningowej i obejmują m.in. ćwiczenia z wykorzystaniem masy własnego ciała, przyborów treningowych (np. gum oporowych, piłek), a także ćwiczenia stabilizacyjne i wzmacniające.
Program treningu jest dostosowany do wieku i poziomu zaawansowania uczestników oraz bezpośrednio powiązany z wymaganiami technicznymi pływania.
Zajęcia te mają na celu poprawę efektywności ruchu w wodzie, zwiększenie wydolności organizmu oraz wsparcie procesu treningowego w dyscyplinie pływania.
Trening korekcyjny - zakres i charakter zajęć.
Trening korekcyjny obejmuje ćwiczenia ukierunkowane na poprawę postawy ciała, eliminację nieprawidłowych wzorców ruchowych oraz profilaktykę przeciążeń i urazów związanych z uprawianiem pływania.
Zajęcia polegają na wykonywaniu indywidualnie dobranych ćwiczeń korekcyjnych i kompensacyjnych, w szczególności wzmacniających osłabione grupy mięśniowe oraz poprawiających mobilność i stabilizację.
Program zajęć jest dostosowany do potrzeb uczestników, zwłaszcza dzieci i młodzieży, u których występują wady postawy lub ryzyko ich powstawania.
Celem zajęć jest zapewnienie prawidłowego rozwoju aparatu ruchu oraz umożliwienie bezpiecznego i efektywnego uczestnictwa w treningu pływackim.
Podsumowanie.
Obie formy zajęć stanowią integralny element procesu treningowego w pływaniu i są realizowane jako uzupełnienie zajęć sportowych w wodzie, pozostając w bezpośrednim związku z uprawianiem tej dyscypliny sportu.
b) Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą usługi? Czy są to wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym?
Odbiorcy usług:
Usługi w postaci treningów funkcjonalnych oraz treningów korekcyjnych skierowane są do uczestników zajęć sportowych z zakresu pływania prowadzonych przez Fundację działającą jako klub sportowy.
Odbiorcami usług są dzieci, młodzież oraz dorośli, którzy aktywnie uczestniczą w zajęciach pływackich i uprawiają tę dyscyplinę sportu w ramach działalności klubu.
Zajęcia te nie są kierowane do przypadkowych odbiorców ani osób niezwiązanych z działalnością sportową Fundacji - stanowią element procesu treningowego przeznaczony wyłącznie dla osób uczestniczących w zajęciach pływackich lub przygotowujących się do ich uprawiania.
Tym samym usługi te są świadczone wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym i pozostają w bezpośrednim związku z ich aktywnością sportową.
c) Jaki jest główny cel danej usługi? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy zajęć, osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć?
Cel usług oraz efekty uczestnictwa:
Trening funkcjonalny - cel i rezultaty.
Głównym celem treningu funkcjonalnego jest wsparcie procesu treningowego w dyscyplinie pływania poprzez rozwój zdolności motorycznych niezbędnych do jej uprawiania.
Uczestnicy zajęć rozwijają w szczególności siłę mięśniową, wytrzymałość, stabilizację centralną, mobilność oraz koordynację ruchową, co bezpośrednio przekłada się na poprawę techniki pływania i efektywności poruszania się w wodzie.
Oczekiwanym rezultatem jest zwiększenie sprawności fizycznej uczestników w zakresie wymaganym w pływaniu, poprawa wyników sportowych oraz ograniczenie ryzyka kontuzji.
Usługa ma charakter sportowy i stanowi element przygotowania do uprawiania oraz doskonalenia pływania.
Trening korekcyjny - cel i rezultaty.
Głównym celem treningu korekcyjnego jest zapewnienie prawidłowego funkcjonowania aparatu ruchu uczestników w kontekście uprawiania pływania.
Uczestnicy nabywają umiejętności prawidłowej postawy ciała, poprawnych wzorców ruchowych oraz kontroli motorycznej, co jest niezbędne do bezpiecznego i efektywnego wykonywania ruchów w wodzie.
Oczekiwanym rezultatem jest eliminacja lub ograniczenie wad postawy, zmniejszenie ryzyka przeciążeń i urazów oraz poprawa jakości ruchu podczas treningu pływackiego.
Usługa ma charakter zdrowotno-sportowy, przy czym jej nadrzędnym celem jest umożliwienie i wspieranie uprawiania sportu.
Podsumowanie.
Obie usługi mają na celu przygotowanie uczestników do prawidłowego i efektywnego uprawiania pływania oraz stanowią integralny element procesu treningowego w tej dyscyplinie sportu.
d) Czy dana usługa realizuje cel zdrowotny, rehabilitacyjny czy sportowy? Odpowiedź proszę uzasadnić.
Charakter usług - cel i uzasadnienie:
Trening funkcjonalny.
Usługa realizuje przede wszystkim cel sportowy.
Trening funkcjonalny stanowi element przygotowania fizycznego uczestników do uprawiania pływania i jest bezpośrednio ukierunkowany na rozwój zdolności motorycznych niezbędnych w tej dyscyplinie sportu. Obejmuje kształtowanie siły, wytrzymałości, stabilizacji, mobilności i koordynacji ruchowej, które przekładają się na poprawę techniki pływania oraz osiąganych wyników sportowych.
Celem tej usługi nie jest ochrona zdrowia sama w sobie ani prowadzenie działań o charakterze leczniczym, lecz wsparcie procesu treningowego i doskonalenie umiejętności sportowych.
Trening korekcyjny.
Usługa realizuje cel zdrowotno-sportowy, przy czym ma charakter pomocniczy wobec celu sportowego.
Trening korekcyjny jest ukierunkowany na poprawę postawy ciała, eliminację nieprawidłowych wzorców ruchowych oraz zapobieganie przeciążeniom związanym z uprawianiem pływania. Działania te wspierają bezpieczne i efektywne uczestnictwo w treningu sportowym oraz umożliwiają prawidłowe wykonywanie elementów technicznych w wodzie.
Usługa nie ma charakteru rehabilitacyjnego w rozumieniu świadczeń medycznych - nie jest ukierunkowana na leczenie schorzeń ani nie jest realizowana w ramach działalności leczniczej, lecz stanowi element profilaktyki i przygotowania do uprawiania sportu.
Podsumowanie.
Obie usługi pozostają ściśle związane z uprawianiem sportu i stanowią element procesu treningowego w pływaniu, przy czym trening funkcjonalny ma charakter sportowy, a trening korekcyjny - zdrowotno-sportowy, bez cech usługi rehabilitacyjnej.
e) Czy dana usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? W czym się przejawia ta niezbędność?
Niezbędność usług dla uprawiania sportu:
Trening funkcjonalny.
Trening funkcjonalny jest niezbędny do prawidłowego organizowania i uprawiania sportu w postaci pływania, ponieważ stanowi element przygotowania motorycznego uczestników.
Pływanie, jako dyscyplina sportowa, wymaga odpowiedniego poziomu siły mięśniowej, stabilizacji centralnej, mobilności oraz koordynacji ruchowej. Brak rozwinięcia tych zdolności ogranicza możliwość prawidłowego wykonywania elementów technicznych oraz wpływa na efektywność i bezpieczeństwo treningu w wodzie.
Niezbędność tej usługi przejawia się w tym, że umożliwia ona uczestnikom osiągnięcie poziomu sprawności fizycznej koniecznego do wykonywania ćwiczeń pływackich oraz dalszego rozwoju sportowego.
Trening korekcyjny.
Trening korekcyjny jest niezbędny dla zapewnienia bezpiecznego i prawidłowego uczestnictwa w zajęciach pływackich, w szczególności w przypadku dzieci i młodzieży.
Jego niezbędność wynika z konieczności kształtowania prawidłowej postawy ciała oraz eliminowania nieprawidłowych wzorców ruchowych, które mogą utrudniać lub uniemożliwiać poprawne wykonywanie ruchów w wodzie.
Brak tego typu przygotowania może prowadzić do przeciążeń, kontuzji oraz utrwalania błędów technicznych, co bezpośrednio wpływa na jakość i bezpieczeństwo uprawiania sportu.
Trening korekcyjny umożliwia zatem efektywne uczestnictwo w treningu pływackim i stanowi jego nieodzowny element.
Podsumowanie.
Obie usługi są niezbędne dla organizowania i uprawiania sportu w postaci pływania, ponieważ warunkują możliwość bezpiecznego, prawidłowego i efektywnego uczestnictwa w zajęciach sportowych oraz osiągania postępów treningowych.
f) Czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy wyłącznie rekreacji?
Charakter usług - brak cech rekreacji i rozrywki.
Usługi w postaci treningów funkcjonalnych oraz treningów korekcyjnych nie mają charakteru czystego wypoczynku ani rozrywki i nie służą wyłącznie rekreacji.
Zajęcia te stanowią element procesu szkoleniowego w dyscyplinie sportowej - pływaniu - i są ukierunkowane na rozwój konkretnych zdolności motorycznych, poprawę techniki oraz przygotowanie fizyczne uczestników do uprawiania sportu.
Celem usług nie jest zapewnienie biernego wypoczynku, rozrywki czy spędzania czasu wolnego, lecz systematyczne doskonalenie sprawności fizycznej, korekcja wad postawy oraz przygotowanie do bezpiecznego i efektywnego uczestnictwa w treningu sportowym.
Zajęcia mają charakter zorganizowany, planowy i ukierunkowany na osiąganie efektów treningowych, właściwych dla działalności sportowej, a nie rekreacyjnej.
g) Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
Opłaty wnoszone przez uczestników z tytułu udziału w zajęciach treningów funkcjonalnych oraz treningów korekcyjnych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu w postaci pływania.
Wniesienie opłaty uprawnia uczestnika do udziału w zorganizowanym procesie treningowym obejmującym zajęcia pływackie oraz zajęcia uzupełniające (trening funkcjonalny i korekcyjny), które stanowią integralną część przygotowania sportowego.
Opłaty te nie dotyczą usług o charakterze rekreacyjnym ani ogólnego dostępu do infrastruktury, lecz są związane wyłącznie z uczestnictwem w systematycznym szkoleniu sportowym, którego celem jest rozwój umiejętności pływackich oraz poprawa sprawności fizycznej niezbędnej do uprawiania tej dyscypliny sportu.
h) Czy poszczególne usługi (trening funkcjonalny, treningi korekcyjne) są bezpośrednio powiązane z zajęciami w określonej dyscyplinie sportu i skierowane do osób uprawiających tą dyscyplinę sportu - jeśli tak, proszę wskazać konkretną dyscyplinę/dyscypliny odrębnie w odniesieniu do poszczególnych usług.
Tak, usługi w postaci treningu funkcjonalnego oraz treningu korekcyjnego są bezpośrednio powiązane z zajęciami w dyscyplinie sportu - pływaniu i są skierowane wyłącznie do osób uprawiających tę dyscyplinę.
Trening funkcjonalny stanowi element przygotowania motorycznego pływaków, wspierający rozwój zdolności niezbędnych do uprawiania pływania.
Trening korekcyjny jest skierowany do osób trenujących pływanie i służy poprawie postawy ciała oraz wzorców ruchowych istotnych dla prawidłowego i bezpiecznego wykonywania tej dyscypliny sportu.
Obie usługi stanowią integralny element procesu szkoleniowego w pływaniu.
i) Czy poszczególne usługi (trening funkcjonalny, treningi korekcyjne) są niezbędne do uprawiania określonej dyscypliny sportu - jeśli tak, proszę wskazać na czym ta niezbędność polega.
Tak, wskazane usługi są niezbędne do uprawiania dyscypliny sportu - pływania.
Trening funkcjonalny jest niezbędny, ponieważ rozwija siłę, stabilizację, mobilność i koordynację ruchową, które warunkują prawidłowe wykonywanie techniki pływackiej oraz bezpieczeństwo treningu w wodzie.
Trening korekcyjny jest niezbędny, ponieważ umożliwia utrzymanie prawidłowej postawy ciała i korektę wzorców ruchowych, co wpływa na efektywność pływania oraz zapobiega przeciążeniom i kontuzjom.
Obie usługi stanowią element przygotowania fizycznego koniecznego do prawidłowego i bezpiecznego uprawiania pływania.
4. Czy usługa udostępniania przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń jest przedmiotem Państwa pytania we wniosku? Jeśli tak, proszę wskazać:
Usługa udostępniania przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń nie stanowi przedmiotu niniejszego wniosku jako odrębna, samodzielna usługa komercyjna.
W ramach działalności Fundacji przestrzeń treningowa wykorzystywana jest wyłącznie na potrzeby realizacji własnych zajęć sportowych i szkoleniowych.
a) Na czym polega usługa udostępniania przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń?
Fundacja nie świadczy usługi odpłatnego udostępniania przestrzeni podmiotom zewnętrznym. Ewentualne wykorzystanie przestrzeni (np. sali treningowej) polega wyłącznie na prowadzeniu zajęć sportowych oraz zajęć uzupełniających w ramach własnej działalności statutowej.
b) Co oferują/zapewniają Państwo w ramach tej usługi?
W ramach działalności Fundacji zapewniane jest przygotowanie i organizacja zajęć sportowych, w tym dostęp do infrastruktury treningowej wyłącznie dla uczestników zajęć pływackich oraz treningów uzupełniających (funkcjonalnych i korekcyjnych). Nie oferują Państwo wynajmu ani udostępniania przestrzeni jako odrębnej usługi.
c) Jaki jest cel ww. usługi i w jaki sposób jest on realizowany?
Celem wykorzystania przestrzeni jest realizacja działalności statutowej Fundacji w zakresie upowszechniania i rozwoju sportu - pływania. Cel ten realizowany jest poprzez prowadzenie zorganizowanych zajęć treningowych i szkoleniowych dla uczestników klubu sportowego.
d) Czy udostępnianie przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń stanowi usługę ściśle związaną ze sportem lub wychowaniem fizycznym? Proszę wyjaśnić w czym się przejawia/na czym polega ten związek?
Wykorzystanie przestrzeni pozostaje ściśle związane ze sportem, ponieważ służy wyłącznie prowadzeniu zajęć pływackich oraz zajęć uzupełniających (trening funkcjonalny i korekcyjny). Przestrzeń nie jest udostępniana w oderwaniu od procesu treningowego, lecz stanowi jego element organizacyjny.
e) Na czyją rzecz świadczą Państwo usługi udostępniania przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń? Czy na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym (Państwa zawodników), czy na rzecz innych podmiotów?
Przestrzeń wykorzystywana jest wyłącznie na rzecz uczestników zajęć sportowych Fundacji, tj. dzieci, młodzieży i dorosłych uprawiających pływanie w ramach działalności klubu sportowego. Nie świadczą Państwo tej usługi na rzecz podmiotów zewnętrznych.
f) Czy usługi udostępniania przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? Na czym ta niezbędność polega? Odpowiedź proszę uzasadnić.
Wykorzystanie przestrzeni jest niezbędne do organizacji i uprawiania sportu, ponieważ umożliwia przeprowadzenie zajęć treningowych. Niezbędność ta polega na zapewnieniu warunków do realizacji procesu szkoleniowego, w tym przygotowania motorycznego i korekcyjnego, które stanowią integralną część treningu pływackiego.
g) Czy warsztaty i szkolenia organizują Państwo samodzielnie, czy wyłącznie udostępniają przestrzeń?
Warsztaty i szkolenia (jeżeli są realizowane) organizowane są samodzielnie przez Fundację w ramach działalności sportowej i stanowią element procesu treningowego.
h) Czy usługa udostępniania przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń stanowi udostępnianie obiektów sportowych za odpłatnością?
Przestrzeń wykorzystywana jest wyłącznie w ramach prowadzenia własnych zajęć sportowych Fundacji i nie jest przedmiotem odrębnego obrotu gospodarczego.
Pytanie
Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym
- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną.
Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Artykuł 3 ustawy o sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2). Zdaniem Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub sportowy działający w formie fundacji.
Wnioskodawca spełnia ww. kryterium podmiotowe niezbędnych do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób prawnych. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 715 ze zm.). Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.
Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż: „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww. zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w danym miesiącu kalendarzowym.
W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć/członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz uczestników zajęć/ członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.
Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 roku nr IPTPP1/443-953/12-5/IG oraz w interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 roku nr IPTPP1/443-948/12-5/AK, w których czytamy m.in.:
„(...)Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń - ze względu na cel tej usługi, jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.
oraz
„(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym (...)”.
W interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż: [...] nie jest wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany (...).
Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA słusznie zauważył, że: „(...) w odniesieniu do kwestii uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że: „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354, pkt 27)”.
Warto również wskazać na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r., w której to wskazano iż: „(...) Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i - jak wskazano - świadcząc ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie (...)”.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych w oferowanych dyscyplinach prowadzonych przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie to, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Z powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
Należy zauważyć, że świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym
- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:
Państwa członkowskie zwalniają świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga - są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).
Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.
W konstatacji Trybunał stwierdził, że „art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu”.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95):
Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.
Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.
W celu skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.
Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami - zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać w świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo fundacją - organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego. Prowadzą Państwo działalność w formie klubu sportowego w rozumieniu ustawy o sporcie. Celem Fundacji jest rozwój i upowszechnianie kultury fizycznej i sportu, w szczególności poprzez organizację zajęć nauki i doskonalenia pływania dla dzieci, młodzieży i dorosłych, a także podejmowanie aktywnego trybu życia. Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację Państwa celów statutowych, rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej - zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
Zatem, w analizowanym przypadku będzie spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
W analizowanej sprawie należy podkreślić, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:
Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:354, pkt 27).
W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym.
Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy, z przytoczonego orzecznictwa Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art. 132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob. podobnie wyroki: z 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730, pkt 17; a także z 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:C:2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).
Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i opisana w bardzo szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z 21 lutego 2013 r., Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:2015:116, pkt 45).
Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem.
W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, iż:
Po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy (10) orzekł, że wynajem łodzi rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że żeglarstwo może być uznane za sport.
Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał stwierdził, że:
w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).
Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki.
Ponadto podkreślić należy, że określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.
Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”. Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że dotyczą one dostaw towarów lub świadczenia usług, które są niezbędne do wykonania usługi podstawowej oraz ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
W tym miejscu należy przywołać wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 4 marca 2021 r. C-581/19:
41. Z orzecznictwa Trybunału wynika, że pierwszym kryterium, które należy wziąć pod uwagę w tym względzie, jest brak samodzielnego celu świadczenia z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Zatem świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz środek, dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej [wyrok z dnia 2 lipca 2020 r., Blackrock Investment Management (UK), C-231/19, EU:C:2020:513, pkt 29 i przytoczone tam orzecznictwo].
46. Tym samym, (…) z jednej strony usługi związane z utrzymaniem i poprawą kondycji fizycznej i z drugiej strony usługi coachingu żywieniowego, takie jak świadczone przez skarżącą w postępowaniu głównym, nie są nierozerwalnie związane w rozumieniu orzecznictwa przypomnianego w pkt 38 i 39 niniejszego wyroku.
48. Jeśli chodzi o możliwość zastosowania do świadczeń takich jak rozpatrywane w postępowaniu głównym drugiego rodzaju wyjątku, o którym mowa w pkt 40-42 niniejszego wyroku, należy w niniejszej sprawie wskazać, po pierwsze, autonomiczny cel usługi coachingu dietetycznego z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nawet gdyby takie usługi coachingu dietetycznego były świadczone lub mogły być świadczone w tych samych pomieszczeniach sportowych co usługi związane z utrzymaniem i poprawą kondycji fizycznej, to jednak cel tych pierwszych nie ma charakteru sportowego, lecz zdrowotny i estetyczny, niezależnie od faktu, że dyscyplina dietetyczna może mieć wpływ na wyniki sportowe.
(…) Świadczeń coachingu żywieniowego takich jak rozpatrywane w postępowaniu głównym nie można zatem uważać za pomocnicze w stosunku do świadczeń głównych, na które składają się świadczenia związane z utrzymaniem i poprawą kondycji fizycznej.
50. Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, na zadane pytania należy odpowiedzieć, iż dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że (…) usługa coachingu żywieniowego świadczona przez wykwalifikowanego i uprawnionego profesjonalistę w placówkach sportowych - i ewentualnie w ramach programów obejmujących również usługi związane z utrzymaniem i poprawą kondycji fizycznej - stanowi odrębne i niezależne świadczenie usług i nie jest objęta zwolnieniem przewidzianym w art. 132 ust. 1 lit. c) tej dyrektywy.
Jak wskazano powyżej, aby korzystali Państwo ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, muszą Państwo również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
We wniosku podali Państwo informacje, z których wynika, że:
A zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi polegające na organizacji zajęć sportowych w dyscyplinach pływackich, treningi funkcjonalne i korekcyjne, które stanowią integralny element procesu treningowe w pływaniu i są realizowane jako uzupełnienie zajęć sportowych w wodzie oraz udostępnianie przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń - stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym (sportowców i zawodników).
Wskazali Państwo we wniosku, że Państwa działania nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację Państwa celów statutowych, rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej - zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazali Państwo we wniosku, nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Zatem z okoliczności sprawy wynika, że przedstawione usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.
W konsekwencji, skoro usługi świadczone przez Państwa polegające na organizacji zajęć sportowych w dyscyplinach pływackich, treningi funkcjonalne i korekcyjne, które stanowią uzupełnienie zajęć sportowych w wodzie oraz usługi udostępniania przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport - sportowców/zawodników, oraz świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej - inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Państwa zajęć sportowych, o których mowa we wniosku, tj. zajęć sportowych w dyscyplinach pływackich, treningów funkcjonalnych i korekcyjnych, które stanowią uzupełnienie zajęć sportowych w wodzie oraz usług udostępniania przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie.
W związku z tym, świadczone przez Państwa usługi polegające na organizacji zajęć sportowych w dyscyplinach pływackich, treningi funkcjonalne i korekcyjne, które stanowią uzupełnienie zajęć sportowych w wodzie oraz usługi udostępniania przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń, za które pobierają Państwo wynagrodzenie, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.
Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydaną interpretację oparto w szczególności na Państwa wskazaniach, że:
Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności. Działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji.
Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych Wnioskodawcy, rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej - zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo