Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy dla organizacji zajęć sportowych.
Fundacja, będąca organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego, działa jako klub sportowy oferujący różnorodne odpłatne zajęcia sportowe, w tym zajęcia taneczne dla dorosłych i dzieci oraz zajęcia prozdrowotne jak joga i zdrowy kręgosłup. Działalność ma charakter zorganizowany i systematyczny, ukierunkowany na rozwój sprawności fizycznej uczestników, a wszelkie nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój klubu, nie są natomiast przeznaczane na zysk. Fundacja…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 lutego 2026 r. (data wpływu 25 lutego 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest Fundacją - organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji.
Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.
Wnioskodawca jest nie zarejestrowany jako zwolniony podatnik podatku od towarów i usług. Fundacja nie jest zarejestrowana jako przedsiębiorca w Krajowym Rejestrze Sądowym.
Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na krzewienie kultury fizycznej oraz wspieranie osób aktywnie uprawiających sport. Celem Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego. Działania Fundacji mają charakter zorganizowany, systematyczny i ukierunkowany na wsparcie uprawiania konkretnych dyscyplin sportowych - zarówno w zakresie przygotowania motorycznego, jak i działań wspomagających.
W ramach Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie oraz Regulaminu. Klub sportowy realizuje swoje cele głównie poprzez organizowanie zajęć sportowych. Fundacja prowadzi zajęcia:
Raz w roku maj/czerwiec organizują Państwo Galę Taneczną, na której tańczą osoby, które uczestniczą w tych zajęciach, dotyczy to wszystkich zajęć oprócz oczywiście zajęć Jogi i Zdrowego kręgosłupa.
Zajęcia sportowe są bezpośrednio związane z wychowaniem fizycznym i kulturą fizyczną. Prowadzą Państwo działalność, której celem jest poprawa sprawności fizycznej, rozwój zdolności motorycznych oraz promocja zdrowego stylu życia poprzez regularne treningi siłowe, funkcjonalne oraz korekcyjne. Państwa celem jest kształtowanie nawyku aktywności fizycznej oraz wspieranie ogólnego rozwoju fizycznego. Treningi mają charakter rozwojowy. Przyczyniają się Państwo do rozwoju kadr sportowych, oferując przestrzeń do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń.
Zajęcia, które Państwo prowadzą, mają na celu rozwój sprawności fizycznej i są prowadzone w sposób systematyczny, zindywidualizowany i zorientowany na cele sportowe, zdrowotne i funkcjonalne. Pracują Państwo również w zakresie wychowania fizycznego. Państwa usługi przygotowują do uprawiania sportu, pomagają w zapobieganiu kontuzjom, wspierają rozwój motoryczny i służą poprawie wydolności organizmu - co stanowi fundament do uczestnictwa w sporcie i wychowaniu fizycznym.
Zajęcia taneczne w parach oraz solo organizowane w (…) są ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym. Taniec, w tym salsa i bachata, angażuje całe ciało, poprawia kondycję, koordynację ruchową, gibkość i wytrzymałość, co jest zgodne z celami wychowania fizycznego. Zajęcia prozdrowotne takie jak Joga i zdrowy kręgosłup również są ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym. Joga łączy w sobie elementy ćwiczeń fizycznych, pracy z oddechem i medytacji, co przekłada się na korzyści zarówno dla ciała, jak i umysłu. Wychowanie fizyczne, w kontekście jogi, obejmuje rozwój siły, elastyczności, równowagi i koordynacji, a także poprawę postawy ciała i redukcję stresu. Zajęcia Zdrowy kręgosłup mogą być również traktowane jako forma aktywności fizycznej, mającej na celu poprawę kondycji kręgosłupa i ogólnego stanu zdrowia, a także stanowią element wychowania fizycznego, skupiając się na profilaktyce i leczeniu wad postawy oraz dolegliwości bólowych kręgosłupa.
Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na rozwój poprzez sport, kulturę fizyczną oraz edukację prozdrowotną. Wszystkie działania Wnioskodawcy koncentrują się na fizycznym rozwoju uczestników - poprawie sprawności, zapobieganiu chorobom, aktywizacji ruchowej oraz rehabilitacji. Fundacja realizuje swoje cele m.in. także poprzez organizację wyjazdów sportowych oraz wydarzeń promujących aktywny styl życia. Prowadzi również działania edukacyjne i terapeutyczne poprzez sport i ruch. Dbają Państwo o takie elementy rozwoju motorycznego jak gibkość, szybkość reakcji, ale i wytrzymałość czy szybkość.
Część działań ma charakter nieodpłatny, a część prowadzona jest w ramach działalności odpłatnej pożytku publicznego. Fundacja nie działa w celu osiągania zysku.
Zyski przeznaczają Państwo na rozwój usług (zakup sprzętu, zatrudnienie instruktorów), poprawę jakości (szkolenia kadry) oraz na realizację celów statutowych.
Zajęcia odbywają się zgodnie z przypisanym harmonogramem, jest pełna opieka instruktora, który tłumaczy, naucza, rozbudowuje program i śledzi postępy podopiecznych. Zadaniem klubu sportowego jest przygotowanie uczestników do rywalizacji oraz uczestnictwa w wydarzeniach sportowych.
Usługi świadczone w ramach klubu, służą głównie zdobywaniu nowych umiejętności sportowych i technicznych, budowaniu siły, wytrzymałości i ogólnemu rozwojowi zawodnika.
Członkostwo w klubie daje możliwość przygotowania się do zawodów, których rodzaj i charakter opisano wcześniej.
Ćwiczenia pod okiem Wnioskodawcy, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną mają również działanie terapeutyczne. Pomogą w samoakceptacji i podwyższeniu pewności siebie. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów, bezpieczeństwa, higieny czy diety.
Ponadto Wnioskodawca, co warte podkreślenia nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych.
Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej - zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
Wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych. Prowadzone przez Klub działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw.
Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników. Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
1. Przedmiotem zapytania są wszystkie wymienione we wniosku zajęcia sportowe, tj.:
Wszystkie ww. zajęcia są elementem działalności sportowej Klubu.
a) Jaki jest zakres danej usługi? Na czym polegają zajęcia?
Zajęcia polegają na systematycznym prowadzeniu treningów sportowych i ogólnorozwojowych.
Zajęcia taneczne w parach dla dorosłych Taniec towarzyski & bachata - zajęcia są prowadzone przez instruktora, rozpoczynają się rozgrzewką i przygotowaniem motorycznym. Następnie odbywa się nauka figur i kombinacji tanecznych oraz doskonalenie techniki tańców standardowych, latynoamerykańskich i bachaty. Instruktor prowadzi ćwiczenia koordynacyjne i wytrzymałościowe oraz pracuje nad rytmiką, dynamiką i kontrolą ciała, prawidłową postawą, prowadzeniem w parze oraz synchronizacją ruchów. Dzięki tym ćwiczeniom poprawia się wydolność organizmu, jak i sprawność fizyczna.
Zajęcia taneczne w parach dla dorosłych Salsa & bachata - zajęcia są prowadzone przez instruktora, rozpoczynają się rozgrzewką i przygotowaniem motorycznym. Następnie odbywa się nauka figur i elementów choreografii oraz doskonalenie techniki tańców latynoamerykańskich, salsy i bachaty. Instruktor prowadzi ćwiczenia koordynacyjne i wytrzymałościowe oraz pracuje nad rytmiką, dynamiką i kontrolą ciała, prawidłową postawą, prowadzeniem w parze oraz synchronizacją ruchów. Dzięki tym ćwiczeniom poprawia się wydolność organizmu, jak i sprawność fizyczna.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Lady Styling - zajęcia są prowadzone przez instruktora, rozpoczynają się rozgrzewką i przygotowaniem motorycznym. Zajęcia polegają na indywidualnym treningu techniki ruchu. Instruktor prowadzi ćwiczenia wzmacniające i stabilizujące, pracuje nad poprawą koordynacji i kontroli ruchów, dąży do poprawy gibkości i mobilności stawów. Zajęcia mają charakter treningu ogólnorozwojowego i technicznego, którego celem jest poprawa sprawności fizycznej i świadomości ciała.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Zumba Fitness - zajęcia są prowadzone przez instruktora, rozpoczynają się rozgrzewką i przygotowaniem układu krążeniowo-oddechowego. Zajęcia polegają na intensywnym treningu aerobowym, łączącym elementy tańca i ćwiczeń kondycyjnych. Instruktor prowadzi ćwiczenia poprawiające wydolność, wytrzymałość i koordynację ruchową oraz poprawiające rytmikę i dynamikę ruchu. Wykonywane są sekwencje ruchowe o charakterze interwałowym. Zajęcia mają charakter treningu fitness ukierunkowanego na poprawę kondycji fizycznej.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Salsation Fitness - zajęcia są prowadzone przez instruktora, rozpoczynają się rozgrzewką i przygotowaniem motorycznym. Zajęcia polegają na dynamicznym treningu ruchowym łączącym elementy tańca z ćwiczeniami ogólnorozwojowymi. Instruktor prowadzi ćwiczenia koordynacyjne, rytmiczne, ćwiczenia poprawiające mobilność i zakres ruchu ciała. Są tam elementy treningu wytrzymałościowego i wzmacniającego mięśnie całego ciała. Zajęcia mają charakter zorganizowanego treningu ruchowego rozwijającego sprawność fizyczną.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Belly Dance - zajęcia są prowadzone przez instruktora. Zajęcia polegają na systematycznym treningu techniki tańca orientalnego, obejmującym ćwiczenia wzmacniające mięśnie głębokie i stabilizujące, trening izolacji ruchów bioder, brzucha i klatki piersiowej, ćwiczenia poprawiające gibkość i koordynację, elementy treningu wytrzymałościowego, pracę nad równowagą i kontrolą ciała. Zajęcia mają charakter treningu ruchowego rozwijającego sprawność fizyczną oraz kontrolę motoryczną.
Zajęcia prozdrowotne dla dorosłych Joga - zajęcia są prowadzone przez instruktora, polegają na systematycznym treningu ruchowym obejmującym ćwiczenia fizyczne (asany) wykonywane w kontrolowany i świadomy sposób. W ramach zajęć realizowane są ćwiczenia wzmacniające i stabilizujące mięśnie całego ciała, ćwiczenia poprawiające mobilność i elastyczność, trening równowagi i koordynacji ruchowej, ćwiczenia oddechowe wspierające wydolność organizmu, praca nad prawidłową postawą i kontrolą ciała. Zajęcia mają charakter ogólnorozwojowej aktywności fizycznej ukierunkowanej na poprawę sprawności, gibkości i stabilizacji ciała.
Zajęcia prozdrowotne dla dorosłych Zdrowy Kręgosłup - zajęcia są prowadzone przez instruktora, polegają na systematycznym treningu ruchowym ukierunkowanym na wzmocnienie aparatu mięśniowego stabilizującego kręgosłup oraz poprawę ogólnej sprawności fizycznej. Obejmują: ćwiczenia wzmacniające mięśnie głębokie i posturalne, ćwiczenia stabilizacyjne i równoważne, trening mobilności stawów i zwiększania zakresu ruchu, ćwiczenia rozciągające poprawiające elastyczność mięśni, naukę prawidłowych wzorców ruchowych i postawy ciała. Zajęcia mają charakter profilaktyczny i ogólnorozwojowy.
Zajęcia taneczne dla dzieci Zumba Kids - zajęcia są prowadzone przez Instruktora. Zajęcia polegają na ogólnorozwojowym treningu ruchowym dostosowanym do wieku dzieci. Obejmują ćwiczenia koordynacyjne i rytmiczne, elementy treningu wytrzymałościowego, ćwiczenia rozwijające szybkość reakcji i zwinność, naukę podstawowych sekwencji ruchowych w rytm muzyki. Zajęcia stanowią formę wychowania fizycznego wspierającą rozwój motoryczny dzieci.
Zajęcia taneczne dla dzieci Taniec Przedszkolaka - zajęcia są prowadzone przez Instruktora. Zajęcia polegają na prowadzeniu ćwiczeń ogólnorozwojowych z elementami tańca, obejmujących ćwiczenia koordynacyjne i równoważne, kształtowanie prawidłowej postawy, rozwój podstawowych wzorców ruchowych, ćwiczenia rytmiczne wspierające rozwój motoryczny. Zajęcia stanowią element wychowania fizycznego dzieci w wieku przedszkolnym.
Zajęcia taneczne dla dzieci Taniec Towarzyski - zajęcia są prowadzone przez Instruktora. Zajęcia polegają na systematycznym treningu techniki tańców standardowych i latynoamerykańskich, obejmującym: ćwiczenia ogólnorozwojowe, naukę i doskonalenie techniki kroków i figur, rozwój koordynacji i wytrzymałości, pracę nad postawą i kontrolą ruchu. Zajęcia mają charakter treningu sportowego.
Zajęcia taneczne dla dzieci Taniec Współczesny - zajęcia są prowadzone przez instruktora. Zajęcia obejmują: ćwiczenia wzmacniające i rozciągające, trening techniki ruchu, ćwiczenia poprawiające mobilność i stabilizację, rozwój koordynacji i kontroli ciała. Zajęcia mają charakter systematycznego treningu ruchowego.
Zajęcia taneczne dla dzieci HIP-HOP - zajęcia są prowadzone przez instruktora. Zajęcia polegają na treningu dynamicznych sekwencji ruchowych obejmujących: ćwiczenia poprawiające wytrzymałość i szybkość, elementy pracy nad koordynacją i rytmiką, ćwiczenia wzmacniające mięśnie kończyn dolnych i tułowia, doskonalenie techniki ruchu i kontroli ciała. Zajęcia mają charakter treningu ogólnorozwojowego o intensywności sportowej.
b) Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą usługi? Czy są to wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym?
Zajęcia taneczne w parach dla dorosłych Taniec towarzyski & bachata - zajęcia dla dorosłych aktywnie uprawiających sport w formie treningów tanecznych i ruchowych. Uczestnikami są wyłącznie osoby aktywnie uczestniczące w zajęciach sportowych.
Zajęcia taneczne w parach dla dorosłych Salsa & bachata - zajęcia dla dorosłych aktywnie uprawiających sport w formie treningów tanecznych i ruchowych. Uczestnikami są wyłącznie osoby aktywnie uczestniczące w zajęciach sportowych.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Lady Styling - zajęcia dla dorosłych aktywnie uprawiających sport w formie treningów tanecznych i ruchowych. Uczestnikami są wyłącznie osoby aktywnie uczestniczące w zajęciach sportowych.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Zumba Fitness - zajęcia dla dorosłych aktywnie uprawiających sport w formie treningów tanecznych i ruchowych. Uczestnikami są wyłącznie osoby aktywnie uczestniczące w zajęciach sportowych.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Salsation Fitness - zajęcia dla dorosłych aktywnie uprawiających sport w formie treningów tanecznych i ruchowych. Uczestnikami są wyłącznie osoby aktywnie uczestniczące w zajęciach sportowych.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Belly Dance - zajęcia dla dorosłych aktywnie uprawiających sport w formie treningów tanecznych i ruchowych. Uczestnikami są wyłącznie osoby aktywnie uczestniczące w zajęciach sportowych.
Zajęcia prozdrowotne dla dorosłych Joga - zajęcia dla dorosłych aktywnie uprawiających sport w formie treningów tanecznych i ruchowych. Uczestnikami są wyłącznie osoby aktywnie uczestniczące w zajęciach sportowych.
Zajęcia prozdrowotne dla dorosłych Zdrowy Kręgosłup - zajęcia dla dorosłych aktywnie uprawiających sport w formie treningów tanecznych i ruchowych. Uczestnikami są wyłącznie osoby aktywnie uczestniczące w zajęciach sportowych.
Zajęcia taneczne dla dzieci Zumba Kids - zajęcia dla dzieci i młodzieży uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Uczestnikami są wyłącznie osoby aktywnie uczestniczące w zajęciach sportowych.
Zajęcia taneczne dla dzieci Taniec Przedszkolaka - zajęcia dla dzieci uczestniczące w wychowaniu fizycznym. Uczestnikami są wyłącznie osoby aktywnie uczestniczące w zajęciach sportowych.
Zajęcia taneczne dla dzieci Taniec Towarzyski - zajęcia dla dzieci i młodzieży uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Uczestnikami są wyłącznie osoby aktywnie uczestniczące w zajęciach sportowych.
Zajęcia taneczne dla dzieci Taniec Współczesny - zajęcia dla dzieci i młodzieży uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Uczestnikami są wyłącznie osoby aktywnie uczestniczące w zajęciach sportowych.
Zajęcia taneczne dla dzieci HIP-HOP - zajęcia dla dzieci i młodzieży uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Uczestnikami są wyłącznie osoby aktywnie uczestniczące w zajęciach sportowych.
c) Jaki jest główny cel danej usługi? Czy dana usługa realizuje cel zdrowotny, rehabilitacyjny czy sportowy? Odpowiedź proszę uzasadnić.
Zajęcia taneczne w parach dla dorosłych Taniec towarzyski & bachata - głównym celem zajęć jest rozwój sprawności fizycznej uczestników poprzez systematyczny trening techniki tanecznej oraz doskonalenie cech motorycznych takich jak: koordynacja ruchowa, wytrzymałość, siła mięśniowa, gibkość, równowaga i stabilizacja. Zajęcia realizują cel sportowy oraz wychowania fizycznego. Taniec w formie treningowej stanowi zorganizowaną aktywność fizyczną wymagającą systematycznego doskonalenia techniki oraz kondycji fizycznej.
Zajęcia taneczne w parach dla dorosłych Salsa & bachata - głównym celem zajęć jest rozwój sprawności fizycznej uczestników poprzez systematyczny trening techniki tanecznej oraz doskonalenie cech motorycznych takich jak: koordynacja ruchowa, wytrzymałość, siła mięśniowa, gibkość, równowaga i stabilizacja. Zajęcia realizują cel sportowy oraz wychowania fizycznego. Taniec w formie treningowej stanowi zorganizowaną aktywność fizyczną wymagającą systematycznego doskonalenia techniki oraz kondycji fizycznej.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Lady Styling - głównym celem zajęć jest rozwój sprawności fizycznej uczestników poprzez systematyczny trening techniki tanecznej oraz doskonalenie cech motorycznych takich jak: koordynacja ruchowa, wytrzymałość, siła mięśniowa, gibkość, równowaga i stabilizacja. Zajęcia realizują cel sportowy oraz wychowania fizycznego. Taniec w formie treningowej stanowi zorganizowaną aktywność fizyczną wymagającą systematycznego doskonalenia techniki oraz kondycji fizycznej.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Zumba Fitness - głównym celem zajęć jest poprawa kondycji fizycznej oraz rozwój wydolności organizmu poprzez intensywny trening ruchowy. Zajęcia realizują cel sportowy polegający na: zwiększaniu wydolności krążeniowo-oddechowej, wzmacnianiu mięśni, poprawie koordynacji i mobilności, redukcji obciążeń statycznych wynikających z siedzącego trybu życia. Zajęcia mają charakter systematycznego treningu fizycznego i nie są ukierunkowane na bierną rozrywkę.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Salsation Fitness - głównym celem zajęć jest poprawa kondycji fizycznej oraz rozwój wydolności organizmu poprzez intensywny trening ruchowy. Zajęcia realizują cel sportowy polegający na: zwiększaniu wydolności krążeniowo-oddechowej, wzmacnianiu mięśni, poprawie koordynacji i mobilności, redukcji obciążeń statycznych wynikających z siedzącego trybu życia. Zajęcia mają charakter systematycznego treningu fizycznego i nie są ukierunkowane na bierną rozrywkę.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Belly Dance - głównym celem zajęć jest rozwój sprawności fizycznej uczestników poprzez systematyczny trening techniki tanecznej oraz doskonalenie cech motorycznych takich jak: koordynacja ruchowa, wytrzymałość, siła mięśniowa, gibkość, równowaga i stabilizacja. Zajęcia realizują cel sportowy oraz wychowania fizycznego. Taniec w formie treningowej stanowi zorganizowaną aktywność fizyczną wymagającą systematycznego doskonalenia techniki oraz kondycji fizycznej.
Zajęcia prozdrowotne dla dorosłych Joga - głównym celem zajęć jest utrzymanie i poprawa sprawności fizycznej poprzez ćwiczenia wzmacniające, stabilizujące i mobilizujące. Zajęcia realizują cel wychowania fizycznego oraz profilaktyki zdrowotnej poprzez: wzmacnianie mięśni posturalnych, poprawę elastyczności i mobilności, kształtowanie prawidłowej postawy, poprawę koordynacji i równowagi. Nie stanowią świadczeń medycznych ani rehabilitacyjnych, lecz zorganizowaną aktywność ruchową.
Zajęcia prozdrowotne dla dorosłych Zdrowy Kręgosłup - głównym celem zajęć jest utrzymanie i poprawa sprawności fizycznej poprzez ćwiczenia wzmacniające, stabilizujące i mobilizujące. Zajęcia realizują cel wychowania fizycznego oraz profilaktyki zdrowotnej poprzez: wzmacnianie mięśni posturalnych, poprawę elastyczności i mobilności, kształtowanie prawidłowej postawy, poprawę koordynacji i równowagi. Nie stanowią świadczeń medycznych ani rehabilitacyjnych, lecz zorganizowaną aktywność ruchową.
Zajęcia taneczne dla dzieci Zumba Kids - głównym celem zajęć jest rozwój sprawności fizycznej uczestników poprzez systematyczny trening techniki tanecznej oraz doskonalenie cech motorycznych takich jak: koordynacja ruchowa, wytrzymałość, siła mięśniowa, gibkość, równowaga i stabilizacja. Zajęcia realizują cel sportowy oraz wychowania fizycznego. Taniec w formie treningowej stanowi zorganizowaną aktywność fizyczną wymagającą systematycznego doskonalenia techniki oraz kondycji fizycznej.
Zajęcia taneczne dla dzieci Taniec Przedszkolaka - głównym celem zajęć jest rozwój sprawności fizycznej uczestników poprzez systematyczny trening techniki tanecznej oraz doskonalenie cech motorycznych takich jak: koordynacja ruchowa, wytrzymałość, siła mięśniowa, gibkość, równowaga i stabilizacja. Zajęcia realizują cel sportowy oraz wychowania fizycznego. Taniec w formie treningowej stanowi zorganizowaną aktywność fizyczną wymagającą systematycznego doskonalenia techniki oraz kondycji fizycznej.
Zajęcia taneczne dla dzieci Taniec Towarzyski - głównym celem zajęć jest rozwój sprawności fizycznej uczestników poprzez systematyczny trening techniki tanecznej oraz doskonalenie cech motorycznych takich jak: koordynacja ruchowa, wytrzymałość, siła mięśniowa, gibkość, równowaga i stabilizacja. Zajęcia realizują cel sportowy oraz wychowania fizycznego. Taniec w formie treningowej stanowi zorganizowaną aktywność fizyczną wymagającą systematycznego doskonalenia techniki oraz kondycji fizycznej.
Zajęcia taneczne dla dzieci Taniec Współczesny - głównym celem zajęć jest rozwój sprawności fizycznej uczestników poprzez systematyczny trening techniki tanecznej oraz doskonalenie cech motorycznych takich jak: koordynacja ruchowa, wytrzymałość, siła mięśniowa, gibkość, równowaga i stabilizacja. Zajęcia realizują cel sportowy oraz wychowania fizycznego. Taniec w formie treningowej stanowi zorganizowaną aktywność fizyczną wymagającą systematycznego doskonalenia techniki oraz kondycji fizycznej.
Zajęcia taneczne dla dzieci HIP-HOP - głównym celem zajęć jest rozwój sprawności fizycznej uczestników poprzez systematyczny trening techniki tanecznej oraz doskonalenie cech motorycznych takich jak: koordynacja ruchowa, wytrzymałość, siła mięśniowa, gibkość, równowaga i stabilizacja. Zajęcia realizują cel sportowy oraz wychowania fizycznego. Taniec w formie treningowej stanowi zorganizowaną aktywność fizyczną wymagającą systematycznego doskonalenia techniki oraz kondycji fizycznej.
d) Czy dana usługa jest ściśle związana ze sportem lub wychowaniem fizycznym? Jeśli tak, proszę wyjaśnić w czym się przejawia/na czym polega ten związek.
Zajęcia taneczne w parach dla dorosłych Taniec towarzyski & bachata - Tak. Związek przejawia się w tym, że: zajęcia mają charakter systematycznego treningu ruchowego, obejmują przygotowanie motoryczne i doskonalenie techniki, rozwijają sprawność fizyczną i wydolność organizmu, stanowią zorganizowaną formę aktywności fizycznej prowadzoną przez klub sportowy. Bezpośrednim przedmiotem usługi jest aktywność fizyczna uczestników, a nie element rozrywkowy.
Zajęcia taneczne w parach dla dorosłych Salsa & bachata - tak. Związek przejawia się w tym, że: zajęcia mają charakter systematycznego treningu ruchowego, obejmują przygotowanie motoryczne i doskonalenie techniki, rozwijają sprawność fizyczną i wydolność organizmu, stanowią zorganizowaną formę aktywności fizycznej prowadzoną przez klub sportowy. Bezpośrednim przedmiotem usługi jest aktywność fizyczna uczestników, a nie element rozrywkowy.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Lady Styling - tak. Związek przejawia się w tym, że: zajęcia mają charakter systematycznego treningu ruchowego, obejmują przygotowanie motoryczne i doskonalenie techniki, rozwijają sprawność fizyczną i wydolność organizmu, stanowią zorganizowaną formę aktywności fizycznej prowadzoną przez klub sportowy. Bezpośrednim przedmiotem usługi jest aktywność fizyczna uczestników, a nie element rozrywkowy.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Zumba Fitness - tak. Związek polega na tym, że: zajęcia stanowią formę treningu kondycyjnego, ich istotą jest wysiłek fizyczny uczestnika, prowadzone są w sposób zorganizowany i metodyczny, rozwijają konkretne parametry sprawnościowe. Usługa polega bezpośrednio na wykonywaniu ćwiczeń fizycznych przez uczestników, co stanowi formę aktywności sportowej.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Salsation Fitness - tak. Związek polega na tym, że: zajęcia stanowią formę treningu kondycyjnego, ich istotą jest wysiłek fizyczny uczestnika, prowadzone są w sposób zorganizowany i metodyczny, rozwijają konkretne parametry sprawnościowe. Usługa polega bezpośrednio na wykonywaniu ćwiczeń fizycznych przez uczestników, co stanowi formę aktywności sportowej.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Belly Dance - tak. Związek przejawia się w tym, że: zajęcia mają charakter systematycznego treningu ruchowego, obejmują przygotowanie motoryczne i doskonalenie techniki, rozwijają sprawność fizyczną i wydolność organizmu, stanowią zorganizowaną formę aktywności fizycznej prowadzoną przez klub sportowy. Bezpośrednim przedmiotem usługi jest aktywność fizyczna uczestników, a nie element rozrywkowy.
Zajęcia prozdrowotne dla dorosłych Joga - tak. Związek przejawia się w tym, że: zajęcia polegają wyłącznie na wykonywaniu ćwiczeń fizycznych, ich istotą jest aktywność ruchowa uczestników, rozwijają sprawność motoryczną, stanowią formę systematycznego treningu ruchowego. Są elementem wychowania fizycznego dorosłych.
Zajęcia prozdrowotne dla dorosłych Zdrowy Kręgosłup - tak. Związek przejawia się w tym, że: zajęcia polegają wyłącznie na wykonywaniu ćwiczeń fizycznych, ich istotą jest aktywność ruchowa uczestników, rozwijają sprawność motoryczną, stanowią formę systematycznego treningu ruchowego. Są elementem wychowania fizycznego dorosłych.
Zajęcia taneczne dla dzieci Zumba Kids - tak. Związek przejawia się w tym, że: zajęcia mają charakter systematycznego treningu ruchowego, obejmują przygotowanie motoryczne i doskonalenie techniki, rozwijają sprawność fizyczną i wydolność organizmu, stanowią zorganizowaną formę aktywności fizycznej prowadzoną przez klub sportowy. Bezpośrednim przedmiotem usługi jest aktywność fizyczna uczestników, a nie element rozrywkowy.
Zajęcia taneczne dla dzieci Taniec Przedszkolaka - tak. Związek przejawia się w tym, że: zajęcia mają charakter systematycznego treningu ruchowego, obejmują przygotowanie motoryczne i doskonalenie techniki, rozwijają sprawność fizyczną i wydolność organizmu, stanowią zorganizowaną formę aktywności fizycznej prowadzoną przez klub sportowy. Bezpośrednim przedmiotem usługi jest aktywność fizyczna uczestników, a nie element rozrywkowy.
Zajęcia taneczne dla dzieci Taniec Towarzyski - tak. Związek przejawia się w tym, że: zajęcia mają charakter systematycznego treningu ruchowego, obejmują przygotowanie motoryczne i doskonalenie techniki, rozwijają sprawność fizyczną i wydolność organizmu, stanowią zorganizowaną formę aktywności fizycznej prowadzoną przez klub sportowy. Bezpośrednim przedmiotem usługi jest aktywność fizyczna uczestników, a nie element rozrywkowy.
Zajęcia taneczne dla dzieci Taniec Współczesny - tak. Związek przejawia się w tym, że: zajęcia mają charakter systematycznego treningu ruchowego, obejmują przygotowanie motoryczne i doskonalenie techniki, rozwijają sprawność fizyczną i wydolność organizmu, stanowią zorganizowaną formę aktywności fizycznej prowadzoną przez klub sportowy. Bezpośrednim przedmiotem usługi jest aktywność fizyczna uczestników, a nie element rozrywkowy.
Zajęcia taneczne dla dzieci HIP-HOP - tak. Związek przejawia się w tym, że: zajęcia mają charakter systematycznego treningu ruchowego, obejmują przygotowanie motoryczne i doskonalenie techniki, rozwijają sprawność fizyczną i wydolność organizmu, stanowią zorganizowaną formę aktywności fizycznej prowadzoną przez klub sportowy. Bezpośrednim przedmiotem usługi jest aktywność fizyczna uczestników, a nie element rozrywkowy.
e) Czy dana usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? Na czym ta niezbędność polega? Odpowiedź proszę uzasadnić.
Zajęcia taneczne w parach dla dorosłych Taniec towarzyski & bachata - Tak. Zajęcia stanowią podstawową formę: nauki i doskonalenia techniki ruchu, przygotowania kondycyjnego, rozwijania sprawności niezbędnej do bezpiecznego uprawiania tańca. Bez udziału w systematycznych treningach uczestnik nie jest w stanie prawidłowo ani bezpiecznie uprawiać danej dyscypliny ruchowej. Zajęcia są zatem niezbędnym elementem organizowania i uczestniczenia w aktywności sportowej.
Zajęcia taneczne w parach dla dorosłych Salsa & bachata - tak. Zajęcia stanowią podstawową formę: nauki i doskonalenia techniki ruchu, przygotowania kondycyjnego, rozwijania sprawności niezbędnej do bezpiecznego uprawiania tańca. Bez udziału w systematycznych treningach uczestnik nie jest w stanie prawidłowo ani bezpiecznie uprawiać danej dyscypliny ruchowej. Zajęcia są zatem niezbędnym elementem organizowania i uczestniczenia w aktywności sportowej.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Lady Styling - tak. Zajęcia stanowią podstawową formę: nauki i doskonalenia techniki ruchu, przygotowania kondycyjnego, rozwijania sprawności niezbędnej do bezpiecznego uprawiania tańca. Bez udziału w systematycznych treningach uczestnik nie jest w stanie prawidłowo ani bezpiecznie uprawiać danej dyscypliny ruchowej. Zajęcia są zatem niezbędnym elementem organizowania i uczestniczenia w aktywności sportowej.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Zumba Fitness - tak. Zajęcia fitness stanowią: formę systematycznej aktywności fizycznej, narzędzie poprawy kondycji i wydolności, sposób utrzymania zdolności do aktywnego uczestnictwa w sporcie. Dla osób dorosłych są podstawową formą organizowanego wychowania fizycznego. Bez takich treningów uczestnik nie miałby zapewnionej zorganizowanej możliwości aktywnego uprawiania sportu.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Salsation Fitness - tak. Zajęcia fitness stanowią: formę systematycznej aktywności fizycznej, narzędzie poprawy kondycji i wydolności, sposób utrzymania zdolności do aktywnego uczestnictwa w sporcie. Dla osób dorosłych są podstawową formą organizowanego wychowania fizycznego. Bez takich treningów uczestnik nie miałby zapewnionej zorganizowanej możliwości aktywnego uprawiania sportu.
Zajęcia taneczne solo dla dorosłych Belly Dance - tak. Zajęcia stanowią podstawową formę: nauki i doskonalenia techniki ruchu, przygotowania kondycyjnego, rozwijania sprawności niezbędnej do bezpiecznego uprawiania tańca. Bez udziału w systematycznych treningach uczestnik nie jest w stanie prawidłowo ani bezpiecznie uprawiać danej dyscypliny ruchowej. Zajęcia są zatem niezbędnym elementem organizowania i uczestniczenia w aktywności sportowej.
Zajęcia prozdrowotne dla dorosłych Joga - tak. Zajęcia: utrzymują sprawność fizyczną niezbędną do podejmowania aktywności sportowej, zapobiegają przeciążeniom i ograniczeniom ruchowym, wspierają bezpieczne uczestnictwo w aktywności fizycznej. Stanowią zatem element umożliwiający długofalowe i bezpieczne uczestnictwo w sporcie.
Zajęcia prozdrowotne dla dorosłych Zdrowy Kręgosłup - tak. Zajęcia: utrzymują sprawność fizyczną niezbędną do podejmowania aktywności sportowej, zapobiegają przeciążeniom i ograniczeniom ruchowym, wspierają bezpieczne uczestnictwo w aktywności fizycznej. Stanowią zatem element umożliwiający długofalowe i bezpieczne uczestnictwo w sporcie.
Zajęcia taneczne dla dzieci Zumba Kids - tak. Zajęcia stanowią podstawową formę: nauki i doskonalenia techniki ruchu, przygotowania kondycyjnego, rozwijania sprawności niezbędnej do bezpiecznego uprawiania tańca. Bez udziału w systematycznych treningach uczestnik nie jest w stanie prawidłowo ani bezpiecznie uprawiać danej dyscypliny ruchowej. Zajęcia są zatem niezbędnym elementem organizowania i uczestniczenia w aktywności sportowej.
Zajęcia taneczne dla dzieci Taniec Przedszkolaka - tak. Zajęcia stanowią podstawową formę: nauki i doskonalenia techniki ruchu, przygotowania kondycyjnego, rozwijania sprawności niezbędnej do bezpiecznego uprawiania tańca. Bez udziału w systematycznych treningach uczestnik nie jest w stanie prawidłowo ani bezpiecznie uprawiać danej dyscypliny ruchowej. Zajęcia są zatem niezbędnym elementem organizowania i uczestniczenia w aktywności sportowej.
Zajęcia taneczne dla dzieci Taniec Towarzyski - tak. Zajęcia stanowią podstawową formę: nauki i doskonalenia techniki ruchu, przygotowania kondycyjnego, rozwijania sprawności niezbędnej do bezpiecznego uprawiania tańca. Bez udziału w systematycznych treningach uczestnik nie jest w stanie prawidłowo ani bezpiecznie uprawiać danej dyscypliny ruchowej. Zajęcia są zatem niezbędnym elementem organizowania i uczestniczenia w aktywności sportowej.
Zajęcia taneczne dla dzieci Taniec Współczesny - tak. Zajęcia stanowią podstawową formę: nauki i doskonalenia techniki ruchu, przygotowania kondycyjnego, rozwijania sprawności niezbędnej do bezpiecznego uprawiania tańca. Bez udziału w systematycznych treningach uczestnik nie jest w stanie prawidłowo ani bezpiecznie uprawiać danej dyscypliny ruchowej. Zajęcia są zatem niezbędnym elementem organizowania i uczestniczenia w aktywności sportowej.
Zajęcia taneczne dla dzieci HIP-HOP - tak. Zajęcia stanowią podstawową formę: nauki i doskonalenia techniki ruchu, przygotowania kondycyjnego, rozwijania sprawności niezbędnej do bezpiecznego uprawiania tańca. Bez udziału w systematycznych treningach uczestnik nie jest w stanie prawidłowo ani bezpiecznie uprawiać danej dyscypliny ruchowej. Zajęcia są zatem niezbędnym elementem organizowania i uczestniczenia w aktywności sportowej.
f) Czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy wyłącznie rekreacji?
Nie. Zajęcia mają charakter zorganizowanego treningu sportowego. Nie polegają na biernym wypoczynku ani swobodnej zabawie. Każde zajęcia posiadają określony program treningowy oraz cel sportowy.
g) Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
Tak.
h) Czy świadcząc usługi w postaci organizacji zajęć sportowych będących przedmiotem Państwa wniosku osiągają Państwo zyski w sposób systematyczny? Jeśli tak, proszę wskazać, czy osiągnięte zyski są przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?
Działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej - zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
2. Na pytanie: Czy organizacja wyjazdów sportowych jest przedmiotem Państwa pytania we wniosku? Jeśli tak, proszę wskazać:
a) Jakiego charakteru są to wyjazdy? Na czym polegają?
b) Jakie czynności składają się na organizowane przez Państwa wyjazdy (jakie świadczenia zapewniają Państwo w ramach wyjazdów)?
c) Kto jest uczestnikiem organizowanych przez Państwa wyjazdów? Czy wyjazdy są skierowane wyłącznie do osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym? Jeśli tak, jakiego rodzaju, jakiej dyscypliny sportowej? Czy są skierowane do osób korzystających z innych usług świadczonych przez Państwa?
d) Czy organizacja wyjazdów sportowych stanowi usługę ściśle związaną ze sportem lub wychowaniem fizycznym? Jeśli tak, proszę wyjaśnić w czym się przejawia/na czym polega ten związek.
e) Czy wyjazdy sportowe są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? Na czym ta niezbędność polega? Odpowiedź proszę uzasadnić.
f) Czy wyjazdy sportowe mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służą wyłącznie rekreacji?
g) Jaki jest cel organizowanych wyjazdów sportowych?
h) Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo organizowanych przez Państwa wyjazdów sportowych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
Wskazali Państwo, że: Nie są przedmiotem pytania we wniosku.
3. Na pytanie: Czy organizacja wydarzeń promujących aktywny styl życia jest przedmiotem Państwa pytania we wniosku? Jeśli tak, proszę wskazać:
a) Na czym polegają organizowane wydarzenia?
b) Jaki jest cel organizowanych wydarzeń i w jaki sposób jest on realizowany?
c) Czy organizowane wydarzenia stanowią element imprezy rozrywkowej, czy też jest to impreza wyłącznie o charakterze sportowym świadczona na rzecz osób uprawiających sport bądź uczestniczących w wychowaniu fizycznym?
d) Czy wszyscy uczestnicy wydarzeń są osobami uprawiającymi sport bądź uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym?
e) W czym przejawia się aktywność fizyczna/sportowa uczestników wydarzeń?
f) Czy organizacja wydarzeń promujących aktywny styl życia stanowi usługę ściśle związaną ze sportem lub wychowaniem fizycznym? Jeśli tak, proszę wyjaśnić w czym się przejawia/na czym polega ten związek.
g) Czy usługi organizacji wydarzeń są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? Na czym ta niezbędność polega? Odpowiedź proszę uzasadnić.
h) Czy usługi organizacji wydarzeń mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki? Odpowiedź proszę uzasadnić.
i) Czy ww. wydarzenia organizują Państwo samodzielnie, czy też zatrudniają Państwo podwykonawców? Czy inne podmioty poza Państwem są zaangażowane w organizację tych imprez? Jeżeli tak, proszę opisać w jaki sposób.
Wskazali Państwo, że: Nie są przedmiotem pytania we wniosku.
4. Na pytanie: Czy usługi w zakresie prowadzenia działań edukacyjnych i terapeutycznych poprzez sport i ruch są przedmiotem Państwa pytania we wniosku? Jeśli tak, proszę wskazać odrębnie do każdego z działań:
a) Jakie konkretnie to są działania, na czym polegają?
b) Jaki jest cel każdego z działań objętych wnioskiem i w jaki sposób on jest realizowany?
c) Czy działania te stanowią usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym? Jeśli tak, proszę wyjaśnić w czym się przejawia/na czym polega ten związek?
d) Czy działania są skierowane wyłącznie do osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym? Jeśli tak, jakiego rodzaju, jakiej dyscypliny sportowej? Czy są skierowane do osób korzystających z innych usług świadczonych przez Państwa?
e) Czy działania są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? Na czym ta niezbędność polega? Odpowiedź proszę uzasadnić.
f) Czy usługi prowadzenia działań edukacyjnych i terapeutycznych mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki? Odpowiedź proszę uzasadnić.
g) Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
Wskazali Państwo, że: Nie są przedmiotem pytania we wniosku. Jeżeli chodzi wyłącznie o zajęcia ruchowe (joga, zdrowy kręgosłup), są to zajęcia ruchowe o charakterze profilaktycznym, nie stanowią usług medycznych, polegają na ćwiczeniach wzmacniających i stabilizujących, mają charakter wychowania fizycznego dla dorosłych.
Pytanie
Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych przedstawionych w opisie stanu faktycznego, prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym
- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz reklamowo- promocyjną.
Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Artykuł 3 ustawy o sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2). Zdaniem Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub sportowy działający w formie fundacji.
Wnioskodawca spełnia w/w kryterium podmiotowe niezbędne do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób prawnych. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 715 ze zm.).
Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.
Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż: „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww. zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w danym miesiącu kalendarzowym.
W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć/członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz uczestników zajęć/ członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.
Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 roku nr IPTPP1/443-953/12-5/IG oraz w interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 roku nr IPTPP1/443-948/12-5/AK, w których czytamy m.in.:
„(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń - ze względu na cel tej usługi, jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.
oraz
„(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym (...)”.
W interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114- KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż [...] nie jest wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany [...].
Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA słusznie zauważył, że: „(...) w odniesieniu do kwestii uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że: „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354, pkt 27)”.
Warto również wskazać na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023r, w której to wskazano iż: „[...] Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i - jak wskazano - świadcząc ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie [...]”.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych opisanych w stanie faktycznym prowadzonych przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.
Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym
- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:
zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:
państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga - są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).
Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że:
w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu.
Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.
W konstatacji Trybunał stwierdził, że:
art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu.
Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.).
Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.
Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie:
działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
W myśl art. 6 ust. ustawy o sporcie:
kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
Z kolei, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 2023 r., poz. 166):
fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:
fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce lub za granicą.
Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
Jak wynika z opisu sprawy:
- zajęcia taneczne w parach dla dorosłych (taniec towarzyski & bachata, salsa & bachata),
- zajęcia taneczne solo dla dorosłych (Lady Styling, Zumba Fitness, Salsation Fitness, Belly Dance),
- zajęcia prozdrowotne dla dorosłych (joga, zdrowy kręgosłup),
- zajęcia taneczne dla dzieci (Zumba Kids, taniec przedszkolaka, taniec towarzyski, taniec współczesny, hip-hop);
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:
wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:354, pkt 27).
W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym.
Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy, z przytoczonego orzecznictwa Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art. 132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob. podobnie wyroki: z 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730, pkt 17; a także z 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:C:2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).
Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i opisana w bardzo szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z dnia 21 lutego 2013 r., Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:2015:116, pkt 45).
Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem.
W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, że:
po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy (10) orzekł, że wynajem łodzi rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że żeglarstwo może być uznane za sport.
Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał stwierdził, że:
w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).
Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki.
Jak wskazano powyżej, aby mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, muszą Państwo również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
We wniosku podali Państwo informacje, z których wynika, że:
- zajęcia taneczne w parach dla dorosłych (taniec towarzyski & bachata, salsa & bachata),
- zajęcia taneczne solo dla dorosłych (Lady Styling, Zumba Fitness, Salsation Fitness, Belly Dance),
- zajęcia prozdrowotne dla dorosłych (joga, zdrowy kręgosłup),
- zajęcia taneczne dla dzieci (Zumba Kids, taniec przedszkolaka, taniec towarzyski, taniec współczesny, hip-hop).
Zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi zajęć sportowych tj. zajęć tanecznych w parach dla dorosłych (taniec towarzyski & bachata, salsa & bachata), zajęć tanecznych solo dla dorosłych (Lady Styling, Zumba Fitness, Salsation Fitness, Belly Dance), zajęć prozdrowotnych dla dorosłych (joga, zdrowy kręgosłup), zajęć tanecznych dla dzieci (Zumba Kids, taniec przedszkolaka, taniec towarzyski, taniec współczesny, hip-hop), stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Wskazali Państwo we wniosku, że Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej - zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazali Państwo we wniosku, nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo- promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Zatem z okoliczności sprawy wynika, że przedstawione usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.
W konsekwencji, skoro usługi świadczone w formie zajęć sportowych, o których mowa we wniosku, mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport, a Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych, a ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej - zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć, to usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Państwa zajęć sportowych, tj. zajęć tanecznych w parach dla dorosłych (taniec towarzyski & bachata, salsa & bachata), zajęć tanecznych solo dla dorosłych (Lady Styling, Zumba Fitness, Salsation Fitness, Belly Dance), zajęć prozdrowotnych dla dorosłych (joga, zdrowy kręgosłup), zajęć tanecznych dla dzieci (Zumba Kids, taniec przedszkolaka, taniec towarzyski, taniec współczesny, hip-hop) zastosowanie znajduje zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie.
W związku z tym, usługi w zakresie organizacji zajęć sportowych, za które pobierają Państwo wynagrodzenie, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.
Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydaną interpretację oparto w szczególności na Państwa wskazaniach, że:
Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji.
Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej - zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo