Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.240.2026.1.AA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzi działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT pod nazwą (…) polegającą na świadczeniu usług budowlanych (kod PKD 2007 43.22.Z, 43.39.Z, 43.99.Z).

W szczególności, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, Wnioskodawca świadczy usługi polegające na termomodernizacji budynków mieszkalnych oraz lokali mieszkalnych należących do osób fizycznych, w tym osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (dalej: „Klienci”, przy czym jedna osoba fizyczna będąca klientem Wnioskodawcy zwana dalej będzie: „Klientem”) obejmujące w szczególności:

·      zakup oraz montaż pompy ciepła typu powietrze/woda z osprzętem, kotła gazowego kondensacyjnego, kotła olejowego kondensacyjnego, kotła zagazowującego drewno, urządzenia grzewczego elektrycznego innego niż pompa ciepła, materiałów instalacyjnych i urządzeń wchodzących w skład instalacji centralnego ogrzewania, instalacji fotowoltaicznej;

·      podłączenie do sieci ciepłowniczej wraz z przyłączem;

·      wykonanie przyłącza gazowego;

·      ocieplenia przegród budowlanych, stolarki okiennej i drzwiowej;

·      audytu energetycznego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego (dalej: „Usługa termomodernizacji”).

Realizacja Usługi termomodernizacji na rzecz jednego Klienta zajmuje okres od kilku do kilkunastu miesięcy.

Realizacja Usługi termomodernizacji jest częściowo finansowana ze środków z funduszu FEnIKS (Fundusze Europejskie na Infrastrukturę Klimat Środowisko) (dalej jako: „Fundusz”). W Umowie o dofinansowanie zawsze wskazany jest dokładny zakres Usługi termomodernizacji oraz jej dokładny koszt netto i brutto. Stąd, każdorazowo już na etapie zawarcia Umowy o dofinansowanie wszelkie okoliczności mające wpływ na świadczenie Usługi termomodernizacji są już znane i zostały już szczegółowo określone. Wnioskodawca wskazuje również, że każdorazowo realizuje usługę zgodnie z postanowieniami ujętymi w zawartej przez niego Umowie o dofinansowanie, a usługa zostaje przez niego wykonana w całości i zakończona zgodnie z warunkami określonymi w Umowie o dofinansowanie.

Zgodnie z Umową o dofinansowanie:

1.  Klient po przyznaniu umowy przez Fundusz musi zanieść do Funduszu fakturę zaliczkową wystawioną przez firmę wraz z dyspozycją wypłaty zaliczki.

a)  Kwota na fakturze zaliczkowej musi być wystawiona na kwotę netto w wysokości połowy kwoty dotacji oraz kwotę VAT.

b)  Fundusz przeleje zaliczkę w wysokości kwoty netto z faktury zaliczkowej, kwotę VAT musi uregulować Klient.

2.  Płatność za fakturę zaliczkową czyli przelew od Funduszu na kwotę netto powinien nastąpić w ciągu 14 dni. W praktyce trwa to 60-120 dni.

3.  VAT z faktury zaliczkowej Klient płaci w różnym terminie.

4.  Po otrzymaniu przelewu od Funduszu firma rozpoczyna prace, które musi wykonać w ciągu 120 dni.

5.  Po zakończeniu prac wystawiana jest faktura końcowa na pozostałą kwotę dotacji - jako kwotę netto plus kwotę VAT, która zazwyczaj jest opłacana przez klienta w dniu wystawienia faktury. Plus do tego inne dokumenty jak protokół odbioru, potwierdzenie opłaty wkładu własnego, certyfikaty itp. Dokumenty te składane są wraz z wnioskiem o płatność przez portal GWD.

W związku z faktem, że płatność za fakturę zaliczkową przez Fundusz następuje zazwyczaj w terminie przekraczającym 60 dni od dnia wystawienia faktury zaliczkowej Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą wpływu daty otrzymania zapłaty na prawidłowość wystawionych faktur. Wnioskodawca dotychczas rozpoznaje moment powstania obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania zapłaty I transzy przez Fundusz.

Wnioskodawca, składając niniejszy wniosek, zwraca się o potwierdzenie, czy dotychczasowe postępowanie polegające na rozpoznawaniu momentu powstania obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania zapłaty za fakturę zaliczkową przez Fundusz jest prawidłowe.

Jednocześnie w celu uszczegółowienia wniosku, wskazuje Pan, że Stroną umowy o dofinansowanie z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej jest klient.

Ustalenia zawarte z Klientem nie przewidują etapów poszczególnych prac - prace rozpoczynają się po otrzymaniu zaliczki, a po ich zakończeniu jest sporządzany protokół odbioru oraz jest wystawiana faktura końcowa.

Usługa nie jest odbierana przez Klienta w częściach ani etapach, tylko po zakończeniu wszystkich prac.

Wkład własny Klient opłaca na różnych etapach – przed, w trakcie lub po zakończeniu prac.

Wnioskodawca nie wystawia faktur częściowych – jak wskazano powyżej, po zakończeniu prac jest sporządzany protokół odbioru oraz jest wystawiana faktura końcowa.

Protokół zdawczo-odbiorczy jest wystawiany po zakończeniu wszystkich prac, po zakończeniu wszystkich prac jest również wystawiana faktura końcowa.

W umowie o dofinansowanie nie określono jednoznacznie momentu zakończenia/odbioru usługi.

Pytania

1.  Czy wystawienie przez Wnioskodawcę faktur zaliczkowych będzie prawidłowe także w sytuacji, gdy Fundusz dokona faktycznej płatności w terminie przekraczającym 60 dni od dnia wystawienia faktury zaliczkowej, a tym samym czy Wnioskodawca może rozliczyć wystawioną przedwcześnie fakturę w dacie obowiązku podatkowego (miesiącu zapłaty)?

2.  Czy w przypadku, gdy Fundusz dokona zapłaty za fakturę zaliczkową z opóźnieniem, tzn. po upływie 60 dni od dnia wystawienia faktury zaliczkowej, można twierdzić, że taka faktura staje się „fakturą pustą” ze skutkami, o jakich mowa w art. 108 ust. 1 ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

1.  Wystawienie przez Wnioskodawcę faktur zaliczkowych będzie prawidłowe także w sytuacji, gdy Fundusz dokona faktycznej płatności w terminie późniejszym przekraczającym 60 dni od dnia wystawienia faktury zaliczkowej. Wnioskodawca może rozliczyć taką fakturę w momencie powstania obowiązku podatkowego, tj. w miesiącu zapłaty i nie ma obowiązku dokonania korekty tych faktur zaliczkowych.

2.  W opisanym stanie faktycznym wystawiona faktura zaliczkowa nie jest tzw. fakturą pustą i nie ma do niej zastosowania art. 108 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Przepis art. 19a ust. 1 ustawy o VAT formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Z kolei zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Powołane powyżej przepisy prowadzą do wniosku, że w niniejszej sprawie obowiązek podatkowy powstanie na zasadach określonych w art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. W przypadku, gdy Wnioskodawca otrzyma od Funduszu zapłatę należności określonej w fakturze zaliczkowej - obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania. Innymi słowy - znaczenie dla powstania obowiązku podatkowego ma faktyczne otrzymanie płatności, a nie data wystawienia dokumentu.

Prawidłowość powyższego stanowiska znajduje swoje potwierdzenie w rozstrzygnięciach wydawanych przez organy podatkowe. Przykładowo, Szef Krajowej Administracji Skarbowej w piśmie z 23 lipca 2025 r., nr DOP7.8101.28.2025.FMLM zmieniając interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:

·      „faktura VAT wystawiona w terminie nie wcześniej niż 30 dni przed upływem terminu otrzymania całości lub części zapłaty, w sytuacji, gdy kontrahent nie zapłaci jej w ciągu 30 dni od daty wystawienia faktury, przekraczając tym samym wymagalny według otrzymanej faktury lub umowy termin zapłaty jest fakturą prawidłową. Wnioskodawca może rozliczyć taką fakturę w momencie powstania obowiązku podatkowego, tj. w miesiącu zapłaty”.

Również w judykaturze wskazuje się, że:

·      „W przypadku faktur zaliczkowych obowiązek podatkowy powstaje w dacie otrzymania płatności, a nie z chwilą wystawienia takiej faktury. Obowiązek podatkowy jest więc związany z otrzymaniem zaliczki i jest niezależny od wystawienia faktury. Jak wskazał WSA w Rzeszowie w wyroku z dnia 11 marca 2008 r., sygn. akt I SA/Rz 932/07, faktura z żądaniem zapłaty zaliczki (wystawiona przed otrzymaniem zaliczki) daje prawo podatnikowi, dla którego została wystawiona do odliczenia podatku naliczonego, ale nie w momencie jej otrzymania, lecz w momencie dokonania zapłaty zaliczki. Tak więc podatnik, który otrzymał taką fakturę, może dokonać odliczenia wynikającego z niej podatku w rozliczaniu za miesiąc uiszczenia takiej zaliczki. W rezultacie, podatek wykazany na fakturze wystawionej przed otrzymaniem zaliczki ma charakter niejako prawa zawieszonego - jego realizacja może nastąpić w okresach rozliczeniowych, w których dokonywane były płatności (tak też NSA w wyroku z 24 czerwca 2010 r., sygn. akt I FSK 1079/09).” (zob. wyrok WSA w Rzeszowie z 24 stycznia 2019 r., sygn. akt I SA/Rz 1130/18).

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że fakt dokonania zapłaty w terminie przekraczającym 60 dni od dnia wystawienia faktury zaliczkowej nie rodzi konieczności wystawienia faktury korygującej. Po pierwsze nie występuje żadna z okoliczności faktycznych wymienionych w art. 106j ustawy o VAT rodząca potrzebę skorygowania takiej faktury, w szczególności nie doszło do pomyłki w treści faktury (w zakresie daty dokonania dostawy). Po drugie taka faktura będzie dokumentować rzeczywiste zdarzenie gospodarcze, które podlega opodatkowaniu, a przedwczesne wystawienie faktury – jak wskazał Szef KAS w wyżej zacytowanym piśmie - pozostaje bez wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego. Taka faktura powinna zostać zewidencjonowana i rozliczona na zasadach ogólnych, tj. z chwilą powstania obowiązku podatkowego i nie jest wymagane jej korygowanie.

Wnioskodawca wskazuje również, że w analogicznych sytuacjach – gdy zapłata zaliczki przez klienta nastąpiła z opóźnieniem, po upływie ustawowo określonego terminu od dnia wystawienia faktury – sądy administracyjne w wydawanych orzeczeniach podkreślały, że:

·      „Nie można także się zgodzić z kasatorem, że w stanie faktycznym wskazanym we wniosku zajdzie potrzeba skorygowania faktury. Po pierwsze nie występuje żadna z okoliczności faktycznych wymienionych w art. 106j ustawy o VAT rodząca potrzebę skorygowania takiej faktury, w szczególności nie doszło do pomyłki w treści faktury (w zakresie daty dokonania dostawy). Po drugie, przedmiotowa faktura będzie dokumentować rzeczywiste zdarzenie gospodarcze, które co do zasady podlega opodatkowaniu, a przedwczesne wystawienie faktury pozostaje bez wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego” (zob. wyrok NSA z 21 czerwca 2023 r., sygn. akt I FSK 686/19).

Odnosząc się natomiast do kwestii możliwości uznania faktur zaliczkowych, opłaconych po upływie 60 dni od daty ich wystawienia za tzw. „puste faktury” Wnioskodawca wskazuje, że art. 108 ustawy o VAT ma zastosowanie jedynie w sytuacji, gdy dochodzi do realnego uszczuplenia zobowiązania podatkowego, dochodów Skarbu Państwa i dotyczy transakcji fikcyjnych. Faktury wystawione przez Wnioskodawcę dokumentują zaś rzeczywiste zdarzenia gospodarcze (jak wskazano w opisie stanu faktycznego, płatność dokonywana jest na podstawie umowy, która precyzyjnie określa przedmiot realizowanej usługi. Wnioskodawca każdorazowo wykonuje usługę zgodnie z postanowieniami zawartymi w Umowie o dofinansowanie, przy czym każda z usług zostaje w pełni zrealizowana).

Wnioskodawca podkreśla, że w interpretacji zmieniającej z 23 lipca 2025 r. Szef KAS jednoznacznie wskazał, że faktura wystawiona przedwcześnie, o ile odnosi się do rzeczywistego zdarzenia gospodarczego, nie powinna być traktowana jako „pusta faktura”. Szef KAS wskazał, że:

·      „W sytuacji, gdy Wnioskodawca nie skoryguje faktur wystawionych niezgodnie z art. 106 ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT – nie będzie on zobowiązany do zapłaty wykazanego w nich podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT. Jak bowiem wynika z okoliczności niniejszej sprawy – pomimo przedwczesnego wystawienia faktury – choć z opóźnieniem to finalnie nastąpi zapłata za usługę. Należy zatem uznać, że w realiach niniejszej sprawy wystawiona przedwcześnie faktura odnosi się do rzeczywistych (przyszłych) zdarzeń gospodarczych, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji samo jej wystawienie w sposób niezgodny z przepisami (przedwcześnie) nie rodzi obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT. Kluczowym elementem jest okoliczność, iż jak wynika z opisu sprawy, z tytułu transakcji powiązanej z przedwcześnie wystawioną fakturą finalnie powstanie obowiązek podatkowy. W przedmiotowej sprawie, przedwcześnie wystawiona faktura nie jest tzw. fakturą „pustą” i nie ma do niej zastosowania art. 108 ust. 1 ustawy o VAT”.

Omawiane zagadnienie było również przedmiotem orzeczeń wydawanych przez sądy administracyjne. Przykładowo, NSA w wyroku z 21 czerwca 2023 r., sygn. akt I FSK 686/19 orzekł, że:

·      „Nie ma racji autor skargi kasacyjnej twierdząc, że w sytuacji gdy Skarżąca wystawi fakturę w terminie dłuższym niż 30 dni poprzedzających dzień otrzymania zaliczki, znajdzie zastosowanie przepis art. 108 ust. 1 ustawy o VAT. (…) należy stwierdzić, że wbrew twierdzeniom autora skargi kasacyjnej art. 108 ust. 1 ustawy o VAT nie dotyczy faktur dokumentujących prawdziwe zdarzenia, ale wystawionych przedwcześnie. Przepis art. 108 ust. 1 i 2 ustawy o VAT odnosi się do „pustych faktur”, tj. faktur, które nie dokumentują rzeczywistej transakcji, zdarzenia gospodarczego. Obowiązek zapłaty podatku w trybie art. 108 ustawy o VAT wynika wyłącznie z faktu wystawienia tzw. pustej faktury. Jest to przepis o charakterze prewencyjnym, albowiem ma on przeciwdziałać wprowadzaniu do obiegu nierzetelnych faktur, z których nieuczciwi przedsiębiorcy mogliby wywodzić prawo do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast jeżeli faktura dokumentuje rzeczywiste zdarzenie gospodarcze, które podlega opodatkowaniu, to sam fakt wystawienia przedwcześnie faktury nie rodzi obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 108 ustawy o VAT”.

Natomiast WSA w Bydgoszczy w wyroku z 1 lutego 2022 r., sygn. akt I SA/Bd 835/21 wskazał, że:

·      „Zdaniem tut. Sądu, jeżeli faktura dokumentuje rzeczywiste zdarzenie gospodarcze, które co do zasady podlega opodatkowaniu, to sam fakt wystawienia przedwcześnie faktury nie kreuje obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 108 u.p.t.u (…) Takiej przedwcześnie wystawionej faktury nie można w opisanym stanie faktycznym uznać za „pustą”, to jest oderwaną od realnych zdarzeń gospodarczych, przy której obowiązek zapłaty podatku wiąże się z samym tylko faktem wystawienia faktury (…). W przedstawionym we wniosku opisie nie budzi wątpliwości, że faktury dotyczą rzeczywistych czynności podlegających opodatkowaniu. Faktura wystawiana jest w oparciu o wiążącą strony umowę (…). Jest to więc sytuacja odmienna od tej, którą reguluje art. 108 § 1 u.p.t.u., gdzie już w momencie wystawienia faktury VAT, ze wskazanym w niej podatkiem od towarów i usług, jej wystawca dokumentuje zdarzenie, które bądź to nie podlega opodatkowaniu lub które nie zaistniało w rzeczywistości. Wówczas obowiązek zapłaty podatku w trybie art. 108 u.p.t.u. wynika wyłącznie z faktu wystawienia tzw. „pustej faktury”.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że ww. wyrok WSA w Bydgoszczy jest prawomocny z uwagi na wycofanie złożonej przez Dyrektora KIS skargi kasacyjnej od omawianego rozstrzygnięcia.

Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że stanowisko zbieżne z zaprezentowanym w przywołanym fragmencie orzeczenia WSA w Bydgoszczy było również prezentowane w innych wyrokach sądów administracyjnych, przykładowo WSA w Warszawie z 7 listopada 2019 r. sygn. akt III SA/Wa 742/19 oraz WSA w Poznaniu z 28 stycznia 2021 r. sygn. akt I SA/Po 410/20

Podsumowując, w przedstawionym stanie faktycznym faktury wystawiane przez Wnioskodawcę dokumentują rzeczywiste zdarzenie gospodarcze – usługę wykonaną zgodnie z postanowieniami Umowy o dofinansowanie – i nie mogą być uznane za tzw. „puste faktury”. Obowiązek podatkowy powstaje w momencie otrzymania zapłaty zaliczki, a nie w chwili wystawienia faktury. W konsekwencji, w analizowanym przypadku Wnioskodawca nie jest zobowiązany do korygowania wystawionych faktur zaliczkowych w sytuacji, gdy Fundusz dokonuje płatności w terminie przekraczającym 60 dni od dnia wystawienia faktury zaliczkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z zasadą ogólną, zawartą w art. 19a ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy:

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że co do zasady obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, co oznacza, że podatek jest wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dostarczono towar bądź świadczono usługę i powinien być rozliczony za ten okres.

Jednakże, w sytuacji, gdy przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji zaliczki. Według „Małego słownika języka polskiego PWN” pod redakcją Elżbiety Sobol, Warszawa 1994, słowo „zaliczka” definiowane jest jako „część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności”. Z przytoczonej definicji wynika więc, że zaliczka wiąże się z przekazaniem środków pieniężnych do dyspozycji kontrahenta na poczet przyszłego świadczenia.

Aby uznać wpłacaną kwotę za zaliczkę/przedpłatę na poczet przyszłych dostaw towarów lub świadczenia usług, istotne jest aby przyszłe świadczenie było jasno określone w sposób umożliwiający jego identyfikację, a strony świadczenia, w momencie wpłaty zaliczki/przedpłaty, nie miały woli dokonywania jego zmian w przyszłości.

Jednocześnie, zaliczka, przedpłata nie tworzą samodzielnego bytu podatkowego, lecz są ściśle związane z konkretnym świadczeniem i nie można rozpatrywać ich jako czynności „oderwanej” od sprzedaży. Nie są one dodatkowymi czynnościami, lecz są integralnie związane z dostawą towarów lub świadczeniem usług, na poczet których zostały uiszczone. W przypadku zaliczek, przedpłat ustawa określa jedynie inny moment powstania obowiązku podatkowego, niż w przypadku sprzedaży dokonywanej bez pobrania zaliczki.

W opisie sprawy podał Pan informacje, z których wynika, że:

·      w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na termomodernizacji budynków mieszkalnych oraz lokali mieszkalnych należących do Klientów;

·      realizacja Usługi termomodernizacji jest częściowo finansowana ze środków z funduszu FEnIKS;

·      każdorazowo usługę realizuje Pan zgodnie z postanowieniami ujętymi w zawartej Umowie o dofinansowanie, a usługa zostaje wykonana w całości i zakończona zgodnie z warunkami określonymi w Umowie o dofinansowanie;

·      Zgodnie z Umową o dofinansowanie:

o  Klient po przyznaniu umowy przez Fundusz musi zanieść do Funduszu fakturę zaliczkową wystawioną przez firmę wraz z dyspozycją wypłaty zaliczki;

o  kwota na fakturze zaliczkowej musi być wystawiona na kwotę netto w wysokości połowy kwoty dotacji oraz kwotę VAT;

o  Fundusz przeleje zaliczkę w wysokości kwoty netto z faktury zaliczkowej, kwotę VAT musi uregulować Klient;

o  płatność za fakturę zaliczkową czyli przelew od Funduszu na kwotę netto powinien nastąpić w ciągu 14 dni. W praktyce trwa to 60-120 dni;

o  VAT z faktury zaliczkowej Klient płaci w różnym terminie;

o  po otrzymaniu przelewu od Funduszu firma rozpoczyna prace, które musi wykonać w ciągu 120 dni;

o  po zakończeniu prac wystawiana jest faktura końcowa na pozostałą kwotę dotacji - jako kwotę netto plus kwotę VAT, która zazwyczaj jest opłacana przez klienta w dniu wystawienia faktury;

·      dotychczas moment powstania obowiązku podatkowego rozpoznaje Pan z chwilą otrzymania zapłaty I transzy przez Fundusz.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Pana wątpliwości dotyczą prawidłowości wystawienia faktur zaliczkowych w sytuacji, kiedy Fundusz dokona faktycznej płatności w terminie przekraczającym 60 dni od dnia wystawienia faktury zaliczkowej, a tym samym, czy może Pan rozliczyć wystawioną przedwcześnie fakturę w dacie obowiązku podatkowego (miesiącu zapłaty zaliczki) oraz czy taka faktura staje się „fakturą pustą” ze skutkami, o jakich mowa w art. 108 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że zaliczka jest integralnie związana z wykonaniem konkretnej usługi, na poczet której została uiszczona. Tym samym mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w Pana sytuacji, gdy przed wykonaniem usługi otrzymuje Pan od Funduszu płatności (zaliczki na poczet Usługi termomodernizacyjnej określonej w Umowie o dofinansowanie), obowiązek podatkowy powstanie na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy, tj. z chwilą otrzymania płatności w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Tym samym, w Pana sytuacji, gdy po wystawieniu faktury zaliczkowej z tytułu zaliczki, którą Fundusz dopiero wpłaci w przyszłości w określonym terminie, obowiązek podatkowy u powstanie u Pana dopiero w momencie jej otrzymania.

Zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 106i ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 106i ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 106i ust. 7 ustawy:

Według art. 106i ust. 8 ustawy:

Powołane przepisy wyraźnie wskazują, że podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy lub wykonano usługę, lecz nie wcześniej niż 60. dnia przed dokonaniem tej dostawy lub wykonaniem usługi. Jeżeli podatnik otrzyma całość lub część zapłaty przed dokonaniem danej czynności – powinien wystawić fakturę również nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym otrzymał całość lub część zapłaty, jednak nie wcześniej niż 60 dnia przed otrzymaniem tej części zapłaty lub całości.

Powyższe oznacza, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie sprzeciwiają się wystawieniu faktury przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi oraz otrzymaniem zapłaty (całości lub części). Należy mieć jednakże na względzie, że wystawienie faktury nie może nastąpić wcześniej niż 60 dni przed ww. czynnościami.

Natomiast w myśl art. 106j ust. 1 ustawy:

Stosownie zaś do art. 106j ust. 2 ustawy:

Przy czym w myśl art. 106j ust. 2a ustawy:

Stosownie do art. 108 ust. 1 i ust. 2 ustawy:

W tym miejscu należy podkreślić, że faktury są dokumentami sformalizowanymi i muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa w tym względzie. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla w sposób prawidłowy zdarzenie gospodarcze, celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, pełni ona bowiem szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt dokonania dostawy towarów czy też otrzymania zaliczki, co oznacza, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy nie wskazuje ona zaistniałego zdarzenia gospodarczego.

Jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia, mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że dokument ten zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Zatem faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. A zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić poprzez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie w każdym przypadku wystawienie faktury niezgodnie z art. 106i ust. 7 ustawy o VAT, wprowadzenie jej do obrotu prawnego, i brak tzw. wyzerowania (korekty do zera) oznacza, że mamy do czynienia z „pustą” fakturą (niedokumentującą faktycznych zdarzeń gospodarczych), o której mowa w art. 108 ustawy o VAT, a podatnik obowiązany jest do zapłaty podatku z niej wynikającego.

Należy każdorazowo brać pod uwagę fakt, czy mimo przedwczesnego wystawienia faktury, finalnie dochodzi do realizacji usługi, dostawy towaru lub też zapłaty zaliczki. Jeżeli faktura odnosi się do rzeczywistych (przyszłych) zdarzeń gospodarczych, które podlegają opodatkowaniu, to samo jej wystawienie w sposób niezgodny z przepisami (przedwcześnie) nie rodzi obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT.

Kluczowym elementem jest fakt, aby z tytułu transakcji, powiązanej z przedwcześnie wystawioną fakturą, finalnie powstał obowiązek podatkowy, który w sytuacji wcześniejszego wystawienia faktury (przy założeniu, że nie doszło do wcześniejszej zapłaty) powstanie z chwilą dokonania dostawy towarów, nie zaś z chwilą wystawienia faktury.

Zauważenia wymaga jednak, że przedstawione powyżej stanowisko nie oznacza, że opisany sposób dokumentowania jest prawidłowy i zgodny z przepisami ustawy o VAT.

Art. 106i ust. 7 ustawy o VAT jasno bowiem określa terminy wystawiania faktur. W takiej sytuacji mamy bowiem do czynienia z wadliwością takiej faktury z uwagi na jej niezgodność z przepisami prawa dotyczącymi fakturowania.

Z opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do świadczonych Usług termomodernizacji, płatność za fakturę zaliczkową, czyli przelew od Funduszu na kwotę netto powinien nastąpić w ciągu 14 dni. W praktyce trwa to 60-120 dni. Pana wątpliwości dotyczą sytuacji, kiedy płatność następuje w terminie przekraczającym 60 dni od dnia wystawienia faktury zaliczkowej.

Z okoliczności sprawy wynika, że wystawia Pan faktury zaliczkowe, zgodnie z postanowieniami ujętymi w Umowie o dofinansowanie, które wskutek wystąpienia określonych okoliczności (opóźnienie płatności) staną się fakturami wystawionymi przedwcześnie, tj. należy je uznać jako wystawione niezgodnie z art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT, bowiem nie otrzyma Pan tej zapłaty w terminie 60 dni od daty wystawienia faktury.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że zapłata za Usługę termomodernizacji nastąpi, choć z opóźnieniem. Zatem ma Pan prawo rozliczyć taką fakturę (która okaże się być fakturą wystawioną niezgodnie z art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT) w momencie powstania obowiązku podatkowego, tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty.

Jednocześnie, odnosząc się do Pana stanowiska, należy zaznaczyć, że w opisanej sprawie faktury, które okażą się być wystawione niezgodnie z art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT, zostaną wprowadzone do obrotu prawnego poprzez przekazanie ich kontrahentom, zatem będzie Pan miał możliwość, stosownie do art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT wystawienia faktury korygującej, w zakresie podstawy opodatkowania i kwoty podatku, tj. „wyzerować” te pozycje.

W sytuacji, gdy nie skoryguje Pan faktur wystawionych niezgodnie z art. 106 ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT – nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty wykazanego w nich podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT.

Jak bowiem wynika z okoliczności niniejszej sprawy – pomimo przedwczesnego wystawienia faktury – choć z opóźnieniem, to finalnie zapłata za usługę nastąpi. Należy zatem uznać, że w realiach niniejszej sprawy wystawiona przedwcześnie faktura odnosi się do rzeczywistych (przyszłych) zdarzeń gospodarczych, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji samo jej wystawienie w sposób niezgodny z przepisami (przedwcześnie) nie rodzi obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem, Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto, interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.