Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.245.2026.1.MŻA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Instytut A (dalej „A” lub „Instytut”) jako instytut naukowy działa na podstawie:

•      ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (t. j. z dnia 21 marca 2024 r., Dz.U. z 2024 r. poz. 534 ze zm.);

•      ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. - Przepisy wprowadzające ustawy reformujące system nauki (Dz.U. 96 poz. 620 ze zm.);

•      statutu A.

Instytut jest państwową jednostką organizacyjną zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym, posiadającą osobowość prawną i działającą pod nadzorem Ministra Środowiska. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Przedmiotem podstawowej działalności Instytutu jest:

(...)

Zasadniczo, działania Instytutu obejmują swoim zakresem prowadzenie badań i prac badawczo-rozwojowych dotyczących (…), których główne kierunki to:

•      (…).

Do zadań Instytutu należy również:

•      (…).

W ramach przedstawionego w niniejszym wniosku stanu faktycznego, A. realizuje Projekt „(…)” w ramach współpracy (…).

Przedsięwzięcie jest finansowane w 60% z dotacji udzielonej przez Program (…) Unii Europejskiej.

Głównym celem projektu (…) jest poprawa stanu ochrony siedlisk i gatunków oraz eliminacja inwazyjnych gatunków obcych na wybranych obszarach Natura2000 poprzez wypracowanie spójnego modelu ochrony siedlisk leśnych i związanych z nimi gatunków we współpracy z jednostkami administracyjnymi, właścicielami gruntów oraz wolontariuszami.

Celami szczegółowymi są:

(…).

W ramach projektu planuje się inwentaryzację i opis stanu zachowania oraz ochrony ww. siedlisk oraz gatunków, a także występowanie obcych gatunków inwazyjnych w obrębie wybranych przygranicznych (granica (…)) obszarów Natura 2000. Następnie planuje się opracowanie działań ochronnych i odtwarzających siedliska oraz populacje gatunków docelowych, a także eliminację inwazyjnych gatunków obcych we współpracy z wolontariuszami oraz właścicielami gruntów znajdujących się na terenach chronionych. Na podstawie sześciu lat monitoringu skutków prowadzenia zaplanowanych działań planuje się opracowanie metodyki ochrony i odtwarzania siedlisk i gatunków docelowych, zwalczania inwazyjnych gatunków obcych, a także rozpowszechniania wiedzy i dobrych praktyk wśród lokalnych społeczności i organów administracji.

Projekt składa się z pięciu pakietów roboczych (Work Packages):

a)  WP1: Zarządzanie projektem, nadzór nad harmonogramem, komunikacja pomiędzy partnerami, zarządzanie ryzykiem;

b)  WP2: Kompleksowa i szczegółowa inwentaryzacja obszarów Natura2000 ujętych w projekcie;

c)  WP3: Zaplanowanie i wdrożenie działań mających na celu ochronę wybranych siedlisk i gatunków, eliminację inwazyjnych gatunków obcych, polepszenie funkcjonowania ekosystemów oraz usług socjo-ekonomicznych;

d)  WP4: ocena wpływu projektu na bioróżnorodność i usługi ekosystemowe, ocena skuteczności i zasięgu działań PR w podnoszeniu świadomości oraz angażowaniu interesariuszy;

e)  WP5: komunikacja między beneficjentami projektu, interesariuszami i społeczeństwem; szerokie udostępnienie informacji i wyników projektu; promowanie powielania wypracowanych dobrych praktyk; organizacja konferencji oraz stworzenie planu działań po zakończeniu projektu.

A uczestniczy w realizacji pakietów roboczych WP1-WP5, w zakresie:

a)  WP1: Współpracy z koordynatorem projektu dotyczącej zarządzania projektem,

b)  WP2: Zaplanowanie i realizacja szczegółowej i kompleksowej inwentaryzacji wybranych obszarów Natura2000 objętych projektem,

c)  WP3: Zaplanowania i współorganizacji działań odtwarzających i ochronnych dla gatunków i siedlisk docelowych oraz eliminacji inwazyjnych gatunków obcych,

d)  WP4: Przeprowadzenia inwentaryzacji końcowej i opracowania końcowego raportu monitoringowego dotyczącego wpływu działań projektowych na populacje gatunków docelowych oraz stan siedlisk,

e)  WP5: Opracowania metodyki ochrony gatunków i siedlisk docelowych oraz zwalczania inwazyjnych gatunków obcych, udziału w rozpowszechnianiu dobrych praktyk, współorganizacji planu działań po zakończeniu projektu.

W ramach realizacji Projektu przewidziano następujące kategorie kosztów: koszty wynagrodzeń osobowych, usług, materiałów. Poniesienie tych kosztów jest niezbędne dla realizacji przedmiotowego przedsięwzięcia.

W wyniku prowadzonego Projektu, Instytut nie będzie świadczył odpłatnych usług, w związku z czym nie będzie uzyskiwał przychodów z Projektu. Projekt ma charakter naukowego tworzenia podstaw zrównoważonej gospodarki (...)oraz ich wdrażania na potrzeby praktyki, które stanowią podstawowy przedmiot działalności A, zgodnie z informacją przedstawioną na poprzednich stronach.

A, w związku z realizacją Projektu, dokonuje określonych zakupów towarów i usług od podmiotów zewnętrznych, udokumentowanych fakturami zawierającymi podatek VAT.

Jak wskazano powyżej, zakupy towarów i usług opodatkowane podatkiem VAT będą stanowić część kosztów ponoszonych przez Instytut w związku z Projektem, nie będą jednak służyły działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Skoro Instytut w ramach realizacji Projektu nabywa towary i usługi, które nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (nie ma związku pomiędzy zakupionym towarem lub usługą a opodatkowaną działalnością Instytutu), to czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków na towary i usługi, które zostały poniesione w związku z realizacją tego Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Instytutu, z uwagi na fakt, że wykonywane w ramach Projektu prace nie będą służyć Instytutowi do wykonywania czynności opodatkowanych, to tym samym Instytutowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków na towary i usługi, które zostały poniesione w związku z realizacją Projektu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, rozumie się: „...wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.

Biorąc pod uwagę podstawowe prawo podatnika podatku VAT, tj. prawo do odliczenia podatku naliczonego, art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w powołanym powyżej art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie natomiast z postanowieniami art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Treść powołanych przepisów wskazuje więc, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zasadniczo wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki:

•      odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług, oraz

•      towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje co do zasady czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. których następstwem jest powstanie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w towarach i usługach, które zostały przez niego zakupione, jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług, a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej (pomijając oczywiście sytuacje, gdy podatek naliczony związany jest działalnością, której miejsce świadczenie jest poza Polską).

Przenosząc powyższe ustalenia na przedmiotowy stan faktyczny należy wskazać, iż Instytut jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, który posiada status instytutu badawczego i prowadzi badania oraz prace badawczo-rozwojowe i oświatowe dotyczące nauk (...). W prowadzonej ewidencji księgowej A wyodrębnia co do zasady następujące grupy działalności: opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą opodatkowaniu.

Zadanie wykonywane przez A w ramach Projektu ma na celu tworzenie podstaw zrównoważonej gospodarki (...) oraz ich wdrażanie na potrzeby praktyki. Projekt nie wiąże się z odpłatną sprzedażą towarów i/lub usług podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT należnym.

Zatem, odliczenie podatku naliczonego od nabywanych przez A towarów i usług dla celu realizacji Projektu nie jest możliwe, gdyż zakupy nie pozostają w związku z opodatkowaną podatkiem VAT sprzedażą towarów i usług.

Jak już wspomniano, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W opisanej sytuacji warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, gdyż ze stanu faktycznego jednoznacznie wynika, że efekty projektu są związane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

Prezentowane przez Instytut stanowisko jest tożsame ze stanowiskiem wyrażonym w ostatnich interpretacjach indywidualnych wydanych dla A przez Dyrektora KIS z 1 lutego 2022 roku (znak 0114-KDIP4-2.4012.883.2021.1.AS) oraz z 7 grudnia 2022 roku (znak 0114-KDIP4-3.4012.662.2022.1.DM), jak również znajduje całkowite potwierdzenie w innych, licznych interpretacjach organów podatkowych. I tak m.in.:

„Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi”. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 września 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.594.2021.1.SR).

„Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi”. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 lipca 2018 r., sygn. 0113-KDIPTl-1.4012.404.2018.1.AK).

„Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te są dokonane w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej”. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 lipca 2018 r., sygn. 0112- KDIL1-1.4012.315.2018.1.BR. Podobnie: 0112-KDIL1-1.4012.314.2018.1.BR).

Zakupy dokonywane przez Instytut w ramach Projektu nie są wykorzystywane w działalności opodatkowanej.

„(...) jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku”. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 lipca 2018 r., sygn. 0115-KDIT1- 1.4012.321.2018.1.RH).

„Wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych tylko i wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną [...]. Celem zrealizowania prawa do odliczenia podatku naliczonego podatnik jest obowiązany do bezpośredniego przyporządkowania dokonanych zakupów do czynności opodatkowanych”. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 lipca 2016 r., sygn. IPPP1/4512-272/16-4/AS).

Reasumując powyższe należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunki uprawniające do odliczenia są spełnione wtedy, gdy towary i usługi nabywane w ramach realizacji Projektu są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

A nie ma zatem prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na towary i usługi poniesione w związku z realizacją Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków na towary i usługi, które zostały poniesione w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanego nabycia towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W analizowanej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wynika z wniosku, głównym celem projektu (…) jest poprawa stanu ochrony siedlisk i gatunków oraz eliminacja inwazyjnych gatunków obcych na wybranych obszarach Natura2000 poprzez wypracowanie spójnego modelu ochrony siedlisk leśnych i związanych z nimi gatunków we współpracy z jednostkami administracyjnymi, właścicielami gruntów oraz wolontariuszami. W wyniku prowadzonego Projektu, nie będą Państwo świadczyć odpłatnych usług, w związku z czym nie będą Państwo uzyskiwać przychodów z Projektu. Projekt ma charakter naukowego tworzenia podstaw zrównoważonej gospodarki (...) oraz ich wdrażania na potrzeby praktyki, które stanowią podstawowy przedmiot Państwa działalności. W związku z realizacją Projektu, dokonują Państwo określonych zakupów towarów i usług od podmiotów zewnętrznych, udokumentowanych fakturami zawierającymi podatek VAT. Zakupy towarów i usług opodatkowane podatkiem VAT będą stanowić część kosztów ponoszonych przez Państwa w związku z Projektem, nie będą jednak służyły działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Zatem nabywając towary i usługi, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem pn. „(…)”.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że w analizowanej sprawie nie zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W konsekwencji, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.