Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.275.2026.2.SKJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 maja 2026 r. (data wpływu 14 maja 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca będąc zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT zamierza realizować projekt pod nazwą „(…)” w ramach programu Fundusze (…). Projekt będzie dofinansowywany z funduszy europejskich przy udziale własnych środków w proporcji 95% do 5% własnych środków.

Wskazać należy, iż w tym zakresie Wnioskodawca zawarł umowę o partnerstwie, w której nie występuje jako Lider projektu, lecz Partner. Umowa została zawarta pomiędzy A. Spółka z o. o. z siedzibą w (…) - Lider projektu i B. Sp. z o.o., C., Uniwersytetem D. w (…), Uniwersytetem E. - Partnerzy. Środki finansowe, przekazywane Partnerowi przez Lidera projektu, stanowią finansowanie kosztów ponoszonych przez Partnera, w związku z wykonaniem zadań określonych we wniosku o dofinansowanie i umowie o partnerstwie, a nie świadczenie usług na rzecz Lidera - powyższe stanowi treść zawartej umowy.

Wnioskodawca w ramach przedmiotowego projektu będzie realizował tylko jego część, która została objęta zadaniem nr (…) pod nazwą „(…)”. Data zakończenia realizacji zadania (…) 2029 r. Działania „(…)” koncentruje się na opracowaniu i wdrożeniu innowacyjnych produktów spożywczych o właściwościach prozdrowotnych, wspierających zdrowie i dobrostan konsumentów. Realizowane w ramach projektu zadanie łączy interdyscyplinarną wiedzę ekspertów, zaawansowane technologie oraz badania naukowe w celu stworzenia prototypów produktów, odpowiadających na potrzeby współczesnego rynku oraz wyzwań zdrowotnych.

Zespół projektowy, składający się z trzech oddelegowanych specjalistów, realizuje zadania na każdym etapie tworzenia produktów - od projektowania prototypów, przez badania surowców i testy funkcjonalne, aż po wdrożenie na rynek. Przygotowane prototypy produktów są badane pod kątem ich zgodności z założonymi parametrami, co obejmuje ocenę wartości odżywczych, (…) Tytuł projektu: (…). Następnie produkowane są partie testowe, które przechodzą badania sensoryczne i konsumenckie, aby ocenić ich atrakcyjność i akceptację przez grupy docelowe. Projekt zakłada przeprowadzenie badań klinicznych nad wpływem opracowanych produktów na wybrane jednostki chorobowe (zespół metaboliczny). Przed ich rozpoczęciem uzyskiwana jest opinia Komisji Bioetycznej oraz wykupione zostaje ubezpieczenie eksperymentu medycznego, zapewniając zgodność z najwyższymi standardami etycznymi i prawnymi. Równolegle prowadzone są działania związane z certyfikacją produktów, co umożliwia ich wprowadzenie na rynek jako żywność funkcjonalna o potwierdzonym działaniu prozdrowotnym. Efekty badań zostaną przedstawione w publikacji naukowej, która opisze metodykę oraz wyniki eksperymentów, a także zawrze rekomendacje dla praktyków medycznych i producentów żywności. Zwieńczeniem projektu będzie konferencja naukowa, podczas której zaproszeni prelegenci oraz eksperci podzielą się wynikami. Opracowane rekomendacje będą zawierały wytyczne dotyczące stosowania takich produktów w dietoterapii oraz ich potencjał rynkowy.

Co istotne w przypadku przedmiotowego projektu to fakt, iż strony go realizujące nie założyły fazy komercjalizacji. Tym samym, w założeniach projektu, w tym we wniosku o dofinansowanie nie założono żadnych przychodów z tego tytułu.

Przedmiotowy projekt w głównej mierze będzie związany z zadaniami statutowymi uczelni, tj. szeroko zakrojoną nauką, która co do zasady pozostaje działalnością uczelni niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Co więcej, zakres naukowy objęty projektem nie będzie związany z programem nauczania w zakresie kształcenia studentów i będzie realizowany na przełomie 2025-2029 r. W kwotach zaplanowanych wydatków, będzie zawarty podatek naliczony. Będzie on związany z zakupywanymi towarami i usługami.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Ad. „1) Do jakich czynności będą wykorzystywane towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pn. „(…)”, tj. do czynności:

a)    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług właściwą stawką podatku,

b)    zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c)    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”

Odpowiedź: Towary oraz usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 2 „2) W sytuacji, gdy nabyte towary i usługi w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych i/lub zwolnionych od podatku), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu), proszę wskazać czy będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej?”

Odpowiedź: Jeżeli zmieni się sposób wykorzystania zakupywanych towarów i usług, tj. z czynności niepodlegających opodatkowaniu - na związane z działalnością gospodarczą zwolnioną lub opodatkowaną, Wnioskodawca będzie miał możliwość wyodrębnienia wydatków w całości do celów działalności gospodarczej.

Ad. 3 „3) W sytuacji gdy, nabyte towary i usługi w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów oraz do czynności zwolnionych od podatku, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania odrębnego kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?”. Odpowiedź: Tak.

Ad. 4 „4) Czy faktury dokumentujące nabywane towary i usługi w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Państwa (D.)?”. Odpowiedź: Tak.

Pytanie

Czy na gruncie przedstawionego stanu faktycznego sprawy, Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w zakupionych towarach i usługach w ramach projektu na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym sprawy zastosowanie nie będzie posiadał przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z nim, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Mając powyższe na uwadze wskazać w tym miejscu należy, że w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania oraz uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia - są zwolnione z podatku. Powyższemu zwolnieniu podlegają również dostawy towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Niemniej jednak, przedmiotem projektu wskazanego w opisie stanu faktycznego sprawy, będą czynności nie objęte zakresem kształcenia i wychowania. Czynności te będą związane z szeroko rozumianą nauką i badaniami w tym zakresie. Powyższe oznacza, że mamy do czynienia z czynnościami, które na gruncie ustawy, w szczególności w oparciu o treść art. 5 ustawy - nie będą podlegały ustawie.

Tym samym, nie dają one Wnioskodawcy prawa do obniżenia podstawy opodatkowania o podatek naliczony zawarty w zakupionych towarach oraz usługach

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierzają Państwo realizować projekt, pn. „(…)”.

W ramach przedmiotowego projektu będą Państwo realizować tylko jego część, która została objęta zadaniem nr (…) pod nazwą „(…)”. Zadanie to koncentruje się na opracowaniu i wdrożeniu innowacyjnych produktów spożywczych o właściwościach prozdrowotnych, wspierających zdrowie i dobrostan konsumentów.  Projekt zakłada przeprowadzenie badań klinicznych nad wpływem opracowanych produktów na wybrane jednostki chorobowe (zespół metaboliczny). Wskazali Państwo, że w związku z realizacją projektu, towary oraz usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Realizując projekt nie zakładają Państwo jego komercjalizacji.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do nabywanych towarów i usług w związku z realizacją projektu.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie jest spełniony. Jak Państwo wskazali, towary oraz usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu pn. „(…)”, z uwagi na niespełnienie podstawowego warunku uprawniającego do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.