Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.30.2026.2.KS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 lutego 2026 r. (data wpływu 25 lutego 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest Fundacją - organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności. Działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji. Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dodatkowo jest zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Celem Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego.

W ramach realizowanej przez Wnioskodawcę działalności zarobkowej, prowadzone są zajęcia sportowe. Głównym sportem uprawianym w klubie jest taniec. W szkole tańca (…) odbywają się zajęcia taneczne oraz ruchowo-taneczne dla dorosłych (póki co tylko dla dorosłych), są organizowane warsztaty taneczne stacjonarne, jak i wyjazdowe, intensywne kursy weekendowe oraz imprezy taneczne i praktyki taneczne. Sprzedawane są również artykuły takie jak, np: torby, plecaki z logo szkoły.

Zawodnicy rywalizują ze sobą w dyscyplinie sportowej jaką jest taniec, uczą się techniki oraz zasad teoretycznych, które dotyczą danej dyscypliny sportowej. Prowadzone zajęcia opierają się na współzawodnictwie, rozgrywane są zawody wewnętrzne, a liderzy w swoich kategoriach są przygotowywani do zawodów wyższej rangi.

Treningi obejmują pełne przygotowanie sportowe wraz z ćwiczeniami całościowo wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami rozciągającymi oraz oczywiście doskonalenie techniki. Uczestnicy grup odpowiedzialni są za swoją pracę w ramach grupy i są zobowiązani również do samodzielnego ćwiczenia i podnoszenia swych umiejętności tak, żeby nie odstawać od grupy lub nadrabiać zaległości. Treningi polepszają kondycję, wytrzymałość, siłę, koordynację ruchową oraz ogólną sprawność fizyczną.

Zajęcia sportowe są bezpośrednio związane z wychowaniem fizycznym i kulturą fizyczną.

Prowadzą Państwo działalność, której celem jest poprawa sprawności fizycznej, rozwój zdolności motorycznych oraz promocja zdrowego stylu życia poprzez regularne treningi siłowe, funkcjonalne oraz korekcyjne. Państwa celem jest kształtowanie nawyku aktywności fizycznej oraz wspieranie ogólnego rozwoju fizycznego. Treningi mają charakter rozwojowy. Przyczyniają się Państwo do rozwoju kadr sportowych, oferując przestrzeń do prowadzenia specjalistycznych warsztatów szkoleń.

Uprawianie tej dyscypliny sportowej, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną, ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i podwyższeniu pewności siebie. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów obowiązujących w trójboju siłowym, bezpieczeństwa, higieny czy diety.

Zajęcia, które Państwo prowadzą, mają na celu rozwój sprawności fizycznej i są prowadzone w sposób systematyczny, zindywidualizowany i zorientowany na cele sportowe, zdrowotne i funkcjonalne.

Pracują Państwo również w zakresie wychowania fizycznego. Państwa usługi przygotowują do uprawiania sportu, pomagają w zapobieganiu kontuzjom, wspierają rozwój motoryczny i służą poprawie wydolności organizmu – co stanowi fundament do uczestnictwa w sporcie i wychowaniu fizycznym.

Ponadto Fundacja, co warte podkreślenia - nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych Wnioskodawcy, w tym na organizowanie zawodów sportowych, stypendia i nagrody dla uczestników.

Prowadzone zajęcia opierają się na współzawodnictwie, rozgrywane są cyklicznie zawody wewnętrzne, a liderzy w swoich kategoriach są przygotowywani do zawodów wyższej rangi. Ćwiczenia pod okiem Wnioskodawcy, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną mają również działanie terapeutyczne. Pomagają w samoakceptacji i podwyższeniu pewności siebie. Podczas treningów, uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów, bezpieczeństwa, higieny czy diety.

Działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.

Wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych. Prowadzone przez Klub działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw.

Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników. Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1.  Czy działają Państwo w formie klubu sportowego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U z 2026 r. poz. 95), którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu – tak.

2.  Jakie konkretnie usługi w zakresie zajęć sportowych objęte są zakresem wniosku (zadanego pytania – zajęcia taneczno-sportowe.

3.  W odniesieniu do każdej z usług odrębnie, którą Państwo wskażą w odpowiedzi na pytanie nr 2 należało podać:

a)  jaki jest zakres danej usługi, na czym polegają zajęcia - w zakres zajęć wchodzi rozgrzewka, opanowanie kroków/choreografii/ćwiczeń ruchowych do muzyki pod okiem instruktora,

b)  do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą usługi? Czy są to wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym? Czy osoby te uprawiają konkretne dyscypliny sportowe (jakie) - są to zajęcia dla osób tańczących lub chcących szkolić się w tym zakresie,

c)  jaki jest główny cel danej usługi? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy zajęć, osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć - celem jest nauka tańca w celu ewentualnej rywalizacji poprzez podniesienie swojego poziomu,

d)  czy dana usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim – tak,

e)  czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy wyłącznie rekreacji – nie,

f)   czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu – tak.

4.  Czy zajęcia taneczne są przedmiotem Państwa pytania we wniosku? Jeśli tak, należało wyjaśnić:

a)  dokładnie opisać na czym polegają organizowane zajęcia taneczne - zajęcia polegają na nauce techniki, rytmiki oraz różnych sekwencji ruchowych bądź poszczególnych elementów,

b)  jaki jest cel organizowanych zajęć i w jaki sposób jest on realizowany - celem jest poprawa koordynacji ruchowo-tanecznej, przygotowanie do konkursów tanecznych, przygotowanie do występów tanecznych,

c)  czy organizowane zajęcia taneczne stanowią element imprezy rozrywkowej, czy też jest to wyłącznie usługa o charakterze sportowym świadczona na rzecz osób uprawiających sport bądź uczestniczących w wychowaniu fizycznym - zajęcia nie stanowią elementu imprezy rozrywkowej,

d)  czy wszyscy uczestnicy ww. zajęć są osobami uprawiającymi sport bądź uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym - w momencie, w którym uczestniczą w zajęciach są osobami uprawiającymi sport,

e)  w czym przejawia się aktywność fizyczna/sportowa uczestników zajęć tanecznych - w możliwości tańczenia podczas practisów tanecznych (potańcówek w celu przećwiczenia ruchów), pokazów tańca czy zawodach,

f)   czy usługi organizacji ww. zajęć tanecznych są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (należało uzasadnić) - tak, zajęcia taneczne pozwalają na możliwość uczestniczenia we wszystkich wymienionych wyżej rzeczach,

g)  czy usługi organizacji zajęć tanecznych mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki (odpowiedzi należało uzasadnić) – nie,

h)  czy ww. zajęcia taneczne organizują Państwo samodzielnie, czy też zatrudniają Państwo podwykonawców? Czy inne podmioty poza Państwem są zaangażowane w organizację tych zajęć? Jeżeli tak, należało opisać w jaki sposób – zatrudniają Państwo instruktorów na umowy zlecenie oraz w ramach współpracy, gdzie otrzymują Państwo faktury.

5.  Czy zajęcia ruchowo-taneczne są przedmiotem Państwa pytania we wniosku? Jeśli tak, należało wyjaśnić:

a)  dokładnie opisać na czym polegają organizowane zajęcia ruchowo-taneczne - tak, zajęcia polegają na nauce techniki, rytmiki oraz różnych sekwencji ruchowych bądź poszczególnych elementów,

b)  jaki jest cel organizowanych zajęć i w jaki sposób jest on realizowany - celem jest poprawa koordynacji ruchowo-tanecznej, przygotowanie do konkursów tanecznych, przygotowanie do występów tanecznych,

c)  czy organizowane zajęcia ruchowo-taneczne stanowią element imprezy rozrywkowej, czy też jest to wyłącznie usługa o charakterze sportowym świadczona na rzecz osób uprawiających sport bądź uczestniczących w wychowaniu fizycznym – zajęcia nie stanowią elementu imprezy rozrywkowej,

d)  czy wszyscy uczestnicy ww. zajęć są osobami uprawiającymi sport bądź uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym – w momencie, w którym uczestniczą w zajęciach są osobami uprawiającymi sport,

e)  w czym przejawia się aktywność fizyczna/sportowa uczestników zajęć ruchowo-tanecznych – w możliwości tańczenia podczas practisów tanecznych (potańcówek w celu przećwiczenia ruchów), pokazów tańca czy zawodach,

f)   czy usługi organizacji ww. zajęć ruchowo-tanecznych są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (należało uzasadnić) – tak, zajęcia taneczne pozwalają na możliwość uczestniczenia we wszystkich wymienionych wyżej rzeczach,

g)  czy usługi organizacji zajęć ruchowo-tanecznych mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki (odpowiedź należało uzasadnić) – nie,

h)  czy ww. zajęcia ruchowo-taneczne organizują Państwo samodzielnie, czy też zatrudniają Państwo podwykonawców? Czy inne podmioty poza Państwem są zaangażowane w organizację tych zajęć? Jeżeli tak, należało opisać w jaki sposób – zatrudniają Państwo instruktorów na umowy zlecenie oraz w ramach współpracy gdzie otrzymują Państwo faktury.

6.  Czy organizacja warsztatów tanecznych (stacjonarnych, jak i wyjazdowych) jest przedmiotem Państwa pytania we wniosku? Jeśli tak, należy wyjaśnić - odnosząc się odrębnie do warsztatów tanecznych stacjonarnych, jak i wyjazdowych:

a)  dokładnie opisać na czym polegają organizowane warsztaty – tak, bo są to warsztaty dla członków klubu. Na tym samym co zajęcia taneczne i taneczno-ruchowe, ale z instruktorami z innych miast,

b)  jaki jest cel organizowanych warsztatów tanecznych i w jaki sposób jest on realizowany – w ramach większego rozwoju oraz tak samo jak w tanecznych i taneczno-ruchowych przygotowują na konkursy, pokazy itp.,

c)  czy organizowane warsztaty taneczne stanowią element imprezy rozrywkowej, czy też jest to wyłącznie usługa o charakterze sportowym świadczona na rzecz osób uprawiających sport bądź uczestniczących w wychowaniu fizycznym – zajęcia nie stanowią elementu imprezy rozrywkowej,

d)  czy wszyscy uczestnicy ww. warsztatów są osobami uprawiającymi sport bądź uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym – w momencie, w którym uczestniczą w zajęciach są osobami uprawiającymi sport,

e)  w czym przejawia się aktywność fizyczna/sportowa uczestników warsztatów tanecznych – w możliwości tańczenia podczas practisów tanecznych (potańcówek w celu przećwiczenia ruchów), pokazów tańca czy zawodach,

f)   czy usługi organizacji ww. warsztatów są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (należało uzasadnić) – tak, zajęcia taneczne pozwalają na możliwość uczestniczenia we wszystkich wymienionych wyżej rzeczach,

g)  czy usługi organizacji warsztatów tanecznych mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki (odpowiedź należało uzasadnić) – nie, jest to element rozwoju,

h)  czy ww. warsztaty organizują Państwo samodzielnie, czy też zatrudniają Państwo podwykonawców? Czy inne podmioty poza Państwem są zaangażowane w organizację tych warsztatów? Jeżeli tak, należało opisać w jaki sposób – zatrudniają Państwo instruktorów na umowy zlecenie oraz w ramach współpracy gdzie otrzymują Państwo faktury.

7.  Czy organizacja kursów weekendowych jest przedmiotem Państwa pytania we wniosku? Jeśli tak, należało wyjaśnić:

a)  dokładnie opisać na czym polegają organizowane kursy weekendowe – tak, bo są to warsztaty dla członków klubu. Na tym samym co zajęcia taneczne i taneczno-ruchowe, ale z instruktorami z innych miast,

b)  jaki jest cel organizowanych ww. kursów i w jaki sposób jest on realizowany – ramach większego rozwoju oraz tak samo jak w zajęciach tanecznych i taneczno-ruchowych przygotowują na konkursy, pokazy itp.,

c)  czy organizowane kursy weekendowe stanowią element imprezy rozrywkowej, czy też jest to wyłącznie usługa o charakterze sportowym świadczona na rzecz osób uprawiających sport bądź uczestniczących w wychowaniu fizycznym – zajęcia nie stanowią elementu imprezy rozrywkowej,

d)  czy wszyscy uczestnicy ww. kursów są osobami uprawiającymi sport bądź uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym – w momencie, w którym uczestniczą w zajęciach są osobami uprawiającymi sport,

e)  w czym przejawia się aktywność fizyczna/sportowa uczestników kursów weekendowych – w możliwości tańczenia podczas practisów tanecznych (potańcówek w celu przećwiczenia ruchów), pokazów tańca czy zawodach,

f)   czy usługi organizacji ww. kursów są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (należało uzasadnić) - tak, zajęcia taneczne pozwalają na możliwość uczestniczenia we wszystkich wymienionych wyżej rzeczach,

g)  czy usługi organizacji kursów weekendowych mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki (należało uzasadnić) – nie, jest to element rozwoju,

h)  czy ww. kursy organizują Państwo samodzielnie, czy też zatrudniają Państwo podwykonawców? Czy inne podmioty poza Państwem są zaangażowane w organizację tych kursów? Jeżeli tak, należało opisać w jaki sposób – zatrudniają Państwo instruktorów na umowy zlecenie oraz w ramach współpracy gdzie otrzymują Państwo faktury,

8.  Czy organizacja imprez tanecznych jest przedmiotem Państwa pytania we wniosku? Jeśli tak, należało wyjaśnić:

a)  dokładnie opisać na czym polegają organizowane imprezy taneczne – imprezy umożliwiają praktykowanie nabytych umiejętności z zajęć w „testowym środowisku” tak aby, np. na konkursie gdzie tańczy się z nieznajomymi umieć się odnaleźć,

b)  jaki jest cel organizowanych imprez tanecznych i w jaki sposób jest on realizowany – wyćwiczenie nabytych umiejętności,

c)  czy organizowane imprezy taneczne stanowią element imprezy rozrywkowej, czy też jest to wyłącznie usługa o charakterze sportowym świadczona na rzecz osób uprawiających sport bądź uczestniczących w wychowaniu fizycznym - zajęcia nie stanowią elementu imprezy rozrywkowej,

d)  czy wszyscy uczestnicy imprez tanecznych są osobami uprawiającymi sport bądź uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym – w momencie, w którym uczestniczą w zajęciach są osobami uprawiającymi sport,

e)  w czym przejawia się aktywność fizyczna/sportowa uczestników imprez tanecznych –w możliwości tańczenia podczas practisów tanecznych (potańcówek w celu przećwiczenia ruchów), pokazów tańca czy zawodach,

f)   czy usługi organizacji imprez tanecznych są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (należało uzasadnić) – tak, zajęcia taneczne pozwalają na możliwość uczestniczenia we wszystkich wymienionych wyżej rzeczach,

g)  czy usługi organizacji imprez tanecznych mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki (należało uzasadnić) – nie, jest to element rozwoju,

h)  czy ww. imprezy taneczne organizują Państwo samodzielnie, czy też zatrudniają Państwo podwykonawców? Czy inne podmioty poza Państwem są zaangażowane w organizację tych imprez? Jeżeli tak, należało opisać w jaki sposób – zatrudniają Państwo instruktorów na umowy zlecenie oraz w ramach współpracy gdzie otrzymują Państwo faktury,

9.  Czy organizacja praktyk tanecznych jest przedmiotem Państwa pytania we wniosku? Jeśli tak, należało wyjaśnić:

a)  dokładnie opisać na czym polegają organizowane praktyki taneczne – umożliwiają praktykowanie nabytych umiejętności z zajęć w „testowym środowisku” tak aby, np. na konkursie gdzie tańczy się z nieznajomymi umieć się odnaleźć,

b)  jaki jest cel organizowanych praktyk tanecznych i w jaki sposób jest on realizowany –wyćwiczenie nabytych umiejętności,

c)  czy organizowane praktyki taneczne stanowią element imprezy rozrywkowej, czy też jest to wyłącznie usługa o charakterze sportowym świadczona na rzecz osób uprawiających sport bądź uczestniczących w wychowaniu fizycznym - zajęcia nie stanowią elementu imprezy rozrywkowej,

d)  czy wszyscy uczestnicy ww. praktyk są osobami uprawiającymi sport bądź uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym – w momencie, w którym uczestniczą w zajęciach są osobami uprawiającymi sport,

e)  w czym przejawia się aktywność fizyczna/sportowa uczestników ww. praktyk – możliwości tańczenia podczas practisów tanecznych (potańcówek w celu przećwiczenia ruchów), pokazów tańca czy zawodach,

f)   czy usługi organizacji ww. praktyk są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (należało uzasadnić) – tak, zajęcia taneczne pozwalają na możliwość uczestniczenia we wszystkich wymienionych wyżej rzeczach,

g)  czy usługi organizacji praktyk tanecznych mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki (odpowiedź należało uzasadnić) – nie, jest to element rozwoju,

h)  czy ww. praktyki organizują Państwo samodzielnie, czy też zatrudniają Państwo podwykonawców? Czy inne podmioty poza Państwem są zaangażowane w organizację tych praktyk? Jeżeli tak, należało opisać w jaki sposób – zatrudniają Państwo instruktorów na umowy zlecenie oraz w ramach współpracy, gdzie otrzymują Państwo faktury.

10.  Czy usługa udostępniania przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń jest przedmiotem Państwa pytania we wniosku - wskazali Państwo, że nie.

Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych prowadzonych przez Wnioskodawcę, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).

Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu, zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a)  są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b)  świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c)  są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną. Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Artykuł 3 ustawy o sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2).

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub sportowy działający w formie fundacji.

Wnioskodawca spełnia ww. kryterium podmiotowe niezbędnych do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz.U. z 2014 r., poz. 715 ze zm.).

Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.

Na podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż: „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww. zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w danym miesiącu kalendarzowym.

W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć/członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz uczestników zajęć/ członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.

Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 roku nr IPTPP1/443-953/12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 roku nr IPTPP1/443-948/12-5/AK, w których czytamy m.in.:

„(...)Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń – ze względu na cel tej usługi, jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.

oraz

„(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Mając na uwadze przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym (...)”.

W interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż (...) nie jest wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany (...).

Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA słusznie zauważył, że: „(...) w odniesieniu do kwestii uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że „Wobec braku w Dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354, pkt 27)”.

Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r., w której to wskazano, iż: (…). Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i – jak wskazano – świadcząc ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie (…)”.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych w oferowanych dyscyplinach prowadzonych przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:

Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo -promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że:

Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że:

Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie:

W myśl art. 6 ust. ustawy o sporcie:

Z kolei, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 2023 r., poz. 166):

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Jak wynika z opisu sprawy:

·      są Państwo Fundacją, która prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji,

·      Państwa celem jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej,

·      w ramach Fundacji działa klub sportowy i prowadzone są zajęcia sportowe. Głównym sportem uprawianym w klubie jest taniec. W szkole tańca odbywają się zajęcia taneczne oraz ruchowo-taneczne, są organizowane warsztaty taneczne stacjonarne, jak i wyjazdowe, kursy weekendowe oraz imprezy taneczne i praktyki taneczne,

·      zajęcia sportowe są bezpośrednio związane z wychowaniem fizycznym i kulturą fizyczną. Celem Państwa działalności jest poprawa sprawności fizycznej, rozwój zdolności motorycznych oraz promocja zdrowego stylu życia poprzez treningi siłowe, funkcjonalne oraz korekcyjne,

·      Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, że:

Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał stwierdził, że:

Jak wskazano powyżej, aby mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, muszą Państwo również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

We wniosku podali Państwo informacje, z których wynika, że:

·      w ramach Klubu sportowego organizują Państwo zajęcia sportowe - zajęcia taneczne oraz ruchowo-taneczne, warsztaty taneczne stacjonarne, jak i wyjazdowe, intensywne kursy weekendowe oraz imprezy taneczne i praktyki taneczne. Zawodnicy rywalizują ze sobą w dyscyplinie sportowej jaką jest taniec, uczą się techniki oraz zasad teoretycznych, które dotyczą danej dyscypliny sportowej. Prowadzone zajęcia opierają się na współzawodnictwie, rozgrywane są zawody wewnętrzne, a liderzy w swoich kategoriach są przygotowywani do zawodów wyższej rangi. Treningi polepszają kondycję, wytrzymałość, siłę, koordynację ruchową oraz ogólną sprawność fizyczną,

·      zajęcia sportowe są bezpośrednio związane z wychowaniem fizycznym i kulturą fizyczną. Mają one na celu rozwój sprawności fizycznej i są prowadzone w sposób systematyczny, zindywidualizowany i zorientowany na cele sportowe, zdrowotne i funkcjonalne,

·      zajęcia taneczne oraz zajęcia ruchowo-taneczne polegają na nauce techniki, rytmiki oraz różnych sekwencji ruchowych bądź poszczególnych elementów. Ich celem jest poprawa koordynacji ruchowo-tanecznej, przygotowanie do konkursów tanecznych, przygotowanie do występów tanecznych. Zajęcia nie stanowią elementu imprezy rozrywkowej. Wszyscy uczestnicy zajęć – w momencie, w którym uczestniczą w zajęciach są osobami uprawiającymi sport. Aktywność fizyczna/sportowa uczestników zajęć – przejawia się w możliwości tańczenia podczas practisów tanecznych (potańcówek w celu przećwiczenia ruchów), pokazów tańca czy zawodach.

·      warsztaty taneczne (stacjonarne, jak i wyjazdowe) oraz kursy weekendowe - polegają na tym samym co zajęcia taneczne i taneczno-ruchowe, ale z instruktorami z innych miast. Ich celem jest większy rozwój oraz tak samo jak w zajęciach tanecznych i taneczno-ruchowych przygotowują się na konkursy, pokazy itp. Wszyscy uczestnicy ww. warsztatów/kursów – w momencie, w którym uczestniczą w zajęciach są osobami uprawiającymi sport. Aktywność fizyczna/sportowa uczestników warsztatów tanecznych/kursów weekendowych – przejawia się w możliwości tańczenia podczas practisów tanecznych (potańcówek w celu przećwiczenia ruchów), pokazów tańca czy zawodach.

·      imprezy taneczne oraz praktyki taneczne umożliwiają praktykowanie nabytych umiejętności z zajęć w „testowym środowisku” tak aby, np. na konkursie gdzie tańczy się z nieznajomymi umieć się odnaleźć. Ich celem jest wyćwiczenie nabytych umiejętności. Wszyscy uczestnicy imprez tanecznych/praktyk tanecznych w momencie, w którym uczestniczą w zajęciach są osobami uprawiającymi sport. Aktywność fizyczna/sportowa uczestników imprez tanecznych/praktyk tanecznych przejawia się w możliwości tańczenia podczas practisów tanecznych (potańcówek w celu przećwiczenia ruchów), pokazów tańca czy zawodach.

·      zajęcia są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, nie mają one charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą wyłącznie rekreacji,

·      opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu.

Zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi zajęć sportowych tj. zajęć tanecznych, zajęć ruchowo-tanecznych, warsztatów tanecznych (stacjonarnych, jak i wyjazdowych), kursów weekendowych, imprez tanecznych oraz praktyk tanecznych stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Wskazali Państwo we wniosku, że Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.

Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazali Państwo we wniosku, nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Zatem z okoliczności sprawy wynika, że przedstawione usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.

W konsekwencji, skoro usługi świadczone w formie zajęć sportowych, o których mowa we wniosku, mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport, a Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych, a ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć, to usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Państwa zajęć sportowych, tj. zajęć tanecznych, zajęć ruchowo-tanecznych, warsztatów tanecznych (stacjonarnych, jak i wyjazdowych), kursów weekendowych, imprez tanecznych oraz praktyk tanecznych, zastosowanie znajduje zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie.

W związku z tym, usługi w zakresie organizacji zajęć sportowych, za które pobierają Państwo wynagrodzenie, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydaną interpretację oparto w szczególności na Państwa wskazaniach, że:

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.