Lekarz prowadzący praktykę lekarską (PKD 86.21.Z) i działalność kosmetyczną (PKD 96.22.Z) specjalizuje się w medycynie estetycznej ukierunkowanej na leczenie schorzeń (m.in. migreny, bruksizmu, nadpotliwości, chorób tkanek miękkich). Świadczy odpłatne usługi lecznicze, takie jak iniekcje toksyny botulinowej, podawanie osocza bogatopłytkowego (PRP) i zastrzyki kortykosteroidowe, skierowane wyłącznie do pacjentów z potwierdzonymi jednostkami chorobowymi (klasyfikacja…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 25 czerwca 2025 r. (data wpływu 30 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Od 5 listopada 2024 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG, określoną nr PKD 96.22 Z - Działalność w zakresie pielęgnacji urody i pozostała działalność kosmetyczna i 86.21.Z Praktyka lekarska ogólna.
Wnioskodawczyni nie jest podmiotem leczniczym.
Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm. dalej jako „u.p.d.o.f.”).
Ponadto Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm. dalej jako „u.p.t.u.”).
Wnioskodawczyni jest lekarzem prowadzącym ogólną praktykę lekarską bez specjalizacji.
Ponadto Wnioskodawczyni jest absolwentem dwuletniej szkoły podyplomowej (...).
Głównym przedmiotem zainteresowania Wnioskodawczyni w ramach wykonywanej działalności lekarskiej jest szeroko pojęta medycyna estetyczna.
Oferta Wnioskodawczyni skierowana jest w szczególności dla osób z problemami zdrowotnymi.
Są to między innymi osoby cierpiące na zniekształcenia mięśniowo-kostne w zakresie czaszki, twarzy, kręgosłupa i klatki piersiowej, w tym asymetria twarzy przy porażeniu nerwu twarzowego, asymetria twarzy po wypadkach, po zabiegach chirurgicznych, po przebytych wcześniej nieudanych zabiegach medycyny estetycznej.
Dodatkowo zgłaszają się pacjenci cierpiący na migreny, zespoły bólu głowy, bruksizm, nadpotliwość, łagodne zmiany nowotworowe, łysienie. Wnioskodawczyni świadczy również usługi medycyny w zakresie leczenia przebarwień skóry oraz jej wiotkości.
Metoda leczenia zależy przede wszystkim od konkretnej przypadłości pacjenta.
Po latach praktyki w zawodzie, Wnioskodawczyni jest w stanie określić z jakimi przypadłościami może mieć do czynienia.
Przypadki te Wnioskodawczyni pogrupowała według klasyfikacji ICD-10.
Kody jednostek chorobowych według międzynarodowej klasyfikacji ICD-10, których leczeniem zajmuję się Wnioskodawczyni, wraz ze sposobem leczenia stosowanym przez Wnioskodawczynię, to:
1. G44 - inne zespoły bólu głowy
Stosowane leczenie:
Stosowanie toksyny botulinowej i gładziny.
Toksyna botulinowa działa poprzez blokowanie przewodnictwa nerwowo-mięśniowego, co prowadzi do zmniejszenia napięcia mięśniowego, jednego z czynników bólu. Gładzina (technika wygładzająca mięśnie) wspomaga rozluźnienie obszarów newralgicznych. W efekcie następuje usunięcie ucisku na nerwy odpowiadające za pojawianie się bólów oraz kontrola nad bodźcami bólowymi, które wysyłają impulsy do mózgu.
2. G43 - Migrena
Stosowane leczenie:
Stosowanie toksyny botulinowej.
Toksyna botulinowa podawana w określone punkty głowy i szyi zmniejsza częstotliwość i intensywność napadów migreny poprzez blokadę neuroprzekaźników odpowiedzialnych za przewodzenie bólu.
Toksyna botulinowa (potocznie określana mianem botoksu) jest produktem leczniczym wykorzystywanym powszechnie w medycynie. Działanie toksyny botulinowej powoduje zahamowanie produkcji acetylocholiny odpowiedzialnej za przenoszenie sygnałów pomiędzy neuronami.
W konsekwencji dochodzi do wyraźnego zmniejszenia napięcia mięśniowego, dlatego z sukcesem leczy się w ten sposób przewlekłe migreny. Zabieg leczenia migreny botoksem polega na punktowej iniekcji toksyny botulinowej co powoduje rozluźnienie mięśni czoła, skroni, szyi i/lubi tylnej części głowy. W efekcie następuje usunięcie ucisku na nerwy odpowiadające za pojawianie się bólów migrenowych oraz kontrola nad bodźcami bólowymi, które wysyłają impulsy do mózgu.
3. F45 - Zaburzenia występujące pod maską somatyczną (bruksizm)
Stosowane leczenie:
Stosowanie toksyny botulinowej pod kontrolą USG.
Bruksizm to nieświadoma praca mięśni żucia, jest najczęściej zaciskaniem i zgrzytaniem zębami. Osoby borykające się z tą dysfunkcją często wykonują szybkie i niepotrzebne ruchy żuchwą. Wyróżnia się bruksizm nocny oraz bruksizm dzienny.
Zagadnienie jest coraz częściej występujące i diagnozowane, dotyczy od 22 do 31 procent, społeczeństwa (bruksizm dzienny) oraz 13 procent (w przypadku bruksizmu nocnego). Stres jest zarówno czynnikiem ryzyka, jak i przyczyną powstawania bruksizmu. Podczas stresu ciało się napina. To właśnie przez zbyt silne napięcie mięśniowe rozwijają się dolegliwości.
Główne objawy bruksizmu, takie jak: zgrzytanie, zaciskanie i ścieranie zębów przekładają się na różnego rodzaju dolegliwości. Najczęstsze objawy: starte zęby, nadwrażliwe dziąsła, krwawienie podczas zabiegów higieny jamy ustnej, uporczywe napięciowe bóle głowy i gałek ocznych (przypominające ataki migreny), problemy z żuciem, ograniczona ruchomość stawu skroniowo- żuchwowego, a nawet trzaski w stawach podczas przeżuwania, bóle karku, bóle pleców, bóle ucha, nawracające stany zapalne ucha oraz odczuwane szumy uszne, bóle barków, bóle szczęki, zaburzenia słuchu.
Skutki bruksizmu to różnego rodzaju bóle w obrębie twarzy i głowy. Takie przewlekłe dolegliwości, szczególnie odczuwane w czasie stresujących okresów, mogą jeszcze bardziej pogarszać samopoczucie. Utrudniają skupienie, radzenie sobie z codziennymi wyzwaniami, powodują rozproszenie uwagi, drażliwość, a nawet bezsenność.
Konsekwencje stomatologiczne: ścieranie zębów sprawia, że są one zdecydowanie bardziej podatne na występowanie wszelkiego rodzaju schorzeń, próchnicy czy nadwrażliwości. Dolegliwości bólowe mogą się nasilać i mijać, raz starte zęby nie wrócą do swojej pierwotnej formy. Dlatego tak ważne jest, aby wcześnie rozpoznać bruksizm i rozpocząć leczenie.
Jednym ze sposobów leczenia bruksizmu jest stosowanie botoksu. Wstrzykiwanie toksyny botulinowej w okolice mięśni żwaczy sprawia, że ograniczona i osłabiona jest ich aktywność.
Dzięki temu zmniejsza się napięcie mięśni twarzy, a więc stopniowo ustają dolegliwości - zgrzytanie zębami i bóle.
Toksyna botulinowa aplikowana w mięśnie żwacze, pod kontrolą USG, osłabia ich nadmierną aktywność, zmniejszając zgrzytanie zębami i napięcie szczęki, co przynosi ulgę i zapobiega powikłaniom, np. starciu szkliwa.
4. R61 - nadmierne pocenie
Stosowane leczenie:
Stosowanie toksyny botulinowej na nadpotliwość.
Nadmierne pocenie się, czyli hiperhydroza, to jednostka chorobowa charakteryzująca się nadprodukcją potu przekraczającą fizjologiczne potrzeby organizmu - nawet w spoczynku, przy normalnej temperaturze otoczenia, bez stresu czy wysiłku fizycznego.
Toksyna botulinowa blokuje zakończenia nerwowe odpowiedzialne za aktywację gruczołów potowych, ograniczając potliwość pod pachami, na dłoniach lub stopach.
5. M79.9 - choroby tkanek miękkich
Stosowane leczenie:
Stosowanie osocza bogatopłytkowego, zastrzyków z kortykosteroidami, toksyny botulinowej.
Leczenie chorób tkanek miękkich toksyną botulinową (potocznie: botoksem) polega na blokowaniu przewodnictwa nerwowo-mięśniowego, co prowadzi do osłabienia lub czasowego paraliżu określonych mięśni lub struktur, np. w cieśni nadgarstka, dystoniach miesięniowych, zespole bólu mięśniowo-powięziowego. Toksyna działa głównie przez zahamowanie uwalniania acetylocholiny w złączu nerwowo-mięśniowym.
Osocze bogatopłytkowe wspiera naturalną regenerację, przyspiesza gojenie i zmniejsza stan zapalny. Kortykosteroidy redukują obrzęk i ból. Toksyna botulinowa łagodzi napięcie mięśni i ból spoczynkowy.
6. Q67.0 - asymetria twarzy (zniekształcenia mięśniowo-kostne w zakresie czaszki, twarzy, w tym asymetria twarzy przy porażeniu nerwu twarzowego, asymetria twarzy po wypadkach, po zabiegach chirurgicznych - wada zgryzu, choroby nowotworowe, po przebytych nieudanych zabiegach medycznych)
Stosowane leczenie:
Stosowanie wypełniaczy i toksyny botulinowej.
Nieleczona asymetria twarzy, może prowadzić do utrwalenia tych zmian i wywoływać powikłania funkcjonalne m.in. problemy ze zgryzem (malokluzje), zaburzenia mowy, trudności w przeżuwaniu i połykaniu, dysfunkcja stawu skroniowo-żuchwowego (ból, trzaski, ograniczenie ruchów). Wypełniacze umożliwiają korektę ubytków objętościowych i przywrócenie symetrii twarzy poprzez modelowanie konturów. Toksyna botulinowa pozwala rozluźnić nadaktywną stronę twarzy lub osłabić dominującą mimikę, co wyrównuje napięcie mięśniowe.
7. L57.4 - zwiotczenie sprężyste skóry
Stosowane leczenie:
Stosowanie stymulatorów tkankowych i nici liftingujących.
Nieleczone zwiotczenie sprężyste skóry prowadzi do: opadania jednej strony twarzy, pogłębienia bruzd nosowo-wargowych tylko po jednej stronie, nierównomierny owal twarzy, asymetria kącików ust i oczu, uczucie „ciągnięcia” skóry lub ciężkości po jednej stronie.
Stymulatory tkankowe pobudzają skórę do produkcji kolagenu i elastyny, poprawiając jej jędrność. Nici liftingujące unoszą wiotką tkankę i aktywują proces regeneracji, co przywraca pierwotny wygląd bez operacji.
8. L53 - inne choroby rumieniowe
Stosowane leczenie:
Mezoterapia igłowa, fibryna bogatopłytkowa.
Mezoterapia igłowa dostarcza substancje przeciwzapalne i nawilżające bezpośrednio do skóry. Fibryna bogatopłytkowa zawiera czynniki wzrostu, które przyspieszają regenerację i łagodzą podrażnienia.
9. L57 - zmiany skórne spowodowane przez przewlekłą ekspozycję na promieniowanie niejonizujące Stosowane leczenie:
Leczenie przebarwień.
Nieleczone przebarwienia - szczególnie te posłoneczne (np. plamy soczewicowate) - rozrastają się i namnażają w wyniku dalszej ekspozycji na słońce. Efekt maski, czyli rozlana, nierównomierna pigmentacja, zwłaszcza na czole, policzkach i wokół ust. Może prowadzić do nawet do nowotworów skóry.
Leczenie przebarwień obejmuje terapie rozjaśniające, często z użyciem kwasów, laserów lub mezoterapii, które rozbijają nadmiar melaniny i przywracają równomierny koloryt skóry.
10. L81.0 - melasma
Stosowane leczenie:
Mezoterapia.
Melasma (ostuda) to przewlekła postać przebarwienia skóry, zwykle pojawiająca się na twarzy (czoło, policzki, nad górną wargą). Często wywołana jest przez:
Nieleczona melasma - prowadzi do:
Mezoterapia wprowadza substancje depigmentacyjne i antyoksydanty, które rozjaśniają zmiany barwnikowe i poprawiają jakość skóry. Działa również profilaktycznie, hamując powstawanie nowych przebarwień.
11. L57.0 - rogowacenie słoneczne
Stosowane leczenie:
Nieleczone prowadzi do ryzyka transformacji nowotworowej
Stosowanie fibryny bogatopłytkowej.
Fibryna bogatopłytkowa wspiera odnowę skóry zniszczonej przez słońce, dostarczając czynników wzrostu, które wspomagają gojenie i regenerację naskórka.
12. L57.4 - starcze zapalenie skóry
Stosowane leczenie:
Stosowanie fibryny bogatopłytkowej.
Nieleczone starcze zapalenie skóry prowadzi do:
Mogą rozwinąć się wtórne zakażenia:
Pęknięta, sucha skóra to wrota dla bakterii (gł. Staphylococcus aureus), prowadzi do:
Fibryna działa przeciwzapalnie i regenerująco, wspomagając odbudowę cienkiej, starzejącej się skóry oraz poprawiając jej odporność na uszkodzenia.
13. E65 - otyłość miejscowa
Stosowane leczenie:
Stosowanie lipolizy.
Otyłość podbródka (czyli tzw. podwójny podbródek, fachowo nazywana lipodystrofią podbródkową) to nie tylko kwestia estetyczna. Nieleczona może prowadzić do trwałych zmian anatomicznych i funkcjonalnych, które z czasem stają się trudne do odwrócenia. Przerost tłuszczu w okolicy podbródka i szyi prowadzi do: kompensacyjnego napięcia mięśni karku, pochylenia głowy i szyi do przodu, w dłuższej perspektywie: bólu karku i sztywności szyi. W skrajnych przypadkach (np. przy otyłości ogólnej) nagromadzenie tłuszczu w okolicy podbródka może: uciskać drogi oddechowe (zwiększając ryzyko bezdechu sennego), pogarszać przewodnictwo limfatyczne i krążenie krwi, co sprzyja obrzękom twarzy.
Lipoliza iniekcyjna rozpuszcza komórki tłuszczowe w wybranych partiach ciała (np. podbródek).
14. L65.9 - niebliznowaciejące wypadanie włosów, nieokreślone
Stosowane leczenie:
Mezoterapia skóry głowy.
Mezoterapia skóry głowy dostarcza substancje odżywcze i stymulujące wzrost włosów bezpośrednio do mieszków włosowych, poprawiając ich ukrwienie i metabolizm.
15. D21.9 - nowotwór łagodny tkanki łącznej i innych tkanek miękkich, nieokreślony
Stosowane leczenie:
Zabiegowe usuwanie włókniaków.
Włókniaki usuwa się chirurgicznie lub metodą elektrokoagulacji/laserową, co pozwala na trwałe usunięcie zmiany i zapobiega jej odrastaniu.
16. L90.5 - blizny
Stosowane leczenie:
Mikronakłuwanie, radiofrekwencja mikroigłowa.
Nieleczenie blizn może prowadzić do: bólu, pieczenia, blizny mogą ulegać nawracającym stanom zapalnym (szczególnie przy trądziku), może również powodować pogrubienie naskórka lub powstawanie torbieli.
W przypadku blizn na stawach, dłoniach, szyi czy twarzy - może dojść do:
Mikronakłuwanie i radiofrekwencja mikroigłowa pobudzają produkcję kolagenu i poprawiają strukturę skóry, dzięki czemu blizny stają się mniej widoczne i gładsze.
17. T78.4 - alergia, nieokreślona
Stosowane leczenie:
W zależności od potrzeb i dolegliwości pacjenta.
Leczenie dobierane indywidualnie - zależnie od objawów i reakcji skórnych. Może obejmować m.in. regenerację skóry, łagodzenie stanu zapalnego oraz przywracanie jej bariery ochronnej.
18. M60.2 - ziarniniak tkanek miękkich spowodowany przez ciało obce
Stosowane leczenie:
Zabiegowe usunięcie ciał obcych. Często pod kontrolą USG.
Usunięcie ziarniniaka jest konieczne, by zapobiec przewlekłemu stanowi zapalnemu. Zabieg wykonywany jest precyzyjnie, często pod kontrolą USG, by uniknąć uszkodzenia tkanek.
19. M79.5 - ciało obce pozostałe w tkankach miękkich
Stosowane leczenie:
Zabiegowe usunięcie ciał obcych (np. wypełniaczy). Często pod kontrolą USG.
Zabiegowe usunięcie pozostałości (np. nieprawidłowo podanego wypełniacza) pozwala na przywrócenie prawidłowej struktury tkanek i zapobiega powikłaniom. USG zwiększa bezpieczeństwo zabiegu. Pozostawione ciało obce w tkankach miękkich może prowadzić do przewlekłego stanu zapalnego, bólu i obrzęku. Może wywołać miejscowe zakażenie, ropnie, a w niektórych przypadkach także przetoki. Z czasem może dojść do uszkodzenia otaczających tkanek i konieczności bardziej inwazyjnego leczenia.
20. T84.7 - infekcja implantu
Stosowane leczenie:
Zabiegowe usunięcie. Często pod kontrolą USG.
Wymaga szybkiej interwencji chirurgicznej. Usunięcie zainfekowanego materiału zmniejsza ryzyko rozprzestrzenienia się zakażenia i przywraca równowagę w obrębie tkanek. Nieleczona infekcja implantu może prowadzić do rozprzestrzenienia się zakażenia na okoliczne tkanki i kości. Może dojść do osłabienia stabilności implantu, jego obluzowania. Zakażenie może też przerodzić się w infekcję ogólnoustrojową, zagrażającą życiu (sepsa). Dodatkowo, proces leczenia staje się dłuższy i bardziej skomplikowany.
21. L90.9 - zaburzenie przebiegu gojenia skóry
Stosowane leczenie:
Stosowanie osocza bogatopłytkowego, fibryny.
Osocze i fibryna przyspieszają procesy naprawcze, stymulując komórki do regeneracji i poprawiając ukrwienie w obrębie trudno gojących się ran. Nieleczenie zaburzeń gojenia skóry może prowadzić do poważnych powikłań. Może dojść do przewlekłego stanu zapalnego, zakażeń bakteryjnych, a nawet martwicy tkanek. Rany mogą się powiększać, tworząc owrzodzenia trudne do wyleczenia. Z czasem może dojść do bliznowacenia, deformacji skóry, a w skrajnych przypadkach - do zakażenia ogólnoustrojowego (sepsy).
O charakterze zabiegu, tj. tego czy dany zabieg służył profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, czy też służy jedynie poprawie wyglądu będzie decydować Wnioskodawczyni po przeprowadzeniu wywiadu z pacjentem i wykonaniu badania pacjenta oraz na podstawie stanu zdrowia pacjenta i rozpoznanych jednostek chorobowych. Zabiegi z wykorzystaniem np. botoksu czy kwasu hialuronowego mogą być wykonywane również w celu poprawy wyglądu. Charakter danego zabiegu będzie oceniany indywidualnie po zbadaniu pacjenta i przeprowadzeniu z nim wywiadu i ocenie jego stanu zdrowia.
W związku z powyższym, Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość co do zastosowania zwolnienia przedmiotowego z podatku od towarów i usług w zakresie usług opisanych w niniejszym wniosku.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na poszczególne pytania, wskazała Pani następujące informacje.
W odpowiedzi na pytanie nr 1: jakie konkretnie zabiegi (świadczenia) wykonuje Pani w ramach będących przedmiotem zapytania usług – proszę wymienić konkretne zabiegi jakie Pani wykonuje, w odniesieniu do których to zabiegów ma zostać wydana interpretacja indywidualna, wskazała Pani, że w ramach będących przedmiotem zapytania usług wykonuje Pani następujące zabiegi:
W odpowiedzi na pytanie nr 2: jakie konkretnie dolegliwości są przez Panią leczone poprzez wykonanie danego zabiegu, czy zabieg ten jest wykonywany w celu leczenia choroby, jakie konkretnie schorzenia są likwidowane w wyniku przeprowadzonego zabiegu, wskazała Pani;
Zabieg stosowany jest w celu leczenia przewlekłej migreny - schorzenia neurologicznego objawiającego się nawracającymi, silnymi bólami głowy, często z towarzyszącymi objawami takimi jak światłowstręt, nadwrażliwość na dźwięki, nudności, wymioty, zaburzenia widzenia. Leczenie ma charakter wyłącznie terapeutyczny.
Zabieg stosowany jest w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych zespołów pierwotnych bólu głowy, które wynikają z chronicznego napięcia mięśniowego. Celem jest zmniejszenie napięcia mięśni odpowiedzialnych za kompresję struktur nerwowych oraz przerwanie przewodnictwa bodźców bólowych.
Zabieg ma na celu leczenie bruksizmu - zaburzenia o charakterze psychosomatycznym, objawiającego się mimowolnym zaciskaniem zębów oraz zgrzytaniem, szczególnie w nocy. Leczeniu poddawane są mięśnie żwacze odpowiedzialne za te dolegliwości, co prowadzi do zmniejszenia objawów bólowych, poprawy funkcji stawów skroniowo-żuchwowych i jakości życia pacjenta.
Leczenie ma na celu zmniejszenie objawów hiperhydrozy - nadmiernej potliwości, która występuje niezależnie od czynników zewnętrznych (wysiłku, temperatury, stresu). Jest to schorzenie potwierdzone klinicznie i leczone farmakologicznie - toksyna botulinowa działa poprzez blokowanie przewodnictwa do gruczołów potowych.
Leczenie skierowane do pacjentów z urazami, przeciążeniami lub stanami zapalnymi tkanek miękkich. Osocze bogatopłytkowe wspomaga regenerację biologiczną, zmniejsza stan zapalny i przyspiesza proces gojenia. Zabieg polegający na iniekcji autologicznego osocza w zmienione chorobowo tkanki.
Kortykosteroidy stosowane są u pacjentów z stanami zapalnymi tkanek miękkich. Leczenie ma na celu redukcję stanu zapalnego, bólu i obrzęku w obrębie objętych chorobą struktur.
W odpowiedzi na pytanie nr 3: do kogo jest skierowany dany zabieg, wskazała Pani:
Zabieg kierowany jest do pacjentów z rozpoznaną przewlekłą migreną, u których klasyczne leczenie farmakologiczne jest nieskuteczne lub niewystarczające. Są to osoby z wysoką częstotliwością napadów bólu głowy (powyżej 15 dni w miesiącu) oraz dodatkowymi objawami neurologicznymi.
Zabieg przeznaczony dla pacjentów z napięciowymi bólami głowy i innymi zespołami przewlekłego bólu głowy, którzy doświadczają sztywności i przeciążenia mięśni karku, szyi, skroni i głowy.
Kierowany do osób cierpiących na bruksizm nocny lub dzienny - zgłaszających objawy zgrzytania zębami, zaciskania szczęki, bólu w obrębie głowy, karku, żuchwy, a także szumów usznych czy ograniczeń w ruchomości stawów skroniowo-żuchwowych.
Zabieg skierowany do pacjentów z nadmiernym poceniem się w obrębie pach, dłoni, stóp - zdiagnozowaną hiperhydrozą. Często są to osoby, u których nadpotliwość znacząco wpływa na codzienne funkcjonowanie, powodując dyskomfort fizyczny i społeczny.
PRP jest szczególnie wskazane u osób, które nie reagują na standardowe leczenie przeciwzapalne lub fizjoterapię.
Dedykowane pacjentom z przewlekłymi stanami zapalnymi w obrębie tkanek miękkich. Zabieg ma charakter terapeutyczny i wspomagający leczenie farmakologiczne.
W odpowiedzi na pytanie nr 4: czy dany zabieg jest skierowany wyłącznie do osób z problemami zdrowotnymi – jeżeli tak, proszę wskazać z jakimi problemami zdrowotnymi zmagają się Pani pacjenci, wskazała Pani:
Tak, zabieg skierowany jest wyłącznie do pacjentów cierpiących na przewlekłą migrenę, rozpoznaną zgodnie z kryteriami ICHD-3 (International Classification of Headache Disorders). Pacjenci zgłaszają się z częstymi, nawracającymi bólami głowy, którym mogą towarzyszyć nudności, nadwrażliwość na światło i dźwięki, a także inne objawy neurologiczne. Toksyna botulinowa jest u takich pacjentów stosowana terapeutycznie - nie ma charakteru estetycznego.
Zabieg dedykowany pacjentom cierpiącym na napięciowe bóle głowy lub inne pierwotne zespoły bólowe o charakterze przewlekłym. Objawy obejmują stałe lub nawracające bóle głowy wynikające z przewlekłego napięcia mięśni szyi, karku, skroni lub czoła. Toksyna botulinowa stosowana jest wyłącznie w celach terapeutycznych.
Zabieg jest przeznaczony wyłącznie dla pacjentów z rozpoznanym bruksizmem - zarówno dziennym, jak i nocnym. Pacjenci zgłaszają objawy takie jak zgrzytanie zębami, ścieranie szkliwa, bóle szczęki, głowy, karku, bóle ucha, szumy uszne oraz zaburzenia snu. Toksyna botulinowa podawana jest w celu osłabienia nadmiernej aktywności mięśni żwaczy - zabieg ma charakter leczniczy, nie estetyczny.
Zabieg skierowany wyłącznie do pacjentów z problemem nadmiernej potliwości (hiperhydrozy) - potwierdzonej diagnostycznie, a nie mającej charakteru fizjologicznego. Dotyczy osób, u których pocenie się występuje w sposób patologiczny, niezależnie od temperatury, wysiłku czy stresu. Zabieg stosowany jest na obszary takie jak pachy, dłonie czy stopy, wyłącznie w celach leczniczych.
Zabieg przeznaczony dla pacjentów z urazami tkanek miękkich. PRP wspomaga regenerację uszkodzonych struktur, zmniejsza ból i przyspiesza procesy naprawcze.
Zabieg kierowany jest do pacjentów z zaawansowanymi stanami zapalnymi w obrębie tkanek miękkich, Kortykosteroidy redukują ból, obrzęk i stan zapalny - zabieg jest wykonywany wyłącznie u osób z dolegliwościami bólowymi, nie ma charakteru estetycznego ani profilaktycznego u osób zdrowych.
W odpowiedzi na pytanie nr 5: w czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia w związku z wykonaniem danego zabiegu, wskazała Pani:
Zabieg pozwala na zmniejszenie częstotliwości oraz intensywności napadów migrenowych poprzez blokadę neuroprzekaźników odpowiedzialnych za przewodzenie bodźców bólowych. Działanie to skutkuje poprawą komfortu życia pacjenta, ograniczeniem potrzeby stosowania leków przeciwbólowych i profilaktyką przewlekłego bólu głowy.
Toksyna botulinowa obniża napięcie mięśniowe, co eliminuje ucisk na nerwy odpowiedzialne za ból. Dzięki temu dochodzi do przywrócenia prawidłowego funkcjonowania układu nerwowo-mięśniowego oraz redukcji przewlekłych bólów głowy, co znacząco wpływa na poprawę stanu zdrowia pacjenta.
Zabieg ogranicza nadmierną aktywność mięśni żwaczy odpowiedzialnych za zgrzytanie zębami. Dzięki temu dochodzi do poprawy funkcjonowania stawu skroniowo-żuchwowego, zmniejszenia dolegliwości bólowych oraz zapobiegania uszkodzeniom zębów i dalszym powikłaniom (np. napięciowym bólom głowy, szumom usznym).
Toksyna botulinowa blokuje przewodnictwo nerwowe odpowiedzialne za nadprodukcję potu. Dzięki temu pacjent uzyskuje kontrolę nad nadmiernym poceniem, co zapobiega infekcjom skórnym, poprawia jakość życia i wspiera funkcjonowanie społeczne i zawodowe.
Osocze PRP wspiera naturalne procesy regeneracyjne tkanek, zmniejsza stany zapalne i przyspiesza gojenie. Zabieg przyczynia się do odbudowy uszkodzonych struktur i zmniejszenia bólu, a tym samym - do przywrócenia funkcji i poprawy zdrowia pacjenta.
Kortykosteroidy działają przeciwzapalnie i przeciwobrzękowo. Ich zastosowanie łagodzi dolegliwości bólowe, zmniejsza stan zapalny i umożliwia pacjentowi powrót do normalnej aktywności ruchowej. Podawane są w leczeniu chorób tkanek miękkich.
W odpowiedzi na pytanie nr 6: w jaki sposób wykonanie danego zabiegu wpływa na poprawę zdrowia pacjenta, wskazała Pani:
Zabieg prowadzi do zahamowania przewodnictwa nerwowego w obrębie nerwów odpowiadających za ból migrenowy. Zmniejsza to częstość oraz intensywność napadów bólu, poprawia komfort życia pacjenta, ogranicza konieczność przyjmowania silnych leków przeciwbólowych i poprawia funkcjonowanie w życiu codziennym.
Poprzez rozluźnienie nadmiernie napiętych mięśni dochodzi do zmniejszenia ucisku na nerwy, co redukuje chroniczne bóle głowy. Zabieg poprawia zdolność koncentracji, sen i ogólne samopoczucie pacjenta, umożliwiając mu normalne funkcjonowanie bez uporczywego bólu.
Zabieg zmniejsza napięcie i aktywność mięśni żwaczy, eliminując nieświadome zgrzytanie i zaciskanie zębów. Przekłada się to na zmniejszenie bólów głowy, twarzy, szyi, poprawę jakości snu, ustąpienie szumów usznych oraz ograniczenie dalszych uszkodzeń stomatologicznych (ścieranie szkliwa, pękanie zębów).
Toksyna botulinowa blokuje przewodnictwo nerwowe do gruczołów potowych, dzięki czemu zmniejsza ich aktywność. Zabieg poprawia jakość życia pacjentów cierpiących na hiperhydrozę - pozwala unikać podrażnień, infekcji skórnych oraz problemów psychospołecznych związanych z nadmierną potliwością.
Podanie PRP stymuluje naturalne procesy regeneracyjne organizmu. Dzięki zawartym w osoczu czynnikom wzrostu przyspiesza się gojenie, odbudowa tkanek i zmniejszenie stanu zapalnego, co przyczynia się do trwałej poprawy stanu zdrowia pacjenta i ograniczenia nawrotów bólu.
Działanie przeciwzapalne i przeciwobrzękowe kortykosteroidów przynosi szybką ulgę w bólu oraz redukuje stan zapalny. Zabieg pozwala na poprawę ruchomości, zmniejszenie obciążenia farmakologicznego oraz uniknięcie dalszych powikłań w przebiegu przewlekłych stanów zapalnych tkanek miękkich.
W odpowiedzi na pytanie nr 7: czy dany zabieg jest wykonywany ze względów estetycznych w celu poprawy wyglądu pacjenta bądź poprawy jego samopoczucia, wskazała Pani:
Zabieg nie jest wykonywany ze względów estetycznych. Ma charakter ściśle medyczny i terapeutyczny - jego celem jest zmniejszenie częstotliwości i intensywności napadów migrenowych oraz poprawa funkcjonowania pacjentów w życiu codziennym. Wskazanie do wykonania zabiegu opiera się na diagnozie lekarza i spełnieniu kryteriów przewlekłej migreny.
Zabieg nie jest wykonywany ze względów estetycznych, nie służy poprawie wyglądu pacjenta. Jest procedurą terapeutyczną - stosowaną w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych pierwotnych zespołów bólowych. Ma na celu rozluźnienie mięśni i poprawę jakości życia, nie wpływa na wygląd zewnętrzny.
Zabieg nie jest wykonywany w celach estetycznych. Głównym celem jest ograniczenie patologicznej aktywności mięśni żwaczy, co przynosi ulgę w dolegliwościach bólowych oraz zapobiega powikłaniom stomatologicznym (ścieraniu zębów, przeciążeniom stawów skroniowo-żuchwowych). Efekt ewentualnej zmiany w rysach twarzy (wysmuklenie dolnej części) nie jest celem leczenia, a jedynie ubocznym rezultatem zmniejszenia masy mięśniowej żwaczy.
Zabieg nie jest wykonywany ze względów estetycznych. Jest odpowiedzią na diagnozowaną hiperhydrozę (nadmierną potliwość), która jest stanem chorobowym. Choć ograniczenie potliwości może poprawić komfort psychiczny pacjenta, jego celem jest przede wszystkim poprawa funkcji fizjologicznych i codziennego funkcjonowania, a nie wyglądu.
W tym kontekście (choroby tkanek miękkich) zabieg osoczem bogatopłytkowym nie ma charakteru estetycznego. PRP może być również stosowane w medycynie estetycznej, ale w niniejszym przypadku jest procedurą terapeutyczną.
Nie są zabiegiem estetycznym. Ich zastosowanie ma wyłącznie charakter leczniczy - celem jest zmniejszenie stanu zapalnego i bólu w określonych strukturach mięśniowych i okołostawowych. Nie mają wpływu na wygląd pacjenta ani nie są wykonywane w celu jego poprawy.
Pytanie
Czy Wnioskodawczyni, świadcząc usługi wskazane w stanie faktycznym wniosku może skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
Pani stanowisko w sprawie
Wnioskodawczyni, świadcząc usługi wskazane w stanie faktycznym wniosku może skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - dalej jako u.p.t.u.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. zgodnie z art. 7 ust. 1 u.p.t.u., rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 u.p.t.u. przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.t.u., wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z treścią art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej Ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku. Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 u.p.t.u.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 u.p.t.u., świadczenie niektórych kategorii usług zwolnione jest od podatku od towarów i usług.
Jedną z nich stanowią wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit a) u.p.t.u., zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty.
Dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a u.p.t.u. należy zauważyć, że powyższe zwolnienie ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez określone podmioty.
Przepis ten dotyczy bowiem usług w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Usługi te winny zaś być świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty.
Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że „ (...) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.
Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).
Należy również wskazać, iż w wyroku NSA z 11 kwietnia 2014 r., I FSK 332/13, sąd stwierdził, że „Celem wprowadzenia zwolnień dla usług medycznych było to, by pacjent płacił mniej, tj. bez VAT.”
Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny TSUE w sprawie C-262/08 „cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia; jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Ponadto Rzecznik wskazał, że „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne.”
W słowniku języka polskiego PWN profilaktyka to „zapobieganie, prewencja, zespół działań i środków stosowanych w zapobieganiu występowaniu zjawisk niepożądanych i negatywnych w przyrodzie, w tym w życiu ludzkim, jednostkowym bądź społ.; pojęcie „profilaktyka” jest najczęściej stosowane jako: zapobieganie zagrożeniom zdrowia i życia ludzkiego, patologii społ. oraz innym zjawiskom przeciwstawiającym się uznawanym w danej społeczności normom prawnym, moralnym i etycznym; działania zapobiegawcze w poszczególnych dziedzinach życia charakteryzują się odrębną specyfiką co do celów, metod i stosowanych środków; pozwala to na wyodrębnienie poszczególnych dziedzin profilaktyki, takich jak np.: profilaktyka medyczna, profilaktyka społeczna, profilaktyka wychowawcza, profilaktyka środowiskowa, profilaktyka przeciwalkoholowa itp.”
Wnioskodawczyni jest lekarzem prowadzącym ogólną praktykę lekarską bez specjalizacji. Ponadto Wnioskodawczyni jest absolwentem dwuletniej szkoły podyplomowej (...). Głównym przedmiotem zainteresowania Wnioskodawczyni w ramach wykonywanej działalności lekarskiej jest szeroko pojęta medycyna estetyczna.
Oferta Wnioskodawczyni skierowana jest w szczególności dla osób z problemami zdrowotnymi. Są to między innymi osoby cierpiące na zniekształcenia mięśniowo-kostne w zakresie czaszki, twarzy, kręgosłupa i klatki piersiowej, w tym asymetria twarzy przy porażeniu nerwu twarzowego, asymetria twarzy po wypadkach, po zabiegach chirurgicznych, po przebytych wcześniej nieudanych zabiegach medycyny estetycznej. Dodatkowo zgłaszają się pacjenci cierpiący na migreny, zespoły bólu głowy, bruksizm, nadpotliwość, łagodne zmiany nowotworowe, łysienie. Wnioskodawczyni świadczy również usługi medycyny w zakresie leczenia przebarwień skóry oraz jej wiotkości.
Metoda leczenia zależy przede wszystkim od konkretnej przypadłości pacjenta. Po latach praktyki w zawodzie, Wnioskodawczyni jest w stanie określić z jakimi przypadłościami może mieć do czynienia.
Przypadki te pogrupowała według klasyfikacji ICD-10. Kody jednostek chorobowych według międzynarodowej klasyfikacji ICD-10, których leczeniem zajmuję się Wnioskodawczyni, wraz ze sposobem leczenia stosowanym przez Wnioskodawczynię, to:
1. G44 - inne zespoły bólu głowy,
2. G43 - migrena,
3. F45 - zaburzenia występujące pod maską somatyczną (bruksizm),
4. M79.9 - choroby tkanek miękkich,
5. Q67.0 - asymetria twarzy (zniekształcenia mięśniowo-kostne w zakresie czaszki, twarzy, w tym asymetria twarzy przy porażeniu nerwu twarzowego, asymetria twarzy po wypadkach, po zabiegach chirurgicznych - wada zgryzu, choroby nowotworowe, po przebytych nieudanych zabiegach medycznych),
6. L57.4 - zwiotczenie sprężyste skóry,
7. L53 - inne choroby rumieniowe,
8. L57 - zmiany skórne spowodowane przez przewlekłą ekspozycję na promieniowanie niejonizujące,
9. L81.0 - melasma,
10. L57.0 - rogowacenie słoneczne,
11. L57.4 - starcze zapalenie skóry,
12. E65 - otyłość miejscowa,
13. L65.9 - niebliznowaciejące wypadanie włosów, nieokreślone,
14. D21.9 - nowotwór łagodny tkanki łącznej i innych tkanek miękkich, nieokreślony,
15. L90.5 - blizny,
16. T78.4 - alergia, nieokreślona,
17. M60.2 - ziarniniak tkanek miękkich spowodowany przez ciało obce,
18. M79.5 - ciało obce pozostałe w tkankach miękkich,
19. T84.7 - infekcja implantu,
20. L90.9 - zaburzenie przebiegu gojenia skóry.
Jak wskazano powyżej, Wnioskodawczyni zajmuje się więc leczeniem różnych przypadłości związanych między innymi z chorobami skóry, jak również przeprowadzaniem zabiegów polegających na usuwaniu ciał obcych.
Jak opisano dokładnie w stanie faktycznym wniosku, usługi świadczone przez Wnioskodawczynię w celu leczenia powyższych przypadłości nakierowane są na zdrowie pacjenta.
Nie pozostaje więc wątpliwością, iż usługi opisane w stanie faktycznych wniosku, wykonywane w stosunku do wymienionych przypadłości, stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
W związku z powyższym, Wnioskodawczyni spełnia przesłankę dotyczącą przedmiotową świadczonych usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a u.p.t.u.
Ponadto Wnioskodawczyni jest lekarzem medycyny w związku z czym, spełnia drugą przesłankę wyrażoną w powyższym przepisie, tj. w zakresie podmiotu wykonującego wskazane usługi. Spełnia więc ona warunki dotyczące przedmiotowego zwolnienia.
Ponadto, zdaniem Wnioskodawczyni potwierdzają liczne interpretacje indywidualne wydane w zbliżonych stanach faktycznych.
Przykładowo Interpretacja Indywidualna z 3 lutego 2025 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP4-2.4012.719.2024.3.WH, w której to Organ wskazał, iż:
„(...) należy uznać, że świadcząc usługi w zakresie iniekcji do skóry głowy osocza bogatopłytkowego które stosowane jest celem leczenia łysienia androgenowego i plackowatego spełnia Pani przesłanki do stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, tj. świadczy Pani usługi opieki medycznej, które zostały nabyte w Pani imieniu, ale na rzecz osób trzecich (klientów), od podwykonawcy - podmiotu wymienionego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b oraz świadczone usługi służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.”
Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej z 27 sierpnia 2024 r., 0114-KDIP4-2.4012.250.2024.2.MŻA, wskazując, iż:
„Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w przypadku usług określonych jako: zabiegi z udziałem botoksu (np. w leczeniu bruksizmu, migren), kwasu hialuronowego, mezoterapia igłowa głowy, peeling chemiczny (np. leczenie tzw. trądziku, zmian barwnikowych, do usuwania wad powstałych na skórze) - w zakresie, w jakim świadczone są w celu poprawy stanu zdrowia pacjenta - będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, gdyż będą spełniać zarówno przesłankę podmiotową, jak i przesłankę przedmiotową - będą stanowić usługi z zakresu opieki medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.”
Mając na względzie powyższe, należy więc stwierdzić, iż Wnioskodawczyni, świadcząc usługi wskazane w stanie faktycznym wniosku może skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a u.p.t.u.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.
Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.
Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (m.in. w postaci świadczenia wzajemnego).
Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
a) lekarza i lekarza dentysty,
b) pielęgniarki i położnej,
c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
d) psychologa.
Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy w zakresie opieki medycznej stanowi implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b i c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, zgodnie z którym:
państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze;
c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że powyższe zwolnienie ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.
Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.
„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
„Zachowanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.
Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.
Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu.
„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.
Dodatkowo należy wskazać, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.
W tym kontekście należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. Zatem w tym zakresie należy szukać wyjaśnienia w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
I tak, w wyroku C-106/05, pkt 27 Trybunał stwierdził, że:
pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do usług, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku C-307/01, pkt 57, gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.
Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok C-212/01, pkt 40).
Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z powołanego powyższej wyroku.
Ponadto Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w ww. wyroku stwierdził, że:
„(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.
Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).
Ponadto, jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:
„Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”.
Rzecznik zauważa również, że:
„działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.
W tym miejscu warto wskazać na wyrok TSUE C-141/00 w którym wskazano, że:
„zwolnienie przyznane w art. 13(A)(J)(c,) Szóstej Dyrektywy (aktualnie art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady) nie zależy od formy prawnej podatnika świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne, o których mowa w tym przepisie”.
W wyroku tym TSUE wyjaśnił również:
„W dosłownej interpretacji, przepis ten (art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy) nie wymaga, by usługi medyczne były świadczone przez podatnika o konkretnej formie prawnej, aby objąć je zwolnieniem. Spełnione muszą być tylko dwa warunki: musi to obejmować usługi medyczne i muszą one być świadczone przez osoby posiadające konieczne kwalifikacje zawodowe” (pkt 27).
Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Panią usługi wykonania zabiegów iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu migreny (G43), iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych zespołów bólowych (G44), iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu (F45), iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu nadpotliwości (R61), zastrzyków z kortykosteroidami (M79.9) oraz podania osocza bogatopłytkowego (PRP) w leczeniu chorób tkanek miękkich (M79.9) korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy.
Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.
Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
Zatem z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są w ramach wykonywanych zawodów (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i osób świadczących powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej).
W opisie stanu faktycznego wskazała Pani, że jest lekarzem prowadzącym ogólną praktykę lekarską bez specjalizacji. Ponadto jest Pani absolwentem dwuletniej szkoły podyplomowej (...). Zatem w analizowanym przypadku została spełniona przesłanka o charakterze podmiotowym, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy. Usługi będące przedmiotem zapytania świadczy Pani w ramach wykonywania zawodu lekarza.
Jednocześnie, w uzupełnieniu wniosku, w odniesieniu do zabiegu iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu migreny (G43) wskazała Pani, że zabieg ten stosowany jest w celu leczenia przewlekłej migreny - schorzenia neurologicznego objawiającego się nawracającymi, silnymi bólami głowy, często z towarzyszącymi objawami takimi jak światłowstręt, nadwrażliwość na dźwięki, nudności, wymioty, zaburzenia widzenia. Leczenie ma charakter wyłącznie terapeutyczny. Zabieg kierowany jest do pacjentów z rozpoznaną przewlekłą migreną, u których klasyczne leczenie farmakologiczne jest nieskuteczne lub niewystarczające. Są to osoby z wysoką częstotliwością napadów bólu głowy (powyżej 15 dni w miesiącu) oraz dodatkowymi objawami neurologicznymi. Zabieg skierowany jest wyłącznie do pacjentów cierpiących na przewlekłą migrenę, rozpoznaną zgodnie z kryteriami ICHD-3 (International Classification of Headache Disorders). Pacjenci zgłaszają się z częstymi, nawracającymi bólami głowy, którym mogą towarzyszyć nudności, nadwrażliwość na światło i dźwięki, a także inne objawy neurologiczne. Toksyna botulinowa jest u takich pacjentów stosowana terapeutycznie - nie ma charakteru estetycznego. Zabieg pozwala na zmniejszenie częstotliwości oraz intensywności napadów migrenowych poprzez blokadę neuroprzekaźników odpowiedzialnych za przewodzenie bodźców bólowych. Działanie to skutkuje poprawą komfortu życia pacjenta, ograniczeniem potrzeby stosowania leków przeciwbólowych i profilaktyką przewlekłego bólu głowy. Zabieg prowadzi do zahamowania przewodnictwa nerwowego w obrębie nerwów odpowiadających za ból migrenowy. Zmniejsza to częstość oraz intensywność napadów bólu, poprawia komfort życia pacjenta, ogranicza konieczność przyjmowania silnych leków przeciwbólowych i poprawia funkcjonowanie w życiu codziennym. Zabieg nie jest wykonywany ze względów estetycznych. Ma charakter ściśle medyczny i terapeutyczny - jego celem jest zmniejszenie częstotliwości i intensywności napadów migrenowych oraz poprawa funkcjonowania pacjentów w życiu codziennym. Wskazanie do wykonania zabiegu opiera się na diagnozie lekarza i spełnieniu kryteriów przewlekłej migreny.
W odniesieniu do zabiegu iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych zespołów bólu głowy (G44): wskazała Pani, że zabieg ten stosowany jest w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych zespołów pierwotnych bólu głowy, które wynikają z chronicznego napięcia mięśniowego. Celem jest zmniejszenie napięcia mięśni odpowiedzialnych za kompresję struktur nerwowych oraz przerwanie przewodnictwa bodźców bólowych. Zabieg przeznaczony dla pacjentów z napięciowymi bólami głowy i innymi zespołami przewlekłego bólu głowy, którzy doświadczają sztywności i przeciążenia mięśni karku, szyi, skroni i głowy. Zabieg dedykowany pacjentom cierpiącym na napięciowe bóle głowy lub inne pierwotne zespoły bólowe o charakterze przewlekłym. Objawy obejmują stałe lub nawracające bóle głowy wynikające z przewlekłego napięcia mięśni szyi, karku, skroni lub czoła. Toksyna botulinowa stosowana jest wyłącznie w celach terapeutycznych. Toksyna botulinowa obniża napięcie mięśniowe, co eliminuje ucisk na nerwy odpowiedzialne za ból. Dzięki temu dochodzi do przywrócenia prawidłowego funkcjonowania układu nerwowo-mięśniowego oraz redukcji przewlekłych bólów głowy, co znacząco wpływa na poprawę stanu zdrowia pacjenta. Poprzez rozluźnienie nadmiernie napiętych mięśni dochodzi do zmniejszenia ucisku na nerwy, co redukuje chroniczne bóle głowy. Zabieg poprawia zdolność koncentracji, sen i ogólne samopoczucie pacjenta, umożliwiając mu normalne funkcjonowanie bez uporczywego bólu. Zabieg nie jest wykonywany ze względów estetycznych, nie służy poprawie wyglądu pacjenta. Jest procedurą terapeutyczną - stosowaną w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych pierwotnych zespołów bólowych. Ma na celu rozluźnienie mięśni i poprawę jakości życia, nie wpływa na wygląd zewnętrzny.
Ponadto w zakresie zabiegu iniekcje toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu (F45), wskazała Pani, że zabieg ma na celu leczenie bruksizmu - zaburzenia o charakterze psychosomatycznym, objawiającego się mimowolnym zaciskaniem zębów oraz zgrzytaniem, szczególnie w nocy. Leczeniu poddawane są mięśnie żwacze odpowiedzialne za te dolegliwości, co prowadzi do zmniejszenia objawów bólowych, poprawy funkcji stawów skroniowo-żuchwowych i jakości życia pacjenta. Zabieg kierowany do osób cierpiących na bruksizm nocny lub dzienny - zgłaszających objawy zgrzytania zębami, zaciskania szczęki, bólu w obrębie głowy, karku, żuchwy, a także szumów usznych czy ograniczeń w ruchomości stawów skroniowo-żuchwowych. Zabieg jest przeznaczony wyłącznie dla pacjentów z rozpoznanym bruksizmem - zarówno dziennym, jak i nocnym. Pacjenci zgłaszają objawy takie jak zgrzytanie zębami, ścieranie szkliwa, bóle szczęki, głowy, karku, bóle ucha, szumy uszne oraz zaburzenia snu. Toksyna botulinowa podawana jest w celu osłabienia nadmiernej aktywności mięśni żwaczy - zabieg ma charakter leczniczy, nie estetyczny. Zabieg ogranicza nadmierną aktywność mięśni żwaczy odpowiedzialnych za zgrzytanie zębami. Dzięki temu dochodzi do poprawy funkcjonowania stawu skroniowo-żuchwowego, zmniejszenia dolegliwości bólowych oraz zapobiegania uszkodzeniom zębów i dalszym powikłaniom (np. napięciowym bólom głowy, szumom usznym). Zabieg zmniejsza napięcie i aktywność mięśni żwaczy, eliminując nieświadome zgrzytanie i zaciskanie zębów. Przekłada się to na zmniejszenie bólów głowy, twarzy, szyi, poprawę jakości snu, ustąpienie szumów usznych oraz ograniczenie dalszych uszkodzeń stomatologicznych (ścieranie szkliwa, pękanie zębów). Zabieg nie jest wykonywany w celach estetycznych. Głównym celem jest ograniczenie patologicznej aktywności mięśni żwaczy, co przynosi ulgę w dolegliwościach bólowych oraz zapobiega powikłaniom stomatologicznym (ścieraniu zębów, przeciążeniom stawów skroniowo-żuchwowych). Efekt ewentualnej zmiany w rysach twarzy (wysmuklenie dolnej części) nie jest celem leczenia, a jedynie ubocznym rezultatem zmniejszenia masy mięśniowej żwaczy.
Jednocześnie w odniesieniu do zabiegu iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu nadpotliwości (R61) wskazała Pani, że leczenie ma na celu zmniejszenie objawów hiperhydrozy - nadmiernej potliwości, która występuje niezależnie od czynników zewnętrznych (wysiłku, temperatury, stresu). Jest to schorzenie potwierdzone klinicznie i leczone farmakologicznie - toksyna botulinowa działa poprzez blokowanie przewodnictwa do gruczołów potowych. Zabieg jest skierowany do pacjentów z nadmiernym poceniem się w obrębie pach, dłoni, stóp - zdiagnozowaną hiperhydrozą. Często są to osoby, u których nadpotliwość znacząco wpływa na codzienne funkcjonowanie, powodując dyskomfort fizyczny i społeczny. Zabieg skierowany wyłącznie do pacjentów z problemem nadmiernej potliwości (hiperhydrozy) - potwierdzonej diagnostycznie, a nie mającej charakteru fizjologicznego. Dotyczy osób, u których pocenie się występuje w sposób patologiczny, niezależnie od temperatury, wysiłku czy stresu. Zabieg stosowany jest na obszary takie jak pachy, dłonie czy stopy, wyłącznie w celach leczniczych. Toksyna botulinowa blokuje przewodnictwo nerwowe odpowiedzialne za nadprodukcję potu. Dzięki temu pacjent uzyskuje kontrolę nad nadmiernym poceniem, co zapobiega infekcjom skórnym, poprawia jakość życia i wspiera funkcjonowanie społeczne i zawodowe. Toksyna botulinowa blokuje przewodnictwo nerwowe do gruczołów potowych, dzięki czemu zmniejsza ich aktywność. Zabieg poprawia jakość życia pacjentów cierpiących na hiperhydrozę - pozwala unikać podrażnień, infekcji skórnych oraz problemów psychospołecznych związanych z nadmierną potliwością. Zabieg nie jest wykonywany ze względów estetycznych. Jest odpowiedzią na diagnozowaną hiperhydrozę (nadmierną potliwość), która jest stanem chorobowym. Choć ograniczenie potliwości może poprawić komfort psychiczny pacjenta, jego celem jest przede wszystkim poprawa funkcji fizjologicznych i codziennego funkcjonowania, a nie wyglądu.
W odniesieniu zaś do zabiegu podania osocza bogatopłytkowego (PRP) w leczeniu chorób tkanek miękkich, wskazała Pani, że leczenie skierowane jest do pacjentów z urazami, przeciążeniami lub stanami zapalnymi tkanek miękkich. Osocze bogatopłytkowe wspomaga regenerację biologiczną, zmniejsza stan zapalny i przyspiesza proces gojenia. Zabieg polegający na iniekcji autologicznego osocza w zmienione chorobowo tkanki. PRP jest szczególnie wskazane u osób, które nie reagują na standardowe leczenie przeciwzapalne lub fizjoterapię. Zabieg przeznaczony dla pacjentów z urazami tkanek miękkich. PRP wspomaga regenerację uszkodzonych struktur, zmniejsza ból i przyspiesza procesy naprawcze. Osocze PRP wspiera naturalne procesy regeneracyjne tkanek, zmniejsza stany zapalne i przyspiesza gojenie. Zabieg przyczynia się do odbudowy uszkodzonych struktur i zmniejszenia bólu, a tym samym - do przywrócenia funkcji i poprawy zdrowia pacjenta. Podanie PRP stymuluje naturalne procesy regeneracyjne organizmu. Dzięki zawartym w osoczu czynnikom wzrostu przyspiesza się gojenie, odbudowa tkanek i zmniejszenie stanu zapalnego, co przyczynia się do trwałej poprawy stanu zdrowia pacjenta i ograniczenia nawrotów bólu. W kontekście choroby tkanek miękkich zabieg osoczem bogatopłytkowym nie ma charakteru estetycznego. PRP może być również stosowane w medycynie estetycznej, ale w tym przypadku jest procedurą terapeutyczną.
Natomiast w zakresie zabiegu polegającego na wykonaniu zastrzyków z kortykosteroidami (M79.9) wskazała Pani, że kortykosteroidy stosowane są u pacjentów ze stanami zapalnymi tkanek miękkich. Leczenie ma na celu redukcję stanu zapalnego, bólu i obrzęku w obrębie objętych chorobą struktur. Zastrzyki z kortykosteroidami (M79.9) dedykowane są pacjentom z przewlekłymi stanami zapalnymi w obrębie tkanek miękkich. Zabieg ma charakter terapeutyczny i wspomagający leczenie farmakologiczne. Zabieg zastrzyków z kortykosteroidami w leczeniu chorób tkanek miękkich (M79.9) kierowany jest do pacjentów z zaawansowanymi stanami zapalnymi w obrębie tkanek miękkich, Kortykosteroidy redukują ból, obrzęk i stan zapalny - zabieg jest wykonywany wyłącznie u osób z dolegliwościami bólowymi, nie ma charakteru estetycznego ani profilaktycznego u osób zdrowych. Kortykosteroidy działają przeciwzapalnie i przeciwobrzękowo. Ich zastosowanie łagodzi dolegliwości bólowe, zmniejsza stan zapalny i umożliwia pacjentowi powrót do normalnej aktywności ruchowej. Kortykosteroidy podawane są w leczeniu chorób tkanek miękkich. Działanie przeciwzapalne i przeciwobrzękowe kortykosteroidów przynosi szybką ulgę w bólu oraz redukuje stan zapalny. Zabieg pozwala na poprawę ruchomości, zmniejszenie obciążenia farmakologicznego oraz uniknięcie dalszych powikłań w przebiegu przewlekłych stanów zapalnych tkanek miękkich. Zastrzyki z kortykosteroidami (M79.9) nie są zabiegiem estetycznym. Ich zastosowanie ma wyłącznie charakter leczniczy - celem jest zmniejszenie stanu zapalnego i bólu w określonych strukturach mięśniowych i okołostawowych. Nie mają wpływu na wygląd pacjenta ani nie są wykonywane w celu jego poprawy.
Mając zatem na uwadze przedstawiony w uzupełnieniu wniosku zakres i charakter wykonywanych przez Panią zabiegów oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego w zakresie stosowania zwolnień od podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku w odniesieniu do świadczonych przez Panią usług wykonania zabiegów iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu migreny (G43), iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych zespołów bólowych (G44), iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu (F45), iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu nadpotliwości (R61), zastrzyków z kortykosteroidami (M79.9) oraz podania osocza bogatopłytkowego (PRP) w leczeniu chorób tkanek miękkich (M79.9) jest spełniona przesłanka o charakterze przedmiotowym, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, ponieważ świadczone przez Panią usługi w zakresie wykonania przedmiotowych zabiegów – jak wynika z opisu sprawy – stanowią usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Panią usługi wymienione w uzupełnieniu wniosku (usługi wykonania zabiegów iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu migreny (G43), iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych zespołów bólowych (G44), iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu (F45), iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu nadpotliwości (R61), zastrzyków z kortykosteroidami (M79.9) oraz podania osocza bogatopłytkowego (PRP) w leczeniu chorób tkanek miękkich (M79.9)) korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy.
Zatem Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy dla świadczonych przez Panią usług wymienionych w uzupełnieniu wniosku, w którym doprecyzowała Pani, które usługi mają być przedmiotem interpretacji. Zgodnie z Pani wskazaniem wykonuje Pani następujące usługi: wykonania zabiegów iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu migreny (G43), iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu napięciowych bólów głowy i innych zespołów bólowych (G44), iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu (F45), iniekcji toksyny botulinowej w leczeniu nadpotliwości (R61), zastrzyków z kortykosteroidami (M79.9) oraz podania osocza bogatopłytkowego (PRP) w leczeniu chorób tkanek miękkich (M79.9).
Należy wskazać, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza przedstawione przez Panią pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie poruszone we wniosku nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone i nie były przedmiotem interpretacji.
Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Powyższe oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo