Uczelnia publiczna realizuje projekt edukacyjno-promocyjny współfinansowany przez UE, obejmujący stypendia, zajęcia terenowe, utworzenie laboratoriów oraz kampanię promocyjną. Zakupione w ramach projektu towary i usługi (dokumentowane fakturami) mają być wykorzystane wyłącznie do nieodpłatnych…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu pt. „(…)”. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca otrzymał do realizacji projekt pt. „(…)” w ramach „(…)” w programie „(…)”, Priorytet: „(…)”, Działanie: „(…)”.
Głównym celem Programu Edukacyjno-Promocyjnego w zakresie (…) jest zwiększenie potencjału kadrowego w (…) poprzez przygotowanie wykwalifikowanych specjalistów w zakresie (…). Założony cel zostanie osiągnięty w wyniku wielkoskalowej akcji promocyjnej, mającej na celu rozpowszechnienie informacji dot. możliwości kształcenia w zawodzie (…) umożliwiającym uzyskanie stopnia zawodowego inżyniera lub magistra inżyniera. Realizowany Program Edukacyjno-Promocyjny zakłada również wzmocnienie potencjału zawodowego studentów oraz pomoc materialną w postaci finansowania stypendiów.
Zaplanowane w Programie Edukacyjno-Promocyjnym działania umożliwią przygotowanie wykwalifikowanej kadry, gotowej do realizacji celów gospodarczych i społecznych dopasowanych do zmieniających się warunków administracyjnych i klimatycznych.
Koncepcja programu edukacyjno-promocyjnego, będąca odpowiedzią na aktualne trendy i potrzeby gospodarki oraz sytuację współczesnego rynku pracy w zakresie (…), powstała przy aktywnym udziale trzech konsorcjantów: (…), (…) i (…) oraz interesariuszy branżowych, a w szczególności pracowników gospodarstw (…) oraz innych jednostek, podmiotów i stowarzyszeń związanych z sektorem(…), m.in. (…), (…), (…), (…), (…). Program konsultowany był również z przedstawicielami jednostek naukowo-badawczych realizujących badania w zakresie (…) i (…) oraz uczestniczących w procesie dydaktycznym, np. w ramach praktyk zawodowych czy seminariów.
Zaplanowane w Programie Edukacyjno-Promocyjnym działania:
A. Przewidziane wsparcie dla studentów (…).
a) Pomoc materialna dla studentów w postaci stypendiów za wyniki w nauce na zasadach określonych w Regulaminie przez cały okres kształcenia (do sierpnia 2029). Stypendia dla studentów (I i II stopień kształcenia) w wysokości nie więcej niż 1484,70 zł brutto na studenta na miesiąc.
b) Zajęcia terenowe z wykorzystaniem aktualnej infrastruktury uczelni (stacje terenowe, statek naukowo-badawczy (…), (…) i (…)), która zostanie doposażona w ramach Programu.
c) Zajęcia dydaktyczne w utworzonych, nowoczesnych, doposażonych w ramach Programu laboratoriach:
1. laboratorium gospodarki (…) i techniki połowów;
2. laboratorium mikrobiologii (…) i (…);
3. laboratorium toksykologii (…) i (…);
4. laboratorium nowoczesnej hodowli (…);
5. laboratorium analizy chemicznych i monitoringu elementów abiotycznych (…).
d) Dostęp do doposażonych w ramach Programu czytelni wydziałowej z najnowszą literaturą fachową oraz stoiskami multimedialnymi.
B. Ogólnopolska akcja promująca kształcenie w zawodzie (…) oraz technika (…) śródlądowego.
Wydatki związane z realizacją projektu obejmą koszty realizacji kampanii promocyjnej, koszty wsparcia przyszłych i obecnych studentów wydziału (…) kierunku (…) i (…), koszty zakupu nowoczesnej aparatury dydaktycznej do utworzonych laboratoriów, zakupy odczynników oraz koszty związane warsztatami promocyjnymi dla uczniów szkół średnich. Ponadto zaplanowany jest udział w targach edukacyjnych skierowanych do uczniów szkół średnich.
Wyniki realizacji projektu nie będą sprzedawane, a zostaną upowszechniane w formie sprawozdań oraz doniesień konferencyjnych, a także uzyskana wiedza będzie przekazywana w trakcie seminariów oraz szkoleń skierowanych do szerokiego grona zainteresowanych, również w formie raportów.
Zadania wykonywane przez Wnioskodawcę w zakresie zakupionych towarów i usług będą dokumentowane fakturami wystawionymi na (…), al. (…), (…), NIP (…). Zadania wykonywane przez (…) w zakresie zakupionych towarów i usług będą dokumentowane fakturami wystawionymi na (…), ul. (…), (…), NIP (…).
Zadania wykonywane przez Zespół Szkół w (…) w zakresie zakupionych towarów i usług będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę, ul. (…); (…), (…).
Zakupione usługi i towary na potrzeby realizacji projektu (…) będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu będą służyły wyłącznie w celach edukacyjnych studentom i młodzieży uczestniczących w warsztatach sfinansowanych w ramach realizacji projektu oraz w celu promujących edukację na (…). Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu (…) nie będą służyły innym rodzajom działalności, będą nabywane wyłącznie w celu realizacji projektu, tj. działalności wskazanej powyżej.
(…), utworzony został decyzją Sejmu RP (...) 2009 r. i przejął dziedzictwo dwóch uczelni tworzących podwaliny szkolnictwa wyższego na (…), (…) uczelni (…) (rok utworzenia (…)), i (…) (rok utworzenia (…)). Wnioskodawca jest uczelnią publiczną w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.
Wydatki związane z realizacją projektu pt. „(…)” (Operacja współfinansowana przez Unię Europejską ze środków finansowych „(…)” w programie „(…), Priorytet: „(…)”, Działanie: „(…)” , umowa o dofinansowanie nr (…)) obejmą koszty realizacji kampanii promocyjnej, koszty wsparcia przyszłych i obecnych studentów wydziału (…) kierunku (…), koszty zakupu nowoczesnej aparatury dydaktycznej do utworzonych laboratoriów, zakupy odczynników oraz koszty związane warsztatami promocyjnymi dla uczniów szkół średnich. Ponadto zaplanowany jest udział w targach edukacyjnych skierowanych do uczniów szkół średnich. Wyniki realizacji projektu nie będą sprzedawane, a zostaną upowszechniane w formie sprawozdań oraz doniesień konferencyjnych, a także uzyskana wiedza będzie przekazywana w trakcie seminariów oraz szkoleń skierowanych do szerokiego grona zainteresowanych, również w formie raportów.
Pytanie
Czy Uczelni przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego Projektu?
Państwa stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy z dnia 13 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przysługuje w zakresie w jakim zakupione towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Uczelni nie przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT w ramach zakupów do projektu (…). Realizacja projektu nie jest związana ze sprzedażą opodatkowaną.
W związku z powyższym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Uczelnia nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wskazanego w fakturach zakupu towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego projektu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, może więc dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.
Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji projektu „(…)”.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie zostanie spełniony. Jak wynika z opisu sprawy, zakupione usługi i towary na potrzeby realizacji projektu (…) będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji pt. „(…)”, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
W konsekwencji, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo