Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.352.2025.2.KS

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku świadczonych usług kształcenia/przekwalifikowania zawodowego.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 30 lipca 2025 r. (data wpływu 30 lipca 2025 r.) oraz pismem z 14 sierpnia 2025 r. (data wpływu 14 sierpnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca - A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (w dalszej części jako Wnioskodawca), zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności, prowadzi przeważającą działalność zaklasyfikowaną jako: PKD 85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane z ujęciem dodatkowych kodów PKD 86.90.A - Działalność fizjoterapeutyczna oraz 96.04.Z - Działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej.

Wnioskodawca organizuje i przeprowadza szkolenia dla fizjoterapeutów i innych zawodów medycznych oraz techników masażystów, studentów fizjoterapii, kosmetyczek, kosmetologów, naturoterapeutów, a także osób niezwiązanych zawodowo z masażem, nieposiadających kierunkowego wykształcenia, lecz chcących zdobyć nowe umiejętności w tej dziedzinie. Wnioskodawca świadczy przedmiotowe usługi zarówno samodzielnie, jak i za pośrednictwem podwykonawców.

Ponadto Spółka prowadzi zajęcia edukacyjne, a także realizuje masaże biurowe i eventy zdrowotne w firmach oraz podczas różnego rodzaju wydarzeń branżowych, targów i eventów promujących zdrowy styl życia.

W ofercie Spółki znajdują się szkolenia m.in. z zakresu masaży twarzy, masaży całego ciała oraz masaży leczniczych, np. MTG. Szkolenia odbywają się cyklicznie w ciągu roku - tematy szkoleń są powtarzane.

Szkolenia prowadzone oraz układane są zarówno przez zarządców Wnioskodawcy, jak i podwykonawców działających na rzecz Spółki. Szkolenia prowadzone są w formie stacjonarnej w różnych częściach Polski. Spółka jest w procesie prowadzenia również szkoleń online. Zapis na szkolenia odbywa się w formie online, poprzez stronę internetową Spółki, na której znajduje się szeroka gama szkoleń i kursów dla fizjoterapeutów oraz innych zawodów. W trakcie zapisów na szkolenia, uczestnik szkolenia wypełnia oświadczenie dotyczące wykonywania zawodu fizjoterapeuty lub innego oraz określa poziom swoich umiejętności. Szkolenia organizowane są zgodnie z uchwalonym przez Spółkę Regulaminem Szkoleń oraz ustalonym przez Wnioskodawcę i Spółkę harmonogramem szkolenia, które to dokumenty określają zasady przeprowadzania szkoleń, w tym ilość godzin szkolenia w podziale na zajęcia teoretyczne i praktyczne, tematy poszczególnych szkoleń, zasady potwierdzania i usprawiedliwiania obecności uczestników, zasady wydawania zaświadczeń.

Po ukończeniu szkolenia uczestnicy otrzymują imienny certyfikat potwierdzający uczestnictwo z nazwą szkolenia, terminem i miejscem oraz nazwiskiem instruktora.

W trakcie szkoleń uczestnicy nabywają m.in. wiedzę dotyczącą prawidłowego diagnozowania klienta, ergonomicznej pracy, jakich produktów używać oraz poznają schemat technik lub jakich narzędzi używać w zależności od rodzaju kursu. Uczestnicy otrzymują materiały dydaktyczne w formie papierowej oraz część praktyczną w formie wideo na wybranych szkoleniach.

Spółka dysponuje odpowiednimi pomieszczeniami, wyposażonymi w profesjonalny sprzęt i pomoce dydaktyczne umożliwiające prawidłową realizację szkoleń. Ponadto Wnioskodawca zapewnia uczestnikom szkoleń bezpieczne i higieniczne warunki nauki.

Kadra dydaktyczna Wnioskodawcy, która odpowiedzialna jest za przeprowadzanie szkoleń, charakteryzuje się wysokimi kwalifikacjami. Osoby zatrudnione (B2B + umowa zlecenie) są to absolwenci uczelni wyższych z ukończeniem kierunku około medycznego lub fizjoterapeuci z długoletnim doświadczeniem praktycznym oraz kilkuletnią praktyką dydaktyczną. Legitymują się posiadaniem wiedzy i doświadczenia adekwatnego do przedmiotu danego kursu, co potwierdzone zostało odbytymi przez nich szkoleniami i kursami oraz posiadaniem prawa do wykonywania zawodu fizjoterapeuty wydanego przez Krajową Izbę Fizjoterapeutów w przypadku fizjoterapeutów.

Organizowane i prowadzone przez Wnioskodawcę szkolenia umożliwią osobom, które z nich korzystają uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy i umiejętności, które posłużą do podnoszenia kwalifikacji zawodowych oraz poszerzania spektrum świadczonych usług.

Wnioskodawca nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, jak również nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowej, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym. Wnioskodawca nie świadczy usług kształcenia na poziomie wyższym.

Głównym celem szkoleń, które organizuje Wnioskodawca jest zdobycie przez uczestników wiedzy teoretycznej oraz praktycznych umiejętności z zakresu objętego tematem danego szkolenia, a także uaktualnienie lub pogłębienie wiedzy do celów zawodowych lub prywatnych. Wiedza i umiejętności pozyskane podczas szkoleń mogą być wykorzystywane zarówno w ramach wykonywanego dotychczas przez uczestników zawodu, jak również mogą stanowić podstawę do rozszerzenia działalności o nowe usługi lub podnoszenia kwalifikacji w ramach wykonywanego zawodu.

W rezultacie odbycia szkoleń uczestnicy zdobywają oraz pogłębiają praktyczną wiedzę z zakresu obsługi klienta, prowadzenia procesu terapeutycznego pacjentów, które to umiejętności niezbędne są do prowadzenia samodzielnej praktyki. Dodatkowo uczestnicy zapoznają się ze wskazaniami i przeciwwskazaniami do stosowania poszczególnych metod objętych szkoleniami, a także z zasadami bezpieczeństwa i higieny pracy w zakresie koniecznym do bezpiecznego praktykowania poszczególnych technik. Wiedza zdobyta w trakcie szkoleń stanowi istotny element dokształcenia zawodowego, ale także daje możliwość zdobycia nowych kompetencji dla osób, które chcą uzyskać nowe umiejętności w celu rozszerzenia katalogu świadczonych usług. Dlatego szkolenia należy traktować jako sposób rozszerzania kompetencji lub przekwalifikowania zawodowego.

Z tytułu zrealizowanych usług szkoleniowych faktury wystawia Spółka.

Z reguły uczestnicy kursów ponoszą koszty szkoleń wyłącznie we własnym zakresie. Jednakże niektórzy uczestnicy szkoleń są dofinansowywani w części ze środków publicznych - m.in. przyznawanych przez Urząd Pracy lub Biuro Usług Rozwojowych, fundacji w zakresie od jednej osoby do połowy danej grupy szkoleniowej, w 50% do 100% dofinansowania na jedną osobę. Spółka posiada dokumenty, z których jednoznacznie wynika, że zapłata za usługi szkoleniowe następuje w ramach dofinansowania ze środków publicznych.

Wnioskodawca z przeprowadzanych szkoleń na rzecz Spółki, wystawia faktury ze stawką 23% VAT w zakresie szkoleń.

Świadczone przez A. usługi obejmują zarówno kształcenie zawodowe, jak i szkolenia dla osób niezwiązanych z branżą, które chcą zdobyć nowe umiejętności w zakresie masażu. Oferowane kursy pozostają w ścisłym i bezpośrednim związku z wykonywaniem zawodu fizjoterapeuty, technika masażysty oraz innych specjalistów, ale są również dostępne dla osób chcących rozwijać się w tej dziedzinie hobbystycznie lub w celu przekwalifikowania zawodowego.

Zawód fizjoterapeuty został uregulowany w odrębnych od ustawy o podatku od towarów i usług przepisach, tj. w ustawie z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1213).

Zgodnie z art. 2 tej ustawy, zawód fizjoterapeuty jest samodzielnym zawodem medycznym. Fizjoterapeuta wykonuje zawód zgodnie z zasadami etyki zawodowej, wykorzystując wskazania aktualnej wiedzy medycznej (art. 4 ust. 1 ww. ustawy).

Przedmiotowa ustawa wprost nie zobowiązuje osób wykonujących zawód fizjoterapeuty do doskonalenia zawodowego, jak to ma miejsce w przypadku lekarzy. Jednak fizjoterapeuci oraz technicy masażyści jako osoby wykonujące zawód medyczny mają również obowiązek stałego doskonalenia zawodowego, celem zapewnienia najwyższych standardów bezpieczeństwa świadczonych usług.

Zgodnie z art. 62 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, do zadań samorządu (fizjoterapeutów) należy działanie na rzecz stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez fizjoterapeutów.

Zgodnie zaś z art. 77 pkt 7 ww. ustawy, do zakresu działania Krajowej Rady Fizjoterapeutów należy koordynowanie doskonalenia zawodowego fizjoterapeutów.

Zgodnie z Zasadami Etyki Zawodowej Fizjoterapeuty, stanowiącymi załącznik do Uchwały nr 25/II KZF/2022 II Krajowego Zjazdu Fizjoterapeutów - fizjoterapeuta ma obowiązek stałego doskonalenia zawodowego, tj. doskonalenia wiedzy i umiejętności zawodowych oraz rozwijania kompetencji społecznych, w tym umiejętności komunikacji klinicznej (§ 1 ust. 6) - aby zapewnić udzielanie świadczeń zgodnych z aktualnym poziomem wiedzy.

Ponadto zgodnie z (§ 6 ust. 2), fizjoterapeuta prowadzi swoją praktykę w oparciu o aktualną wiedzę naukową, profesjonalne standardy, rekomendacje oraz wytyczne.

Fizjoterapeuta dokształca się w ramach Ciągłego Doskonalenia Zawodowego, tj. procesu mobilizującego do stałego podnoszenia kompetencji zawodowych oraz poszerzania wiedzy i umiejętności. Działaniem na rzecz stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez fizjoterapeutów zajmuje się Samorząd Fizjoterapeutów.

Wnioskodawca wskazuje również na rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1401 ze zm.) oraz Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 27 czerwca 2018 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty (Dz. U. z 2018 r. poz. 1319). Z obu przywołanych Rozporządzeń wynika, że charakter szkoleń, które Wnioskodawca przeprowadza jako podwykonawca Spółki, jest bezpośrednio związany z poszczególnymi technikami i zakresem kształcenia fizjoterapeutów.

Wskazać zatem należy, że podnoszenie kwalifikacji zawodowych fizjoterapeuty zostało uregulowane w ww. regulacjach i przepisach - odrębnych od ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Dla każdego z kursów przedstawili Państwo zakres, cel oraz umiejętności zdobywane przez uczestników:

a) Kurs masażu klasycznego:

Zakres: techniki masażu klasycznego, anatomia funkcjonalna.

Cel: przygotowanie do samodzielnego wykonywania zabiegów masażu klasycznego. Umiejętności: techniki ugniatania, rozcierania, głaskania, rozluźniania tkanek.

b) Kurs współczesnego masażu klasycznego:

Zakres: integracja technik klasycznych z nowoczesnymi metodami.

Cel: poszerzenie kompetencji w zakresie nowoczesnych podejść do terapii.

Umiejętności: praca na powięzi, ergonomia pracy, techniki odbarczania.

c) Kurs masażu Kobido:

Zakres: japońska technika liftingującego masażu twarzy.

Cel: nauka naturalnych technik liftingu twarzy.

Umiejętności: rytm masażu Kobido, praca na strukturach powięziowych twarzy.

d) Kurs masażu relaksacyjnego:

Zakres: techniki relaksacyjne i antystresowe.

Cel: przygotowanie do prowadzenia zabiegów relaksacyjnych.

Umiejętności: rozluźnianie napięć mięśniowych, techniki wyciszające.

e) Kurs refleksologii stóp:

Zakres: mapa refleksologiczna, stymulacja punktów na stopach.

Cel: wspomaganie pracy narządów wewnętrznych poprzez stopy.

Umiejętności: techniki refleksoterapii, diagnostyka stref refleksyjnych.

f) Kurs masażu bańką chińską:

Zakres: terapia podciśnieniem przy użyciu baniek.

Cel: nauka technik stosowania baniek w celach terapeutycznych i kosmetycznych.

Umiejętności: techniki przesuwania, stawiania i odsysania baniek.

g) Kurs transbukalnego masażu twarzy:

Zakres: techniki od wewnętrznej strony jamy ustnej.

Cel: terapia napięć mimicznych i poprawa owalu twarzy.

Umiejętności: praca z mięśniami żującymi, lifting głębokich warstw twarzy.

h) Kurs masażu balijskiego:

Zakres: orientalna technika masażu ciała.

Cel: nauka technik balijskich w terapii relaksacyjnej.

Umiejętności: techniki rozcierania, ugniatania, akupresury.

i) Kurs masażu biurowego:

Zakres: szybki masaż wykonywany na krzesełku.

Cel: terapia dla osób pracujących w pozycji siedzącej.

Umiejętności: praca na karku, barkach i grzbiecie w ubraniu.

j) Kinesiotaping estetyczny twarzy:

Zakres: aplikacja taśm estetycznych.

Cel: poprawa owalu twarzy, redukcja napięć i obrzęków.

Umiejętności: zasady aplikacji, planowanie terapii.

k) Kurs masażu Lomi Lomi:

Zakres: tradycyjna technika hawajska.

Cel: wprowadzenie do pracy z ruchem płynnym i emocjami.

Umiejętności: praca przedramionami, taneczna praca z klientem.

l) Kurs masażu gorącymi kamieniami:

Zakres: wykorzystanie kamieni bazaltowych.

Cel: terapia relaksacyjna i detoksykacyjna.

Umiejętności: układanie, prowadzenie masażu z kamieniami.

m)Kurs akupunktury kosmetycznej twarzy:

Zakres: igłoterapia estetyczna.

Cel: naturalna stymulacja tkanek i poprawa napięcia skóry.

Umiejętności: lokalizacja punktów, bezpieczna aplikacja.

n) Kurs masażu ajurwedyjskiego:

Zakres: praktyki starohinduskie.

Cel: przywracanie równowagi energetycznej.

Umiejętności: masaż ciepłym olejem, praca w rytmie oddechu.

o) Kurs masażu tajskiego

Zakres: techniki biernej mobilizacji i akupresury.

Cel: poprawa zakresu ruchomości i elastyczności.

Umiejętności: rozciąganie, naciski, praca na punktach.

p) Kurs masażu tkanek głębokich:

Zakres: praca na powięziach i głębokich warstwach mięśni.

Cel: przywracanie równowagi strukturalnej ciała.

Umiejętności: praca z oporem, analiza posturalna, testy funkcjonalne.

W odpowiedzi na pytane do jakich konkretnie grup odbiorców kierowane są szkolenia (informacji należało udzielić odrębnie dla każdego szkolenia objętego zakresem pytań), wskazali Państwo:

a) Kurs masażu klasycznego

Szkolenie kierowane jest do fizjoterapeutów, techników masażystów, studentów fizjoterapii oraz osób chcących zdobyć nowe kwalifikacje zawodowe lub przekwalifikować się do zawodu z obszaru masażu. Kurs otwarty jest również dla osób niezwiązanych zawodowo z masażem, chcących zdobyć umiejętności w celach hobbystycznych.

b) Kurs współczesnego masażu klasycznego

Szkolenie skierowane jest do osób posiadających podstawowe umiejętności w zakresie masażu (w tym fizjoterapeutów, techników masażystów, studentów fizjoterapii), które chcą rozszerzyć zakres stosowanych technik. Mogą w nim również uczestniczyć osoby niezwiązane zawodowo z masażem, zainteresowane rozwojem technik manualnych.

c) Kurs masażu Kobido

Kurs przeznaczony dla kosmetologów, kosmetyczek, fizjoterapeutów, techników masażystów oraz osób zainteresowanych naturalnymi technikami liftingu twarzy - również dla celów zawodowych. Kurs dostępny jest również dla osób hobbystycznych.

d) Kurs masażu relaksacyjnego

Szkolenie kierowane jest do osób z branży beauty & wellness, fizjoterapeutów, masażystów, jak i osób chcących zdobyć umiejętności praktyczne do świadczenia usług relaksacyjnych. Możliwy udział osób nieposiadających wykształcenia kierunkowego.

e) Kurs refleksologii stóp

Dedykowany fizjoterapeutom, technikom masażystom, naturoterapeutom, kosmetologom i osobom planującym świadczenie usług refleksoterapeutycznych w gabinetach zdrowia. Może być również formą rozwoju dla osób pasjonujących się naturalnymi metodami terapii.

f) Kurs masażu bańką chińską

Szkolenie adresowane do fizjoterapeutów, masażystów, kosmetyczek, kosmetologów i osób wykonujących zabiegi antycellulitowe oraz terapie wspomagające w gabinetach. Uczestniczyć mogą także osoby prywatne.

g) Kurs transbukalnego masażu twarzy

Przeznaczony dla fizjoterapeutów, terapeutów manualnych, studentów fizjoterapii, kosmetologów i masażystów pracujących z tkankami głębokimi twarzy.

h) Kurs masażu balijskiego

Dla fizjoterapeutów, osób pracujących w hotelach SPA, wellness, gabinetach masażu oraz osób chcących wprowadzić orientalne techniki do oferty usługowej. Kurs dostępny również dla osób prywatnych.

i) Kurs masażu biurowego

Skierowany do fizjoterapeutów, masażystów, instruktorów rekreacji i osób wspierających profilaktykę zdrowotną w miejscu pracy. Również dla osób chcących nauczyć się podstawowych technik masażu.

j) Kinesiotaping estetyczny twarzy

Przeznaczony dla kosmetologów, fizjoterapeutów, masażystów, jak również osób chcących rozwijać usługi z zakresu estetyki twarzy. Otwarty także na uczestników spoza branży.

k) Kurs masażu Lomi Lomi

Adresowany do osób z branży wellness, fizjoterapeutów, masażystów i terapeutów pragnących poszerzyć warsztat o techniki pracy z emocjami i energią klienta. Uczestniczyć mogą także osoby prywatne.

l) Kurs masażu gorącymi kamieniami

Kurs dla kosmetyczek, kosmetologów, fizjoterapeutów oraz osób świadczących usługi relaksacyjne w ośrodkach odnowy biologicznej. Dla osób rozpoczynających przygodę z masażem również w celach hobbystycznych.

m) Kurs akupunktury kosmetycznej twarzy

Szkolenie skierowane do osób posiadających uprawnienia medyczne (lekarze, fizjoterapeuci), kosmetologów z przeszkoleniem w zakresie medycyny estetycznej. Zalecany poziom: zaawansowany, aczkolwiek otwarty również dla osób prywatnych po kwalifikacji.

n) Kurs masażu ajurwedyjskiego

Przeznaczony dla osób działających w branży naturalnych terapii, fizjoterapeutów i praktyków ajurwedy. Również dla osób chcących zdobyć nową wiedzę w celach samorozwoju.

o) Kurs masażu tajskiego

Adresowany do fizjoterapeutów, instruktorów jogi, masażystów oraz osób świadczących holistyczne usługi w obszarze mobilizacji ciała. Może być wyborem również dla osób prywatnych.

p) Kurs masażu tkanek głębokich

Kierowany do fizjoterapeutów, studentów fizjoterapii, techników masażu, masażystów oraz terapeutów manualnych, zainteresowanych pogłębieniem pracy z dysfunkcjami układu ruchu.

W odpowiedzi na pytanie, czy szkolenia stanowią usługi bezpośrednio związane z branżą lub zawodem, dla wykonywania którego wymagane jest posiadanie odpowiednich kwalifikacji potwierdzonych odpowiednimi dokumentami, które można zdobyć na takich szkoleniach (informacji należało udzielić odrębnie dla każdego szkolenia objętego zakresem pytań), podali Państwo:

Kurs	Związek z regulowanym zawodem	Wymóg ustawowych kwalifikacji	Rola kursu (Państwa)	Status uczestników/hobby/innych branż
1. Masaż klasyczny	Tak - technika podstawowa w fizjoterapii i w zawodzie technika masażysty	Tak - aby świadczyć masaż leczniczy w obrocie profesjonalnym trzeba być fizjoterapeutą lub technikiem masażystą	Kurs uzupełnia, aktualizuje kwalifikacje, nie nadaje prawa wykonywania zawodu; wydają Państwo certyfikat ukończenia	Hobbysta może się nauczyć, lecz bez uprawnień nie może świadczyć usługi medycznej; certyfikat nie zmienia statusu
2. Współczesny masaż klasyczny	Jak wyżej	Jak wyżej	Uzupełnienie i doskonalenie technik; certyfikat (z modułem VCC) potwierdza kompetencje, nie uprawnia do zawodu.	Jak wyżej
3. Masaż Kobido	Pośredni - kosmetologia odnowa biologiczna	Nie - brak odrębnych przepisów licencyjnych, kwalifikacje zawodowe mile widziane (kosmetolog, fizjoterapeuta)	Kurs nadaje umiejętności praktyczne; certyfikat wewnętrzny (bez VCC)	Hobbysta może wykorzystać prywatnie lub w działalności nierejestrowanej
4. Masaż relaksacyjny	Pośredni – branża spa/beauty.	Nie	Jak wyżej	Jak wyżej
5. Refleksologia stóp	Pośredni, wpisuje się w naturoterapię	Nie – metoda alternatywna, nieuregulowana	Kurs uczy procedury; certyfikat wewnętrzny	Jak wyżej
6. Masaż bańką chińską	Częściowo – terapia uzupełniająca w fizjoterapii i kosmetologii	Nie (brak dodatkowych licencji), lecz w kontekście zabiegu leczniczego wymagana kwalifikacja fizjoterapeuty	Kurs doskonali technikę; certyfikat wewnętrzny	Jak wyżej
7. Transbukalny twarzy	Pośredni; stosowany przez fizjoterapeutów stomatologicznych i kosmetologów	Nie ma osobnej licencji, lecz w terapii dysfunkcji stawu skroniowo‑żuchwowego powinna wykonywać osoba z prawem wykonywania zawodu fizjoterapeuty.	Kurs nadaje praktyczne umiejętności; certyfikat wewnętrzny	Jak wyżej
8. Masaż balijski	Nie – sfera SPA	Nie	Kurs rekreacyjny; certyfikat wewnętrzny	Jak wyżej
9. Masaż biurowy (chair massage)	Pośredni – profilaktyka w miejscu pracy.	Nie	Kurs nadaje umiejętność krótkiego masażu w pozycji siedzącej	Jak wyżej
10. Kinesiotaping estetyczny twarzy	Pośredni, technika wywodząca się z fizjoterapii	Nie ma odrębnej regulacji, ale w zastosowaniu leczniczym – fizjoterapeuta.	Kurs doskonalący; certyfikat wewnętrzny	Jak wyżej
11. Masaż Lomi Lomi	Nie	Nie	Kurs rekreacyjny; certyfikat wewnętrzny.	Jak wyżej
12. Masaż gorącymi kamieniami	Nie	Nie	Kurs spa; certyfikat wewnętrzny.	Jak wyżej
13. Akupunktura kosmtyczna twarzy	Częściowo – w wersji medycznej wymaga prawa wykonywania zawodu lekarza; w wersji kosmetycznej brak jednolitych regulacji, część izb lekarskich uznaje procedurę za zabieg lekarski.	Potencjalnie tak, jeśli przekracza granicę zabiegów kosmetycznych.	Kurs obejmuje wyłącznie aspekt estetyczny; uczestnik otrzymuje certyfikat wewnętrzny z wyraźnym zastrzeżeniem, że nie uprawnia do zabiegów leczniczych.	Hobbysta - wyłącznie zastosowanie prywatne.
14. Masaż ajurwedyjski	Nie	Nie	Kurs rekreacyjny; certyfikat wewnętrzny.	Jak wyżej
15. Masaż tajski	Pośredni – terapia manualna/fitness	Nie	Kurs praktyczny; certyfikat wewnętrzny.	Jak wyżej
16. Masaż tkanek głębokich (MTG)	Tak - technika terapeutyczna stosowana w fizjoterapii.	Tak – w kontekście leczenia bólu i dysfunkcji mięśniowo‑powięziowych wymagana jest kwalifikacja fizjoterapeuty lub technika masażysty	Kurs uzupełnia kwalifikacje specjalistyczne; certyfikat VCC, potwierdza kompetencje, nie nadaje prawa wykonywania zawodu	Hobbysta może wziąć udział, ale bez uprawnień nie może reklamować usług medycznych

Podsumowanie ogólne.

• Kursy 1, 2 i 16 (masaże klasyczne i MTG) są bezpośrednio związane z regulowanym zawodem fizjoterapeuty/technika masażysty; aby wykonywać je w charakterze zabiegu leczniczego trzeba posiadać ustawowe kwalifikacje (Prawo wykonywania zawodu fizjoterapeuty lub dyplom technika masażysty). Państwa szkolenia nie nadają tych kwalifikacji, lecz służą ciągłemu doskonaleniu zawodowemu zgodnie z art. 62 ust. 1 pkt 3 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty,
• Kursy 3-15 dotyczą głównie sfery odnowy biologicznej, spa i kosmetologii. Nie podlegają ścisłej regulacji – uczestnik nie musi legitymować się ustawowym tytułem, a Państwa certyfikaty mają charakter potwierdzenia kompetencji rynkowych (część w standardzie VCC),
• Uczestnicy hobbystyczni i technicy masażyści mogą brać udział we wszystkich kursach podstawowych (z wyłączeniem MTG i transbukalnego – gdzie zalecają Państwo wcześniejsze doświadczenie); jednak certyfikat nie nadaje prawa do wykonywania zawodu medycznego ani nie zastępuje dyplomu w zawodzie regulowanym.

W odpowiedzi na pytanie, czy ww. szkolenia mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy dla celów zawodowych (informacji należało udzielić odrębnie dla każdego szkolenia objętego zakresem pytań), podali Państwo:

Nr	Kurs	Cel szkolenia w ujęciu zawodowym	Charakter uzyskiwanej wiedzy
1	Masaż klasyczny	Tak – przygotowuje do samodzielnego wykonywania podstawowych zabiegów w fizjoterapii i gabinetach masażu	Uzyskanie kompetencji bazowych + uaktualnienie standardów technicznych
2	Współczesny masaż klasyczny	Tak – rozszerza repertuar technik klasycznych zgodnie z aktualnymi trendami klinicznymi	Uaktualnienie wiedzy praktyków; elementy nowych protokołów
3	Masaż Kobido	Tak – dostarcza specjalistycznej techniki liftingu manualnego dla branży beauty i fizjoterapii estetycznej	Uzyskanie nowych umiejętności niszowych
4	Masaż relaksacyjny	Tak – poszerza ofertę zabiegową w SPA/wellness i gabinetach fizjoterapeutycznych	Uzyskanie podstaw + uaktualnienie ergonomii pracy
5	Refleksologia stóp	Tak – przygotowuje do wykonywania zabiegu refleksoterapii w praktykach naturoterapeutycznych i odnowy biologicznej	Uzyskanie nowej metody pracy
6	Masaż bańką chińską	Tak – wprowadza technikę antycellulitową i relaksacyjno‑terapeutyczną popularną w kosmetologii i fizjoterapii	Uzyskanie + uaktualnienie w zakresie wskazań i przeciwwskazań
7	Transbukalny masaż twarzy	Tak – rozwija kompetencje w terapii stawu skroniowo‑żuchwowego i estetyce twarzy	Uzyskanie specjalistycznej umiejętności; dla fizjoterapeutów – uaktualnienie protokołów
8	Masaż balijski	Tak – poszerza portfolio usług SPA oraz gabinetów masażu egzotycznego	Uzyskanie nowej procedury zabiegowej
9	Masaż biurowy (chair massage)	Tak – przygotowuje do krótkich zabiegów profilaktycznych w firmach i na eventach	Uzyskanie nowej usługi mobilnej; uaktualnienie ergonomii
10	Kinesiotaping estetyczny twarzy	Tak – dodaje technikę wspomagającą terapię i zabiegi estetyczne	Uzyskanie nowych kompetencji; aktualizacja wiedzy o aplikacjach estetycznych
11	Masaż Lomi Lomi	Tak – zwiększa wachlarz zabiegów relaksacyjnych w sektorze wellness	Uzyskanie oryginalnej techniki; uaktualnienie warsztatu manualnego
12	Masaż gorącymi kamieniami	Tak – wprowadza popularny zabieg SPA poprawiający konkurencyjność oferty	Uzyskanie podstaw + uaktualnienie procedur bezpieczeństwa termicznego
13	Akupunktura kosmetyczna twarzy	Tak – przekazuje wiedzę z zakresu mikronakłuć estetycznych (wersja niemedyczna)	Uzyskanie niszowej umiejętności; aktualizacja higieny i aseptyki
14	Masaż ajurwedyjski	Tak – poszerza kwalifikacje o techniki medycyny tradycyjnej wykorzystywane w SPA	Uzyskanie nowej procedury + elementy filozofii ajurwedy
15	Masaż tajski	Tak – rozbudowuje kompetencje w technikach stretchingu pasywnego i akupresury	Uzyskanie intensywnej metody manualnej; uaktualnienie zasad biomechaniki.
16	Masaż tkanek głębokich (MTG)	Tak – służy doskonaleniu terapeutycznemu fizjoterapeutów i techników masażystów w pracy z bólem i dysfunkcjami mięśniowo‑powięziowymi	Uaktualnienie zaawansowanych protokołów + pogłębienie diagnostyki palpacyjnej

W podsumowaniu podali Państwo, że każdy z kursów został zaprojektowany tak, aby uczestnik otrzymał lub zaktualizował wiedzę potrzebną do profesjonalnego świadczenia usług w danej niszy masażu, fizjoterapii lub branży SPA/beauty. Nawet gdy dopuszczają Państwo uczestników hobbystycznych, program i materiały mają charakter zawodowy, a certyfikat potwierdza kompetencje rynkowe zgodnie z profilem kursu (część w standardzie VCC).

W odpowiedzi na pytanie, czy osoby biorące udział w szkoleniach mogą wykorzystać nabytą wiedzę/nabyte umiejętności w ramach zajmowanego stanowiska bądź w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (informacji należało udzielić odrębnie dla każdego szkolenia objętego zakresem pytań), podali Państwo:

Nr	Kurs	Możliwość praktycznego wykorzystania
1	Masaż klasyczny	Tak – zabieg bazowy w gabinetach fizjoterapii i odnowy biologicznej
2	Współczesny masaż klasyczny	Tak – rozszerza repertuar technik klasycznych; natychmiastowe wdrożenie kliniczne lub SPA
3	Masaż Kobido	Tak – usługa premium w branży beauty/fizjoterapii estetycznej
4	Masaż relaksacyjny	Tak – standard w hotelach SPA, studiach masażu i strefach corporate‑wellness
5	Refleksologia stóp	Tak – zabieg uzupełniający w ofercie naturoterapeutycznej i beauty
6	Masaż bańką chińską	Tak – zabieg antycellulitowy/cupping w kosmetologii i fizjoterapii
7	Transbukalny masaż twarzy	Tak – praca nad dysfunkcjami TMJ i estetyką twarzy
8	Masaż balijski	Tak – zabieg orientalny wzbogacający portfolio SPA
9	Masaż biurowy	Tak – mobilna usługa w firmach i na eventach
10	Kinesiotaping estetyczny twarzy	Tak – dodatek do terapii estetycznej/fizjoterapeutycznej
11	Masaż Lomi Lomi	Tak – zabieg relaksacyjny o wysokiej wartości marketingowej.
12	Masaż gorącymi kamieniami	Tak – popularny zabieg SPA w sezonie jesienno‑zimowym.
13	Akupunktura kosmetyczna twarzy	Tak – usługa niszowa zwiększająca konkurencyjność gabinetów beauty/anti‑aging
14	Masaż ajurwedyjski	Tak – oferta wellness‑holistyczna
15	Masaż tajski	Tak – intensywna terapia manualna i stretching pasywny
16	Masaż tkanek głębokich (MTG)	Tak – zaawansowana praca z bólem i restrykcjami powięziowymi w fizjoterapii

W odpowiedzi na pytanie, czy uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych w ramach szkoleń dotyczą wszystkich uczestników ww. szkoleń (informacji należało udzielić odrębnie dla każdego szkolenia objętego zakresem pytań), poinformowali Państwo, że tak. Każde z niżej wymienionych Państwa szkoleń ma charakter kształcenia (lub przekwalifikowania) zawodowego a zatem nabycie bądź aktualizacja kwalifikacji zawodowych dotyczy wszystkich uczestników danego kursu, niezależnie od ich wcześniejszego doświadczenia, czy etapu kariery.

Nr	Nazwa kursu	Czy cel zawodowy dotyczy wszystkich uczestników	Uzasadnienie (syntetycznie)
1	Masaż klasyczny	Tak	Podstawowa technika stosowana komercyjnie; program obejmuje anatomię, BHP i pełną procedurę zabiegową
2	Masaż współczesny klasyczny	Tak	Rozszerza kurs klasyczny o nowoczesne protokoły terapeutyczne i ergonomię pracy
3	Masaż Kobido (relaksacyjny)	Tak	Technikę twarzy wykorzystuje się zawodowo w kosmetologii i gabinetach SPA; kurs kończy się certyfikatem
4	Refleksologia stóp	Tak	Przygotowuje do wykonywania zabiegów refleksoterapii zgodnie z protokołami zawodowymi
5	Masaż bańką chińską	Tak	Terapia próżniowa stosowana w fizjoterapii i kosmetyce; zawiera moduł przeciwwskazań medycznych
6	Masaż transbukalny twarzy	Tak	Specjalistyczna technika używana w fizjoterapii stomatologicznej i kosmetologii estetycznej
7	Masaż balijski	Tak	Orientalna metoda stosowana komercyjnie w ośrodkach SPA; kurs obejmuje elementy terapii aromatycznej
8	Masaż biurowy	Tak	Krótkie protokoły do wykonywania w firmach i na eventach; nacisk na ergonomię i bezpieczeństwo
9	Masaż tajski	Tak	Kompleksowa technika rozciągająco‑uciskowa; przygotowuje do samodzielnego świadczenia usługi w gabinecie
10	Kinesiotaping estetyczny twarzy	Tak	Umożliwia włączenie tapingu do zabiegów kosmetologicznych; program zawiera blok anatomii estetycznej
11	Masaż Lomi Lomi	Tak	Polinezyjska technika całego ciała; kursanci nabywają kwalifikacje wymagane w gabinetach odnowy biologicznej
12	Masaż gorącymi kamieniami	Tak	Popularna usługa SPA; obejmuje fizykalne podstawy termoterapii i procedury BHP
13	Akupunktura kosmetyczna twarzy	Tak	Łączy elementy TCM z kosmetologią; certyfikat potwierdza kompetencje do wykonywania zabiegu komercyjnie
14	Masaż ajurwedyjski (Abhyanga)	Tak	Tradycyjna terapia olejowa stosowana w SPA i gabinetach masażu; program zgodny ze standardami branżowymi
15	Masaż tkanek głębokich (MTG	Tak	Specjalistyczna metoda uwalniania napięć mięśniowych; aktualizuje wiedzę kliniczną fizjoterapeutów

W odpowiedzi na pytanie, czy szkolenia są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach (należało wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają), podali Państwo, że nie.

Na moment złożenia wniosku i odpowiedzi na wezwanie Spółka nie posiada akredytacji dyrektora (…).

W odpowiedzi na pytanie, czy są Państwo wpisani do rejestru instytucji szkoleniowych, o którym mowa w art. 20 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, podali Państwo, że tak. Są Państwo wpisani do RIS pod numerem ewidencyjnym (…). Wpis umożliwia finansowanie wybranych kursów z Krajowego Funduszu Szkoleniowego, BUR i środków PUP.

W odpowiedzi na pytanie, czy Państwo lub podwykonawcy w zakresie usług będących przedmiotem wniosku, posiadają akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (jeżeli tak, to czy świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe, których dotyczą pytania, są objęte tą akredytacją), wskazali Państwo, że na moment złożenia wniosku i odpowiedzi na wezwanie Spółka lub podwykonawcy nie posiadają akredytacji w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe.

Odpowiadając na pytanie, które szkolenia są w całości albo w co najmniej 70% finansowane ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (należało również wskazać, czy posiadają/będą Państwo posiadali dokumenty potwierdzające, że finansowanie świadczonych usług nastąpi ze środków publicznych), poinformowali Państwo, że:

Kursy	Czy mogą być ≥ 70% finansowane, dokumentacja
Wszystkie (1-16)	Tak, możliwe – zależy od indywidualnej decyzji PUP/KFS lub projektu BUR (np. regionalne bony szkoleniowe). Faktury, umowy dofinansowania, oświadczenia uczestnika

Finansowanie dotyczy konkretnych edycji, nie samych tematów kursów; dlatego lista jest zmienna.

W odpowiedzi na pytanie, czy i które szkolenia/kursy (należało przyporządkować do konkretnego szkolenia): są zautomatyzowane, a udział człowieka niewielki, mogą być są świadczone bez wykorzystania technologii informatycznej, są wykonywane z interakcją z uczestnikami (w jaki sposób), poinformowali Państwo, że:

Lp	Nazwa kursu	Czy kurs jest zautomatyzowany (minimalny udział człowieka)	Czy może być prowadzony bez technologii IT)	Czy wymaga interakcji z uczestnikami? Jeśli tak, w jaki sposób?
1	Masaż klasyczny	Nie	Częściowo. Teoria udostępniana jest na platformie e‑learningowej; praktyka wymaga sali i instruktora	Tak. Ćwiczenia w parach, korekta dotykiem, egzamin praktyczny
2	Masaż współczesny klasyczny	Nie	Częściowo	Tak – jak wyżej, plus analiza ergonomii na sali.
3	Masaż Kobido (relaksacyjny)	Nie	Tak	Tak – instruktor prowadzi krok po kroku, kontroluje nacisk i tempo ruchów na twarzy modela
4	Refleksologia stóp	Nie	Tak	Tak – uczestnicy ćwiczą strefy refleksoryczne na partnerze; prowadzący ocenia dokładność punktów
5	Masaż bańką chińską	Nie	Tak	Tak – instruktor nadzoruje technikę przesuwania bańki, siłę podciśnienia i strefy zabiegowe.
6	Masaż transbukalny twarzy	Nie	Tak	Tak – wymaga aseptyki i manualnego prowadzenia palców wewnątrz jamy ustnej pod nadzorem.
7	Masaż balijski	Nie	Tak	Tak – pokaz sekwencji pełnego rytuału, praca w parach, bieżąca korekta chwytów.
8	Masaż biurowy	Nie	Tak	Tak – ćwiczenia na krześle, instruktor koryguje pozycję terapeuty i czas rytmu zabiegu.
9	Masaż tajski	Nie	Tak	Tak – prowadzący kontroluje prawidłowe ustawienie ciała i dźwigni; uczestnicy uczą się w parach.
10	Kinesiotaping estetyczny twarzy	Nie (część teoretyczna może być e‑learningiem, lecz naklejanie taśm wymaga instruktora	Tak	Tak – instruktor sprawdza kierunek i napięcie taśmy, koryguje błędy „na żywo”.
11	Masaż Lomi Lomi	Nie	Tak	Tak – praca na całym ciele z rytmem przedramion; korekta dotykiem i instrukcją słowną.
12	Masaż gorącymi kamieniami	Nie	Tak	Tak – prowadzący uczy kontroli temperatury kamieni i sekwencji układania; bieżący feedback.
13	Akupunktura kosmetyczna twarzy	Nie	Tak	Tak – instruktor nadzoruje sterylizację igieł, głębokość wkłucia i układ punktów.
14	Masaż ajurwedyjski	Nie	Tak	Tak – demonstracja sekwencji Abhyanga, korekta tempa i kierunku ruchów olejowych.
15	Masaż tkanek głębokich (MTG)	Nie	Tak	Tak – prowadzący kontroluje głębokość i kąt nacisku, uczy pracy oddechem pacjenta.

W odpowiedzi na pytanie:

• czy w zakresie prowadzonych szkoleń działają Państwo/podwykonawcy pod kontrolą właściwych instytucji państwowych, na czym będzie polegała ta kontrola, podali Państwo, że kontrola instytucji państwowych i jej wpływ na jakość/cenę - w przypadku dofinansowań – Urząd Pracy/BUR audytuje frekwencję, program, koszty,
• czy kontrola instytucji państwowych zapewnia jakość realizowanych szkoleń oraz ich odpowiednią cenę, wskazali Państwo, że nie,

czy działają Państwo/podwykonawcy w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe (informacji należy udzielić odrębnie dla każdego szkolenia objętego zakresem pytań), poinformowali Państwo, że:

Lp	Kurs	Program zaakceptowany przez instytucję państwową
1	Masaż klasyczny	Tak. Program wpisany do RIS; rejestracja w BUR – w trakcie. VCC - wpisany
2	Masaż współczesny klasyczny/ masaż relaksacyjny	Tak. RIS – akceptacja; BUR – w trakcie, VCC wpisany
3	Masaż Kobido	Tak. RIS; BUR – w trakcie
4	Refleksologia stóp	Tak. RIS; BUR – w trakcie
5	Masaż bańką chińską	Tak. RIS; BUR – w trakcie
6	Masaż transbukalny twarzy	Tak. RIS; BUR – w trakcie
7	Masaż balijski	Tak. RIS; BUR – w trakcie, VCC WPISANY
8	Masaż biurowy	Tak. RIS; BUR – w trakcie. VCC - wpisany
9	Masaż tajski	Tak. RIS; BUR – w trakcie, VCC- wpisany
10	Kinesiotaping estetyczny twarzy	Tak. RIS; BUR – w trakcie
11	Masaż Lomi Lomi	Tak. RIS; BUR – w trakcie
12	Masaż gorącymi kamieniami	Tak. RIS; BUR – w trakcie
13	Akupunktura kosmetyczna twarzy	Tak. RIS; BUR – w trakcie
14	Tak. RIS; BUR – w trakcie	Tak. RIS; BUR – w trakcie
15	Masaż tkanek głębokich (MTG)	Tak. RIS; BUR – w trakcie.

Podsumowanie:

RIS – TAK: wszystkie programy zostały formalnie przyjęte przez organ administracji publicznej (WUP), co potwierdza spełnienie wymogu „akceptacji przez właściwą instytucję państwową”.

BUR – w trakcie: proces rejestracji w Bazie Usług Rozwojowych prowadzony jest równolegle; po zatwierdzeniu karty usługi uzyskają dodatkowe potwierdzenie przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości.

W odpowiedzi na pytanie, czy mają Państwo/podwykonawcy dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w zakresie realizacji szkoleń (informacji należy udzielić odrębnie dla każdego szkolenia objętego zakresem pytań), podali Państwo:

Lp	Kurs	Dowolność w kształtowaniu zasad realizacji	Ramy, których nie wolno przekroczyć
1	Masaż klasyczny	Częściowa – wybór materiałów, kolejność modułów, wydłużanie ćwiczeń	Program zgłoszony w RIS (WUP); po wpisie do BUR trzeba zachować minimalny zakres treści i liczbę godzin z karty usługi.
2	Masaż współczesny klasyczny	Częściowa	Jak wyżej + obowiązek realizacji efektów uczenia z programu RIS (ergonomia, diagnostyka palpacyjna).
3	Masaż Kobido (relaksacyjny)	Częściowa	Struktura techniki Kobido i minimalna praktyka określone w programie RIS; swoboda w doborze olejów i formie egzaminu.
4	Refleksologia stóp	Częściowa	Liczba godzin i mapy stref podstawowych nie mogą być skrócone; wolno dodawać nowe protokoły.
5	Masaż bańką chińską	Częściowa	Parametry podciśnienia, przeciwwskazania i blok BHP stałe; swobodny dobór rodzajów baniek, przykładów klinicznych.
6	Masaż transbukalny twarzy	Częściowa	Minimalna liczba godzin pracy wewnątrzustnej + zasady aseptyki z programu RIS;
7	Masaż balijski	Częściowa	Trzeba wykonać pełny rytuał opisany w programie; można modyfikować kolejność sekwencji i rodzaj olejów.
8	Masaż biurowy	Częściowa	Rdzeń technik kark‑ramię i czas zabiegu (15‑20 min) obowiązkowe; swobodnie dodajemy moduły ergonomii stanowiska IT.
9	Masaż tajski	Częściowa	Lista pozycji („sen lines”) z programu RIS musi zostać; kolejność i tempo ruchów można zmieniać.
10	Kinesiotaping estetyczny twarzy	Częściowa	Obowiązkowa liczba aplikacji referencyjnych, moduł aseptyki; swobodny wybór marek taśm i case‑study.
11	Masaż Lomi Lomi	Częściowa	Ruchy przedramieniem i minimalna praktyka określone; wolne tempo pracy, muzyka, narracja.
12	Masaż gorącymi kamieniami	Częściowa	Zakres temperatur i czas ekspozycji zgodnie z programem RIS; można zmienić rodzaj kamieni, układ sekwencji.
13	Akupunktura kosmetyczna twarzy	Częściowa	Nie wolno skrócić modułu aseptyki ani praktyki wkłuć; można dodać dodatkowe punkty TCM.
14	Masaż ajurwedyjski (Abhyanga)	Częściowa	Struktura zabiegu (głowa–tułów–kończyny) i liczba powtórzeń z programu RIS; swobodny dobór olejów i muzyki.
15	Masaż tkanek głębokich (MTG)	Częściowa	Minimalna liczba godzin palpacji + praca na warstwach powięziowych stałe; dowolny dobór przypadków klinicznych i narzędzi.

Kluczowe punkty:

RIS = punkt odniesienia – wszystkie kursy mają zatwierdzone programy w Rejestrze Instytucji Szkoleniowych (organ: Wojewódzki Urząd Pracy).

BUR w trakcie – po zakończeniu wpisu obowiązkowe będą te same (lub bardzo podobne) minimalne efekty uczenia opisane w karcie usługi BUR.

Swoboda metodyczna pozostaje częściowa: można rozwijać treści, wydłużać zajęcia, zmieniać formy egzaminu; nie wolno ograniczyć zakresu treści, liczby godzin ani kluczowych wymogów BHP/aseptyki określonych w programie RIS (a później BUR).

W odpowiedzi na wezwanie, czy Państwa/podwykonawców działania w zakresie realizacji szkoleń wymagają akceptacji instytucji państwowych (informacji należało udzielić odrębnie dla każdego szkolenia objętego zakresem pytań), podali Państwo, że nie – dla żadnego z kursów nie jest wymagana uprzednia zgoda/koncesja organu państwowego.

W przypadku kursów finansowanych publicznie program i kosztorys podlegają zatwierdzeniu przez operatora funduszy (PUP/KFS/BUR), co stanowi raczej aspekt budżetowy niż merytoryczno‑licencyjny.

W odpowiedzi na wezwanie w zakresie konieczności wyjaśnienia niespójności w opisie sprawy, poprzez podanie w sposób jednoznaczny, czy i które usługi objęte przedmiotem wniosku świadczą Państwo za pośrednictwem podwykonawców, a które usługi świadczą Państwo samodzielnie/we własnym zakresie, (np. poprzez zatrudnionych pracowników/osoby zarządzające/wspólników), wskazali Państwo, że wszystkie szkolenia mogą być przeprowadzane zarówno przez podwykonawców, jak i przez Spółkę we własnym zakresie, (np. poprzez zatrudnionych pracowników/osoby zarządzające/wspólników). Nie istnieją na ten moment szkolenia, których Spółka nie mogłaby przeprowadzić we własnym zakresie. Z uwagi na budowanie szerokiej oferty szkoleniowej przeprowadzanej na szerokim obszarze kraju Spółka korzysta z usług podwykonawców.

Pismem z 14 sierpnia 2025 r. (data wpływu 14 sierpnia 2025 r.), odnosząc się do pytania:

• czy szkolenia są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach (należało wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają), podali Państwo:

W przypadku fizjoterapeutów - w ustawie o zawodzie fizjoterapeuty przewidziane zostały następujące przepisy o kontroli - art. 10:

1. KIF jest uprawniona do kontroli fizjoterapeutów w celu oceny wykonywania zawodu przez fizjoterapeutę.

2. Kontrola jest przeprowadzana przez fizjoterapeutów upoważnionych przez Krajową Radę Fizjoterapeutów.

3. Osoby, o których mowa w ust. 2, wykonując czynności kontrolne za okazaniem upoważnienia, mają prawo:

1) żądania informacji i dokumentacji medycznej;

2) wstępu do pomieszczeń podmiotu wykonującego działalność leczniczą;

3) udziału w czynnościach związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych;

4) żądania ustnych i pisemnych wyjaśnień.

4. Po wykonaniu czynności kontrolnych sporządza się wystąpienie pokontrolne, które zawiera:

1) imię i nazwisko kontrolowanego oraz adres miejsca zamieszkania, albo nazwę (firmę) oraz adres siedziby;

2) miejsce udzielania świadczeń zdrowotnych;

3) datę rozpoczęcia i zakończenia czynności kontrolnych;

4) imiona i nazwiska osób wykonujących czynności kontrolne;

5) opis stanu faktycznego;

6) opis ewentualnych nieprawidłowości;

7) wnioski osób wykonujących czynności kontrolne;

8) datę i miejsce sporządzenia wystąpienia pokontrolnego.

5. Jeżeli w wystąpieniu pokontrolnym stwierdzono postępowanie sprzeczne z zasadami etyki zawodowej lub zawinione naruszenie przepisów dotyczących wykonywania zawodu fizjoterapeuty, Krajowa Rada Fizjoterapeutów powiadamia Rzecznika. KIF nie jest instytucją państwową. Powyższa kontrola dotyczy przede wszystkim wykonywania typowych usług fizjoterapeutycznych.

Powyższe jednoznacznie wskazuje, że w aktualnym stanie prawnym, w zakresie prowadzonej działalności szkoleniowej, Wnioskodawca:

• wyłączony będzie spod kontroli właściwych instytucji państwowych,
• nie będzie obowiązany do realizacji odgórnie narzucanych programów nauczania zaakceptowanych przez właściwe instytucje państwowe,
• poza regulacjami wynikającymi wprost z ustawy o zawodzie fizjoterapeuty, nie będzie związany i zachowa dowolność w zakresie kształtowania zasad własnej działalności szkoleniowej, z tym zastrzeżeniem, iż przedmiot szkoleń, jak i przekazywana w trakcie ich realizacji wiedza powinna być zgodna z aktualną wiedzą medyczną (dowolność przeprowadzanych szkoleń podlega jedynie ograniczeniom poprzez tematykę szkoleń, aktualność wiedzy, przydatność do zawodu czy rozwój usług fizjoterapeutycznych).

Każdy technik masażysta ma teraz obowiązek zdobyć:

• 200 punktów edukacyjnych w ciągu 5 lat (czyli średnio 40 punktów rocznie),
• z czego minimum 120 punktów musi pochodzić z tzw. kursów doskonalących – czyli konkretnej, zatwierdzonej formy szkolenia prowadzonej przez uprawnione podmioty.

Natomiast Dyrektor CMKP powołał specjalne zespoły ekspertów dedykowane poszczególnym zawodom medycznym, które obecnie pracują nad opracowaniem programów kształcenia. W praktyce oznacza to, że na ten moment nie są jeszcze dostępne ani gotowe programy kursów, ani wykaz akredytowanych placówek, w których takie szkolenia mogłyby być realizowane.

Szkolenia prowadzone przez Wnioskodawcę są realizowane w ramach systemu VCC (Vocational Competence Certificate).

W ramach systemu VCC obowiązują:

• zatwierdzone programy kształcenia,
• struktura godzinowa i tematyczna zgodna ze standardami certyfikacji,
• określone efekty uczenia się,
• wymagania wobec prowadzących,
• walidacja kompetencji kończąca się wydaniem certyfikatu.

Natomiast certyfikacja VCC nie podlega kontroli placówek oświatowych. Ww. odpowiedź dotyczy każdego ze szkoleń objętych zakresem wniosku.

Technik masażysta:

Ustawa z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz. U. 2023 r. poz. 1972). Art. 1 ust. 1 pkt 2 „Ustawa określa zasady:

(...) 2) ustawicznego rozwoju zawodowego osób wykonujących zawody medyczne, o których mowa w pkt 1;”

Technik masażysta znajduje się w pkt 1 lit. l jako zawód medyczny objęty ustawą.

Rozdział 4 - Ustawiczny rozwój zawodowy - F (oznaczenie w nagłówku: Dziennik Ustaw - 8 - poz. 1972).

Art. 20 ust. 1 tam zawarty:

„Osoba wykonująca zawód medyczny ma prawo i obowiązek ustawicznego rozwoju zawodowego przez aktualizację swojej wiedzy i umiejętności zawodowych.”

Fizjoterapeuta:

• art. 35 ust. 1 – „Fizjoterapeuta ma obowiązek stałego aktualizowania swojej wiedzy i umiejętności zawodowych oraz prawo do doskonalenia zawodowego w różnych rodzajach kształcenia podyplomowego.”

Odnosząc się do pytania:

• które szkolenia są w całości albo w co najmniej 70% finansowane ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, podali Państwo, że każdorazowe szkolenie przeprowadzane dla uczestników będzie oceniane pod kątem zarówno odbiorcy (fizjoterapeuta, hobbysta, masażysta etc), jak również źródła finansowania. Możliwe jest bowiem, że w danej grupie szkoleniowej żaden zakup nie zostanie pokryty ze środków publicznych powyżej 70%, co oznaczać będzie, iż będą to środki prywatne lub środki pochodzące ze środków publicznych jednak nie pokrywające 70% wartości szkolenia. Potencjalnie możliwe jest również, że w danej grupie poczyniony zostanie zakup ze środków publicznych powyżej 70% wartości danej usługi. Wnioskodawca każdorazowo zamierza pobierać oświadczenia wskazujące na źródło finansowania nabywanej usługi szkoleniowej.

Odnosząc się do pytania:

• czy w zakresie prowadzonych szkoleń działają Państwo/podwykonawcy pod kontrolą właściwych instytucji państwowych, na czym będzie polegała ta kontrola, wskazali Państwo w zakresie kontroli instytucji państwowych i jej wpływ na jakość/cenę:

- w przypadku dofinansowań – Urząd Pracy/BUR audytuje frekwencję, program, koszty,

- Wnioskodawca jest w trakcie weryfikacji przez BUR.

W przypadku fizjoterapeutów:

W ustawie o zawodzie fizjoterapeuty przewidziane zostały następujące przepisy o kontroli: art. 10.

1. KIF jest uprawniona do kontroli fizjoterapeutów w celu oceny wykonywania zawodu przez fizjoterapeutę.

2. Kontrola jest przeprowadzana przez fizjoterapeutów upoważnionych przez Krajową Radę Fizjoterapeutów.

3. Osoby, o których mowa w ust. 2, wykonując czynności kontrolne za okazaniem upoważnienia, mają prawo:

1) żądania informacji i dokumentacji medycznej;

2) wstępu do pomieszczeń podmiotu wykonującego działalność leczniczą;

3) udziału w czynnościach związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych;

4) żądania ustnych i pisemnych wyjaśnień.

4. Po wykonaniu czynności kontrolnych sporządza się wystąpienie pokontrolne, które zawiera:

1) imię i nazwisko kontrolowanego oraz adres miejsca zamieszkania, albo nazwę (firmę) oraz adres siedziby;

2) miejsce udzielania świadczeń zdrowotnych;

3) datę rozpoczęcia i zakończenia czynności kontrolnych;

4) imiona i nazwiska osób wykonujących czynności kontrolne;

5) opis stanu faktycznego;

6) opis ewentualnych nieprawidłowości;

7) wnioski osób wykonujących czynności kontrolne;

8) datę i miejsce sporządzenia wystąpienia pokontrolnego.

5. Jeżeli w wystąpieniu pokontrolnym stwierdzono postępowanie sprzeczne z zasadami etyki zawodowej lub zawinione naruszenie przepisów dotyczących wykonywania zawodu fizjoterapeuty, Krajowa Rada Fizjoterapeutów powiadamia Rzecznika. KIF nie jest instytucją państwową. Powyższa kontrola dotyczy przede wszystkim wykonywania typowych usług fizjoterapeutycznych.

Powyższe jednoznacznie wskazuje, że w aktualnym stanie prawnym, w zakresie prowadzonej działalności szkoleniowej, Wnioskodawca:

• wyłączony będzie spod kontroli właściwych instytucji państwowych,
• nie będzie obowiązany do realizacji odgórnie narzucanych programów nauczania zaakceptowanych przez właściwe instytucje państwowe,
• poza regulacjami wynikającymi wprost z ustawy o zawodzie fizjoterapeuty, nie będzie związany i zachowa dowolność w zakresie kształtowania zasad własnej działalności szkoleniowej, z tym zastrzeżeniem, iż przedmiot szkoleń, jak i przekazywana w trakcie ich realizacji wiedza powinna być zgodna z aktualną wiedzą medyczną (dowolność przeprowadzanych szkoleń podlega jedynie ograniczeniom poprzez tematykę szkoleń, aktualność wiedzy, przydatność do zawodu czy rozwój usług fizjoterapeutycznych).

W przypadku techników masażystów, (...) sprawuje nadzór nad organizacją kursów doskonalących i kwalifikacyjnych. Dyrektor CMKP powołał specjalne zespoły ekspertów dedykowane poszczególnym zawodom medycznym, które obecnie pracują nad opracowaniem programów kształcenia. W praktyce oznacza to, że na ten moment nie są jeszcze dostępne ani gotowe programy kursów, ani wykaz akredytowanych placówek, w których takie szkolenia mogłyby być realizowane.

Szkolenia prowadzone są również w ramach systemu certyfikacji VCC. System ten podlega określonym standardom nadzorowanym przez operatorów systemowych i jednostki certyfikujące. Weryfikowane są m.in. kompetencje prowadzącego, jakość realizacji programu i efekty kształcenia. Natomiast nie jest to kontrola w rozumieniu prawa oświatowego zgodnie z Państwa wiedzą.

Odpowiadając na pytanie:

• czy kontrola instytucji państwowych zapewnia jakość realizowanych szkoleń oraz ich odpowiednią cenę, podali Państwo, że w przypadku techników masażystów na chwilę obecną Dyrektor CMKP nie określił cen oraz wymagań dotyczących jakości szkoleń.

System VCC zawiera mechanizmy zapewniania jakości – m.in. wymogi co do kompetencji trenerów, programów szkoleń, struktury zajęć oraz walidacji efektów uczenia się. Choć kontrola nie reguluje ceny, to jakość szkoleń jest zapewniana poprzez zgodność z ustalonymi standardami VCC. Natomiast nie jest to kontrola instytucji państwowych w rozumieniu prawa oświatowego zgodnie z naszą wiedzą.

W zakresie pytania:

• czy działają Państwo/podwykonawcy w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe, poinformowali Państwo, że w przypadku fizjoterapeutów - usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia. W przypadku techników masażystów na chwilę obecną Dyrektor CMKP nie określił konkretnych programów nauczania. Wnioskodawca realizować będzie również szkolenia w ramach systemu certyfikacji VCC (Vocational Competence Certificate). Każde szkolenie realizowane w tym systemie opiera się na zatwierdzonym programie nauczania, obejmującym:

- zakres tematyczny,

- efekty kształcenia,

- minimalną liczbę godzin dydaktycznych,

- sposób weryfikacji efektów uczenia się.

Natomiast nie jest to kontrola instytucji państwowych w rozumieniu prawa oświatowego zgodnie z Państwa wiedzą. Ww. odpowiedzi są tożsame dla każdego szkolenia objętego zakresem pytań.

Odnosząc się do pytania:

• czy Państwa/podwykonawców działania w zakresie realizacji szkoleń wymagają akceptacji instytucji państwowych, podali Państwo, że w przypadku techników masażystów na chwilę obecną Dyrektor CMKP nie określił konkretnych wytycznych dotyczących zakresu realizacji szkoleń.

KIF będący instytucją kontrolująca fizjoterapeutów nie jest instytucją państwową. W przypadku pozostałych grup nie ma szkoleń wymagających akceptacji instytucji państwowych.

Ww. odpowiedź jest tożsama dla każdego szkolenia objętego zakresem pytań.

Nie - dla żadnego z kursów nie jest wymagana uprzednia zgoda/koncesja organu państwowego.

W przypadku kursów finansowanych publicznie program i kosztorys podlegają zatwierdzeniu przez operatora funduszy (PUP/KFS/BUR), co stanowi raczej aspekt budżetowy niż merytoryczno‑licencyjny.

Pytania (pytanie nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1) Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca, w zakresie świadczenia usług szkoleń dla fizjoterapeutów posiadających uprawnienia do wykonywania zawodu, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

2) Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca, w zakresie świadczenia usług szkoleń:

a) Kurs masażu klasycznego,

b) Kurs współczesnego masażu klasycznego,

c) Kurs masażu Kobido,

d) Kurs masażu relaksacyjnego,

e) Kurs refleksologii stóp,

f) Kurs masażu bańką chińską,

g) Kurs transbukalnego masażu twarzy,

h) Kurs masażu balijskiego,

i) Kurs masażu biurowego,

j) Kinesiotaping estetyczny twarzy,

k) Kurs masażu Lomi Lomi,

l) Kurs masażu gorącymi kamieniami,

m)Kurs akupunktury kosmetycznej twarzy,

n) Kurs masażu ajurwedyjskiego,

o) Kurs masażu tajskiego,

p) Kurs masażu tkanek głębokich

dla osób nie posiadających uprawnień do wykonywania zawodu fizjoterapeuty, przykładowo masażysty lub uczestnika chcącego hobbystycznie podnieść kompetencje w zakresie masażu, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy dla oceny, czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe dla fizjoterapeutów posiadających uprawnienia do wykonywania zawodu, podlegają zwolnieniu z opodatkowania VAT, wystarczająca jest analiza przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT w zakresie spełnienia warunków przewidzianych w lit. a tego przepisu.

Przepis ten stanowi implementację art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady Unii Europejskiej z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego sytemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L z 11 grudnia 2006 r., 347.1, ze zm.; dalej: „Dyrektywa 2006/112/WE”), w myśl którego zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT, podmiot prawa prywatnego prowadzący działalność z zakresu prowadzenia szkoleń umożliwiających uzupełnianie wiedzy i podnoszenie kwalifikacji zawodowych, może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT, jeżeli spełni łącznie następujące warunki:

a) usługi da się zakwalifikować jako usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego;

b) odnośnie powyższych usług istnieją odrębne przepisy określające formę i zasady ich prowadzenia.

Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE. Zgodnie z tym przepisem, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Z uwagi na to, że rozporządzenie nie definiuje użytego w art. 44 zwrotu „bezpośredniego związku z branżą lub zawodem”, należy posłużyć się znaczeniem językowym. Zgodnie natomiast ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „Wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”. Mając na uwadze, że szkolenia organizowane przez Wnioskodawcę polegają na przekazaniu profesjonalnej, specjalistycznej wiedzy i nauce umiejętności związanych z wykonywaniem zawodów medycznych, które są wykorzystywane przez uczestników w wykonywaniu tych zawodów, to bez wątpienia należy uznać, że usługi te powinny być zakwalifikowane, jako usługi kształcenia zawodowego.

Usługi Szkoleniowe będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach niż Ustawa o VAT, a mianowicie: przepisach powszechnie obowiązującego prawa oraz aktach uchwalanych przez organy samorządu zawodowego fizjoterapeutów, w szczególności aktach w zakresie zasad etyki i deontologii zawodu fizjoterapeuty oraz aktach w zakresie kształcenia fizjoterapeutów.

W zakresie przepisów powszechnie obowiązującego prawa są to w szczególności:

• Ustawa o zawodzie fizjoterapeuty;
• rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (t. j.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1401; dalej: „Rozporządzenie w sprawie praktyki zawodowej fizjoterapeutów”);
• rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 27 czerwca 2018 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty (Dz. U. z 2018 r. poz. 1319; dalej: „Rozporządzenie w sprawie wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty”).

W zakresie aktów prawnych uchwalanych przez organy samorządu zawodowego fizjoterapeutów są to w szczególności:

• Zasady etyki zawodowej fizjoterapeuty (uchwalone na mocy Uchwały Nr 25/II KZF/2022 II Krajowego Zjazdu Fizjoterapeutów z dnia 28 maja 2022 r. w sprawie Zasad etyki zawodowej fizjoterapeuty);
• Kryteria Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów (uchwalone na mocy Uchwały Nr 227/I KRF Krajowej Rady Fizjoterapeutów z dnia 29 maja 2018 r. w sprawie ustalenia Kryteriów Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów.

Szkolenia będą dotyczyć nauczania pozostającego w bezpośrednim związku z wykonywaniem zawodu fizjoterapeuty, jak również nauczania mającego na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów wykonywania zawodu fizjoterapeuty.

Ponadto, szkolenia te są bezpośrednio związane z branżą medyczną (zawodem fizjoterapeuty).

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, szkolenia opisane we wniosku są usługami w zakresie kształcenia zawodowego i w efekcie spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 Ustawy o VAT w odniesieniu do osoby fizjoterapeuty.

Ad 2

Studenci, uczniowie szkół masaży, masażyści czy osoby hobbystycznie chcące zajmować się masażem to grupy, które podobnie jak sami fizjoterapeuci są w tym wypadku kursantami podnoszącymi kwalifikacje zawodowe z zakresu nauk medycznych (fizjoterapia) w ramach konkretnych obszarów wykorzystania owych nauk.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT stanowi, że zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26, prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Z rozporządzenia Rady WE nr 282/11 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L nr 77), wynika, że usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, o których tu mowa, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, treść powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Dyrektywy 2006/112/WE oraz wskazane powyżej orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe:

a) Kurs masażu klasycznego,

b) Kurs współczesnego masażu klasycznego,

c) Kurs masażu Kobido,

d) Kurs masażu relaksacyjnego,

e) Kurs refleksologii stóp,

f) Kurs masażu bańką chińską,

g) Kurs transbukalnego masażu twarzy,

h) Kurs masażu balijskiego,

i) Kurs masażu biurowego,

j) Kinesiotaping estetyczny twarzy,

k) Kurs masażu Lomi Lomi,

l) Kurs masażu gorącymi kamieniami,

m) Kurs akupunktury kosmetycznej twarzy,

n) Kurs masażu ajurwedyjskiego,

o) Kurs masażu tajskiego,

p) Kurs masażu tkanek głębokich,

dla studentów, uczniów szkół masaży, masażystów czy osób hobbystycznie chcących zajmować się masażem - nie są wykonywane na warunkach określonych w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy oraz art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE, gdyż nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, a Wnioskodawca nie jest odpowiednim podmiotem prawa publicznego lub inną instytucją działającą w tej dziedzinie, której cele są uznane za podobne przez państwo członkowskie.

Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a VAT dla usług szkoleniowych świadczonych dla studentów, uczniów szkół masaży, masażystów czy osób hobbystycznie chcących zajmować się masażem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Z kolei w art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że:

Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy:

Art. 8 ust. 2a ustawy o VAT tworzy więc fikcję prawną, w której podmiot, który jedynie kupuje i odsprzedaje usługę, jest uważany za podmiot, który jest nabywcą tej usługi i świadczącym tę usługę.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

Art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że:

Powołane przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

W tym kontekście wskazania wymaga - co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L 77 str. 1 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:

W wyroku z 28 kwietnia 2022 r. w sprawie C-612/20 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej orzekł w zakresie, w jakim art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112 nie określa warunków ani też sposobów uznania tych podobnych celów, zasadniczo to do prawa krajowego każdego z państw członkowskich należy ustalenie zasad, według których możliwa będzie taka kwalifikacja owych podmiotów. Państwa członkowskie dysponują w tym zakresie swobodą uznania (wyroki: z 26 maja 2005 r., Kingscrest Associates i Montecello, C‑498/03, EU:C:2005:322, pkt 49, 51; a także z 28 listopada 2013 r., MDDP, C‑319/12, EU:C:2013:778, pkt 37).

Orzeczenie to potwierdza zatem, że ustawodawca krajowy miał swobodę w sposobie określenia podmiotów, których cele uznał za podobne, a ponadto nawet jeśli przedmiotowo byłaby to działalność edukacyjna leżąca w interesie publicznym, to jeśli nie zostały spełnione warunki przewidziane w prawie krajowym, to zwolnienie nie ma zastosowania.

Ponadto w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Zauważyć trzeba – opierając się na powołanych regulacjach prawa unijnego – że definicja usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego kładzie nacisk na „bezpośredni” związek nauczania z daną branżą lub zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu nauczania dla skonkretyzowanego odbiorcy. Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania obejmują nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, przedmiotem świadczenia muszą być usługi obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo formy i zasady tych usług szkoleniowych muszą wynikać z odrębnych od podatkowych aktów prawnych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że organizują i przeprowadzają Państwo szkolenia dla fizjoterapeutów i innych zawodów medycznych oraz techników masażystów, studentów fizjoterapii, kosmetyczek, kosmetologów, naturoterapeutów, a także osób niezwiązanych zawodowo z masażem, nieposiadających kierunkowego wykształcenia, lecz chcących zdobyć nowe umiejętności w tej dziedzinie. Świadczą Państwo usługi zarówno samodzielnie, jak i za pośrednictwem podwykonawców. W Państwa ofercie znajdują się szkolenia m.in. z zakresu masaży twarzy, masaży całego ciała oraz masaży leczniczych, np. MTG. Szkolenia prowadzone oraz układane są zarówno przez Państwa zarządców, jak i podwykonawców działających na Państwa rzecz. Szkolenia prowadzone są w formie stacjonarnej w różnych częściach Polski. Spółka jest w procesie prowadzenia również szkoleń online. W trakcie szkoleń uczestnicy nabywają m.in. wiedzę dotyczącą prawidłowego diagnozowania klienta, ergonomicznej pracy, jakich produktów używać oraz poznają schemat technik lub jakich narzędzi używać w zależności od rodzaju kursu. Uczestnicy otrzymują materiały dydaktyczne w formie papierowej oraz część praktyczną w formie wideo na wybranych szkoleniach. Organizowane i prowadzone przez Państwa szkolenia umożliwią osobom, które z nich korzystają uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy i umiejętności, które posłużą do podnoszenia kwalifikacji zawodowych oraz poszerzania spektrum świadczonych usług. Świadczone przez Państwa usługi obejmują zarówno kształcenie zawodowe, jak i szkolenia dla osób niezwiązanych z branżą, które chcą zdobyć nowe umiejętności w zakresie masażu. Oferowane kursy pozostają w ścisłym i bezpośrednim związku z wykonywaniem zawodu fizjoterapeuty, technika masażysty oraz innych specjalistów, ale są również dostępne dla osób chcących rozwijać się w tej dziedzinie hobbystycznie lub w celu przekwalifikowania zawodowego. Prowadzone są następujące kursy: masażu klasycznego, współczesnego masażu klasycznego, masażu Kobido, masażu relaksacyjnego, refleksologii stóp, masażu bańką chińską, transbukalnego masażu twarzy, masażu balijskiego, masażu biurowego, kinesiotaping estetyczny twarzy, masażu Lomi Lomi, masażu gorącymi kamieniami, akupunktury kosmetycznej twarzy, masażu ajurwedyjskiego, masażu tajskiego, masażu tkanek głębokich. Wszystkie szkolenia mogą być przeprowadzane zarówno przez podwykonawców, jak i przez Państwa we własnym zakresie, (np. poprzez zatrudnionych pracowników/osoby zarządzające/wspólników).

Państwa wątpliwości, dotyczą zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, usług szkoleniowych świadczonych dla fizjoterapeutów posiadających uprawnienia do wykonywania zawodu, jak również dla osób, które nie posiadających uprawnień do wykonywania zawodu fizjoterapeuty.

Dla oceny tego, czy usługi szkoleniowe objęte przedmiotem wniosku są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy konieczne jest m.in. stwierdzenie:

• czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty lub
• czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz
• czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

We wniosku wskazali Państwo, że nie posiadają statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, jak również nie posiadają statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowej, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym.

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe stwierdzenia wymaga, że usługi szkoleniowe objęte przedmiotem wniosku, nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie są spełnione przesłanki wynikające z powołanego przepisu.

W konsekwencji należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania ww. zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Jak wynika z okoliczności sprawy, organizowane i prowadzone szkolenia umożliwią osobom, które z nich korzystają uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy i umiejętności, które posłużą do podnoszenia kwalifikacji zawodowych oraz poszerzania spektrum świadczonych usług. Głównym celem szkoleń, jest zdobycie przez uczestników wiedzy teoretycznej oraz praktycznych umiejętności z zakresu objętego tematem danego szkolenia, a także uaktualnienie lub pogłębienie wiedzy do celów zawodowych lub prywatnych. Wiedza i umiejętności pozyskane podczas szkoleń mogą być wykorzystywane zarówno w ramach wykonywanego dotychczas przez uczestników zawodu, jak również mogą stanowić podstawę do rozszerzenia działalności o nowe usługi lub podnoszenia kwalifikacji w ramach wykonywanego zawodu. W rezultacie odbycia szkoleń uczestnicy zdobywają oraz pogłębiają praktyczną wiedzę z zakresu obsługi klienta, prowadzenia procesu terapeutycznego pacjentów, które to umiejętności niezbędne są do prowadzenia samodzielnej praktyki. Wiedza zdobyta w trakcie szkoleń stanowi istotny element dokształcenia zawodowego, ale także daje możliwość zdobycia nowych kompetencji dla osób, które chcą uzyskać nowe umiejętności w celu rozszerzenia katalogu świadczonych usług. Szkolenia należy traktować jako sposób rozszerzania kompetencji lub przekwalifikowania zawodowego. Świadczone usługi obejmują zarówno kształcenie zawodowe, jak i szkolenia dla osób niezwiązanych z branżą, które chcą zdobyć nowe umiejętności w zakresie masażu. Oferowane kursy pozostają w ścisłym i bezpośrednim związku z wykonywaniem zawodu fizjoterapeuty, technika masażysty oraz innych specjalistów, ale są również dostępne dla osób chcących rozwijać się w tej dziedzinie hobbystycznie lub w celu przekwalifikowania zawodowego. Ponadto wskazali Państwo, że każdy z kursów został zaprojektowany tak, aby uczestnik otrzymał lub zaktualizował wiedzę potrzebną do profesjonalnego świadczenia usług w danej niszy masażu, fizjoterapii lub branży SPA/beauty. Nawet gdy dopuszczają Państwo uczestników hobbystycznych, program i materiały mają charakter zawodowy. Uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych w ramach szkoleń dotyczą wszystkich uczestników ww. szkoleń. Każde z wymienionych szkoleń ma charakter kształcenia (lub przekwalifikowania) zawodowego, a zatem nabycie bądź aktualizacja kwalifikacji zawodowych dotyczy wszystkich uczestników danego kursu, niezależnie od ich wcześniejszego doświadczenia, czy etapu kariery.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy stwierdzenia wymaga, że świadczone usługi szkoleniowe na rzecz fizjoterapeutów, jak i dla osób, które nie posiadają uprawnień do wykonywania zawodu fizjoterapeuty, stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób biorących udział w szkoleniu i mają na celu zdobycie, uaktualnienie i poszerzenie wiedzy do celów zawodowych.

Przechodząc zaś do pozostałych przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazać należy, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do regulacji, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to uregulowania, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.

W odniesieniu do usług szkoleniowych, które świadczą Państwo na rzecz fizjoterapeutów wskazać należy, że zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 1213 ze zm.):

W art. 4 ust. 1 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty wskazano, że:

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:

Zgodnie z art. 4 ust. 3 pkt 1 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:

W myśl art. 36 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:

Art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450) stanowi, że:

Dla oceny charakteru usług szkoleniowych realizowanych przez Państwa na rzecz fizjoterapeutów, którzy posiadają uprawnienia do wykonywania zawodu istotne znaczenie ma także rozporządzenie Ministra Zdrowia z 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1401) oraz rozporządzenie Ministra Zdrowia z 27 czerwca 2018 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1319).

Załącznik do rozporządzenia Ministra Zdrowia z 27 czerwca 2018 r. (poz. 1319) – szczegółowy wykaz czynności zawodowych fizjoterapeuty w ramach poszczególnych zadań zawodowych i odpowiadający im poziom wykształcenia, niezbędny do ich wykonywania, wymienia zadania i czynności zawodowe fizjoterapeuty.

Zgodnie z załącznikiem nr 1 do rozporządzenia Ministra Zdrowia z 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (załącznik nr 1 – Ramowy program praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia w zakresie fizjoterapii):

Na mocy § 1 uchwały nr 227/I KNF Krajowej Rady Fizjoterapeutów z 29 maja 2018 r. w sprawie ustalenia Kryteriów Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów, ustala się Kryteria Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów stanowiące załącznik do niniejszej uchwały. Zgodnie z załącznikiem do ww. uchwały Ciągłe Doskonalenia Zawodowe to proces, który umożliwia podnoszenie kompetencji oraz poszerzanie wiedzy i umiejętności, tak aby doskonalić swoje życie zawodowe. Fizjoterapeuta dokształca się w ramach Ciągłego Doskonalenia Zawodowego poprzez aktywności zawodowe w zakresie teorii i praktyki.

Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że doskonalenie zawodowe jest obowiązkiem fizjoterapeutów. A zatem prowadzone dla nich szkolenia uznać należy jako jedną z możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług ww. przepisach.

W konsekwencji powyższego, usługi szkoleniowe (kursy) świadczone na rzecz uczestników posiadających uprawnienia do wykonujących zawody fizjoterapeuty, tj. fizjoterapeutów – jeśli są świadczone w formach i na zasadach przewidzianych w ww. przepisach, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Jak wskazano powyżej, świadczone usługi szkoleniowe stanowią usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Nie oznacza to jednak, że szkolenia te w zakresie w jakim są skierowane do osób, które nie posiadają uprawnień do wykonywania zawodu fizjoterapeuty (studentów, uczniów szkół masażu, masażystów, osób hobbystycznie chcących zajmować się masażem), mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie wskazanego przepisu ustawy. Zgodnie bowiem z normą wyrażoną w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, zwolnieniem objęte są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone w formach i na zasadach określonych w odrębnych uregulowaniach. Tak więc, ustawodawca przewidział zastosowanie zwolnienia przedmiotowego dla ww. usług, ale wyłącznie w sytuacji, gdy warunki ich świadczenia, w szczególności forma i zasady wynikają z odrębnych od podatkowych regulacji prawnych.

A zatem mimo, że świadczone usługi dla osób, które nie posiadają uprawnień do wykonywania zawodu fizjoterapeuty (studentów, uczniów szkół masażu, masażystów, osób hobbystycznie chcących zajmować masażem), są usługami kształcenia zawodowego, jednak nie jest to jedyna, a zarazem wystarczająca przesłanka dla objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu jest nie tylko uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ale również spełnienie dodatkowych przesłanek wynikających z treści art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. Mianowicie usługi te muszą być prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Spełnienie jednakże ww. warunku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy jest możliwe tylko wtedy, gdy istnieją przepisy prawa regulujące formy i zasady kształcenia zawodowego – co w odniesieniu do usług szkoleniowych świadczonych dla studentów, uczniów szkół masażu, masażystów, czy osób hobbystycznie chcących zajmować masażem, nie ma miejsca.

Jak wskazano powyżej, odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ww. ustawy o VAT do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do regulacji, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne regulacje określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1-3 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 1972 ze zm.):

Ustawa określa zasady:

1) wykonywania następujących zawodów medycznych:

a. asystentka stomatologiczna,

b. elektroradiolog,

c. higienistka stomatologiczna,

d. instruktor terapii uzależnień,

e. opiekun medyczny,

f. optometrysta,

g. ortoptystka,

h. podiatra,

i. profilaktyk,

j. protetyk słuchu,

k. technik farmaceutyczny,

l. technik masażysta,

m. technik ortopeda,

n. technik sterylizacji medycznej,

o. terapeuta zajęciowy;

2) ustawicznego rozwoju zawodowego osób wykonujących zawody medyczne, o których mowa w pkt 1;

3) odpowiedzialności zawodowej osób wykonujących zawody medyczne, o których mowa w pkt 1.

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych:

W zakresie szkoleń dla techników masażystów treść wskazanych w opisie sprawy przez Państwa przepisów prawa - ustawa z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych w odniesieniu do tej grupy osób biorących udział w szkoleniach, w żaden sposób nie potwierdza form ani zasad prowadzenia tych szkoleń. Z przepisów tych wynika, jedynie ogólny obowiązek ustawicznego rozwoju zawodowego przez aktualizację wiedzy i umiejętności zawodowych. Wskazane regulacje prawne nie określają form i zasad przeprowadzania przez Państwa szkoleń dla techników masażystów, których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.

Zatem brak przepisów prawa regulujących formy i zasady przeprowadzania szkoleń dla osób, które nie posiadają uprawnień do wykonywania zawodu fizjoterapeuty (studentów, uczniów szkół masażu, masażystów, osób hobbystycznie chcących zajmować masażem) powoduje, że nie można uznać, że szkolenia realizowane przez Państwa dla ww. osób, stanowią usługi prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Tym samym warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy nie został spełniony, zatem w przypadku szkoleń realizowanych dla osób, które nie posiadają uprawnień do wykonywania zawodu fizjoterapeuty (studentów, uczniów szkół masażu, masażystów, osób hobbystycznie chcących zajmować masażem), nie mogą Państwo stosować zwolnienia od podatku wskazanego w tym przepisie.

Jednocześnie świadczone usługi szkoleniowe dla ww. osób, nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy, bowiem nie są Państwo podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu Prawa oświatowego.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że niektórzy uczestnicy szkoleń są dofinansowywani w części ze środków publicznych w zakresie od jednej osoby do połowy danej grupy szkoleniowej, w 50% do 100% dofinansowania na jedną osobę. Posiadają Państwo dokumenty, z których jednoznacznie wynika, że zapłata za usługi szkoleniowe następuje w ramach dofinansowania ze środków publicznych. Jedocześnie z informacji przedstawionych przez Państwa w uzupełnieniu wniosku wywieść należy, że wszystkie kursy mogą być finansowane w wysokości równej lub większej niż 70% ze środków publicznych. Podali również Państwo, że każdorazowe szkolenie przeprowadzane dla uczestników będzie oceniane pod kątem zarówno odbiorcy (fizjoterapeuta, hobbysta, masażysta etc), jak również źródła finansowania. Możliwe jest bowiem, że w danej grupie szkoleniowej żaden zakup nie zostanie pokryty ze środków publicznych powyżej 70%, co oznaczać będzie, iż będą to środki prywatne lub środki pochodzące ze środków publicznych jednak nie pokrywające 70% wartości szkolenia. Potencjalnie możliwe jest również, że w danej grupie poczyniony zostanie zakup ze środków publicznych powyżej 70% wartości danej usługi.

Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem:

Przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych.

W konsekwencji należy zwrócić uwagę, że przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz w § 3 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.):

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy:

Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy strukturalnych.

Jak już wyżej wskazano, dla zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu.

W analizowanej sprawie, świadczone usługi szkoleniowe dla osób, które nie posiadają uprawnień do wykonywania zawodu fizjoterapeuty (studentów, uczniów szkół masażu, masażystów, osób hobbystycznie chcących zajmować się masażem), stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób biorących udział w szkoleniu i mają na celu zdobycie, uaktualnienie i poszerzenie wiedzy do celów zawodowych.

W konsekwencji, świadczone usługi szkoleniowe na rzecz ww. osób, jeśli są finansowane w całości ze środków publicznych, korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Natomiast, gdy usługi te finansowane są ze środków publicznych w części stanowiącej co najmniej 70%, wówczas będą korzystać ze zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Podali Państwo, że możliwe jest, że w danej grupie szkoleniowej żaden zakup nie zostanie pokryty ze środków publicznych powyżej 70%, co oznaczać będzie, iż będą to środki prywatne lub środki pochodzące ze środków publicznych jednak nie pokrywające 70% wartości szkolenia.

A zatem w przypadku usług szkoleniowych dla osób, które nie posiadają uprawnień do wykonywania zawodu fizjoterapeuty (studentów, uczniów szkół masażu, masażystów, osób hobbystycznie chcących zajmować się masażem), finansowanych ze środków prywatnych lub finansowanych w mniej niż 70% ze środków publicznych, nie znajdzie zastosowania zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Z opisu sprawy wynika, że wszystkie szkolenia mogą być przeprowadzane zarówno przez podwykonawców, jak i przez Państwa we własnym zakresie, (np. poprzez zatrudnionych pracowników/osoby zarządzające/wspólników).

Zgodnie z powołanym wyżej art. 8 ust. 2a ustawy, podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.

Okoliczności sprawy wskazują, że usługi szkoleniowe nabywane są przez Państwa na rzecz osób trzecich – Państwa klientów.

Należy w tym miejscu zaznaczyć, że do odsprzedaży usług dochodzi w przypadkach, gdy podatnik VAT, działając we własnym imieniu, ale na rzecz innego podmiotu (osoby trzeciej), bierze udział w świadczeniu usług. W przypadkach takich przyjmuje się, że sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Jak stwierdzono wyżej usługi szkoleniowe objęte przedmiotem wniosku spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, że świadczenie usług za pośrednictwem podwykonawców również korzysta ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, w stosunku do szkoleń kierowanych do fizjoterapeutów oraz w przypadku szkoleń finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Ponadto w odniesieniu do szkoleń, które nie zostały objęte zwolnieniem na podstawie ww. przepisów nie można uznać, że zostały spełnione wszystkie przesłanki wynikające z dyspozycji cyt. uprzednio art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE polegające na konieczności ich prowadzenia przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Przesłanki, jakie muszą być spełnione do zastosowania zwolnienia od podatku opisanych we wniosku usług na podstawie wyżej wskazanego przepisu, to:

1) świadczone usługi muszą być usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania,

2) usługi te muszą być świadczone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje uznane przez państwo członkowskie za mające podobne cele.

Pierwsza z przesłanek oznacza, że dla objęcia zwolnieniem od podatku określonych usług kształcenia, konieczne jest, by usługi te mieściły się w zakresie definicji usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawartej w art. 44 rozporządzenia 282/2011. Z przepisu tego wynika, że nauczanie takie ma pozostawać w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, a także polegać na uzyskaniu bądź uaktualnieniu wiedzy dla celów zawodowych. Co ważne, w przepisie tym wskazano, że czas trwania kursu nie ma znaczenia dla uznania usług za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania.

W rozpatrywanej sprawie, jak ustalono powyżej, wszystkie świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy oraz w § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, gdyż pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób biorących udział w szkoleniu i mają na celu zdobycie, uaktualnienie i poszerzenie wiedzy do celów zawodowych.

Natomiast, dla oceny spełnienia drugiej z przesłanek, konieczne jest stwierdzenie, czy podmiot świadczący usługi jest podmiotem prawa publicznego, o którym mowa w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy, lub inną instytucją uznaną za mającą podobne cele, o których mowa w tym przepisie.

Zatem, z art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy wynika wyraźnie, że dla objęcia zwolnieniem na podstawie tego przepisu określonych usług kształcenia, nie jest wystarczające, by usługi te były świadczone przez podmioty prawa publicznego; konieczne jest, by usługi te były świadczone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego – a więc takie, których celem (zadaniem) jest świadczenie usług edukacyjnych.

Chcąc zatem dokonać oceny czy w zakresie świadczonych usług szkoleniowych, są Państwo inną instytucją działającą w dziedzinie edukacji, której cele uznane są przez państwo za podobne do celów podmiotów prawa publicznego realizujących zadania edukacyjne, należy przeanalizować charakter i zasady funkcjonowania Państwa działalności.

Dokonując tej analizy w pierwszej kolejności należy zdefiniować pojęcie „publiczny”. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują tego pojęcia, a więc należy go interpretować stosując przede wszystkim wykładnię językową. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego (www.sjp.pwn.pl) „publiczny” oznacza:

• dotyczący całego społeczeństwa lub jakiejś zbiorowości,
• dostępny lub przeznaczony dla wszystkich,
• związany z jakimś urzędem lub z jakąś instytucją nieprywatną.

Z art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE wynika, że zwolnienie przez państwa członkowskie świadczonych usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania dotyczy podmiotów prawa publicznego lub innych instytucji działających w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie. Przepis ten ogranicza zatem grupę podmiotów, które mogą korzystać w danym państwie członkowskim ze zwolnienia świadczonych usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzeczeniu Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 14 czerwca 2007 r. w sprawie C-434/05 Horizon College:

Na „ramy organizacyjne instytucji edukacyjnej” zwracała również uwagę Rzecznik Generalny Eleonor Sharpston w opinii z 8 marca 2007 r. w ww. sprawie C-434/05 Horizon College:

Ponadto, z opinii Rzecznika Generalnego Juliane Kokott z 15 stycznia 2009 r. w sprawie C-357/07, TNT Post UK Ltd The Queen przeciwko The Commissioners of Her Majesty’s Revenue & Customs wynika, że:

W wyroku z 28 kwietnia 2022 r. w sprawie C-612/20 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej orzekł, że:

W ww. wyroku TSUE wskazał, że:

W sprawie tej, TSUE oparł swoje rozstrzygnięcie na braku spełnienia przez podmiot warunków określonych w przepisach krajowych. TSUE stwierdził, że:

Orzeczenie to potwierdza zatem, że ustawodawca krajowy miał swobodę w sposobie określenia podmiotów, których cele uznał za podobne, a ponadto nawet jeśli przedmiotowo byłaby to działalność edukacyjna leżąca w interesie publicznym, to jeśli nie zostały spełnione warunki przewidziane w prawie krajowym, to zwolnienie nie ma zastosowania.

Jak wynika z analizy art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy, aby stwierdzić czy usługi kształcenia wykonywane przez dany podmiot podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie ww. przepisu konieczne jest stwierdzenie, czy mamy do czynienia z podmiotem prawa publicznego powołanym w celach edukacyjnych, działającym w tym zakresie pod kontrolą państwa, która ma zapewnić jakość świadczeń oraz odpowiednią ich cenę, realizującym przy tym określoną politykę edukacyjną, dysponującym przy tym zasobem kadrowym oraz odpowiednią infrastrukturą.

Dyrektywa nie zezwala na ogólne zwolnienie wszystkich usług edukacyjnych świadczonych przez podmioty niepubliczne w celach komercyjnych. Takie zwolnienie może być stosowane tylko w zależności od celów realizowanych przez podmioty świadczące wskazane powyżej usługi oraz warunków w jakich te podmioty działają.

Podmioty prawa publicznego powołane przez dane państwo do świadczenia usług edukacyjnych, szkoleniowych to nic innego jak podmioty – jednostki, których zarówno powstawanie, jak i późniejsze działanie jest ściśle określone przez odpowiednie przepisy prawa (ustawy, rozporządzenia) (np. szkoły, uczelnie). Podmioty takie działają na podstawie odpowiednich regulacji (określonych przez dane państwo) zarówno jeśli chodzi o działalność stricte edukacyjną, jak i inną ściśle z nią związaną. Jeśli chodzi o samą stronę edukacyjną, to w Polsce podmioty te działają na podstawie konkretnych programów nauczania, zasad zatrudniania wykwalifikowanej kadry. Natomiast co do pozostałych kwestii muszą spełniać odpowiednie warunki techniczne, zapewnić odpowiednią infrastrukturę. Działania takich podmiotów podejmowane są w szeroko pojmowanym interesie publicznym. Wszystkie te aspekty odbywają się pod kontrolą państwa, podmioty nie mają dowolności w kształtowaniu ogólnych zasad swego działania. Wszystkie czynione przez podmioty działania muszą być zaakceptowane, a następnie państwo musi mieć możliwość dokonania weryfikacji czy dany podmiot realizuje cele publiczne.

Skoro ze zwolnienia od podatku mogą korzystać również inne instytucje uznane przez państwo członkowskie za mające podobne cele jak podmioty prawa publicznego, należy uznać, że instytucje takie muszą realizować cele edukacyjne podobne do tych realizowanych przez podmioty prawa publicznego. Zatem podobne cele edukacyjne realizować będą podmioty, które świadczą usługi kształcenia zapewniające odpowiednią jakość, zakres programowy odpowiadający realizowanym celom publicznym państwa członkowskiego, a zatem kształcenie odbywające się pod „kontrolą państwa”.

Oceniając usługi kształcenia zawodowego, które świadczą Państwo na rzecz osób, które nie posiadają uprawnień do wykonywania zawodu fizjoterapeuty, pod kątem objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy – uwzględniając regulacje wynikające z ww. przepisów – należy stwierdzić, że nie posiadają Państwo żadnej z wymienionych wyżej cech podmiotu prawa publicznego.

Wskazali Państwo, że kontrola instytucji państwowych i jej wpływ na jakość/cenę - w przypadku dofinansowań – Urząd Pracy/BUR polega na audycie frekwencji, programu, kosztów. Kontrola instytucji państwowych nie zapewnia jakość realizowanych szkoleń oraz ich odpowiedniej ceny. Mają Państwo/podwykonawcy częściową dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w zakresie realizacji szkoleń. Państwa/podwykonawców działania w zakresie realizacji szkoleń nie wymagają akceptacji właściwych instytucji państwowych. Są Państwo w trakcie weryfikacji przez BUR. W zakresie prowadzonej działalności szkoleniowej będą Państwo wyłączeni spod kontroli właściwych instytucji państwowych, nie będą Państwo obowiązani do realizacji odgórnie narzucanych programów nauczania zaakceptowanych przez właściwe instytucje państwowe. Poza regulacjami wynikającymi wprost z ustawy o zawodzie fizjoterapeuty, nie będą Państwo związani i zachowają dowolność w zakresie kształtowania zasad własnej działalności szkoleniowej. W przypadku techników masażystów, (...) sprawuje nadzór nad organizacją kursów doskonalących i kwalifikacyjnych. Dyrektor CMKP powołał specjalne zespoły ekspertów dedykowane poszczególnym zawodom medycznym, które obecnie pracują nad opracowaniem programów kształcenia. W praktyce oznacza to, że na ten moment nie są jeszcze dostępne ani gotowe programy kursów, ani wykaz akredytowanych placówek, w których takie szkolenia mogłyby być realizowane. Szkolenia prowadzone są również w ramach systemu certyfikacji VCC. System ten podlega określonym standardom nadzorowanym przez operatorów systemowych i jednostki certyfikujące. Weryfikowane są m.in. kompetencje prowadzącego, jakość realizacji programu i efekty kształcenia. Natomiast nie jest to kontrola w rozumieniu prawa oświatowego. W przypadku techników masażystów na chwilę obecną Dyrektor Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, nie określił cen oraz wymagań dotyczących jakości szkoleń. System VCC zawiera mechanizmy zapewniania jakości – m.in. wymogi co do kompetencji trenerów, programów szkoleń, struktury zajęć oraz walidacji efektów uczenia się. Choć kontrola nie reguluje ceny, to jakość szkoleń jest zapewniana poprzez zgodność z ustalonymi standardami VCC. Natomiast nie jest to kontrola instytucji państwowych w rozumieniu prawa oświatowego. W przypadku techników masażystów na chwilę obecną Dyrektor Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego nie określił konkretnych programów nauczania. Wnioskodawca realizować będzie również szkolenia w ramach systemu certyfikacji VCC (Vocational Competence Certificate). Każde szkolenie realizowane w tym systemie opiera się na zatwierdzonym programie nauczania. Nie jest to kontrola instytucji państwowych w rozumieniu prawa oświatowego. Ww. informacje są tożsame dla każdego szkolenia objętego zakresem pytań. W przypadku techników masażystów na chwilę obecną Dyrektor Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego nie określił konkretnych wytycznych dotyczących zakresu realizacji szkoleń. KIF będący instytucją kontrolująca fizjoterapeutów nie jest instytucją państwową. W przypadku pozostałych grup nie ma szkoleń wymagających akceptacji instytucji państwowych. Ww. odpowiedź jest tożsama dla każdego szkolenia objętego zakresem pytań. Dla żadnego z kursów nie jest wymagana uprzednia zgoda/koncesja organu państwowego.

Tym samym, w zakresie szkoleń dla osób, które nie posiadają uprawnień do wykonywania zawodu fizjoterapeuty, nie działają Państwo/podwykonawcy pod kontrolą państwa, które mogłoby zapewnić jakość świadczeń lub zakres programu. Brak przepisów dotyczących wymagań, chociażby w zakresie określenia programów szkoleniowych, czy też zasad udziału uczestników szkoleń, pozwala na stwierdzenie, że mają Państwo pełną swobodę co do organizacji wskazanych usług szkoleniowych dla ww. osób. Państwa działania w tym zakresie nie wymagają akceptacji właściwych instytucji państwowych, a instytucje te nie ingerują w podejmowane przez Państwa działania.

Zauważyć ponadto należy, że są Państwo komercyjnym podmiotem gospodarczym. Ze złożonego wniosku nie wynika też, aby prowadzona działalność w zakresie szkoleń nie była nastawiona na osiąganie zysku.

W rezultacie, biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, treść powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Dyrektywy oraz wskazane powyżej orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że świadczone usługi szkoleniowe dla osób, które nie posiadają uprawnień do wykonywania zawodu fizjoterapeuty, (studentów, uczniów szkół masażu, masażystów, osób hobbystycznie chcących zajmować się masażem), nie będą wykonywane na warunkach określonych w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy oraz art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy, gdyż nie będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach oraz nie są Państwo odpowiednim podmiotem prawa publicznego lub inną instytucją działającą w tej dziedzinie, której cele są uznane za podobne przez państwo członkowskie.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na informacji, że każdy z kursów został zaprojektowany tak, aby uczestnik otrzymał lub zaktualizował wiedzę potrzebną do profesjonalnego świadczenia usług w danej niszy masażu, fizjoterapii lub branży SPA/beauty. Nawet gdy dopuszczają Państwo uczestników hobbystycznych, program i materiały mają charakter zawodowy. Uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych w ramach szkoleń dotyczą wszystkich uczestników ww. szkoleń. Każde z wymienionych szkoleń ma charakter kształcenia (lub przekwalifikowania) zawodowego, a zatem nabycie bądź aktualizacja kwalifikacji zawodowych dotyczy wszystkich uczestników danego kursu, niezależnie od ich wcześniejszego doświadczenia, czy etapu kariery.

Zastrzec jednak należy, że w zakresie pytania nr 2 na podstawie art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, dokonałem oceny prawnej Państwa stanowiska, tylko w zakresie usług szkoleniowych skierowanych do osób, w stosunku do których przedstawili Państwa własne stanowisko w sprawie (studentów, uczniów szkół masażu, masażystów, osób hobbystycznie chcących zajmować się masażem).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.