Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu.
Wnioskodawca – Zespół Opieki Zdrowotnej, zarejestrowany podatnik VAT – planuje realizację projektu obejmującego zakup sprzętu medycznego (m.in. USG, fotel ginekologiczny, stolik do badań niemowląt, skaner żył, ciśnieniomierze, wózki), prace remontowo-budowlane (modernizacja pochylni, wymiana oświetlenia, montaż poręczy) oraz szkolenie personelu z komunikacji…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu. Uzupełnili Państwo wniosek - w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 16 czerwca 2026 r. (data wpływu 16 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Są Państwo zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Zaplanowane działania obejmą: zakupy sprzętów medycznych USG, fotel ginekologiczny, stolik do badania niemowląt, skaner żył, ciśnieniomierze, wózek dla pacjentów bariatrycznych i wózek inwalidzki, zaplanowane działania obejmują również prace remontowe budowlane: w tym modernizacja pochylni, wymiana oświetlenia i montaż poręczy oraz zakup szkolenia dla kadry „(…)”. Faktury zakupu będą wystawiane na Zespół Opieki Zdrowotnej w (...). Zakupione sprzęty w ramach projektu wykorzystywane będą do prowadzenia działalności zwolnionej z opodatkowania wg art. 43 ust. 1 pkt 18-19a ustawy o VAT.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Zakupione sprzęty w ramach projektu wykorzystywane będą do prowadzenia działalności zwolnionej z opodatkowania wg art. 43 ust. 1 pkt 18-19a ustawy o VAT, tj. do udzielania świadczeń zdrowotnych. W przypadku prac remontowo-budowlanych nastąpi poprawa warunków bezpieczeństwa pacjentów, którzy przyjdą do szpitala w celu udzielenia im świadczeń zdrowotnych - czynności zwolnionych od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, szkolenie dla kadry dotyczące (…) poprawi komunikację z pacjentem ze szczególnymi potrzebami podczas udzielania świadczeń zdrowotnych - czynności związanych ze zwolnieniem od podatku i usług.
Pytanie
Czy przysługuje prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony w ramach zakupów do projektu?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 86 Ustawy o podatku od towarów i usług, w związku ze świadczeniem usług zwolnionych od podatku, nie przysługuje prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony w ramach zakupów do projektu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usług.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony w ramach zakupów do projektu.
Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanego nabycia towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
W analizowanej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wynika z wniosku, są Państwo zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Zaplanowane przez Państwa działania obejmą: zakupy sprzętów medycznych USG, fotel ginekologiczny, stolik do badania niemowląt, skaner żył, ciśnieniomierze, wózek dla pacjentów bariatrycznych i wózek inwalidzki, zaplanowane działania obejmują również prace remontowe budowlane: w tym modernizacja pochylni, wymiana oświetlenia i montaż poręczy oraz zakup szkolenia dla kadry „(…)”. Faktury zakupu będą wystawiane na Zespól Opieki Zdrowotnej w (...). Zakupione sprzęty w ramach projektu wykorzystywane będą do prowadzenia działalności zwolnionej od podatku wg art. 43 ust. 1 pkt 18-19a ustawy o VAT, tj. do udzielania świadczeń zdrowotnych. W przypadku prac remontowo-budowlanych nastąpi poprawa warunków bezpieczeństwa pacjentów, którzy przyjdą do szpitala w celu udzielenia im świadczeń zdrowotnych - czynności zwolnionych od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, szkolenie dla kadry dotyczące (…) poprawi komunikację z pacjentem ze szczególnymi potrzebami podczas udzielania świadczeń zdrowotnych.
Z uwagi na obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że w analizowanej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka, która warunkuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W opisie sprawy wskazali Państwo, że nabywane towary i usługi w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
W konsekwencji, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu obejmującego zakup sprzętów medycznych USG, fotela ginekologicznego, stolika do badań niemowląt, skanera żył, ciśnieniomierza, wózka dla pacjentów bariatrycznych i wózka inwalidzkiego, działań obejmujących również prace remontowo-budowlane: w tym modernizacji pochylni, wymiany oświetlenia i montażu poręczy oraz zakupu szkolenia dla kadry „(…)”.
Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo