Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy usług szkoleniowych oraz sesji indywidualnych.
Wnioskodawca, osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą, zamierza świadczyć usługi szkoleniowe w ramach Niepublicznej Placówki Kształcenia Ustawicznego (NPKU), która po wpisie do ewidencji stanie się jednostką objętą systemem oświaty. Usługi te, realizowane zarówno stacjonarnie, jak i online, będą polegały na prowadzeniu kursów z zakresu m.in. psychologii, terapii, coachingu, masażu terapeutycznego i medycyny alternatywnej. Kursy te będą finansowane przez…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 8 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną (dalej: „Wnioskodawca”) posiadającym jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium kraju (tj. na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej - w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - dalej „ustawa VAT”). Jednoosobowa działalność gospodarcza wpisana jest do Centralnej Ewidencji i Informacji o działalności gospodarczej oraz posiada nr NIP i REGON.
W ramach założonej jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza świadczyć przede wszystkim działalność unormowaną przez ustawę z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (dalej „ustawa - Prawo oświatowe”). Działalność prowadzona na gruncie ustawy - Prawo oświatowe będzie działalnością z zakresu tzw. kształcenia ustawicznego, a Wnioskodawca będzie świadczył usługi umożliwiające zdobycie wiedzy, umiejętności i kompetencji z zakresu między innymi:
(…),
zwane dalej łącznie „usługami szkoleniowymi”.
Beneficjentami niniejszego kształcenia będą w szczególności psychologowie, terapeuci, psychoterapeuci, coachowie, doradcy, mediatorzy, osoby zajmujące się masażem terapeutycznym, liderzy zespołów, menedżerowie, trenerzy rozwoju osobistego oraz praktycy medycyny alternatywnej.
Celem działalności placówki będzie również:
(…)
Usługi niniejsze Wnioskodawca będzie świadczył w ramach Niepublicznej Placówki Kształcenia Ustawicznego (dalej „NPKU”), o której mowa w art. 2 pkt 4 ustawy - Prawo oświatowe. Placówka będzie prowadziła i realizowała kursy w formie dziennej lub zaocznej, częściowo z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość.
Osoby fizyczne mogą świadczyć usługi kształcenia w ramach NPKU po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego, o którym mowa w art. 168 ust. 1 ustawy - Prawo oświatowe. NPKU, której organem prowadzącym będzie Osoba fizyczna, wpisana będzie do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego (dalej „Ewidencja”), na podstawie zgłoszenia o którym mowa w art. 168 ust. 4 ustawy - Prawo oświatowe. Z chwilą uzyskania wpisu do Ewidencji, NPKU stanie się podmiotem objętym systemem oświaty, a Wnioskodawca uzyska status organu prowadzącego w rozumieniu art. 4 pkt 16 w zw. z art. 10 ustawy - Prawo oświatowe. W związku z uzyskaniem wpisu do Ewidencji, NPKU zostanie nadany numer REGON. NPKU nie będzie odrębnym podatnikiem od organu prowadzącego, lecz będzie działać w jego strukturach. Wnioskodawca rozpocznie świadczenie usług szkoleniowych w ramach NPKU po uzyskaniu wpisu do Ewidencji.
Usługi szkoleniowe, które Wnioskodawca będzie świadczył za pośrednictwem NPKU, będą wypełniały definicję kształcenia ustawicznego, o którym mowa w art. 4 pkt 30 ustawy - Prawo oświatowe, tj. będą służyły uzyskiwaniu i uzupełnianiu wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych uczestników szkolenia. Usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę w ramach NPKU będą wskazane w statucie, który po uzyskaniu pozytywnej opinii właściwego Kuratora Oświaty zostanie zgłoszony do jednostki samorządu terytorialnego.
W myśl art. 117 ust. 1 pkt 2 ustawy - Prawo oświatowe kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone w formach pozaszkolnych m.in. przez publiczne i niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego. Formy pozaszkolne prowadzenia kształcenia ustawicznego zostały wymienione m.in. w art. 117 ust. 1a pkt 1- 5 ustawy - Prawo oświatowe, tj.:
1) kwalifikacyjny kurs zawodowy;
2) kurs umiejętności zawodowych;
3) kurs kompetencji ogólnych;
4) turnus dokształcania teoretycznego młodocianych pracowników;
4a) branżowe szkolenie zawodowe;
5) kurs, inny niż wymienione w pkt 1-3, umożliwiający uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych.
Wnioskodawca za pośrednictwem NPKU będzie prowadzić kształcenie ustawiczne w formach pozaszkolnych na podstawie art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy - Prawo oświatowe, w postaci kursów innych niż wymienione w art. 117 ust. 1a pkt 1-3 tejże ustawy, umożliwiających uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.
Ustawodawca nie określił w ustawach, ani w aktach wykonawczych, definicji kursów opisanych w art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy - Prawo oświatowe i nie wskazuje dla tej formy kształcenia ustawicznego podstawy programowej, programu nauczania, wymogów co do kwalifikacji kadry dydaktycznej, czy zasad i form uzyskiwania zaliczeń. Ustawodawca pozostawia tym samym jednostce systemu oświaty dowolność w zakresie realizowanych treści w ramach kształcenia ustawicznego, o którym mowa w art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy - Prawo oświatowe, które winny być jednak zgodne z utworzonym przez jednostkę programem nauczania.
Jednostka systemu oświaty prowadząca kurs, o którym mowa w art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy - Prawo oświatowe nie może wydawać zaświadczenia nadającego uprawnienia do wykonywania określonego zawodu. Podmiot prowadzący kurs zobowiązany jest jednak wystawić zaświadczenie o ukończeniu kursu po uzyskaniu zaliczenia kursu przez uczestnika kursu. Formę zaliczenia kursu oraz częstotliwość zajęć określa placówka kształcenia ustawicznego we własnym zakresie. Przepisy w przypadku regulacji z art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy - Prawo oświatowe nie określają również wzoru takiego zaświadczenia. Szczegółowy tryb prowadzenia niniejszej pozaszkolnej formy kształcenia ustawicznego, o którym po części Wnioskodawca wspomina wyżej, został określony w Rozporządzeniu Ministra Edukacji i Nauki z dnia 6 października 2023 r. w sprawie kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych (dalej „Rozporządzenie MEN”).
Wnioskodawca będzie świadczył usługi z zakresu kształcenia ustawicznego, o których mowa w art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy - Prawo oświatowe, w ramach NPKU, zgodnie z niniejszym rozporządzeniem.
Kształcenie ustawiczne realizowane w ramach NPKU odbywać się będzie zarówno w formie kursów on-line, z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość - za pośrednictwem sieci Internet, w formule indywidualnej i/lub grupowej z wykorzystaniem platformy edukacyjnej umożliwiającej synchroniczną i asynchroniczną komunikację pomiędzy uczestnikami kursów, a kadrą dydaktyczną, jak i stacjonarnie. Sprzedaż kursów będzie zautomatyzowana i będzie wymagała dostępu do Internetu. Kursy będą miały odpłatny charakter, będą finansowane przez uczestników kursów i nie będą finansowane ze środków publicznych. Uczestnikami kursów będą pełnoletnie osoby fizyczne - zamieszkałe lub przebywające na terytorium kraju, albo zamieszkałe lub przebywające poza terytorium kraju (na obszarze terytorialnym Unii Europejskiej lub poza obszarem terytorialnym Unii Europejskiej). Kształcenie ustawiczne prowadzone będzie przez kadrę dydaktyczną początkowo składającą się wyłącznie z Wnioskodawcy posiadającego kwalifikacje zawodowe (…) odpowiadające rodzajowi kształcenia realizowanego w ramach NPKU. W perspektywie czasu możliwe jest poszerzenie kadry dydaktycznej o kolejne osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje zawodowe. Wnioskodawca nie będzie posiadał poza terytorium kraju stałej placówki, przedstawicielstwa, oddziału, czy biura.
Kursy będą miały charakter edukacyjny i nie będą miały charakteru wydarzeń naukowych, targów, czy wystaw. Kształcenie realizowane w formie zdalnej będzie się odbywało na podstawie materiałów dydaktycznych mających postać cyfrową, które uczestnicy kursów będą mogli odtworzyć wielokrotnie o dowolnej godzinie, umieszczonych na specjalnie utworzonej na potrzeby kształcenia internetowej platformie edukacyjnej, przy wsparciu w formie konsultacji kadry dydaktycznej NPKU oraz wykładów wygłaszanych przez kadrę dydaktyczną w czasie rzeczywistym lub w formie nagrań. Kursy będą zautomatyzowane w zakresie w jakim ich realizacja nie będzie wymagała udziału kadry dydaktycznej. Kontakt z kadrą dydaktyczną odbywać się będzie zarówno za pośrednictwem sieci Internet, który w tym przypadku pełni funkcję prostego narzędzia do komunikowania się, jak i stacjonarnie - w przypadku kursów stacjonarnych. Kursy stacjonarne umożliwią bezpośredni kontakt z kadrą dydaktyczną, ekspertami oraz innymi uczestnikami kursu.
Kształcenie ustawiczne realizowane w ramach NPKU będzie wymagało udziału kadry dydaktycznej, która będzie udzielała odpowiedzi na pytania uczestników, prowadziła rozmowy, oceniała nabyte umiejętności i kompetencje uczestników oraz wygłaszała wykłady w czasie rzeczywistym. Bez udziału kadry dydaktycznej zdobywanie wiedzy i umiejętności na kursach realizowanych w ramach NPKU będzie niemożliwe i w związku z tym niemożliwe będzie też nabycie niniejszych kursów pozbawionych wsparcia nauczyciela.
Sesje praktyczne umożliwią zastosowanie zdobytej wiedzy i eksperymentowanie pod okiem specjalistów, co jest kluczowym elementem kursów oferujących praktyczne doświadczenie. Sesje te będą także doskonałą okazją do nawiązania nowych kontaktów zawodowych i społecznych, które mogą prowadzić do przyszłej współpracy lub wymiany informacji. Warunkiem zaliczenia kursów będzie obecność słuchacza na wszystkich zajęciach i pozytywne zaliczenie praktyk. Po zaliczeniu kursu uczestnik będzie otrzymywał zaświadczenie o ukończeniu kursu.
Kursy zapewnią bezpośrednie sesje z nauczycielami i ekspertami, co pozwoli uczestnikom na zadawanie pytań, uzyskanie natychmiastowego feedbacku oraz szczegółowe omówienie trudniejszych zagadnień w sposób interaktywny. Zostaną zorganizowane interaktywne ćwiczenia grupowe i dyskusje, które pomogą w utrwaleniu materiału oraz rozwijaniu umiejętności komunikacyjnych i współpracy. To również będzie szansa na wymianę doświadczeń i poglądów, co będzie cenne w procesie nauki.
Podczas kursów uczestnicy otrzymają drukowane materiały dydaktyczne, zawierające kluczowe informacje z kursów, ćwiczenia praktyczne i przewodniki. Materiały te będą służyć jako narzędzie wspierające naukę, które będzie można wykorzystywać zarówno podczas zajęć, jak i po ich zakończeniu.
Uczestnicy kursów, po spełnieniu warunków zaliczenia otrzymają zaświadczenie o ukończeniu kursu. Uczestnicy kursów, którzy nie przystąpią do praktyk lub ich nie zaliczą, nie otrzymają zaświadczenia o ukończeniu kursu.
Kształcenie ustawiczne realizowane w ramach NPKU będzie pozostawało w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestnika szkolenia, w tym przyszłą branżą/zawodem uczestnika szkolenia. Będzie to kształcenie mające na celu uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w ujęciu holistycznym. Absolwenci NPKU wykorzystają nabyte umiejętności w swojej pracy zawodowej. Dzięki niniejszemu kształceniu uczestnicy udoskonalą posiadane umiejętności oraz nabędą nowe, co pomoże im lepiej funkcjonować w swoich zawodach,
Kursy będą odbywać się zarówno na rzecz osób fizycznych będących podatnikami w rozumieniu art. 28 a ustawy o VAT, jak i osób fizycznych nie będących podatnikami.
Kursy będą świadczone przez Osobę fizyczną w ramach NPKU, za pośrednictwem kadry dydaktycznej zamieszkałej i prowadzącej kursy na terytorium kraju
Wnioskodawca posiada już przygotowane programy nauczania, które będą realizowane w ramach NPKU, sporządzone zgodnie z Rozporządzeniem MEN, które w zależności od rodzaju kursu będą obejmowały swoim zakresem różną tematykę. Wszystkie kursy opisane w punktach I-III poniżej będą objęte wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych o którym mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia Prawo oświatowe (tj. Dz. U z 2025 poz. 1043 ze zm.). Przykładowe programy nauczania to (opisane poniżej, a poszczególne rodzaje oznaczone kolejno cyframi I, II etc.) :
I. (…) - Kurs Podstawowy.
1. Czas trwania, liczba godzin kształcenia i sposób jego realizacji:
Kurs obejmuje (…), prowadzony jest w formie stacjonarnej oraz online z wykorzystaniem (…).
2. Wymagania wstępne dla uczestników.
Kryteria rekrutacji, które musza być spełnione łącznie:
3. Cele kształcenia:
Kurs będzie skierowany do osób zainteresowanych (…).
Główne cele kształcenia:
Program będzie szczególnie wartościowy dla osób zawodowo zajmujących się:
4. Plan nauczania oraz treści nauczania:
Kurs podzielony jest na pięć modułów, których zakres obejmuje:
(…)
5. Opis efektów kształcenia:
Osoba, która ukończy kurs nabędzie następujące kompetencje i umiejętności:
(…)
6. Literatura i materiały dydaktyczne:
Podręcznik (…);
Materiały dydaktyczne prowadzącego.
7. Sposób i forma zaliczenia:
Zaliczeniem kursu uprawniającym do uzyskania certyfikatu będzie obecność słuchacza na wszystkich zajęciach oraz pozytywne ukończenie praktyk. Po zaliczeniu kursu uczestnik otrzyma zaświadczenie o ukończeniu kursu.
II. (…) - Kurs Zaawansowany
1. Czas trwania, liczba godzin kształcenia i sposób jego realizacji: (…). Będzie prowadzony zarówno w formie stacjonarnej, jak i online, z wykorzystaniem (…)
2. Wymagania wstępne dla uczestników:
Warunkiem uczestnictwa w kursie zaawansowanym będzie ukończenie Kursu Podstawowego (…), a ponadto:
3. Cele kształcenia:
Kurs Zaawansowany (…) będzie skierowany do osób, które (…). Główne cele kształcenia:
1) uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych (…),
2) rozwój zaawansowanych umiejętności (…);
3) umiejętność zarządzania (…);
4) praca z (…);
5) (…);
6) (…).
Program będzie szczególnie wartościowy dla osób zawodowo zajmujących się: terapią: psychologowie, terapeuci, psychoterapeuci, którzy pragną uzupełnić swoje narzędzia o techniki pracy z (…): praktycy medycyny alternatywnej, osoby zajmujące się Reiki, bioenergoterapią, fitoterapeuci, mediacjami i coachingiem: coachowie, doradcy, mediatorzy mogą wykorzystać techniki (…) w pracy (…): osoby zajmujące się masażem terapeutycznym, chiropraktyką oraz innymi terapiami holistycznymi, zarządzaniem i rozwojem osobistym: liderzy zespołów, menedżerowie, trenerzy rozwoju osobistego, którzy chcą pracować nad (…) oraz wspierać innych w tym zakresie.
4. Plan nauczania oraz treści nauczania:
Kurs podzielony będzie na pięć modułów, których zakres obejmuje:
(…)
5. Opis efektów kształcenia:
Osoba, która ukończy kurs nabędzie następujące kompetencje i umiejętności:
1) umiejętność pracy z (…);
2) umiejętność (….);
3) zarządzanie (…);
4) praca z (…).
6. Literatura i materiały dydaktyczne:
Podręcznik (…);
Materiały dydaktyczne prowadzącego.
7. Sposób i forma zaliczenia:
Zaliczeniem kursu uprawniającym do uzyskania certyfikatu będzie obecność słuchacza na wszystkich zajęciach oraz pozytywne ukończenie praktyk. Po zaliczeniu kursu uczestnik otrzyma zaświadczenie o ukończeniu kursu.
III. (…) - Kurs (…).
1. Czas trwania, liczba godzin kształcenia i sposób jego realizacji:
Kurs (…) i będzie obejmował (…) godzin dydaktycznych. Zajęcia prowadzone będą zarówno w formie stacjonarnej, jak i online, z wykorzystaniem metod (…)
2. Wymagania wstępne dla uczestników:
Warunkiem uczestnictwa w kursie (…) będzie ukończenie Kursu Podstawowego (…), kursu Zaawansowanego (…), a ponadto:
3. Cele kształcenia:
Kurs (…) skierowany będzie do osób, które pragną pogłębić swoje umiejętności w zakresie (…). Kursanci nauczą się zaawansowanych (…). Główne cele kształcenia:
1) opanowanie zaawansowanych technik (…);
2) rozpoznawanie (…);
3) zmiana (…);
4) unikanie błędów (…);
5) zastosowanie praktycznych metod (…).
Program będzie szczególnie wartościowy dla osób zawodowo zajmujących się:
4. Plan nauczania oraz treści nauczania:
Kurs podzielony będzie na cztery moduły, których zakres obejmuje:
(…)
5. Opis efektów kształcenia:
Osoba, która ukończyła kurs nabędzie następujące kompetencje i umiejętności:
6. Literatura i materiały dydaktyczne:
Podręcznik (…);
Materiały dydaktyczne prowadzącego.
7. Sposób i forma zaliczenia:
Zaliczeniem kursu uprawniającym do uzyskania certyfikatu będzie obecność słuchacza na wszystkich zajęciach oraz pozytywne ukończenie praktyk. Po zaliczeniu kursu uczestnik otrzyma zaświadczenie o ukończeniu kursu. W celu sprostania indywidualnym potrzebom klientów Wnioskodawca zamierza wprowadzić również produkt, który będzie świadczyć w ramach własnej działalności gospodarczej, jednak poza działalnością NPKU:
IV. Sesje indywidualne (…).
Prowadzone będą online przez kadrę dydaktyczną. Czas trwania sesji to 60 minut. Obszary pracy podczas sesji indywidualnych będą dostosowane indywidualnie i będą dotyczyły m.in. takich obszarów jak rozwój osobisty czy rozwój duchowy. Tematyka sesji indywidualnych skupiona będzie przede wszystkim na sferze prywatnej i będzie miała charakter spersonalizowany. Sesje indywidualne nie będą zautomatyzowane, a ich prowadzenie bez udziału człowieka nie będzie możliwe, gdyż udział człowieka w tych sesjach będzie kluczowy. Interakcja kadry z odbiorcami będzie się odbywała regularnie, ponieważ usługa ta polega na stałej współpracy między odbiorcą a kadrą dydaktyczną i ćwiczeniach z tym związanych.
Merytoryczny zakres sesji indywidualnych będzie obejmował między innymi:
(…)
Sesje indywidualne będą mogły pomóc uczestnikowi (…). Służyć będą przede wszystkim zaspokojeniu prywatnych potrzeb klientów i nie będą miały związku z branżą lub zawodem nabywców usług. Nie będą miały na celu uzyskania lub uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych.
Sesje indywidualne nie będą ściśle związane z usługą kształcenia świadczoną przez NPKU. Nie będą również niezbędne do wykonania usługi kształcenia w ramach NPKU. Nie będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, a w szczególności nie będą objęte akredytacją w rozumieniu przepisów Prawa oświatowego.
Celem sesji indywidualnych świadczonych przez Wnioskodawcę poza działalnością NPKU nie będzie kształcenie ani edukacja w rozumieniu przepisów dotyczących usług edukacyjnych.
Sesje indywidualne będą miały charakter indywidualnych usług rozwojowych i wspierających, ukierunkowanych na osobiste potrzeby klientów, w szczególności na poprawę ich dobrostanu psychicznego, emocjonalnego oraz jakości funkcjonowania w życiu prywatnym. Sesje te nie będą miały na celu przekazywania wiedzy w sposób systematyczny ani realizacji programu nauczania, nie będą prowadzić do uzyskania kwalifikacji, certyfikatów ani kompetencji zawodowych.
Sesje indywidualne nie będą stanowiły elementu procesu dydaktycznego, nie będą formą nauczania ani szkolenia oraz nie będą prowadzone według programu edukacyjnego. Ich celem będzie wyłącznie zaspokojenie prywatnych potrzeb klientów, a nie realizacja celów edukacyjnych czy zawodowych.
Uczestnicy sesji indywidualnych nie będą zdobywać wiedzy ani umiejętności w rozumieniu kształcenia lub edukacji.
Sesje indywidualne nie będą miały charakteru dydaktycznego. W ramach sesji klienci będą mogli uzyskać indywidualne wsparcie w zakresie pracy nad własnymi odczuciami, emocjami, przekonaniami lub dobrostanem, jednak efekty tych sesji będą miały charakter osobisty i subiektywny.
Rezultaty sesji indywidualnych nie będą mierzalne w kategoriach zdobycia wiedzy, kompetencji lub umiejętności zawodowych i nie będą przeznaczone do wykorzystania w pracy zawodowej uczestników. Sesje te będą służyć wyłącznie indywidualnemu rozwojowi osobistemu i poprawie jakości życia prywatnego.
Odbiorcami sesji indywidualnych będą wszystkie osoby zainteresowane skorzystaniem z tego rodzaju usług, niezależnie od tego, czy korzystają lub korzystały z kursów organizowanych w ramach NPKU.
Sesje indywidualne będą usługą świadczoną niezależnie od działalności edukacyjnej prowadzonej w ramach NPKU i nie będą w żaden sposób powiązane z uczestnictwem w kursach. Skorzystanie z sesji indywidualnych nie będzie warunkiem uczestnictwa w kursach ani ich ukończenia, jak również uczestnictwo w kursach nie będzie warunkiem skorzystania z sesji indywidualnych.
Sesje indywidualne będą kierowane do osób prywatnych i będą miały na celu zaspokojenie ich osobistych potrzeb, bez związku z działalnością zawodową czy edukacyjną tych osób. Sesje indywidualne nie będą finansowane w żadnym stopniu ze środków publicznych.
Osoba fizyczna nie będzie posiadała statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk, czy instytutu badawczego w zakresie kształcenia. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę za pośrednictwem NPKU nie będą stanowiły usług prywatnego nauczania, ani usług nauczania języków obcych. Nie będą to też usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy VAT.
Pytania
1) Czy usługi szkoleniowe, objęte programami nauczania, które świadczyć będzie Osoba fizyczna w ramach NPKU, prowadzone przez kadrę dydaktyczną w formie kursów, będą objęte zwolnieniem z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
2) Czy sesje indywidualne, które świadczyć będzie Osoba fizyczna w ramach własnej działalności gospodarczej będą objęte zwolnieniem z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi szkoleniowe, które będą świadczone przez Osobę fizyczną w ramach NPKU, za pośrednictwem kadry dydaktycznej zamieszkałej i prowadzącej kursy na terytorium kraju, będą objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT.
Usługi, które będzie świadczyć podatnik w ramach NPKU, stanowić będą usługi w zakresie kształcenia uczestniczących w nich osób, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT, gdyż osoby w nich uczestniczące poszerzą swoją wiedzę, umiejętności i kwalifikacje zawodowe.
Uzasadniając, jak stanowi bowiem art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy VAT, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia
- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Zgodnie z ww. art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT, zwolnione od podatku są usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia na podstawie tego przepisu ma zatem charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z tego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo oświatowe, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.
Powyższa regulacja ma jednak zastosowanie wyłącznie do tych usług kształcenia, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty. Zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług kształcenia podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy - Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, iż jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami.
Zatem, to szkoły obowiązkowo mają za zadanie realizować program wychowywania.
Określając krąg usług objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT, ustawodawca odwołał się do przepisów ustawy - Prawo oświatowe. Jak stanowi art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego oraz centra kształcenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych.
Zgodnie z art. 4 ustawy - Prawo oświatowe, gdy w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o:
Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy - Prawo oświatowe, szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną. Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy - Prawo oświatowe, szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 4-13, może być zakładana i prowadzona przez:
1. jednostkę samorządu terytorialnego;
2. inną osobę prawną;
3. osobę fizyczną.
W myśl art. 117 ust. 1 ustawy - Prawo oświatowe, kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone w:
1. publicznych i niepublicznych szkołach dla dorosłych, branżowych szkołach II stopnia i szkołach policealnych;
2. formach pozaszkolnych realizowanych przez publiczne i niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego, centra kształcenia zawodowego oraz publiczne i niepubliczne szkoły prowadzące kształcenie zawodowe, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 3 i 4.
Formy pozaszkolne prowadzenia kształcenia ustawicznego zostały wymienione w art. 117 ust. 1a pkt 1-5 ustawy - Prawo oświatowe, z czego pkt 5 niniejszego przepisu stanowi o kształceniu ustawicznym w formach pozaszkolnych w postaci kursu innego niż wymienione w pkt 1-3 tegoż przepisu, umożliwiającego uzyskiwanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych.
Jak stanowi art. 117 ust. 2e ustawy - Prawo oświatowe, kursy o których mowa w art. 117 ust. 1a pkt 5 tejże ustawy, mogą być prowadzone przez publiczne i niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego, centra kształcenia zawodowego i branżowe centra umiejętności.
Na podstawie powyższych przepisów należy stwierdzić, że kształcenie ustawiczne to kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.
W świetle art. 168 ust. 1 ustawy - Prawo oświatowe, osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, zdaniem Wnioskodawcy, NPKU która wpisana będzie do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego, o której mowa w art. 168 ust. 1 ustawy - Prawo oświatowe i której organem prowadzącym będzie Osoba fizyczna, posiadająca nr REGON, będzie jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo oświatowe. Ponadto, usługi szkoleniowe, które będzie świadczyć Wnioskodawca w ramach w/w jednostki objętej systemem oświaty, w zakresie kształcenia umożliwiającego pozyskiwanie i uzupełnianie wiedzy i umiejętności osobom dorosłym oraz nabywanie wiedzy teoretycznej i praktycznej podnoszącej kwalifikacje zawodowe, mieszczą się w definicji kształcenia ustawicznego.
Co więcej, zdaniem Wnioskodawcy, usługi szkoleniowe, które będą świadczone przez Osobę fizyczną w ramach NPKU nie będą stanowiły usług elektronicznych w rozumieniu ustawy VAT, gdyż w myśl art. 2 pkt 26 tejże ustawy przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej: Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
W przypadku Wnioskodawcy nie można przyjąć, iż usługi szkoleniowe, które będzie świadczyć w ramach NPKU przy wykorzystaniu internetowej platformy edukacyjnej będą wymagały minimalnego udziału człowieka, bowiem jak wspomniano wyżej - bez udziału kadry dydaktycznej efektywne zdobywanie wiedzy i umiejętności na kursach realizowanych w ramach NPKU będzie po prostu niemożliwe. Wykłady wygłaszane przez kadrę dydaktyczną, konsultacje z kadrą dydaktyczną oraz ocena pracy uczestników kursów przez kadrę dydaktyczną stanowią nieodzowne elementy kursów, które prowadzone będą przez Osobę fizyczną w ramach NPKU. W konsekwencji nie można przyjąć, iż usługi szkoleniowe, które będą świadczone przez Wnioskodawcę w ramach NPKU będą stanowiły usługi elektroniczne w rozumieniu regulacji ustawy VAT.
Mając powyższe na uwadze, miejsce świadczenia usług szkoleniowych, które będą świadczone przez Osobę fizyczną w ramach NPKU na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, nie będzie ustalane na podstawie art. 28k ust. 1 ustawy VAT, lecz na podstawie art. 28g ust. 2 ustawy VAT, który stanowi, iż miejscem świadczenia usług w dziedzinie m. in. nauki czy edukacji, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami (w tym osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej), jest miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana. W związku z powyższym miejscem opodatkowania w/w usług świadczonych za pośrednictwem kadry dydaktycznej zamieszkałej i prowadzącej kursy na terytorium kraju na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, zgodnie z art. 28g ust. 2 ustawy VAT będzie terytorium kraju.
Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w pismach z 6 czerwca 2024 r. (nr 0112-KDIL1-2.4012.132.2024.2.ESD) oraz z 28 sierpnia 2023 r. (nr 0113 KDIPT1-1.4012.454.2023.2.MSU) dot. usług kształcenia ustawicznego niebędących usługami elektronicznymi, świadczonych poprzez Niepubliczne Placówki Kształcenia Ustawicznego. W konsekwencji, usługi szkoleniowe, które będzie świadczył Wnioskodawca w ramach NPKU, za pośrednictwem kadry dydaktycznej zamieszkałej i prowadzącej kursy na terytorium kraju, zdaniem Wnioskodawcy będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT. Spełnione będą bowiem oba warunki (przedmiotowy i podmiotowy) uprawniające do zastosowania niniejszego zwolnienia, tj. niniejsze usługi będą świadczone przez jednostkę objętą system oświaty - NPKU oraz będą to usługi z zakresu kształcenia.
Ponadto, objęcie w/w usług niniejszym zwolnieniem, świadczonych przez Osobę fizyczną w ramach NPKU, za pośrednictwem kadry dydaktycznej zamieszkałej i prowadzącej kursy na terytorium kraju nie będzie uzależnione od:
Ad. 2
Zdaniem Wnioskodawcy, sesje indywidualne, które świadczyć będzie Wnioskodawca, nie będą objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają również usługi ściśle związane z usługą kształcenia (usługą podstawową).
Zgodnie z art. 43 ust. 17 i 17a ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31,32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
1. nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31,32 i 33 lit. a lub
2. ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Zauważyć należy, że określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
Trybunał Sprawiedliwości UE rozstrzygnął, że świadczenie usług lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z działalnością edukacyjną, a przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i Szóstej Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE) tylko, gdy mają one rzeczywiście charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie główne (wyrok w sprawie Horizon College C-434/05). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że określone świadczenie może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego.
Sesje indywidualnie będą w tym przypadku usługą świadczoną niezależnie od usługi kształcenia w formie kursów świadczonych w ramach NPKU. Nie będą one niezbędne do zaliczenia programu szkoleniowego ani nie będą nieodzownym elementem kompleksowej usługi kształcenia wynikającym z obowiązującego w NPKU programu nauczania.
Wnioskodawca zamierza przeprowadzać sesje indywidualne w ramach własnej działalności gospodarczej, poza działalnością NPKU. Sesje indywidualne będą służyły zaspokojeniu prywatnych potrzeb klientów, gdyż efekty tych sesji indywidualnych nie będą wykorzystywane w ich pracy zawodowej.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, sesje indywidualne nie będą objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.
W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach elektronicznych - rozumie się przez to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1 ze zm.) - zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:
Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
Stosownie do art. 7 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:
Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;
d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;
e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:
Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
a) usług nadawczych;
b) usług telekomunikacyjnych;
c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się elektronicznie;
d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
g) kaset wideo i płyt DVD;
h) gier na płytach CD-ROM;
i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie);
k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
l) hurtowni danych off-line;
m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy za pośrednictwem poczty;
p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
q) (uchylona)
r) (uchylona)
s) (uchylona)
t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub podobnych usług zarezerwowanych online.
Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:
a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;
b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia online i sprawdzane automatycznie, bez udziału człowieka.
W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 lit. a) dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:
Oprócz dwóch stawek obniżonych, o których mowa w ust. 1 niniejszego artykułu, państwa członkowskie mogą stosować stawkę obniżoną niższą niż stawka minimalna 5 % oraz zwolnienie z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w maksymalnie siedmiu punktach w załączniku III.
Stawka obniżona niższa niż stawka minimalna 5 % oraz zwolnienie z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie mogą być stosowane wyłącznie w odniesieniu do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w następujących punktach w załączniku III, pkt 1-6 oraz pkt 10c.
Jak stanowi art. 98 ust. 3 Dyrektywy:
Stawek obniżonych i zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 2 niniejszego artykułu, nie stosuje się do usług świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług wymienionych w załączniku III pkt 6, 7, 8 oraz 13.
Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.
Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.
Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.
W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia
- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
Wskazania wymaga, że ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Nadto zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług kształcenia, podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
W tym miejscu należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 820 ze zm.).
W świetle art. 1 pkt 1 ustawy Prawo oświatowe:
System oświaty zapewnia w szczególności realizację prawa każdego obywatela Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju.
W myśl art. 2 pkt 4 ustawy Prawo oświatowe:
System oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, centra kształcenia zawodowego oraz branżowe centra umiejętności, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych;
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
Szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.
Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy Prawo oświatowe:
Szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 4-13, może być zakładana i prowadzona przez:
1) jednostkę samorządu terytorialnego;
2) inną osobę prawną;
3) osobę fizyczną.
Zgodnie z art. 4 pkt 30 ustawy Prawo oświatowe:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o kształceniu ustawicznym - należy przez to rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych, branżowych szkołach II stopnia i szkołach policealnych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.
Na podstawie art. 117 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
Kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone w:
1) publicznych i niepublicznych szkołach dla dorosłych, branżowych szkołach II stopnia i szkołach policealnych;
2) formach pozaszkolnych realizowanych przez publiczne i niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego, centra kształcenia zawodowego i branżowe centra umiejętności oraz publiczne i niepubliczne szkoły prowadzące kształcenie zawodowe, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 3 i 4.
Stosownie do art. 117 ust. 1a ustawy Prawo oświatowe:
Kształcenie ustawiczne prowadzi się w następujących formach pozaszkolnych:
1) kwalifikacyjny kurs zawodowy;
2) kurs umiejętności zawodowych;
3) kurs kompetencji ogólnych;
4) turnus dokształcania teoretycznego młodocianych pracowników;
4a) branżowe szkolenie zawodowe;
5) kurs, inny niż wymienione w pkt 1-3, umożliwiający uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych.
Zgodnie z art. 117 ust. 3 ustawy Prawo oświatowe:
Kształcenie ustawiczne może być prowadzone w formie dziennej, stacjonarnej lub zaocznej, a w przypadku form pozaszkolnych - także z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość. Turnus dokształcania młodocianych pracowników może być prowadzony wyłącznie w formie dziennej.
W myśl art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
Osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.
Zgodnie z art. 168 ust. 9 ustawy Prawo oświatowe:
Organ, o którym mowa w ust. 1, dokonuje wpisu do ewidencji w ciągu 30 dni od daty zgłoszenia oraz z urzędu doręcza zgłaszającemu zaświadczenie o wpisie do ewidencji, a kopię zaświadczenia przekazuje właściwemu kuratorowi oświaty oraz organowi podatkowemu.
Z przepisu tego wynika, że placówki niepubliczne mogą być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.
W analizowanej sprawie w pierwszej kolejności Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługi szkoleniowe, objęte programami nauczania, które świadczyć będzie Osoba fizyczna w ramach NPKU, prowadzone przez kadrę dydaktyczną w formie kursów, będą objęte zwolnieniem z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania, świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Jak wskazała Pani w opisie sprawy, w ramach założonej jednoosobowej działalności gospodarczej zamierza Pani świadczyć przede wszystkim działalność unormowaną przez Prawo oświatowe. Działalność prowadzona będzie na gruncie ustawy - Prawo oświatowe i będzie to działalność z zakresu tzw. kształcenia ustawicznego. Usługi te będzie Pani świadczyła w ramach Niepublicznej Placówki Kształcenia Ustawicznego, o której mowa w art. 2 pkt 4 ustawy - Prawo oświatowe. NPKU, wpisana będzie do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego, na podstawie zgłoszenia o którym mowa w art. 168 ust. 4 ustawy Prawo oświatowe. Z chwilą uzyskania wpisu do ewidencji, NPKU stanie się podmiotem objętym systemem oświaty, a Pani uzyska status organu prowadzącego w rozumieniu art. 4 pkt 16 w zw. z art. 10 ustawy Prawo oświatowe. Rozpocznie Pani świadczenie usług szkoleniowych w ramach NPKU po uzyskaniu wpisu do ewidencji.
Tym samym, w analizowanym przypadku spełniona będzie przesłanka podmiotowa zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Dalszej analizie podlega przesłanka przedmiotowa, tj. czy świadczone przez Panią usługi szkoleniowe w postaci kursów: (…) - Kurs Podstawowy, (…) - Kurs Zaawansowany, (…) - Kurs (…), są usługami w zakresie kształcenia i wychowania.
Z opisu sprawy wynika, że będzie Pani świadczyła usługi umożliwiające zdobycie wiedzy, umiejętności i kompetencji z zakresu między innymi:
(…),
zwane dalej łącznie „usługami szkoleniowymi”. Beneficjentami niniejszego kształcenia będą w szczególności psychologowie, terapeuci, psychoterapeuci, coachowie, doradcy, mediatorzy, osoby zajmujące się masażem terapeutycznym, liderzy zespołów, menedżerowie, trenerzy rozwoju osobistego oraz praktycy medycyny alternatywnej.
Celem działalności placówki będzie również:
(…)
Usługi szkoleniowe, które będzie Pani świadczyła za pośrednictwem NPKU, będą wypełniały definicję kształcenia ustawicznego, o którym mowa w art. 4 pkt 30 ustawy Prawo oświatowe, tj. będą służyły uzyskiwaniu i uzupełnianiu wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych uczestników szkolenia. Usługi szkoleniowe świadczone przez Panią w ramach NPKU będą wskazane w statucie, który po uzyskaniu pozytywnej opinii właściwego Kuratora Oświaty zostanie zgłoszony do jednostki samorządu terytorialnego. Za pośrednictwem NPKU będzie Pani prowadziła kształcenie ustawiczne w formach pozaszkolnych na podstawie art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy Prawo oświatowe, w postaci kursów innych niż wymienione w art. 117 ust. 1a pkt 1-3 tejże ustawy, umożliwiających uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych. Kształcenie ustawiczne realizowane w ramach NPKU odbywać się będzie zarówno w formie kursów on-line, z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość - za pośrednictwem sieci Internet, w formule indywidualnej i/lub grupowej z wykorzystaniem platformy edukacyjnej umożliwiającej synchroniczną i asynchroniczną komunikację pomiędzy uczestnikami kursów, a kadrą dydaktyczną, jak i stacjonarnie. Kursy będą miały odpłatny charakter, będą finansowane przez uczestników kursów i nie będą finansowane ze środków publicznych. Kształcenie ustawiczne prowadzone będzie przez kadrę dydaktyczną początkowo składającą się wyłącznie z Pani posiadającej kwalifikacje zawodowe w zakresie (…) odpowiadające rodzajowi kształcenia realizowanego w ramach NPKU. Kursy będą miały charakter edukacyjny i nie będą miały charakteru wydarzeń naukowych, targów, czy wystaw. Kształcenie ustawiczne realizowane w ramach NPKU będzie pozostawało w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestnika szkolenia, w tym przyszłą branżą/zawodem uczestnika szkolenia. Będzie to kształcenie mające na celu uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w ujęciu holistycznym. Absolwenci NPKU wykorzystają nabyte umiejętności w swojej pracy zawodowej. Dzięki niniejszemu kształceniu uczestnicy udoskonalą posiadane umiejętności oraz nabędą nowe, co pomoże im lepiej funkcjonować w swoich zawodach.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, należy uznać, że świadczone przez Panią usługi szkoleniowe w postaci kursów: (…) - Kurs Podstawowy, (…) - Kurs Zaawansowany, (…) - Kurs (…), będą stanowiły usługi kształcenia ustawicznego, mające na celu uzyskiwanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych uczestników. Tym samym, należy uznać je za usługi w zakresie kształcenia. Zakończone będą uzyskaniem zaświadczenia o ukończeniu kursu. Jak Pani wskazała - absolwenci kursów wykorzystają nabyte umiejętności w swojej pracy zawodowej. Dzięki niniejszemu kształceniu uczestnicy udoskonalą posiadane umiejętności oraz nabędą nowe, co pomoże im lepiej funkcjonować w swoich zawodach.
Zatem, w analizowanym przypadku świadczone przez Panią usługi szkoleniowe w postaci kursów: (…) - Kurs Podstawowy, (…) - Kurs Zaawansowany, (…) - Kurs (…), stanowiące usługi w zakresie kształcenia, będą spełniały również przesłankę przedmiotową zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Podsumowując usługi szkoleniowe w postaci kursów: (…) - Kurs Podstawowy, (…) - Kurs Zaawansowany, (…) - Kurs (…), objęte programami nauczania, które świadczyć będzie osoba fizyczna w ramach NPKU, prowadzone przez kadrę dydaktyczną w formie kursów, będą objęte zwolnieniem od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
Ponadto, Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sesje indywidualne, które świadczyć będzie osoba fizyczna w ramach własnej działalności gospodarczej będą objęte zwolnieniem od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Odnosząc się do Pani wątpliwości wskazać należy, że nie będzie Pani spełniała warunków, o których mowa we wskazanym przepisie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, zatem nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku dla świadczonych przez Panią usług - sesji indywidualnych, na podstawie ww. przepisu.
Z opisu sprawy wynika bowiem, że sesje indywidualne prowadzone będą online przez kadrę dydaktyczną. Obszary pracy podczas sesji indywidualnych będą dostosowane indywidualnie i będą dotyczyły m.in. takich obszarów jak rozwój osobisty czy rozwój duchowy. Tematyka sesji indywidualnych skupiona będzie przede wszystkim na sferze prywatnej i będzie miała charakter spersonalizowany. Sesje indywidualne nie będą zautomatyzowane, a ich prowadzenie bez udziału człowieka nie będzie możliwe, gdyż udział człowieka w tych sesjach będzie kluczowy. Interakcja kadry z odbiorcami będzie się odbywała regularnie, ponieważ usługa ta polega na stałej współpracy między odbiorcą a kadrą dydaktyczną i ćwiczeniach z tym związanych. Merytoryczny zakres sesji indywidualnych będzie obejmował między innymi: (…).
Sesje indywidualne będą mogły pomóc uczestnikowi ujawnić (…). Służyć będą przede wszystkim zaspokojeniu prywatnych potrzeb klientów i nie będą miały związku z branżą lub zawodem nabywców usług. Nie będą miały na celu uzyskania lub uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych. Sesje indywidualne nie będą ściśle związane z usługą kształcenia świadczoną przez NPKU. Nie będą również niezbędne do wykonania usługi kształcenia w ramach NPKU. Nie będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, a w szczególności nie będą objęte akredytacją w rozumieniu przepisów Prawa oświatowego.
Ponadto - jak Pani wskazała - celem sesji indywidualnych świadczonych przez Panią poza działalnością NPKU nie będzie kształcenie ani edukacja w rozumieniu przepisów dotyczących usług edukacyjnych. Sesje indywidualne będą miały charakter indywidualnych usług rozwojowych i wspierających, ukierunkowanych na osobiste potrzeby klientów, w szczególności na poprawę ich dobrostanu psychicznego, emocjonalnego oraz jakości funkcjonowania w życiu prywatnym. Sesje te nie będą miały na celu przekazywania wiedzy w sposób systematyczny ani realizacji programu nauczania, nie będą prowadzić do uzyskania kwalifikacji, certyfikatów ani kompetencji zawodowych. Sesje indywidualne nie będą stanowiły elementu procesu dydaktycznego, nie będą formą nauczania ani szkolenia oraz nie będą prowadzone według programu edukacyjnego. Ich celem będzie wyłącznie zaspokojenie prywatnych potrzeb klientów, a nie realizacja celów edukacyjnych czy zawodowych. Uczestnicy sesji indywidualnych nie będą zdobywać wiedzy ani umiejętności w rozumieniu kształcenia lub edukacji. Sesje indywidualne nie będą miały charakteru dydaktycznego. W ramach sesji klienci będą mogli uzyskać indywidualne wsparcie w zakresie (…). Rezultaty sesji indywidualnych nie będą mierzalne w kategoriach zdobycia wiedzy, kompetencji lub umiejętności zawodowych i nie będą przeznaczone do wykorzystania w pracy zawodowej uczestników. Sesje te będą służyć wyłącznie indywidualnemu rozwojowi osobistemu i poprawie jakości życia prywatnego. Odbiorcami sesji indywidualnych będą wszystkie osoby zainteresowane skorzystaniem z tego rodzaju usług, niezależnie od tego, czy korzystają lub korzystały z kursów organizowanych w ramach NPKU. Sesje indywidualne będą usługą świadczoną niezależnie od działalności edukacyjnej prowadzonej w ramach NPKU i nie będą w żaden sposób powiązane z uczestnictwem w kursach. Skorzystanie z sesji indywidualnych nie będzie warunkiem uczestnictwa w kursach ani ich ukończenia, jak również uczestnictwo w kursach nie będzie warunkiem skorzystania z sesji indywidualnych. Sesje indywidualne będą kierowane do osób prywatnych i będą miały na celu zaspokojenie ich osobistych potrzeb, bez związku z działalnością zawodową czy edukacyjną tych osób. Sesje indywidualne nie będą finansowane w żadnym stopniu ze środków publicznych. Nie będzie Pani posiadała statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk, czy instytutu badawczego w zakresie kształcenia. Usługi świadczone przez Panią za pośrednictwem NPKU nie będą stanowiły usług prywatnego nauczania, ani usług nauczania języków obcych. Nie będą to też usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
Tym samym, sesje indywidualne nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, z uwagi na to, że nie zostanie spełniona przedmiotowa. Celem świadczenia ww. usług nie będzie uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmiana kwalifikacji zawodowych. Opis tych usług wskazuje, że będą one miały charakter terapeutyczny i będą służyły rozwiązywaniu indywidualnych problemów uczestników.
W rozpatrywanej sprawie należy również uwzględnić regulacje art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy, które odnoszą się do dostawy towarów i świadczenia usług ściśle związanych z usługą podstawową (usługą kształcenia).
Z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Zauważyć należy, że określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
Aby ustalić, czy dana czynność (dostawa bądź usługa) ma ścisły związek z usługami kształcenia, należy zastosować w pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu posiłkując się w tym zakresie definicją słownikową. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., „związek” to stosunek między rzeczami, zjawiskami itp. połączonymi ze sobą w jakiś sposób.
Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”.
Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że nie dotyczą one dostaw towarów lub świadczenia usług, które nie są niezbędne do wykonania usługi podstawowej lub których głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy uznać, że redagując art. 43 ust. 17 i ust. 17a w związku z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, polski ustawodawca uwzględnił wnioski wypływające z orzecznictwa TSUE.
Zgodnie z tymi regulacjami, zwolnienia dotyczące dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi (usługi kształcenia) mają zastosowanie, jeżeli:
Przy czym, wyżej wymienione warunki muszą być spełnione łącznie, aby dana usługa mogła być potraktowana jako usługa ściśle związana z usługą kształcenia i mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w oparciu o wskazane przepisy. Trybunał Sprawiedliwości UE rozstrzygnął, że świadczenie usług lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z działalnością edukacyjną, a przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i) Szóstej Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE) tylko, gdy mają one rzeczywiście charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie główne (wyrok w sprawie Horizon College C-434/05). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że określone świadczenie może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego.
Jak wynika z powołanego wyżej wyroku C-434/05, po pierwsze, zarówno główna działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE (por. pkt 34 wyroku Horizon College). Po drugie, świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi mogą korzystać ze zwolnienia tylko wtedy, jeżeli są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu (por. pkt 38 wyroku Horizon College). Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej podatkiem VAT (por. pkt 42 wyroku Horizon College).
Zastosowanie zwolnienia z tytułu świadczenia usług lub dostawy towarów ściśle związanych z działalnością edukacyjną wymaga w szczególności tego, ażeby podmiot dokonujący tej czynności można było uznać za odpowiedni podmiot prawa publicznego lub inną instytucję działającą w tej dziedzinie, której cele są uznane za podobne przez dane państwo członkowskie (w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE).
Podmiotem takim może być podmiot, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Jeżeli zatem dany podmiot jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, to zostanie spełniona ww. przesłanka podmiotowa dla zastosowania zwolnienia przy świadczeniu przez ten podmiot innej usługi niebędącej usługą edukacyjną, jeśli tylko ta usługa jest usługą ściśle związaną z usługą kształcenia.
Jak Pani wskazała - sesje indywidualne nie będą ściśle związane z usługą kształcenia świadczoną przez NPKU. Nie będą również niezbędne do wykonania usługi kształcenia w ramach NPKU. Nie będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, a w szczególności nie będą objęte akredytacją w rozumieniu przepisów Prawa oświatowego. Ponadto, sesje indywidualne będą usługą świadczoną niezależnie od działalności edukacyjnej prowadzonej w ramach NPKU i nie będą w żaden sposób powiązane z uczestnictwem w kursach. Skorzystanie z sesji indywidualnych nie będzie warunkiem uczestnictwa w kursach ani ich ukończenia, jak również uczestnictwo w kursach nie będzie warunkiem skorzystania z sesji indywidualnych. Sesje indywidualne będzie Pani świadczyć w ramach własnej działalności gospodarczej.
Zatem, mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, treść powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz wskazane powyżej orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku, świadczone przez Panią usługi, tj. sesje indywidualne nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a w zw. z art. 43 ust. 17 i ust. 17a ustawy, ponieważ nie będą spełnione przesłanki wynikające z powołanych przepisów.
W konsekwencji sesje indywidualne, które świadczyć będzie Pani w ramach własnej działalności gospodarczej, nie będą objęte zwolnieniem od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy w zw. z art. 43 ust. 17 i ust. 17a ustawy.
Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku.
Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo