Fundacja prowadząca klub sportowy świadczy różnorodne usługi związane z aktywnością fizyczną, w tym treningi personalne, ćwiczenia rehabilitacyjne, terapię tkanek miękkich, konsultacje z fizjoterapeutą, działania wspierające powrót do sprawności po urazach oraz naukę prawidłowych nawyków żywieniowych. Działalność fundacji ma charakter nienastawiony na zysk, a wszelkie osiągane nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozwój klubu sportowego.…
Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT organizacji treningów personalnych, ćwiczeń rehabilitacyjnych, terapii tkanek miękkich, konsultacji z fizjoterapeutą, działań wspierających powrót do sprawności po urazach, nauki prawidłowych nawyków żywieniowych. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 8 sierpnia 2025 r. (wpływ 8 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest Fundacją - organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie.
Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji.
Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.
Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na krzewienie kultury fizycznej oraz wspieranie osób aktywnie uprawiających sport. Celem Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego. Działania Fundacji mają charakter zorganizowany, systematyczny i ukierunkowany na wsparcie uprawiania konkretnych dyscyplin sportowych - zarówno w zakresie przygotowania motorycznego, jak i działań wspomagających.
W ramach Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy Ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, oraz Regulaminu. Klub sportowy realizuje swoje cele głównie poprzez organizowanie zajęć sportowych
Państwa placówka prowadzi działalność w zakresie poprawy sprawności fizycznej oraz funkcjonalności ciała, ukierunkowaną na edukację ruchową, prewencję kontuzji oraz poprawę jakości życia. Zajęcia, które Państwo oferują są ukierunkowane na indywidualny rozwój fizyczny uczestników. Prowadzą Państwo treningi dopasowane do potrzeb każdego klubowicza, uwzględniając jego aktualny stan zdrowia oraz możliwości ruchowe. Państwa działania obejmują m.in.:
Zajęcia odbywają się zgodnie z przypisanym harmonogramem, jest pełna opieka instruktora, który tłumaczy, naucza, rozbudowuje program i śledzi postępy podopiecznych. Zadaniem klubu sportowego jest przygotowanie uczestników do rywalizacji oraz uczestnictwa w wydarzeniach sportowych.
Usługi świadczone w ramach klubu, służą głównie zdobywaniu nowych umiejętności sportowych i technicznych, budowaniu siły, wytrzymałości i ogólnemu rozwojowi zawodnika.
Członkostwo w klubie daje możliwość przygotowania się do zawodów, których rodzaj i charakter opisano wcześniej. Część dyscyplin sportowych dostępnych w Klubie Sportowym prowadzonym przez Wnioskodawcę są dyscyplinami olimpijskimi, odbywają się również zawody w randze międzynarodowej.
Uprawianie przedmiotowych dyscyplin sportowych, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i podwyższeniu pewności siebie. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów, bezpieczeństwa, higieny czy diety.
Ponadto Wnioskodawca, co warte podkreślenia nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych.
Wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych. Prowadzone przez Klub działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw.
Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników. Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
Na pytanie 1: Jakie konkretnie usługi objęte są zakresem wniosku, odpowiedzieli Państwo:
Na pytanie 2: Czy usługi objęte wnioskiem świadczą Państwo wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym, odpowiedzieli Państwo:
Treningi personalne:
a. Tak, jest to usługa ściśle związana ze sportem. Treningi mają na celu rozwój motoryczny oraz bezpieczną naukę wzorców ruchowych pod daną dyscyplinę sportową lub do bezpiecznego wykonywania aktywności fizycznej.
b. Zakres obejmuje indywidualny plan treningowy z zawarciem konkretnych, wcześniej ustalonych celów uwzględniający opinię fizjoterapeuty, poziom wytrenowania oraz patologii układu ruch. Zajęcia zawierają ćwiczenia siłowe, funkcjonalne, stabilizacyjne oraz koordynacyjne.
c. Usługa skierowana jest do osób aktywnych fizycznie, zarówno amatorów, jak i półzawodowych sportowców. Nie są to wyłącznie osoby uprawiające sport wyczynowo, ale często uczestnicy wychowania fizycznego lub osoby dbające o zdrowie lub osoby wychodzące z dolegliwości bólowych, potrzebujących wsparcia przy wzmocnieniu mięśniowym.
d. Głównym celem usługi jest poprawa sprawności, bezpieczne przygotowanie motoryczne do uprawiania sportu lub aktywności fizycznej, zadbanie o wzorce ruchowe, kondycyjne i mobilizacyjne zwłaszcza przy przygotowywaniach do zawodów lub intensywnych aktywności. Uczestnicy uczą się prawidłowego wykonywania ćwiczeń poprawiających siłę, koordynację, wydolność oraz stabilizację. Część osób uprawia konkretne dyscypliny np. bieganie, siatkówka plażowa, tenis.
e. Tak, treningi są często niezbędne do bezpiecznego uprawiania sportu i rozwoju umiejętności fizycznych, szczególnie przy przygotowaniach do zawodów lub przy wzmocnieniu mięśniowym po odbytej kontuzji.
f. Nie, usługa nie ma charakteru czystej rozrywki. Celem jest poprawa wydolności i zdolności funkcjonalnych.
g. Tak, opłaty są bezpośrednio związane z aktywnym uprawianiem sportu, ponieważ treningi są elementem wspierającym w przygotowaniu do uprawiania sportu i poprawą formy fizycznej.
Ćwiczenia rehabilitacyjne:
a. Tak, jest to usługa związana ze sportem i wychowaniem fizycznym, ponieważ umożliwia powrót do aktywności po kontuzji, działa jako prewencja urazowa oraz koryguje dysfunkcje w układzie ruchu.
b. Zajęcia obejmują indywidualnie dobrane ćwiczenia usprawniające, mobilizujące i stabilizujące, mające na celu poprawę zakresu ruchu, siły i kontroli nerwowo-mięśniowej.
c. Usługa jest skierowana do osób po urazach, kontuzjach, osób zmagających się z wadami postawy, sportowców potrzebujących rehabilitacji ruchowej. Nie są ograniczone wyłącznie do sportowców, ale często odbiorcami są osoby aktywne fizycznie.
d. Celem jest przywrócenie sprawności, prawidłowych wzorców ruchowych, nauka kontroli ciała i funkcji ruchowych oraz nauka uczestników wdrożenia wszystkich umiejętności w codzienne życie. Oczekiwanym efektem jest powrót do treningów lub codziennej aktywności fizycznej bez bólu.
e. Tak, ćwiczenia są niezbędne, aby dana osoba mogła funkcjonować bez bólu lub dyskomfortu w trakcie wykonywania aktywności fizycznej lub aby mogła ponownie rozpocząć uprawianie sportu.
f. Nie, usługa nie służy wyłącznie wypoczynkowi ani rozrywce. Ma charakter terapeutyczny i funkcjonalny.
g. Tak, opłaty są związane bezpośrednio z możliwością powrotu do sportu lub dalszego aktywnego funkcjonowania.
Terapia tkanek miękkich:
a. Tak, stanowi usługę ściśle związaną ze sportem. Terapia przyczynia się do szybszej regeneracji, łagodzi stany bólowe, poprawia zakresy ruchu i funkcjonowanie tkanek.
b. Zakres obejmuje techniki palpacyjne (rozluźnianie powięziowe, masaż tkanek głębokich, praca z punktami spustowymi), stosowane w celu zmniejszenia napięć i bólu lub w celu zwiększenia zakresu ruchomości.
c. Usługa jest skierowana do osób aktywnych, trenujących oraz po urazach. Nie są ograniczone wyłącznie do sportowców, ale często odbiorcami są osoby aktywne fizycznie.
d. Celem jest zmniejszenie bólu i napięcia mięśniowego, dodatkowo poprawa pracy układu ruchu. Uczestnicy zyskują większą elastyczność, lepszą regenerację, gotowość do dalszych treningów lub zawodów oraz zyskują wiedzę jak w szybki sposób po spięciu mięśniowym sobie pomóc.
e. Tak, jest niezbędna do zdolności ruchowej w procesie treningowym, naprawczym oraz w profilaktyce przeciążeń zwłaszcza przy dużych przeciążeniach.
f. Nie, terapia nie ma charakteru rekreacyjnego - ma cel funkcjonalny, terapeutyczny i naprawczy.
g. Tak, opłaty są bezpośrednio związane z przygotowaniem lub wspomaganiem ciała do wykonywania wysiłku i uczestniczeniu w aktywności fizycznej.
Konsultacje fizjoterapeutyczne:
a. Tak, konsultacje są usługą ściśle związaną ze sportem - pozwalają zidentyfikować ograniczenia ruchowe, mogą zapobiec wystąpieniu kontuzji lub ich pogłębianiu, pozwalają na dobranie sprecyzowanego planu rehabilitacji lub prewencji kontuzji.
b. Zakres obejmuje analizę postawy ciała, biomechanikę ruchu, testy funkcjonalne i wywiad przeszłości urazowej/ dolegliwościowej, a także dopasowanie planu zabiegów naprawczych i dobrania odpowiednich ćwiczeń.
c. Usługa jest skierowana do osób aktywnych, sportowców, a także do osób wracających do aktywności po urazach. Nie są ograniczone wyłącznie do sportowców, ale często odbiorcami są osoby aktywne fizycznie.
d. Celem jest diagnostyka funkcjonalna i planowanie terapii/ćwiczeń. Oczekiwanymi efektami są: zmniejszenie bólu, poprawa wyników sportowych, poprawa kontroli ruchu. Uczestnicy nabywają wiedzę o swoim ciele, uczą się korekcji postawy, uczą się prawidłowych ustawień ciała zapewniając ruch bez bólu.
e. Tak, konsultacje są niezbędne, dla osób, które chcą trenować bezpiecznie, bez bólu i wiedzieć jak krok po kroku wrócić do aktywności fizycznej.
f. Nie, konsultacje nie służą wypoczynkowi, lecz diagnozie i planowaniu procesu usprawniania lub jako prewencje kontuzji.
g. Tak, w przypadku osób aktywnych fizycznie, opłaty są bezpośrednio związane z uprawianiem sportu. Konsultacja to pierwszy etap w procesie powrotu do treningów, usprawniania i ustalenia planu zapobiegającego przeciążeniom.
Wsparcie powrotu do sprawności po urazach:
a. Tak, są ściśle związane ze sportem, ponieważ umożliwiają kontynuowanie aktywności fizycznej i wspierają przy powrocie do sportu.
b. Zakres obejmuje programy treningowo-rehabilitacyjne, łączące elementy terapii ruchowej, ćwiczeń funkcjonalnych i edukacji ruchowej. Zapewnia również stały kontakt z osobą prowadzącą.
c. Usługa jest skierowana do osób aktywnych, trenujących oraz po urazach. Nie są ograniczone wyłącznie do sportowców, ale często odbiorcami są osoby aktywne fizycznie.
d. Celem jest odbudowa aktywności fizycznej po przerwie lub po urazach/dysfunkcjach ruchu. Oczekiwanymi efektami jest powrót do treningów oraz zmniejszenie bólu. Uczestnicy uczą się prawidłowych wzorców ruchowych, nabywają wiedzę na temat mobilności, stabilizacji i napięcia mięśniowego w ćwiczeniach indywidualnie pod nich dobranych.
e. Tak, jest to usługa konieczna do ponownego rozpoczęcia lub kontynuowania uprawiania sportu.
f. Nie, usługa nie ma charakteru rekreacyjnego, lecz jest elementem procesu terapeutycznego.
g. Tak, opłaty są powiązane z przywróceniem możliwości aktywnego uprawiania sportu.
Nauka prawidłowych nawyków żywieniowych:
a. Tak, nauka żywienia jest ściśle związana ze sportem, ponieważ właściwe nawyki żywieniowe wpływają na regenerację, poprawiają pracę narządów wewnętrznych i budują energię niezbędną do procesu treningowego.
b. Zakres obejmuje edukację żywieniową, analizę zapotrzebowania energetycznego, analizę zapotrzebowania na dane mikroskładniki, pomoc przy planowaniu posiłków wspierających aktywność fizyczną i prace organizmu.
c. Usługa jest skierowana do osób aktywnych, trenujących, zaczynających naukę w zakresie zdrowego odżywiania oraz po urazach. Nie są ograniczone wyłącznie do sportowców, ale często odbiorcami są osoby aktywne fizycznie.
d. Celem jest poprawa świadomości żywieniowej oraz dostosowanie sposobu odżywiania do intensywności aktywności fizycznej oraz potrzeb organizmu. Efekty jakie są oczekiwane to wiedza w zakresie rozpoznawania potrzeb organizmu, brak spadków energii, lepsze wyniki sportowe poprzez odpowiednie odżywianie. Uczestnicy uczą się komponować posiłki pod kątem celów treningowych oraz dostosowywać posiłki pod potrzeby organizmu, aby niwelować braki pokarmowe.
e. Tak, prawidłowe odżywianie ma kluczowe znaczenie przy osiąganiu celów treningowych i wydolnościowych, dzięki dostarczanym składnikom pokarmowym definiowana jest praca i regeneracja naszego ciała.
f. Nie, usługa nie służy wyłącznie wypoczynkowi ani rozrywce. Ma charakter edukacyjny i wspierający nasz organizm od środka.
g. Tak, opłaty są bezpośrednio powiązane z osiąganiem celów treningowych i wydolnościowych, czyli aktywnym uprawianiem sportu.
Na pytanie 3: Czy ww. usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, odpowiedzieli Państwo:
Ćwiczenia rehabilitacyjne:
a. Tak, są objęte.
b. Tak, działania są związane ze sportem i wychowaniem fizycznym, ponieważ umożliwiają powrót do aktywności po kontuzji, działają jako prewencja urazowa oraz korygują dysfunkcje w układzie ruchu.
c. Celem jest przywrócenie sprawności, prawidłowych wzorców ruchowych, nauka kontroli ciała i funkcji ruchowych oraz nauka uczestników wdrożenia wszystkich umiejętności w codzienne życie. Oczekiwanym efektem jest powrót do treningów lub codziennej aktywności fizycznej bez bólu.
d. Nie, działania są skierowane zarówno do osób aktywnych fizycznie, osób z urazami/kontuzjami lub dysfunkcjami układu ruchu w tym również sportowców uprawiających różne dyscypliny (np. bieganie, tenis, siatkówka plażowa).
e. Tak, ćwiczenia są niezbędne, aby dana osoba mogła funkcjonować bez bólu lub dyskomfortu w trakcie wykonywania aktywności fizycznej.
f. Tak, opłaty są bezpośrednio powiązane z możliwością kontynuowanie aktywnego trybu życia.
Terapia tkanek miękkich:
a. Tak, działanie objęte jest pytaniem wniosku.
b. Tak, stanowi usługę ściśle związaną ze sportem. Terapia przyczynia się do szybszej regeneracji, łagodzi stany bólowe, poprawia zakresy ruchu i funkcjonowanie tkanek.
c. Celem jest zmniejszenie bólu i napięcia mięśniowego, dodatkowo poprawa pracy układu ruchu. Uczestnicy zyskują większą elastyczność, lepszą regenerację, gotowość do dalszych treningów lub zawodów oraz zyskują wiedzę jak w szybki sposób po spięciu mięśniowym sobie pomóc.
d. Nie, działania są skierowane zarówno do osób aktywnych fizycznie, osób z urazami/kontuzjami lub dysfunkcjami układu ruchu w tym również sportowców uprawiających różne dyscypliny (np. bieganie, tenis, siatkówka plażowa).
e. Tak, jest niezbędna do zdolności ruchowej w procesie treningowym, naprawczym oraz w profilaktyce przeciążeń.
f. Tak, opłaty są bezpośrednio związane z przygotowaniem lub wspomaganiem ciała do wykonywania wysiłku i uczestniczeniu w aktywności fizycznej.
Konsultacja z fizjoterapeutą:
a. Tak, działanie objęte jest pytaniem wniosku.
b. Tak, konsultacje są usługą ściśle związaną ze sportem - pozwalają zidentyfikować ograniczenia ruchowe, mogą zapobiec wystąpieniu kontuzji lub ich pogłębianiu, pozwalają na dobraniu sprecyzowanego planu rehabilitacji lub prewencji kontuzji.
c. Głównym celem jest diagnostyka funkcjonalna i planowanie terapii/ćwiczeń. Uczestnicy nabywają wiedzę o swoim ciele, uczą się korekcji postawy, uczą się prawidłowych ustawień ciała zapewniając ruch bez bólu.
d. Nie, działania są skierowane zarówno do osób aktywnych fizycznie, osób z urazami/kontuzjami lub dysfunkcjami układu ruchu w tym również sportowców uprawiających różne dyscypliny (np. bieganie, tenis, siatkówka plażowa).
e. Tak, konsultacje są niezbędne, dla osób, które chcą trenować bezpiecznie, bez bólu i wiedzieć jak krok po kroku wrócić do aktywności fizycznej.
f. Tak, w przypadku osób aktywnych fizycznie, opłaty są bezpośrednio związane z uprawianiem sportu. Konsultacja to pierwszy etap w procesie powrotu do treningów, usprawniania i ustalenia planu zapobiegającego przeciążeniom.
Działania wspierające powrót do sprawności po urazach:
a. Tak, działania objęte są pytaniem wniosku.
b. Tak, są ściśle związane ze sportem, ponieważ umożliwiają kontynuowanie aktywności fizycznej i wspierają przy powrocie do sportu.
c. Celem jest odbudowa aktywności fizycznej po przerwie lub po urazach/dysfunkcjach ruchu. Uczestnicy uczą się prawidłowych wzorców ruchowych, nabywają wiedzę na temat mobilności, stabilizacji i napięcia mięśniowego w ćwiczeniach indywidualnie pod nich dobranych.
d. Nie, działania są skierowane zarówno do osób aktywnych fizycznie, osób z urazami/kontuzjami lub dysfunkcjami układu ruchu w tym również sportowców uprawiających różne dyscypliny (np. bieganie, tenis, siatkówka plażowa).
e. Tak, są niezbędne, ponieważ odpowiednie prowadzenie osoby zapobiega kontuzjom lub unika nawrotu urazu.
f. Tak, opłaty są powiązane z przywróceniem możliwości aktywnego uprawiania sportu.
Nauka prawidłowych nawyków żywieniowych:
a. Tak, działanie objęte jest pytaniem wniosku.
b. Tak, nauka żywienia jest ściśle związana ze sportem, ponieważ właściwe nawyki żywieniowe wpływają na regenerację, poprawiają pracę narządów wewnętrznych i budują energię niezbędną do procesu treningowego.
c. Głównym celem jest poprawa świadomości żywieniowej oraz dostosowanie sposobu odżywiania do intensywności aktywności fizycznej oraz potrzeb organizmu. Uczestnicy uczą się komponować posiłki pod kątem celów treningowych oraz dostosowywać posiłki pod potrzeby organizmu, aby niwelować braki pokarmowe.
d. Nie, działania są skierowane zarówno do osób dbających o zdrowie, dbających o aktywność fizyczną, osób z urazami/kontuzjami lub dysfunkcjami układu ruchu w tym również sportowców uprawiających różne dyscypliny (np. bieganie, tenis, siatkówka plażowa).
e. Tak, prawidłowe odżywianie ma kluczowe znaczenie przy osiąganiu celów treningowych i wydolnościowych, dzięki dostarczanym składnikom pokarmowym definiowana jest praca i regeneracja ciała.
f. Tak, opłaty są bezpośrednio powiązane z osiąganiem celów treningowych i wydolnościowych, czyli aktywnym uprawianiem sportu.
Na pytanie 4: Czy ww. usługi mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służą wyłącznie rekreacji, odpowiedzieli Państwo: Przygotowujemy uczestników do udziału w amatorskich i półzawodowych wydarzeniach sportowych, takich jak biegi uliczne (np. 5 km, 10 km, półmaratony), turnieje rekreacyjne (piłka nożna, siatkówka plażowa) oraz lokalne zawody tenisowe.
Pytanie
Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych przedstawionych w opisie stanu faktycznego, prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że: a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków, c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną.
Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
Artykuł 3 ustawy o sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2). Zdaniem Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub sportowy działający w formie fundacji.
Wnioskodawca spełnia ww. kryterium podmiotowe niezbędnych do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób prawnych. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz.U. z 2014r., poz. 715 ze zm.).
Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.
Na podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.
Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww. zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w danym miesiącu kalendarzowym. W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć/członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz uczestników zajęć/ członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.
Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 roku nr IPTPP1/443-953/12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 roku nr IPTPP1/443-948/12-5/AK, w których czytamy m.in.:
„(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń - ze względu na cel tej usługi, jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.
oraz
„(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym (...)”.
W interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż „[...] nie jest wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany [...]”.
Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA słusznie zauważył, że „(...) w odniesieniu do kwestii uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że "Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia "sportu", określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354, pkt 27)”.
Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r., w której to wskazano iż „[...] Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i - jak wskazano - świadcząc ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie [...]”.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych opisanych w stanie faktycznym prowadzonych przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zwolnienia od podatku VAT:
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:
przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.
Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym
- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22‑24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:
zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:
państwa członkowskie zwalniają świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga - są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).
Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że:
w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu.
Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.
W konstatacji Trybunał stwierdził, że
art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu.
Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.).
Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie:
działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
W myśl art. 6 ust. 1 i 2 ustawy o sporcie:
kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe.
Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o sporcie:
sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.
Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.
Z kolei, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 166):
fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:
fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce lub za granicą.
Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
Jak wynika z opisu sprawy:
Analiza powyższych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:
wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:354, pkt 27).
W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym.
Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy, z przytoczonego orzecznictwa Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art. 132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob. podobnie wyroki: z 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730, pkt 17; a także z 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:C:2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).
Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i opisana w bardzo szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z dnia 21 lutego 2013 r., Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:2015:116, pkt 45).
Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem.
W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, że:
po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy (10) orzekł, że wynajem łodzi rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że żeglarstwo może być uznane za sport.
Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał stwierdził, że:
w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).
Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki.
Ponadto podkreślić należy, że określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.
Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”. Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że dotyczą one dostaw towarów lub świadczenia usług, które są niezbędne do wykonania usługi podstawowej oraz ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
W tym miejscu należy przywołać wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 4 marca 2021 r. C-581/19, zgodnie z którym:
41. Z orzecznictwa Trybunału wynika, że pierwszym kryterium, które należy wziąć pod uwagę w tym względzie, jest brak samodzielnego celu świadczenia z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Zatem świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz środek, dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej [wyrok z dnia 2 lipca 2020 r., Blackrock Investment Management (UK), C-231/19, EU:C:2020:513, pkt 29 i przytoczone tam orzecznictwo].
46. Tym samym, (…) z jednej strony usługi związane z utrzymaniem i poprawą kondycji fizycznej i z drugiej strony usługi coachingu żywieniowego, takie jak świadczone przez skarżącą w postępowaniu głównym, nie są nierozerwalnie związane w rozumieniu orzecznictwa przypomnianego w pkt 38 i 39 niniejszego wyroku.
48. Jeśli chodzi o możliwość zastosowania do świadczeń takich jak rozpatrywane w postępowaniu głównym drugiego rodzaju wyjątku, o którym mowa w pkt 40-42 niniejszego wyroku, należy w niniejszej sprawie wskazać, po pierwsze, autonomiczny cel usługi coachingu dietetycznego z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nawet gdyby takie usługi coachingu dietetycznego były świadczone lub mogły być świadczone w tych samych pomieszczeniach sportowych co usługi związane z utrzymaniem i poprawą kondycji fizycznej, to jednak cel tych pierwszych nie ma charakteru sportowego, lecz zdrowotny i estetyczny, niezależnie od faktu, że dyscyplina dietetyczna może mieć wpływ na wyniki sportowe.
(…) Świadczeń coachingu żywieniowego takich jak rozpatrywane w postępowaniu głównym nie można zatem uważać za pomocnicze w stosunku do świadczeń głównych, na które składają się świadczenia związane z utrzymaniem i poprawą kondycji fizycznej.
50. Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, na zadane pytania należy odpowiedzieć, iż dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że (…) usługa coachingu żywieniowego świadczona przez wykwalifikowanego i uprawnionego profesjonalistę w placówkach sportowych - i ewentualnie w ramach programów obejmujących również usługi związane z utrzymaniem i poprawą kondycji fizycznej - stanowi odrębne i niezależne świadczenie usług i nie jest objęta zwolnieniem przewidzianym w art. 132 ust. 1 lit. c) tej dyrektywy.
Jak wskazano powyżej, aby mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, muszą Państwo również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
We wniosku podali Państwo informacje, z których wynika, że:
Z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi w postaci treningów personalnych stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym (osób aktywnych fizycznie, zarówno amatorów, jak i półzawodowych sportowców). Ponadto, Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych.
Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazali Państwo we wniosku, nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Zatem z okoliczności sprawy wynika, że przedstawione usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Treningi personalne są skierowane do osób aktywnych fizycznie, zarówno amatorów, jak i półzawodowych sportowców, a ich głównym celem jest poprawa sprawności, bezpieczne przygotowanie motoryczne do uprawiania sportu lub aktywności fizycznej, zadbanie o wzorce ruchowe, kondycyjne i mobilizacyjne zwłaszcza przy przygotowywaniach do zawodów lub intensywnych aktywności.
W konsekwencji, skoro opisane usługi w formie treningów personalnych mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i - jak wskazano powyżej - świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację Państwa celów statutowych, to usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Zatem, wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do opisanych przez Państwa treningów personalnych, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług. W związku z tym, usługi treningów personalnych, za które pobierają Państwo wynagrodzenie, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.
Tym samym, w powyższym zakresie Państwa stanowisko jest prawidłowe.
W odniesieniu do świadczonych przez Państwa usług, tj. ćwiczeń rehabilitacyjnych (dla osób po urazach i z dysfunkcjami ruchu), terapii tkanek miękkich (mobilizacja, masaż tkanek głębokich, powięziowe rozluźnianie), konsultacji z fizjoterapeutą (analiza postawy, wzorców ruchowych, indywidualny plan terapii), wsparcia powrotu do sprawności po urazach, nauki prawidłowych nawyków żywieniowych należy wskazać, że usługi te nie mogą być uznane za usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, ze względu na niespełnienie warunków pozwalających na uznanie, że jest to świadczenie usług ściśle związanych z usługami w zakresie sportu lub wychowania fizycznego, korzystającymi ze zwolnienia.
Wskazali Państwo, że ćwiczenia rehabilitacyjne umożliwiają powrót do aktywności po kontuzji, działają jako prewencja urazowa oraz korygują dysfunkcje w układzie ruchu. Usługa jest skierowana do osób po urazach, kontuzjach, osób zmagających się z wadami postawy, sportowców potrzebujących rehabilitacji ruchowej. Celem jest przywrócenie sprawności, prawidłowych wzorców ruchowych, nauka kontroli ciała i funkcji ruchowych oraz nauka uczestników wdrożenia wszystkich umiejętności w codzienne życie. Oczekiwanym efektem jest powrót do treningów lub codziennej aktywności fizycznej bez bólu. Usługa ma charakter terapeutyczny i funkcjonalny.
Terapia tkanek miękkich przyczynia się do szybszej regeneracji, łagodzi stany bólowe, poprawia zakres ruchu i funkcjonowanie tkanek. Zakres usługi obejmuje techniki palpacyjne (rozluźnianie powięziowe, masaż tkanek głębokich, praca z punktami spustowymi), stosowane w celu zmniejszenia napięć i bólu lub w celu zwiększenia zakresu ruchomości. Celem jest zmniejszenie bólu i napięcia mięśniowego, dodatkowo poprawa pracy układu ruchu. Terapia ma cel funkcjonalny, terapeutyczny i naprawczy.
Konsultacje z fizjoterapeutą pozwalają zidentyfikować ograniczenia ruchowe, mogą zapobiec wystąpieniu kontuzji lub ich pogłębianiu, pozwalają na dobranie sprecyzowanego planu rehabilitacji lub prewencji kontuzji. Oczekiwanymi efektami są: zmniejszenie bólu, poprawa wyników sportowych, poprawa kontroli ruchu. Konsultacje z fizjoterapeutą nie służą wypoczynkowi, lecz diagnozie i planowaniu procesu usprawniania lub jako prewencje kontuzji. Konsultacje są niezbędne, dla osób, które chcą trenować bezpiecznie, bez bólu i wiedzieć jak krok po kroku wrócić do aktywności fizycznej.
Działania wspierające powrót do sprawności po urazach mają na celu odbudowę aktywności fizycznej po przerwie lub po urazach/dysfunkcjach ruchu. Oczekiwanymi efektami jest powrót do treningów oraz zmniejszenie bólu. Usługa jest elementem procesu terapeutycznego.
Nauka prawidłowych nawyków żywieniowych, której celem jest poprawa świadomości żywieniowej oraz dostosowanie sposobu odżywiania do intensywności aktywności fizycznej oraz potrzeb organizmu. W ramach tej usługi uczestnicy uczą się komponować posiłki pod kątem celów treningowych oraz dostosowywać posiłki pod potrzeby organizmu, aby niwelować braki pokarmowe. Usługa ma charakter edukacyjny i wspierający organizm od środka.
Zatem, jak Państwo wskazali, ww. usługi skierowane są do szerokiego grona odbiorców m.in. do osób po urazach, kontuzjach, osób zmagających się z wadami postawy, sportowców potrzebujących rehabilitacji ruchowej, dla osób, które chcą trenować bezpiecznie, bez bólu i wiedzieć, jak krok po kroku wrócić do aktywności fizycznej. Wskazali Państwo, że celem świadczonych usług jest przywrócenie sprawności, nauka prawidłowych wzorców ruchowych, nauka kontroli ciała i funkcji ruchowych oraz zmniejszenie bólu i napięcia mięśniowego, dodatkowo poprawa pracy układu ruchu.
W konsekwencji nie można uznać, że świadczone usługi, tj. ćwiczenia rehabilitacyjne (dla osób po urazach i z dysfunkcjami ruchu), terapia tkanek miękkich (mobilizacja, masaż tkanek głębokich, powięziowe rozluźnianie), konsultacje z fizjoterapeutą (analiza postawy, wzorców ruchowych, indywidualny plan terapii), wsparcia powrotu do sprawności po urazach, nauka prawidłowych nawyków żywieniowych stanowią usługi ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym. Jak wynika z opisu sprawy świadczone usługi nie mają związku z uprawianiem sportu ani uczestniczeniem w wychowaniu fizycznym. Celem świadczonych usług jest pomoc w przywróceniu sprawności, nauka kontroli ciała oraz zmniejszenie bólu i napięcia mięśniowego.
Wobec powyższego, wskazać należy, że świadczone przez Państwa usługi, tj. ćwiczenia rehabilitacyjne (dla osób po urazach i z dysfunkcjami ruchu), terapia tkanek miękkich (mobilizacja, masaż tkanek głębokich, powięziowe rozluźnianie), konsultacje z fizjoterapeutą (analiza postawy, wzorców ruchowych, indywidualny plan terapii), wsparcia powrotu do sprawności po urazach, nauka prawidłowych nawyków żywieniowych nie mogą być uznane za usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
Rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do ww. usług jako usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, należy rozważyć czy w analizowanej sprawie został spełniony warunek braku samodzielnego celu świadczenia tych usług z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Jak wynika z orzecznictwa TSUE, świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz środek, dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej.
W analizowanej sprawie usługi w postaci ćwiczeń rehabilitacyjnych, masażu tkanek głębokich, konsultacji z fizjoterapeutą, wsparcia powrotu do sprawności po urazach oraz nauki prawidłowych nawyków żywieniowych nie są nierozerwalnie związane z usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznymi do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim w sposób uniemożliwiający wykonanie świadczenia głównego.
Jak wynika z opisu sprawy usługi te są kierowane do osób po urazach, kontuzjach, osób zmagających się z wadami postawy, sportowców potrzebujących rehabilitacji ruchowej, do osób, które chcą trenować bezpiecznie, bez bólu i wiedzieć, jak krok po kroku wrócić do aktywności fizycznej. Wskazali również Państwo, że celem świadczonych usług jest przywrócenie sprawności, prawidłowych wzorców ruchowych, nauka kontroli ciała i funkcji ruchowych oraz zmniejszenie bólu i napięcia mięśniowego, dodatkowo poprawa pracy układu ruchu. Ponadto jak wynika z wniosku, wykonywane przez Państwa usługi wymienione powyżej nie są skierowane do osób czynnie uczestniczących w wychowaniu fizycznym lub uprawiających sport, a w głównej mierze mają na celu umożliwienie powrotu do aktywności fizycznej, redukcję bólu czy naukę prawidłowych nawyków żywieniowych. Zatem usługi kierowane do wymienionego przez Państwa grona odbiorców nie stanowią usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazano powyżej, pomiędzy tymi świadczeniami nie zachodzi relacja wskazująca, że usługi te są niezbędne do wykonania usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.
Zatem, świadczone usługi ćwiczeń rehabilitacyjnych (dla osób po urazach i z dysfunkcjami ruchu), terapii tkanek miękkich (mobilizacja, masaż tkanek głębokich, powięziowe rozluźnianie), konsultacji z fizjoterapeutą (analiza postawy, wzorców ruchowych, indywidualny plan terapii), wsparcia powrotu do sprawności po urazach, nauki prawidłowych nawyków żywieniowych nie są niezbędne do świadczenia usług związanych ze sportem i wychowaniem fizycznym.
W konsekwencji dla świadczonych przez Państwa usług, tj. ćwiczeń rehabilitacyjnych (dla osób po urazach i z dysfunkcjami ruchu), terapii tkanek miękkich (mobilizacja, masaż tkanek głębokich, powięziowe rozluźnianie), konsultacji z fizjoterapeutą (analiza postawy, wzorców ruchowych, indywidualny plan terapii), wsparcia powrotu do sprawności po urazach, nauki prawidłowych nawyków żywieniowych nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 43 ust. 17 ustawy, gdyż nie są niezbędne do wykonania usługi podstawowej zwolnionej.
Zatem w tym zakresie Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Należy wskazać, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza przedstawione przez Państwa pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania) czyli zwolnienia od podatku usług opisanych we wniosku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
Jednocześnie należy podkreślić, że interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo