Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.481.2026.1.MŻA

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, jako podatnik VAT czynny. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT wraz z podległymi jednostkami i od 1 stycznia 2017 r. rozlicza się z urzędem skarbowym w sposób skonsolidowany wykonując czynności podlegające VAT na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Gmina, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 775) wykonuje nałożone na nią odrębnymi przepisami zadania, dla realizacji których została powołana czyli niepodlegające VAT.

Gmina, będąca organem władzy publicznej, realizuje zadania nałożone na nią ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2026 r. poz. 662). Do zadań własnych gminy, na podstawie art. 7 ust. 1 w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty należą między innymi: sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; gminnych dróg, ulic, mostów, placów; edukacji publicznej; kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych; zieleni gminnej i zadrzewień a także utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz wdrażanie programów pobudzania aktywności obywatelskiej.

20 stycznia 2026 r. Gmina (...) złożyła do (…) wniosek o dofinansowanie zadania pn. „(…)”. W ramach projektu Gmina na działkach, których jest właścicielem, planuje wybudowanie kolejnych elementów placu zabaw i drewnianej wiaty przystankowej wraz z ogrodzeniem oraz zagospodarowanie terenu w postaci montażu 8 stojaków na rowery, 2 ławek parkowych, 2 tablic edukacyjnych, 2 domków ekologicznych dla owadów, 4 lamp solarnych parkowych oraz nasadzenie roślin.

Jest to ciąg dalszy inwestycji w miejscowości (…) przy stawie „(…)”, którą Gmina (...) rozpoczęła w poprzednim roku składając w marcu 2025 r. wniosek do (…) o dofinansowanie zadania pn. „(…)”.

Umowa o dofinansowanie jeszcze nie została zawarta. Wartość zadania wynosi 823.765,69 zł, a wartość dofinansowania z programu Plan Strategiczny dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (PS WPR 2023-2027) to kwota 291.393,00 zł.

Do wniosku o dofinansowanie dołączono Oświadczenie o kwalifikowalności VAT a także oświadczenie, iż powstające w ramach operacji obiekty infrastruktury będą ogólnodostępne i nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej, a Beneficjent projektu nie będzie miał prawnej możliwości odliczenia podatku VAT zgodnie z art. 86 ust. 1. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Gmina nie będzie osiągała przychodów związanych z użytkowaniem obiektu. Wybudowany plac wraz z całą infrastrukturą stanie się miejscem spotkań nie tylko dla dzieci i młodzieży. Będzie on ogólnodostępny dla wszystkich i niekomercyjny. Gmina (...) nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu korzystania z zagospodarowanego w ramach realizacji operacji terenu.

Gmina (...) przeprowadzi postępowanie przetargowe i wyłoni Wykonawcę, który po wykonaniu przedmiotu zamówienia wystawi fakturę na Gminę jako nabywcę.

Nabywane towary i usługi związane z realizacją zadania nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania w zakresie: utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych obejmujące m.in. sprawy: kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Wykonanie przedmiotowego zadania stanowi realizację tych zadań.

Gmina (...) jako Beneficjent środków unijnych, składając wniosek o dofinansowanie zaliczyła podatek VAT do kosztów kwalifikowanych operacji, dlatego występuje do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z wytycznymi (…) Gmina (...) została zobowiązana do przedłożenia wiążącej interpretacji indywidualnej wraz z wnioskiem o płatność.

Pytanie

Czy Gmina (...) będzie miała prawo do odliczenia VAT od wydatków poniesionych podczas budowy placu zabaw w  „(…)” wraz z zagospodarowaniem terenu w ramach zadania pn. „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina (...) nie będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur zgodnie z art. 86 ust. 1. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług od wydatków poniesionych w ramach realizacji zadania pn. „(…)” Gmina (...) realizując ww. inwestycję nie występuje jako podatnik podatku VAT i nie będzie mogła odliczyć naliczonego podatku VAT oraz ubiegać się o zwrot naliczonego podatku związanego z projektem, ponieważ Gmina na jego terenie nie będzie prowadziła działalności opodatkowanej. Korzystanie z urządzeń całej infrastruktury rekreacyjnej na świeżym powietrzu będzie ogólnodostępne i nieodpłatne. Podatek VAT naliczony od wydatków poniesionych w związku z budową placu stanowi koszt kwalifikowany operacji.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (…).

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Realizując przedmiotowe zadanie statutowe zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina (...) realizuje zadania własne gminy i co do zasady nie jest uznawana za podatnika VAT lecz organ władzy, któremu nie przysługuje możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Z wniosku wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie zadania pn. „(…)”. Powstające w ramach operacji obiekty infrastruktury będą ogólnodostępne i nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej. Nie będą Państwo osiągali przychodów związanych z użytkowaniem obiektu. Wybudowany plac wraz z całą infrastrukturą stanie się miejscem spotkań nie tylko dla dzieci i młodzieży. Będzie on ogólnodostępny dla wszystkich i niekomercyjny. Nie będą Państwo pobierali żadnych opłat z tytułu korzystania z zagospodarowanego w ramach realizacji operacji terenu. Nabywane towary i usługi związane z realizacją zadania nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych podczas budowy placu zabaw w miejscowości (…) przy stawie „(…)” wraz z zagospodarowaniem terenu w ramach zadania pn. „(…)”.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Innymi słowy podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W analizowanej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka, która warunkuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W opisie sprawy wskazali Państwo, że nabywane towary i usługi związane z realizacją zadania nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych podczas budowy placu zabaw w miejscowości (…) przy stawie „(…)” wraz z zagospodarowaniem terenu w ramach zadania pn. „(…)” na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.