Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.516.2025.1.SKJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania nieodpłatnego przekazania samochodu na cele osobiste wspólników po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką jawną prowadzącą działalność gospodarczą na terenie Polski. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z działalnością gospodarczą wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT, nie wykonuje czynności zwolnionych z podatku VAT. Wspólnikami spółki są dwie osoby fizyczne. Spółka oraz jej wspólnicy są rezydentami polskimi.

Spółka zawarła z podmiotem świadczącym usługi leasingowe, umowę leasingu dotyczącą samochodu osobowego wykorzystywanego do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Samochód jest przedmiotem umowy leasingu operacyjnego. Czynsze leasingowe ujmowane są w kosztach działalności gospodarczej Spółki w kwocie netto, a odliczenie podatku VAT od czynszów leasingowych dokonywane jest częściowo (50%), zgodnie z przepisami ustawy o VAT.

Umowa leasingowa przewiduje możliwość wcześniejszego wykupu samochodu, tj. przed zakończeniem okresu na który została zawarta umowa, ale po minimum 24 miesięcznym okresie jej trwania.

Przez pojęcie wykupu rozumie się prawo do nabycia samochodu osobowego. Spółka zamierza skorzystać z zapisów umowy i chce wykupić w bieżącym roku za kilka miesięcy przedmiot leasingu (samochód) bez zamiaru wykorzystywania go w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a jedynie z zamiarem przeznaczenia samochodu na cele osobiste - prywatne wspólników Spółki jawnej, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wykup samochodu ma być udokumentowany fakturą, wystawioną na Spółkę jawną. Samochód nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych, wydatek nie będzie kosztem Spółki, jednocześnie Spółka nie dokona odliczenia podatku VAT z uwagi na zamierzone przekazanie samochodu na cele osobiste wspólników. W dniu wykupu na podstawie uchwały wspólników samochód zostanie przekazany przez Spółkę wspólnikom na cele osobiste (prywatne). Wspólnicy Spółki nie chcą utrzymywać samochodu w majątku Spółki z uwagi na to, że nie będzie on użytkowany w działalności. Po formalnym wykupie samochodu nastąpi nieodpłatne przekazanie samochodu na potrzeby prywatne wspólników.

Pytanie

Czy w związku z wykupem samochodu osobowego po zakończeniu umowy leasingu z przeznaczeniem na cele osobiste wspólników (do majątku prywatnego niezwiązanego z działalnością), jeśli spółka nie odliczy podatku VAT od faktury dokumentującej wykup samochodu, nieodpłatne przekazanie tego samochodu wspólnikom będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Nieodpłatne przekazanie na cele osobiste wspólników wykupionego samochodu nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub części, prawo do odliczenia VAT przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie zostanie spełniony, ponieważ Państwa zamiarem po wykupieniu samochodu nie jest wykorzystywanie go do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki, opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, lecz przeznaczenie na cele prywatne wspólników Spółki jawnej.

Państwa stanowisko znajduje potwierdzenie w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-1.4012.248.2023.1.10, w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-3.4012.511.2023.2.JŚ oraz piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP4.4012.746.2019.1.KS.

Uzasadnienie Państwa stanowiska.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie, należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.

Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Podkreślić jednak należy, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy nieodpłatne przekazanie samochodu w sytuacji, gdy po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego Spółka wykupi samochód i przeznaczy na cele osobiste wspólników będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do przedstawionego przez Państwa wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 709¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym: Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.

Ponadto, w myśl art. 709¹⁶ Kodeksu cywilnego: Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin.

Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz.

W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego - jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi. Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością - dostawą towaru - niezwiązaną z samą umową leasingu.

Jednocześnie wskazać należy, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem, w tym części składowych. Przy czym w przypadku części składowych istotne jest, czy ich wymiana spowodowała trwały wzrost wartości samochodu.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Ponadto zauważyć należy, że z powołanych wcześniej przepisów wynika, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z okoliczności Państwa sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zawarli Państwo z podmiotem świadczącym usługi leasingowe, umowę leasingu dot. samochodu osobowego wykorzystywanego do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Samochód jest przedmiotem umowy leasingu operacyjnego. Umowa leasingowa przewiduje możliwość wcześniejszego wykupu samochodu, tj. przed zakończeniem okresu na który została zawarta umowa, ale po minimum 24 miesięcznym okresie jej trwania. Chcą Państwo dokonać wykupu za kilka miesięcy przedmiotu leasingu (samochód) bez zamiaru wykorzystywania go w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a jedynie z zamiarem przeznaczenia samochodu na cele osobiste - prywatne wspólników Spółki jawnej, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wykup samochodu ma być udokumentowany fakturą, wystawioną na Spółkę jawną. Samochód nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych, wydatek nie będzie kosztem Spółki, jednocześnie nie dokonają Państwo odliczenia podatku VAT z uwagi na zamierzone przekazanie samochodu na cele osobiste wspólników. W dniu wykupu samochód zostanie przekazany wspólnikom na cele osobiste (prywatne). Wspólnicy Spółki nie chcą utrzymywać samochodu w majątku Spółki z uwagi na to, że nie będzie on użytkowany w działalności. Po formalnym wykupie samochodu nastąpi nieodpłatne przekazanie samochodu na potrzeby prywatne wspólników.

Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy i obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że nabycie ww. samochodu, tj. wykup po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego i przekazanie go na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością, nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W zaistniałej sytuacji, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wykupie tego samochodu.

W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie przez Państwa samochodu na cele osobiste wspólników Spółki w momencie wykupu z leasingu, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, bowiem - z uwagi na zamierzone przekazanie na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością - nie będzie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tego samochodu.

Zatem, gdy nastąpi nieodpłatne przekazanie samochodu na cele osobiste wspólników Spółki, jeżeli po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego samochód osobowy zostanie przez Spółkę kupiony od leasingodawcy i nie zostanie ten przedmiot leasingu ujęty w ewidencji środków trwałych - to nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż przy nabyciu (wykupie) samochodu nie będzie Państwu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy wskazać, że obecny publikator ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług to: (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.