Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.548.2026.2.WH

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

·      prawidłowe – w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych usług odpłatnego dostępu do Platformy Edukacyjnej,

·      nieprawidłowe – w zakresie uznania realizowanych świadczeń polegających na odpłatnym udzielaniu dostępu do Platformy Edukacyjnej oraz nieodpłatnego udzielania dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych na Platformie Edukacyjnej za świadczenia kompleksowe,

·      prawidłowe – w zakresie uznania nieodpłatnego udzielania dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych na Platformie Edukacyjnej za czynność niepodlegającą opodatkowaniu.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 28 sierpnia 2026 r. (wpływ 28 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą siedzibę oraz zarząd na terytorium Polski. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca, po uzyskaniu wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2017 r. poz. 59 z ze zm.) (dalej: „Pr. ośw.”), będzie organem prowadzącym placówkę oświatowo-wychowawczą, a tym samym jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów tej ustawy.

Po uzyskaniu statusu jednostki objętej systemem oświaty, Wnioskodawca zamierza stworzyć oraz dystrybuować, w szczególności na rzecz szkół podstawowych oraz ponadpodstawowych, platformę edukacyjną (dalej: „Platforma Edukacyjna”), przeznaczoną do edukacji domowej (tj. realizacji przez dzieci obowiązku szkolnego poza szkołą w trybie art. 37 Pr. ośw.) oraz do samodzielnej nauki przez uczniów (tj. jako dodatkowej pomocy naukowej dla uczniów uczących się stacjonarnie). Platforma Edukacyjna służyć będzie również uczniom do przygotowania się do egzaminów klasyfikacyjnych (egzamin ośmioklasisty, matura).

Ponadto Platforma Edukacyjna będzie wykorzystywana do samodzielnej nauki przez dzieci z Ukrainy, oferując materiały edukacyjne dostępne w języku ukraińskim. Szkoły z dostępem do Platformy Edukacyjnej przekażą do niej dostęp dla swoich uczniów, który odbywać się będzie przez indywidualne konta przypisane do każdego ucznia.

Zgodnie ze statutem placówki oświatowo-wychowawczej, której organem prowadzącym będzie Wnioskodawca, jednostka realizować będzie usługi w zakresie kształcenia. Placówka prowadzić będzie zajęcia edukacyjne wspierające rozwój dzieci i młodzieży z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość oraz będzie rozwijać zainteresowania i uzdolnienia dzieci i młodzieży pochodzenia ukraińskiego, mając na celu utrzymanie ich więzi z ojczyzną i integrację z polskim społeczeństwem. Działalność placówki oświatowo-wychowawczej we wskazanym zakresie potwierdzać będzie wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego.

Platforma Edukacyjna Wnioskodawcy stanowić będzie kompleksowy, zintegrowany system informatyczny przeznaczony do realizacji procesu kształcenia. Platforma Edukacyjna umożliwiać będzie uczniom naukę poprzez korzystanie z zamieszczonych na niej materiałów edukacyjnych, sprawdzenie swojej wiedzy oraz monitorowanie postępów w nauce. Platforma Edukacyjna umożliwiać będzie uczniom udział w konsultacjach z nauczycielami szkoły, która przyznała im dostęp do Platformy Edukacyjnej. Kontakt odbywał będzie się w formie wiadomości tekstowych bądź wideokonferencji.

Szkoły posiadać będą dostęp do informacji o postępach w nauce swoich uczniów oraz narzędzia umożliwiające prowadzenie dokumentacji przebiegu nauczania m.in. prowadzenie ewidencji uczniów korzystających z Platformy Edukacyjnej, elektronicznego dziennika lekcyjnego, monitorowanie czasu poświęconego na naukę oraz innych funkcji związanych z organizacją procesu nauczania.

Platforma Edukacyjna w możliwie najszerszym zakresie obejmować będzie treści wynikające z aktualnej polskiej podstawy programowej dla uczniów szkół podstawowych oraz ponadpodstawowych, przy czym ze względu na specyfikę niektórych przedmiotów i zajęć (np. zajęcia z wychowania fizycznego) nie wszystkie jej elementy będą mogły zostać odzwierciedlone na Platformie Edukacyjnej. Platforma Edukacyjna umożliwiać będzie naukę w domu materiału realizowanego przez uczniów uczęszczających do szkoły stacjonarnie.

Na Platformie Edukacyjnej udostępniane będą materiały edukacyjne w różnorodnych formach, w szczególności treści wideo, prezentacje multimedialne, interaktywne ćwiczenia i testy, materiały tekstowe, ilustracje, grafiki oraz inne zasoby dydaktyczne wspierające przyswajanie wiedzy przez uczniów. Materiały znajdujące się na Platformie Edukacyjnej zostaną pogrupowane według etapów edukacyjnych oraz modułów tematycznych (przedmiotów szkolnych) umożliwiających przygotowanie uczniów do egzaminów, w szczególności egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego z poszczególnych przedmiotów.

Na Platformie Edukacyjnej zostaną udostępnione materiały edukacyjne wykorzystywane do nauki ukraińskich dzieci przygotowane w oparciu o ukraińską podstawę programową (dalej: „Ukraińskie Materiały Edukacyjne”).

Ukraińskie Materiały Edukacyjne będą służyć w szczególności zapewnieniu ciągłości kształcenia uczniom pochodzącym z Ukrainy, umożliwiając im realizację programu nauczania zgodnego z ukraińskimi standardami edukacyjnymi oraz ułatwiając adaptację do polskiego systemu edukacji.

Platforma Edukacyjna przygotowana zostanie przez zewnętrznych usługodawców działających na zlecenie Wnioskodawcy i według jego wskazówek. Wnioskodawca będzie przekazywał usługodawcom informacje niezbędne do stworzenia Platformy Edukacyjnej, w szczególności dotyczące jej funkcjonalności oraz zakresu materiałów edukacyjnych, dążąc do zapewnienia treści odpowiadających jak najszerszemu zakresowi podstawy programowej.

Wnioskodawca posiadać będzie prawa do Platformy Edukacyjnej (w tym również do zamieszczonych na niej materiałów edukacyjnych), w szczególności prawo do korzystania z Platformy Edukacyjnej i jej modyfikacji, odpłatnego i nieodpłatnego przyznawania dostępu do Platformy Edukacyjnej innym podmiotom oraz sprzedaży praw do Platformy Edukacyjnej do innego podmiotu. Wnioskodawca uzyska od zewnętrznego podmiotu prawa do wykorzystania i umieszczenia Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych na Platformie Edukacyjnej. Platforma Edukacyjna będzie rozwiązaniem chmurowym funkcjonującym na serwerach opłacanych przez Wnioskodawcę. Platforma Edukacyjna funkcjonować będzie jako usługa świadczona przez Internet za pośrednictwem przeglądarki internetowej, bez przenoszenia prawa do programu komputerowego.

Platforma Edukacyjna będzie przez Wnioskodawcę aktualizowana i poprawiana na bieżąco, celem usprawnienia jej działania i funkcjonalności, a przede wszystkim uaktualniania materiałów edukacyjnych, aby były one zgodne z aktualnie obowiązującą podstawą programową.

Po stworzeniu Platformy Edukacyjnej Wnioskodawca zamierza odpłatnie udzielać dostępu do Platformy Edukacyjnej. W tym celu Wnioskodawca zawierać będzie umowy o świadczenie usług kształcenia za pośrednictwem Platformy Edukacyjnej, w szczególności ze szkołami i innymi jednostkami systemu oświaty. Dostęp do Platformy Edukacyjnej będzie udzielany w modelu abonamentowym (tj. w formie okresowej opłaty). Cena zależeć będzie od liczby dostępów do Platformy Edukacyjnej dla uczniów, którą zakupi szkoła. Szkoły korzystające z Platformy Edukacyjnej, w ramach otrzymanego dostępu, będą miały prawo do przekazania dostępu do Platformy Edukacyjnej dla swoich uczniów.

Każda szkoła, która wykupi od Wnioskodawcy dostęp do Platformy Edukacyjnej oraz zadeklaruje, że wśród jej uczniów znajdują się dzieci pochodzenia ukraińskiego, otrzyma nieodpłatnie, w ramach Platformy Edukacyjnej, dostęp do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych. Szkoła będzie uprawniona do udostępnienia tych materiałów swoim uczniom pochodzenia ukraińskiego. Liczba dostępów do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych przyznanych danej szkole nie będzie mogła przekroczyć liczby dostępów do Platformy Edukacyjnej objętych abonamentem wykupionym przez tę szkołę.

Uczniowie (ani ich opiekunowie), którzy otrzymają dostęp do Platformy Edukacyjnej od szkoły, do której są zapisani, nie będą zobowiązani do zapłaty za dostęp do Platformy Edukacyjnej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Na pytanie, świadczenie jakich usług obejmuje wpis do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 820 ze zm.), czy wszystkie usługi będące przedmiotem wniosku są objęte wpisem? Czy będzie obejmował dostęp do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych na Platformie Edukacyjnej? Jeżeli nie, to:

·      Czy udostępnianie Platformy Edukacyjnej w sytuacji, gdy będą z niej korzystać polscy uczniowie będzie się odbywać na takich samych zasadach?

·      Czy dostęp do Platformy Edukacyjnej mogą wykupić wyłącznie szkoły, w których znajdują się uczniowie ukraińscy?

Odpowiedzieli Państwo: Wszystkie usługi, będące przedmiotem wniosku, w tym również usługa kształcenia przez Platformę Edukacyjną przy wykorzystaniu Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych, będą realizowane przez placówkę oświatowo-wychowawczą objętą wpisem do ewidencji, o której mowa w art. 168 Prawo Oświatowe (tj. placówkę, której organem prowadzącym będzie Wnioskodawca).

Wpis Wnioskodawcy do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego zgodnie z przepisami Prawa oświatowego, jako organu prowadzącego placówkę oświatowo-wychowawczą oparty będzie na statucie Wnioskodawcy załączonym do wniosku o wpis (zgodnie z art. 168 ust. 4 pkt 4 Prawo oświatowe). Zgodnie ze statutem placówki Wnioskodawcy, jej celem będzie między innymi:

„- prowadzenie usług w zakresie kształcenia, zajęć edukacyjnych wspierających rozwój dzieci i młodzieży z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość”;

„- reintegracja społeczna dzieci i młodzieży pochodzenia ukraińskiego, którzy przybyli na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium Ukrainy w związku z działaniami wojennymi prowadzonymi na terytorium tego państwa, oraz innych obywateli Ukrainy lub innych krajów pochodzenia ukraińskiego, którzy legalnie przebywają w Polsce i chcą utrzymać więzi z ojczyzną, jednocześnie integrując się z polskim społeczeństwem”;

„- zaspokajanie potrzeb dzieci i młodzieży pochodzenia ukraińskiego w zakresie nauki, oświaty i wychowania w celu utrzymania więzi z ojczyzną i jednocześnie pełnej integracji z polskim społeczeństwem poprzez polską kulturę, historię, środowisko językowe, tradycje, organizację wspólnych imprez, adaptację”;

„- podtrzymywanie i upowszechnianie tradycji narodowej, pielęgnowanie oraz rozwój świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej”,

„- działalność na rzecz integracji dzieci i młodzieży pochodzenia ukraińskiego w celu utrzymania więzi z ojczyzną i jednocześnie pełnej integracji z polskim społeczeństwem poprzez polską kulturę, historię, środowisko językowe, tradycje, organizację wspólnych imprez, adaptację”.

Udzielania dostępu do Platformy Edukacyjnej, w tym również do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych, będzie usługą kształcenia, realizującą statutowy cel placówki w postaci: prowadzenie usług w zakresie kształcenia, zajęć edukacyjnych wspierających rozwój dzieci i młodzieży z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość oraz zaspokajania potrzeb i działalności dzieci i młodzieży pochodzenia ukraińskiego w zakresie nauki, oświaty i wychowania w celu utrzymania więzi z ojczyzną i jednocześnie pełnej integracji z polskim społeczeństwem.

Wnioskodawca nie będzie ograniczał dostępu do Platformy Edukacyjnej. Dostęp do Platformy Edukacyjnej odbywać się będzie na jednolitych zasadach.

Każda szkoła, która wykupi od Wnioskodawcy dostęp do Platformy Edukacyjnej oraz zadeklaruje, że wśród jej uczniów znajdują się dzieci pochodzenia ukraińskiego, otrzyma nieodpłatnie, w ramach Platformy Edukacyjnej, dostęp do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych. Szkoła będzie uprawniona do udostępnienia tych materiałów swoim uczniom pochodzenia ukraińskiego.

Dostęp do Platformy Edukacyjnej będą miały wszystkie szkoły, które taki dostęp wykupią (a więc również szkoły do których nie uczęszczają uczniowie pochodzenia ukraińskiego). Szkoły, w których nie będą uczyły się dzieci pochodzenia ukraińskiego (bądź też szkoła nie zadeklaruje tego Wnioskodawcy), nie otrzymają dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych.

Na pytanie, czy z Platformy Edukacyjnej korzystają wyłącznie ukraińscy uczniowie? Kto jeszcze i w jakim zakresie?

Odpowiedzieli Państwo: Nie, z Platformy Edukacyjnej nie będą korzystać wyłącznie ukraińscy uczniowie. Z Platformy Edukacyjnej korzystać będą przede wszystkim polscy uczniowie. Platforma Edukacyjna przeznaczona będzie dla wszystkich uczniów realizujących obowiązek szkolny według polskiej podstawy programowej (a więc również uczniów innych narodowości). Platforma Edukacyjna przeznaczona będzie do edukacji domowej (tj. realizacji przez dzieci obowiązku szkolnego poza szkołą w trybie art. 37 Prawo oświatowe) oraz do samodzielnej nauki przez uczniów (tj. jako dodatkowej pomocy naukowej dla uczniów uczących się stacjonarnie). Platforma Edukacyjna służyć będzie również uczniom do przygotowania się do egzaminów klasyfikacyjnych (egzamin ośmioklasisty, matura).

Na pytanie, czy korzystanie z Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych jest obligatoryjne dla uczniów ukraińskich?

Odpowiedzieli Państwo: Korzystanie z Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych nie jest obligatoryjne dla uczniów ukraińskich, lecz posiada istotny wymiar dydaktyczny.

Na pytanie, w jaki sposób Ukraińskie Materiały Edukacyjne będą powiązane z treściami udostępnianymi na Platformie Edukacyjnej, w jaki sposób będą ułatwiać uczniom adaptację do polskiego systemu edukacji? Odpowiedź proszę uzasadnić.

Odpowiedzieli Państwo: Ukraińskie Materiały Edukacyjne obok materiałów edukacyjnych zgodnych z polską podstawą programową, stanowić będą część treści udostępnianych na Platformie Edukacyjnej. Ukraińskie Materiały Edukacyjne będą wykorzystywana do samodzielnej nauki przez dzieci z Ukrainy, oferując materiały edukacyjne dostępne w języku ukraińskim. Ukraińskie Materiały Edukacyjne będą stanowiły dodatkowy, uzupełniający element treści udostępnianych za pośrednictwem Platformy Edukacyjnej.

Ukraińskie Materiały Edukacyjne będą udostępniane jako materiały wspomagające proces kształcenia, skierowane do uczniów pochodzących z Ukrainy. Ich powiązanie z pozostałymi treściami dostępnymi na Platformie będzie miało charakter funkcjonalny i dydaktyczny. W zakresie, w którym tematyka Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych będzie odpowiadała lub pozostawała zbliżona do zagadnień omawianych w ramach polskiej podstawy programowej, uczeń będzie mógł korzystać równolegle z materiału przygotowanego na potrzeby polskiego systemu edukacji oraz z materiału ukraińskiego odnoszącego się do tego samego lub zbliżonego zagadnienia.

Ukraińskie Materiały Edukacyjne będą ułatwiały uczniom z Ukrainy adaptację do polskiego systemu edukacji przede wszystkim poprzez zapewnienie im dostępu do treści edukacyjnych opracowanych w znanym im wcześniej kontekście dydaktycznym i językowym. Uczeń, który napotyka trudności w przyswojeniu określonego zagadnienia na podstawie materiałów wykorzystywanych w polskim systemie edukacji, będzie mógł pomocniczo odwołać się do materiałów ukraińskich dotyczących tego samego lub podobnego zagadnienia. Pozwoli mu to wykorzystać wiedzę oraz schematy nauczania poznane przed rozpoczęciem edukacji w Polsce.

Funkcja Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych będzie zatem przede wszystkim wspierająca i adaptacyjna. Nie będą one zastępowały materiałów służących realizacji polskiej podstawy programowej, lecz będą stanowiły dodatkowe narzędzie umożliwiające uczniom z Ukrainy łatwiejsze przejście pomiędzy ukraińskim a polskim systemem edukacji.

Ma to szczególne znaczenie w odniesieniu do tych przedmiotów i zagadnień, w których występuje częściowe podobieństwo zakresu nauczania w Polsce i na Ukrainie, przykładowo w zakresie przedmiotów ścisłych. Możliwość zapoznania się z danym zagadnieniem również na podstawie materiału znanego uczniowi pod względem językowym lub sposobu prezentowania treści może ułatwić zrozumienie następnie materiału realizowanego zgodnie z polską podstawą programową.

Na pytanie, jaka zależność będzie występować pomiędzy treściami udostępnionymi na Platformie Edukacyjnej w wersji odpłatnej a Ukraińskimi Materiałami Edukacyjnymi?

Odpowiedzieli Państwo: Ukraińskie Materiały Edukacyjne będą miały charakter uzupełniający i pomocniczy w stosunku do treści udostępnionych na Platformie Edukacyjnej w wersji odpłatnej.

Każda szkoła, która wykupi od Wnioskodawcy dostęp do Platformy Edukacyjnej oraz zadeklaruje, że wśród jej uczniów znajdują się dzieci pochodzenia ukraińskiego, otrzyma nieodpłatnie, w ramach Platformy Edukacyjnej, dostęp do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych. Szkoła będzie uprawniona do udostępnienia tych materiałów swoim uczniom pochodzenia ukraińskiego.

Na pytanie, w czym przejawia się niezbędność nieodpłatnego udzielania dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych na Platformie Edukacyjnej, a świadczeniem usług odpłatnego udzielania dostępu do Platformy Edukacyjnej?

Odpowiedzieli Państwo: Nieodpłatne udostępnianie Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych w ramach Platformy Edukacyjnej nie jest niezbędne do korzystania z jej podstawowych funkcjonalności, lecz stanowi dodatkową korzyść zwiększającą atrakcyjność oferty Wnioskodawcy dla szkół, w których kształcą się uczniowie pochodzenia ukraińskiego, i może stanowić dla takich placówek dodatkowy argument przemawiający za nabyciem dostępu do Platformy Edukacyjnej.

Możliwość zapewnienia uczniom dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych za pośrednictwem Platformy Edukacyjnej może zwiększyć atrakcyjność szkoły wśród uczniów pochodzenia ukraińskiego i tym samym pozytywnie wpłynąć na liczbę takich uczniów zainteresowanych podjęciem w niej nauki. Jednocześnie szkoła może być postrzegana jako placówka otwarta i przyjazna uczniom z innych krajów, w tym dzieciom i młodzieży z doświadczeniem uchodźczym, wspierająca ich integrację oraz adaptację do polskiego systemu edukacji.

Na pytanie, w jaki sposób udostępnianie Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych służyć będzie lepszemu skorzystaniu z usługi polegającej na odpłatnym udostępnianiu Platformie Edukacyjnej?

Odpowiedzieli Państwo: Korzystanie z Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych w ramach Platformy Edukacyjnej będzie pomocne przy korzystaniu z jej podstawowych funkcjonalności oraz stanowi dodatkową korzyść zwiększającą atrakcyjność oferty Wnioskodawcy dla szkół, w których kształcą się uczniowie pochodzenia ukraińskiego, i może stanowić dla takich placówek dodatkowy argument przemawiający za nabyciem dostępu do Platformy Edukacyjnej.

Ukraińskie Materiały Edukacyjne będą ułatwiały uczniom z Ukrainy adaptację do polskiego systemu edukacji przede wszystkim poprzez zapewnienie im dostępu do treści edukacyjnych opracowanych w znanym im wcześniej kontekście dydaktycznym i językowym. Uczeń, który napotyka trudności w przyswojeniu określonego zagadnienia na podstawie materiałów wykorzystywanych w polskim systemie edukacji, będzie mógł pomocniczo odwołać się do materiałów ukraińskich dotyczących tego samego lub podobnego zagadnienia. Pozwoli mu to wykorzystać wiedzę oraz schematy nauczania poznane przed rozpoczęciem edukacji w Polsce.

Na pytanie, czy nieodpłatne udzielanie dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych na Platformie Edukacyjnej może stanowić dla nabywcy cel sam w sobie?

Odpowiedzieli Państwo: Nieodpłatne udzielanie dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych na Platformie Edukacyjnej nie będzie stanowić dla Nabywcy celu samego w sobie, gdyż polskie szkoły zobowiązane są realizować program w oparciu o polską podstawę programową.

Celem Wnioskodawcy jest stworzenie i dystrybucja Platformy Edukacyjnej dla polskich szkół i ich uczniów - przeznaczonej do edukacji domowej oraz do samodzielnej nauki opartych o polską podstawę programową. Platforma Edukacyjna przeznaczona będzie do edukacji domowej (tj. realizacji przez dzieci obowiązku szkolnego poza szkołą w trybie art. 37 Prawo oświatowe) oraz do samodzielnej nauki przez uczniów (tj. jako dodatkowej pomocy naukowej dla uczniów uczących się stacjonarnie). Platforma Edukacyjna służyć będzie również uczniom do przygotowania się do egzaminów klasyfikacyjnych (egzamin ośmioklasisty, matura).

Nieodpłatne udostępnianie Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych w ramach Platformy Edukacyjnej stanowi dodatkową korzyść zwiększającą atrakcyjność oferty Wnioskodawcy dla szkół, w których kształcą się uczniowie pochodzenia ukraińskiego, i może stanowić dla takich placówek dodatkowy argument przemawiający za nabyciem dostępu do Platformy Edukacyjnej.

Na pytanie, w jakiej formie są udostępniane Ukraińskie Materiały Edukacyjne – czy w formie cyfrowej, czy uczniowie uzyskują materiały w postaci książek, broszur, ćwiczeń, itp. Proszę wskazać, jakie elementy będą wchodzić w skład Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych.

Odpowiedzieli Państwo: Ukraińskie Materiały Edukacyjne będą udostępniane na Platformie Edukacyjnej wyłącznie w formie cyfrowej (a więc tak samo jak materiały edukacyjne oparte o polską podstawę programową). Uczniowie nie uzyskają materiałów w postaci fizycznej, np. książek, broszur, ćwiczeń, itp.

W skład Ukraińskim Materiałów Edukacyjnych będą wchodzić materiały edukacyjne w różnorodnych formach, w szczególności treści wideo, prezentacje multimedialne, interaktywne ćwiczenia i testy, materiały tekstowe, ilustracje, grafiki oraz inne zasoby dydaktyczne wspierające przyswajanie wiedzy przez uczniów. Materiały zostaną pogrupowane według etapów edukacyjnych oraz modułów tematycznych (przedmiotów szkolnych).

Na pytanie, czy między usługami odpłatnego udzielania dostępu do Platformy Edukacyjnej, a nieodpłatnym udzielaniem dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych w ramach Platformy Edukacyjnej istnieją zależności powodujące, że czynności te nie mogą być świadczone odrębnie? Proszę wskazać na czym te zależności polegają.

Odpowiedzieli Państwo: Głównym celem Wnioskodawcy jest stworzenie i dystrybucja Platformy Edukacyjnej dla polskich szkół i ich uczniów - przeznaczonej do edukacji domowej oraz do samodzielnej nauki. Materiały przeznaczone dla polskich uczniów oparte będą o polską podstawę programową.

Udzielanie dostępu do Platformy Edukacyjnej zawierającej wyłącznie Ukraińskie Materiały Edukacyjne, nie ma uzasadnienia biznesowego. Uczniowie pochodzenia ukraińskiego są rozproszeni w polskich szkołach i stanowią bardzo niewielki procent wszystkich uczniów. Polskie szkoły, zobowiązane do realizacji polskiej podstawy programowej, nie będą zainteresowane uzyskaniem odpłatnego dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych w ramach Platformy Edukacyjnej. Z uwagi na pomocniczy i uzupełniający charakter Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych, odrębna ich dystrybucja jest niecelowa.

Ponadto, zarówno odpłatne treści na Platformie Edukacyjnej i Ukraińskie Materiały Edukacyjne są dostarczane za pośrednictwem tego samego systemu informatycznego.

Na pytanie, czy usługi nieodpłatnego udzielania dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych w ramach Platformy Edukacyjnej są niezbędne do wykonania usługi odpłatnego udzielania dostępu do Platformy Edukacyjnej? Jeśli tak, to w czym się przejawia niezbędność – proszę uzasadnić odpowiedź.

Odpowiedzieli Państwo: Usługa kształcenia przez Platformę Edukacyjną przy wykorzystaniu Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych nie jest niezbędna do wykonania odpłatnej usługi kształcenia przy wykorzystaniu treści opartych o polską podstawę programową.

Pytania

1.  Czy odpłatne udzielanie przez Wnioskodawcę dostępu do Platformy Edukacyjnej, będzie usługą zwolnioną od podatku od towarów i usług?

2.  Czy nieodpłatne udzielanie przez Wnioskodawcę dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych na Platformie Edukacyjnej, dla szkół, które wykupią dostęp do Platformy Edukacyjnej, stanowić będzie odrębną usługę opodatkowaną podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie 1:

Odpłatne udzielanie przez Wnioskodawcę dostępu do Platformy Edukacyjnej będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług korzystającą ze zwolnienia od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, jako usługa w zakresie kształcenia świadczona przez jednostkę objętą systemem oświaty.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Ustawa o VAT przewiduje szereg zwolnień przedmiotowych z podatku.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, „Zwalnia się od podatku: usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.”

Aby skorzystać ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki:

(i)  usługodawca musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawa oświatowego (przesłanka podmiotowa) oraz

(ii) świadczone przez niego usługi muszą być usługami w zakresie kształcenia i wychowania bądź usługami ściśle z nimi związanymi (przesłanka przedmiotowa).

Zwolnienie ma więc charakter podmiotowo-przedmiotowy. Muszą zostać spełnione łącznie obie przesłanki – niespełnienie chociażby jednej z nich powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

W ocenie Wnioskodawcy, postępując w sposób zaprezentowany w zdarzeniu przyszłym, spełni obie przesłanki uprawniające do zwolnienia usługi – udzielenia odpłatnego dostępu do Platformy Edukacyjnej, od podatku od towarów i usług.

Przesłanka podmiotowa – status Wnioskodawcy jako jednostki systemu oświaty Wnioskodawca będzie organem prowadzącym niepubliczną placówkę oświatowo-wychowawczą, wpisaną do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.

Zgodnie z art. 168 ust. 1 Pr. ośw., „osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.”

Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 3 Pr. ośw., system oświaty obejmuje placówki oświatowo-wychowawcze. Placówka oświatowo-wychowawcza prowadzona przez podmiot (np. sp. z o.o.), jako jednostka objęta systemem oświaty, świadcząca usługi edukacyjne w zakresie kształcenia i wychowania, może skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Jak wskazują dotychczas wydawane interpretacje podatkowe, istotne znaczenie ma również zakres wpisu jednostki systemu oświaty do ewidencji szkół i placówek niepublicznych: Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT ma charakter przedmiotowo- podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia, nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty – podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Przepis ten ma zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 października 2024 r. 0114-KDIP4-2.4012.539.2024.1.MMA)

Mając na uwadze powyższe oraz treść statutu prowadzonej przez Wnioskodawcę placówki oświatowo-wychowawczej, który przewidywać będzie prowadzenie zajęć edukacyjnych wspierających rozwój dzieci i młodzieży z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, zakres świadczonych przez placówkę Wnioskodawcy usług będzie potwierdzony wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Przesłanka podmiotowa zwolnienia zostanie przez Wnioskodawcę spełniona.

Przesłanka przedmiotowa – usługi Platformy Edukacyjnej jako usługi kształcenia Drugą z przesłanek warunkujących prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT jest świadczenie usług w zakresie kształcenia i wychowania bądź usług ściśle z nimi związanych. Zaznaczyć należy, że nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania.

Ustawa o VAT nie zawiera definicji pojęcia „kształcenia.” Zgodnie z definicją słownikową, „kształcić” oznacza: „przekazywać komuś wiedzę, umiejętności; czynić starania, aby ktoś zdobywał wiedzę, rozwijać cechy charakteru.” Zgodnie ze wskazaną definicją, należy uznać, że podmiot wykonujący czynności polegające na przekazywaniu informacji celem zdobycia wiedzy, rozwijania umiejętności oraz kształtowania cech charakteru, świadczy usługi w zakresie kształcenia.

Platforma Edukacyjna Wnioskodawcy przeznaczona będzie do przekazywania wiedzy i umiejętności zgodnych z aktualną polską podstawą programową (poprzez: treści wideo, prezentacje, interaktywne ćwiczenia, testy, materiały tekstowe), umożliwienia uczniom sprawdzenia stanu wiedzy i monitorowania postępów w nauce.

Wnioskodawca wskazuje, że Platforma Edukacyjna będzie przeznaczona m.in. do realizacji przez dzieci obowiązku szkolnego poza szkołą w trybie art. 37 Pr. ośw. Edukacja domowa stanowi formalną formę realizacji obowiązku szkolnego przewidzianą przez polskie prawo oświatowe.

Zgodnie z art. 37 Pr. ośw., na wniosek rodziców, dyrektor szkoły, do której dziecko zostało przyjęte, może zezwolić na spełnianie obowiązku szkolnego poza szkołą. Jednocześnie szkoła jest zobowiązana do zapewnienia uczniowi realizującemu edukację domową odpowiedniego wsparcia, obejmującego m.in. dostęp do materiałów edukacyjnych i ćwiczeniowych oraz udział w konsultacjach umożliwiających przygotowanie do rocznych egzaminów klasyfikacyjnych (art. 37 ust. 7 Pr. ośw.).

Funkcjonalności Platformy Edukacyjnej zostały zaprojektowane w sposób odpowiadający wskazanym obowiązkom szkoły. Platforma umożliwia bowiem dostęp do materiałów edukacyjnych obejmujących zakres podstawy programowej, przeprowadzanie konsultacji z nauczycielami za pośrednictwem wiadomości tekstowych lub wideokonferencji, a także zapewnia szkołom narzędzia służące do prowadzenia dokumentacji przebiegu nauczania, w tym elektroniczny dziennik lekcyjny oraz monitorowanie czasu nauki uczniów. Świadczenie realizowane za pośrednictwem Platformy Edukacyjnej ma jednoznacznie charakter edukacyjny i służy wykonywaniu zadań oświatowych, co przemawia za jego kwalifikacją jako usługi kształcenia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Potwierdzenie takiego podejścia znajduje się również w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 2 sierpnia 2021 r. 0113-KDIPT1-2.4012.297.2018.11.JSZ, wydanej po wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego, w której wskazano, że usługi edukacyjne nabywane w związku z realizacją programu nauczania, w tym dostęp do platformy edukacyjnej służącej realizacji zadań oświatowych jednostek systemu oświaty, mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, fakt realizacji usług kształcenia przez Internet, nie odbiera prawa do skorzystania ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit a ustawy o VAT. Stanowisko Wnioskodawcy pokrywa się ze stanowiskiem organów Krajowej Administracji Skarbowej. Analogiczne stanowisko zajął Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej dotyczącej kursów online z gry na pianinie i teorii muzyki prowadzonych za pośrednictwem platformy internetowej przez placówkę kształcenia ustawicznego: „A zatem wskazać należy, że świadczone przez Pana usługi edukacyjne w postaci kursów online z nauki gry na pianinie, teorii muzyki, kształcenia słuchu, harmonii, edukacji muzycznej oraz improwizacji muzycznej spełniają kryteria podmiotowo-przedmiotowe zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Pana usługi edukacyjne w postaci kursów on- line z nauki gry na pianinie, teorii muzyki, kształcenia słuchu, harmonii, edukacji muzycznej oraz improwizacji muzycznej będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a VATU, ponieważ świadczone są przez Pana w ramach prowadzonej placówki kształcenia ustawicznego oraz, jak wskazał Pan w opisie sprawy, są usługami w zakresie kształcenia.” (Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 października 2024 r. 0114-KDIP4-2.4012.539.2024.1.MMA).

Powyższe stanowisko jest powtarzane konsekwentnie w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz interpretacjach indywidualnych. Innym przykładem może być interpretacja indywidualna z 4 lutego 2021 r. 0112-KDIL1-2.4012.522.2020.3.PM, w której Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, że ustawodawca nie wprowadził żadnych ograniczeń co do formy realizowania aktywności edukacyjnej, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Jak wynika ze wskazanej interpretacji, świadczenie usługi kształcenia przez Internet nie może przesądzać o braku możliwości jego przyporządkowania do usługi wskazanej w tym przepisie. Dla uznania danego świadczenia za usługę kształcenia wystarczającym jest, aby świadczona usługa była usługą w zakresie kształcenia lub wychowania.

Odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie 2:

Nieodpłatne udzielanie dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych w ramach Platformy Edukacyjnej jest elementem świadczenia kompleksowego – usługi odpłatnego udzielania dostępu do Platformy Edukacyjnej przez Wnioskodawcę, a w związku z tym nie może być traktowane jako samoistna usługa.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego zaprezentowanego przez Wnioskodawcę, dostęp do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych będzie udzielany wyłącznie szkołom, które wykupiły odpłatny dostęp do Platformy Edukacyjnej w modelu abonamentowym oraz zadeklarowały, że wśród ich uczniów są dzieci pochodzenia ukraińskiego. Liczba dostępów do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych nie może przekroczyć liczby wykupionych dostępów do Platformy Edukacyjnej.

Wskazuje to jednoznacznie, że dostęp do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych jest elementem nierozerwalnie powiązanym ze świadczeniem głównym (odpłatnym dostępem do Platformy Edukacyjnej). Taka konstrukcja umowy przemawia za uznaniem całości świadczenia za jedno świadczenie kompleksowe, dzielące reżim VAT świadczenia głównego, tj. zwolnienie z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Odrębny element w postaci Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych nie jest traktowany przez strony jako samoistna usługa – ma wyłącznie charakter pomocniczy i nie stanowi celu samego w sobie dla nabywcy.

W ocenie Wnioskodawcy, nawet przy przyjęciu, że dostęp do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych stanowi odrębną usługę, nie będzie ona opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Konsekwentnie opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.

Nieodpłatne udostępnianie Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych jest nierozerwalnie związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą – stanowi element polityki sprzedaży mającej na celu zwiększenie atrakcyjności oferty abonamentowej oraz przyciągnięcie i utrzymanie klientów. Ma bezpośredni wpływ na obroty, wizerunek i pozycję rynkową Wnioskodawcy.

Świadczenie to realizuje zatem cele jego działalności gospodarczej, a nie cele osobiste lub całkowicie niezwiązane z nią. Tym samym nie zachodzi przesłanka z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT i nieodpłatne udostępnianie Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych nie powinno być traktowane jako podlegające opodatkowaniu.

Nawet gdyby, wbrew stanowisku Wnioskodawcy, uznać, że dostęp do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych stanowi odrębne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu, kwalifikowałby się on do zwolnienia jako usługą kształcenia, ewentualnie usługę ściśle z usługą kształcenia związaną, realizowaną przez jednostkę systemu oświaty, tj. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Za uznaniem usługi dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych w ramach Platformy Edukacyjnej przemawia jej charakter i cel: przekazywaniu informacji celem zdobycia wiedzy, rozwijania umiejętności oraz kształtowania cech charakteru.

Dostęp do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych jest niezbędny do realizacji przez Wnioskodawcę celów statutowych placówki oświatowo-wychowawczej w zakresie wspierania ciągłości kształcenia dzieci ukraińskich. Udostępnienie Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych stanowi integralną część misji edukacyjnej placówki i jest nierozerwalnie związane z jej działalnością w zakresie kształcenia i wychowania nie zaś niezależną komercyjną usługą. Ponieważ dostęp do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych jest udzielany nieodpłatnie (tj. nie generuje odrębnego wynagrodzenia), nie sposób uznać, że jego głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

·      prawidłowe – w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych usług odpłatnego dostępu do Platformy Edukacyjnej,

·      nieprawidłowe – w zakresie uznania realizowanych świadczeń polegających na odpłatnym udzielaniu dostępu do Platformy Edukacyjnej oraz nieodpłatnego udzielania dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych na Platformie Edukacyjnej za świadczenia kompleksowe,

·      prawidłowe – w zakresie uznania nieodpłatnego udzielania dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych na Platformie Edukacyjnej za czynność niepodlegającą opodatkowaniu.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu:

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 pkt a) dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Jak stanowi art. 98 ust. 3 Dyrektywy:

Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie tego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Regulacja art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, stanowi implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W żadnym przepisie Dyrektywy 2006/112/WE Rady nie została jednak wskazana definicja „interesu publicznego”, nie zostały również określone podmioty, które mogą działać „w interesie publicznym”. Oznacza to, że zarówno komercyjne przedsiębiorstwa, jak i niekomercyjne organizacje mogą prowadzić działalność z zakresu „interesu publicznego”.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wielokrotnie podkreślał, że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 szóstej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Jak stanowi natomiast art. 43 ust. 17 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W tym miejscu wskazania wymagają również przepisy ustawy Prawo oświatowe.

W świetle art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2026 r. poz. 820 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 pkt 3 ustawy Prawo oświatowe:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy Prawo oświatowe:

Stosownie do art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

Z przepisu tego wynika, że placówki niepubliczne mogą być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Po uzyskaniu wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego będą Państwo organem prowadzącym placówkę oświatowo-wychowawczą, a tym samym jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów tej ustawy. Po uzyskaniu statusu jednostki objętej systemem oświaty, zamierzają Państwo stworzyć oraz dystrybuować, w szczególności na rzecz szkół podstawowych oraz ponadpodstawowych, platformę edukacyjną, przeznaczoną do edukacji domowej (tj. realizacji przez dzieci obowiązku szkolnego poza szkołą) oraz do samodzielnej nauki przez uczniów (tj. jako dodatkowej pomocy naukowej dla uczniów uczących się stacjonarnie). Platforma Edukacyjna służyć będzie również uczniom do przygotowania się do egzaminów klasyfikacyjnych (egzamin ośmioklasisty, matura). Ponadto Platforma Edukacyjna będzie wykorzystywana do samodzielnej nauki przez dzieci z Ukrainy, oferując materiały edukacyjne dostępne w języku ukraińskim. Szkoły z dostępem do Platformy Edukacyjnej przekażą do niej dostęp dla swoich uczniów, który odbywać się będzie przez indywidualne konta przypisane do każdego ucznia.

Zgodnie ze statutem placówki oświatowo-wychowawczej, której organem prowadzącym będą Państwo, jednostka realizować będzie usługi w zakresie kształcenia. Placówka prowadzić będzie zajęcia edukacyjne wspierające rozwój dzieci i młodzieży z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość oraz będzie rozwijać zainteresowania i uzdolnienia dzieci i młodzieży pochodzenia ukraińskiego, mając na celu utrzymanie ich więzi z ojczyzną i integrację z polskim społeczeństwem. Działalność placówki oświatowo-wychowawczej we wskazanym zakresie potwierdzać będzie wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego. Wszystkie usługi, będące przedmiotem wniosku, w tym również usługa kształcenia przez Platformę Edukacyjną przy wykorzystaniu Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych, będą realizowane przez placówkę oświatowo-wychowawczą objętą wpisem do ewidencji, o której mowa w art. 168 Prawo Oświatowe. Platforma Edukacyjna Wnioskodawcy stanowić będzie kompleksowy, zintegrowany system informatyczny przeznaczony do realizacji procesu kształcenia. Platforma Edukacyjna umożliwiać będzie uczniom naukę poprzez korzystanie z zamieszczonych na niej materiałów edukacyjnych, sprawdzenie swojej wiedzy oraz monitorowanie postępów w nauce. Platforma Edukacyjna umożliwiać będzie uczniom udział w konsultacjach z nauczycielami szkoły, która przyznała im dostęp do Platformy Edukacyjnej. Kontakt odbywał będzie się w formie wiadomości tekstowych bądź wideokonferencji. Szkoły posiadać będą dostęp do informacji o postępach w nauce swoich uczniów oraz narzędzia umożliwiające prowadzenie dokumentacji przebiegu nauczania m.in. prowadzenie ewidencji uczniów korzystających z Platformy Edukacyjnej, elektronicznego dziennika lekcyjnego, monitorowanie czasu poświęconego na naukę oraz innych funkcji związanych z organizacją procesu nauczania. Platforma Edukacyjna w możliwie najszerszym zakresie obejmować będzie treści wynikające z aktualnej polskiej podstawy programowej dla uczniów szkół podstawowych oraz ponadpodstawowych, przy czym ze względu na specyfikę niektórych przedmiotów i zajęć (np. zajęcia z wychowania fizycznego) nie wszystkie jej elementy będą mogły zostać odzwierciedlone na Platformie Edukacyjnej. Platforma Edukacyjna umożliwiać będzie naukę w domu materiału realizowanego przez uczniów uczęszczających do szkoły stacjonarnie.

Na Platformie Edukacyjnej zostaną udostępnione materiały edukacyjne wykorzystywane do nauki ukraińskich dzieci przygotowane w oparciu o ukraińską podstawę programową. Ukraińskie Materiały Edukacyjne będą służyć w szczególności zapewnieniu ciągłości kształcenia uczniom pochodzącym z Ukrainy, umożliwiając im realizację programu nauczania zgodnego z ukraińskimi standardami edukacyjnymi oraz ułatwiając adaptację do polskiego systemu edukacji.

Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia, czy odpłatne udzielanie przez Państwa dostępu do Platformy Edukacyjnej, będzie usługą zwolnioną od podatku od towarów i usług.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, nie wystarcza, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia lub/i wychowania.

Jak wskazali Państwo we wniosku, po uzyskaniu wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego zgodnie z przepisami ustawy Prawo oświatowe, będą Państwo organem prowadzącym placówkę oświatowo-wychowawczą, a tym samym jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów tej ustawy.

Tym samym w analizowanym przypadku będzie spełniona przesłanka podmiotowa zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Dalszej analizie podlega przesłanka przedmiotowa, tj. czy świadczone przez Państwa w ramach prowadzonej placówki oświatowo-wychowawczej usługi polegające dostępie do Platformy Edukacyjnej będą usługami w zakresie kształcenia i wychowania.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Platforma Edukacyjna stanowić będzie kompleksowy, zintegrowany system informatyczny przeznaczony do realizacji procesu kształcenia. Platforma Edukacyjna umożliwiać będzie uczniom naukę poprzez korzystanie z zamieszczonych na niej materiałów edukacyjnych, sprawdzenie swojej wiedzy oraz monitorowanie postępów w nauce. Platforma Edukacyjna umożliwiać będzie uczniom udział w konsultacjach z nauczycielami szkoły, która przyznała im dostęp do Platformy Edukacyjnej. Platforma Edukacyjna w możliwie najszerszym zakresie obejmować będzie treści wynikające z aktualnej polskiej podstawy programowej dla uczniów szkół podstawowych oraz ponadpodstawowych, przy czym ze względu na specyfikę niektórych przedmiotów i zajęć (np. zajęcia z wychowania fizycznego) nie wszystkie jej elementy będą mogły zostać odzwierciedlone na Platformie Edukacyjnej. Platforma Edukacyjna umożliwiać będzie naukę w domu materiału realizowanego przez uczniów uczęszczających do szkoły stacjonarnie. Na Platformie Edukacyjnej udostępniane będą materiały edukacyjne w różnorodnych formach, w szczególności treści wideo, prezentacje multimedialne, interaktywne ćwiczenia i testy, materiały tekstowe, ilustracje, grafiki oraz inne zasoby dydaktyczne wspierające przyswajanie wiedzy przez uczniów. Materiały znajdujące się na Platformie Edukacyjnej zostaną pogrupowane według etapów edukacyjnych oraz modułów tematycznych (przedmiotów szkolnych) umożliwiających przygotowanie uczniów do egzaminów, w szczególności egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego z poszczególnych przedmiotów.

W przedmiotowej sprawie, zamierzają Państwo prowadzić placówkę oświatowo-wychowawczą objętą systemem oświaty zgodnie z ustawą Prawo oświatowe. Jednocześnie, jak wynika z opisu sprawy, realizowane w ramach Platformy Edukacyjnej usługi będą stanowiły usługi w zakresie kształcenia i/lub wychowania. Tym samym stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku będzie spełniona przesłanka przedmiotowa warunkująca możliwość zastosowania zwolnienia od podatku ponieważ w ramach ww. usług będą świadczyli Państwo usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że usługi realizowane przez Państwa w ramach dostępu do Platformy Edukacyjnej będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ponadto mają Państwo wątpliwość, czy nieodpłatne udzielanie przez Państwa dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych na Platformie Edukacyjnej, dla szkół, które wykupią dostęp do Platformy Edukacyjnej, stanowić będzie odrębną usługę opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że na Platformie Edukacyjnej zostaną udostępnione materiały edukacyjne wykorzystywane do nauki ukraińskich dzieci przygotowane w oparciu o ukraińską podstawę programową. Ukraińskie Materiały Edukacyjne będą służyć w szczególności zapewnieniu ciągłości kształcenia uczniom pochodzącym z Ukrainy, umożliwiając im realizację programu nauczania zgodnego z ukraińskimi standardami edukacyjnymi oraz ułatwiając adaptację do polskiego systemu edukacji. Każda szkoła, która wykupi od Państwa dostęp do Platformy Edukacyjnej oraz zadeklaruje, że wśród jej uczniów znajdują się dzieci pochodzenia ukraińskiego, otrzyma nieodpłatnie, w ramach Platformy Edukacyjnej, dostęp do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych. Szkoła będzie uprawniona do udostępnienia tych materiałów swoim uczniom pochodzenia ukraińskiego. Liczba dostępów do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych przyznanych danej szkole nie będzie mogła przekroczyć liczby dostępów do Platformy Edukacyjnej objętych abonamentem wykupionym przez tę szkołę.

W tym miejscu należy wskazać, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa/dostawa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, to nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za świadczenie zasadnicze, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako świadczenia pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do świadczenia zasadniczego.

Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował TSUE w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy VAT (2006/112/WE).

W orzeczeniu wydanym w sprawie C-349/96 (Card Protection Plan Ltd.) TSUE, odnosząc się do art. 2(1) VI Dyrektywy, uznał, że z przepisu tego wynika, po pierwsze, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne, po drugie zaś, że świadczenie składające się z jednolitej usługi (z ekonomicznego punktu widzenia) nie powinno być w sztuczny sposób dzielone, gdyż to mogłoby spowodować naruszenie całego systemu opodatkowania. Ponadto, Trybunał podkreślił, że:

W wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że:

W wyroku z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11, Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (wyrok TSUE z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

W tym miejscu warto zwrócić uwagę na opinię rzecznik generalnej Juliane Kokott z 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito-Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, gdzie wskazano, że:

Rzecznik Generalna Juliane Kokott w ww. opinii wskazała również, że:

Rzecznik Generalna zauważyła także, że

Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Tak więc, o świadczeniu kompleksowym można mówić, gdy istnieje funkcjonalny związek pomiędzy poszczególnymi elementami świadczenia na tyle ścisły, by nie można było wydzielić z tego świadczenia jego poszczególnych elementów i potraktować ich jako świadczeń odrębnych. Muszą one stanowić jedną nierozerwalną całość.

Powyższe oznacza, że dla celów podatkowych każde świadczenie należy poddać odrębnej analizie.

Zatem świadczenie kompleksowe (złożone) ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie główne i świadczenia pomocnicze tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia głównego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia głównego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy, to wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia.

Należy wskazać, że o świadczeniu kompleksowym nie decyduje łączny sposób sprzedaży towarów lub/i usług, ale wzajemna zależność świadczeń, ich nierozerwalność, brak możliwości ich funkcjonalnego wyodrębnienia. O świadczeniu kompleksowym nie decyduje również jedna cena za cały zestaw.

Zatem mając na uwadze przedstawiony opis sprawy w świetle orzecznictwa TSUE oraz obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie będziemy mieli do czynienia ze świadczeniem o charakterze kompleksowym.

Z opisu sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi, tj. usługi dostępu do Platformy Edukacyjnej oraz usługi dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych nie będą ze sobą nierozerwalnie związane, dlatego też dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług ich świadczenia nie można uznać za jednolitą transakcję. Powiązanie tych usług nie jest wystarczające, aby przełamać zasadniczą niezależność każdej z nich.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że z Platformy Edukacyjnej korzystać będą przede wszystkim polscy uczniowie. Platforma Edukacyjna przeznaczona będzie dla wszystkich uczniów realizujących obowiązek szkolny według polskiej podstawy programowej (a więc również uczniów innych narodowości). Platforma Edukacyjna przeznaczona będzie do edukacji domowej (tj. realizacji przez dzieci obowiązku szkolnego poza szkołą w trybie art. 37 Prawo oświatowe) oraz do samodzielnej nauki przez uczniów (tj. jako dodatkowej pomocy naukowej dla uczniów uczących się stacjonarnie). Platforma Edukacyjna służyć będzie również uczniom do przygotowania się do egzaminów klasyfikacyjnych (egzamin ośmioklasisty, matura). Natomiast korzystanie z Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych nie jest obligatoryjne dla uczniów ukraińskich, lecz posiada istotny wymiar dydaktyczny. Wskazali Państwo, także że nieodpłatne udostępnianie Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych w ramach Platformy Edukacyjnej nie jest niezbędne do korzystania z jej podstawowych funkcjonalności, lecz stanowi dodatkową korzyść zwiększającą atrakcyjność Państwa oferty dla szkół, w których kształcą się uczniowie pochodzenia ukraińskiego, i może stanowić dla takich placówek dodatkowy argument przemawiający za nabyciem dostępu do Platformy Edukacyjnej. Ponadto wskazali Państwo, że usługa kształcenia przez Platformę Edukacyjną przy wykorzystaniu Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych nie jest niezbędna do wykonania odpłatnej usługi kształcenia przy wykorzystaniu treści opartych o polską podstawę programową.

W konsekwencji należy uznać, że usługi świadczone przez Państwa w zakresie dostępu do Platformy Edukacyjnej oraz dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych będą miały charakter samoistny i będą wykonywane niezależnie od siebie. Nie będzie występował między tymi świadczeniami tak ścisły związek, by nie było możliwe ich wyodrębnienie.

Zatem w tej sytuacji będziemy mieli do czynienia z dwiema usługami, które co do zasady mogą być przedmiotem odrębnego świadczenia, ponieważ nie będą od siebie zależne, jak i względem siebie uzupełniające i niezbędne. Tym samym opisane usługi dostępu do Platformy Edukacyjnej oraz usługi dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych nie będą stanowiły jednego świadczenia kompleksowego.

W analizowanym przypadku udzielenie przez Państwa dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych nie jest tak ściśle związane z usługą dostępu do Platformy Edukacyjnej, że rozdzielenie tych usług nie będzie możliwe. Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, tylko szkoły, które zadeklarują że wśród ich uczniów znajdują się dzieci pochodzenia ukraińskiego otrzymają nieodpłatnie dostęp do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych. Zatem sam fakt, że materiały edukacyjne będą służyły także dzieciom ukraińskim nie powoduje, że dostęp do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych będzie niezbędny do świadczenia usług dostępu do Platformy Edukacyjnej. Co istotne jak wynika z opisu sprawy Platforma Edukacyjna będzie przeznaczona przede wszystkim dla uczniów polskich natomiast dostęp do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych będzie alternatywny dla szkół, które zadeklarują że wśród ich uczniów są uczniowie pochodzący z Ukrainy.

Opisane okoliczności wykazują odrębność obu usług. Należy zauważyć, że w analizowanym przypadku nie będzie warunkiem koniecznym do działania platformy Edukacyjnej jednoczesne udzielenie dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych. Tym samym bez dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych możliwy będzie dostęp do Platformy Edukacyjnej i realizowanie jej funkcji podstawowej jaką jest zapewnienie edukacji domowej (tj. realizację przez dzieci obowiązku szkolnego poza szkołą w trybie art. 37 Prawo oświatowe) oraz samodzielnej nauki przez uczniów (tj. jako dodatkowej pomocy naukowej dla uczniów uczących się stacjonarnie) a także pomoc uczniom w przygotowaniu się do egzaminów klasyfikacyjnych (egzamin ośmioklasisty, matura).

Tym samym nieodpłatne udzielanie przez Państwa dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych na Platformie Edukacyjnej, dla szkół które wykupią dostęp do Platformy Edukacyjnej, będzie stanowić odrębną usługę świadczoną przez Państwa na rzecz szkół.

W konsekwencji Państwa stanowisko dotyczące uznania realizowanych świadczeń polegających na odpłatnym udzielaniu dostępu do Platformy Edukacyjnej oraz nieodpłatnego udzielania dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych na Platformie Edukacyjnej za świadczenia kompleksowe należy uznać za nieprawidłowe.

Przechodząc do kwestii opodatkowania podatkiem VAT usług polegających na zapewnieniu nieodpłatnego dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych wskazać należy, że w ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:

Jak wynika, z powołanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wyłącznie te nieodpłatne świadczenia, które nie mają związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Dla stwierdzenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością.

Przez świadczenie usług niezwiązanych z celami prowadzonej działalności gospodarczej należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

Natomiast przez usługi związane z celami prowadzonej działalności gospodarczej, należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podatnika. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane przez dany podmiot.

Zatem należy stwierdzić, że opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów i służą potrzebom osobistym podmiotom wymienionym w omawianym przepisie.

Z okoliczności sprawy wynika, że nieodpłatne udostępnianie Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych jest związane z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą – stanowi element polityki sprzedaży mającej na celu zwiększenie atrakcyjności oferty abonamentowej oraz przyciągnięcie i utrzymanie klientów. Ma zatem bezpośredni wpływ na Państwa obroty, wizerunek i pozycję rynkową.

Tym samym stwierdzić należy, że nieodpłatne świadczenie usług dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych na Platformie Edukacyjnej, stanowić będzie nieodpłatne świadczenie usług. Jednakże w świetle art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, w analizowanym przypadku czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ w zaprezentowanych okolicznościach sprawy celem świadczonych usług będzie realizacja Państwa celów gospodarczych.

W konsekwencji, w analizowanej sprawie świadczonych przez Państwa nieodpłatnie usług dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych na Platformie Edukacyjnej nie można będzie uznać za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego dostępu do Ukraińskich Materiałów Edukacyjnych na Platformie Edukacyjnej należało uznać je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.