Wartość Opakowania w postaci torby plastikowej (foliowej) nie zwiększa podstawy opodatkowania podatkiem VAT z tytułu sprzedaży artykułów na podstawie art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT.
A Spółka z o.o. s.k. prowadzi sprzedaż detaliczną artykułów FMCG i przemysłowych poprzez sklepy stacjonarne i internetowe, oferując klientom odpłatne torby plastikowe jako opakowanie do transportu zakupów. Sprzedawane towary są opodatkowane różnymi stawkami VAT, w tym 23%, 8% i 5%, a spółka…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A Spółka z o.o. s.k. (dalej: „Wnioskodawca” lub „A”) jest krajową spółką prowadzącą działalność gospodarczą (...).
Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi sprzedaż detaliczną artykułów FMCG (np.: artykuły spożywcze, kosmetyki, chemia gospodarcza, wyroby tytoniowe, alkohole) oraz artykułów przemysłowych (np.: odzież, urządzenia AGD, zabawki) poprzez (1) sieć placówek handlowych (sprzedaż stacjonarna), jak również (2) online (za pośrednictwem sklepu internetowego).
Sprzedaż stacjonarna jest dokonywana (fiskalizowana) za pośrednictwem standardowych punktów kasowych (z obsługą kasjerską) oraz niestandardowych punktów kasowych (np. kas samoobsługowych lub selfscaningu).
Klientami Wnioskodawcy są zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (konsumenci), jak i przedsiębiorcy.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej A oferuje również możliwość opakowania nabywanych towarów.
W przypadku sprzedaży online takie opakowanie najczęściej przyjmuje postać kartonowych pudeł różnej (odpowiedniej) wielkości, w które zapakowany jest zamówiony towar, ale może być również w postaci torby plastikowej (foliowej).
Natomiast w przypadku sprzedaży stacjonarnej Wnioskodawca będzie oferował klientom możliwość odpłatnego nabycia toreb plastikowych (foliowych) w określonej cenie.
Torby plastikowe (dalej jako: „Opakowanie”) są oferowane jako opakowanie służące do zapakowania innych towarów nabywanych przez klientów Wnioskodawcy i ich głównym przeznaczeniem jest zabezpieczenie oraz ułatwienie transportu towarów sprzedanych klientom.
Zgodnie z uzyskaną interpretacją indywidualną z 11 czerwca 2025 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.239.2025.2.AK, dalej: „Interpretacja”), Wnioskodawca zamierza uwzględniać wartość Opakowania w podstawie opodatkowania towaru sprzedawanego wraz z Opakowaniem.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca dokonuje jednak sprzedaży towarów podlegających opodatkowaniu różnymi stawkami podatku VAT, w tym zarówno stawką podstawową 23%, jak i stawkami obniżonymi: 8% oraz 5%.
Powszechną dla Wnioskodawcy jest sytuacja, w której w jednej transakcji dochodzi do jednoczesnej sprzedaży towarów objętych różnymi stawkami VAT, i tym samym wartość Opakowania powinna być wliczana do podstawy opodatkowania dostawy towarów objętych różnymi stawkami VAT.
Pytanie
Jak Wnioskodawca powinien ustalić podstawę opodatkowania dla poszczególnych sprzedawanych towarów w przypadku transakcji, w ramach której dochodzi do sprzedaży kilku towarów objętych różnymi stawkami VAT, jeżeli do ich opakowania wykorzystywane jest Opakowanie?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość Opakowania powinna zostać przypisana proporcjonalnie do poszczególnych podstaw opodatkowania sprzedawanych towarów (objętych różnymi stawkami VAT). Wnioskodawca może ustalić wskazaną proporcję w oparciu o ustaloną na moment dostawy wartość sprzedawanych towarów objętych daną stawką VAT w wartości całej transakcji (tzw. metoda wartościowa).
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług.
Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Należy zaznaczyć, że w opisanym zdarzeniu przyszłym mowa jest o dostawie towarów dokonywanej przez Wnioskodawcę.
Jednocześnie - na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT - podstawą opodatkowania (z określonymi zastrzeżeniami, które w sprawie nie mają znaczenia) jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT, do podstawy opodatkowania wliczane są koszty dodatkowe, takie jak w szczególności prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, które są pobierane przez dokonującego dostawy towarów lub usługodawcę od nabywcy towarów lub usługobiorcy.
Na tle powyższych przepisów, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał w Interpretacji Opakowanie za element podstawy opodatkowania dostawy towarów przez Wnioskodawcę: „Mając na uwadze powyższe, wartość Opakowania, zgodnie z art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy, powinna zostać wliczona do podstawy opodatkowania towaru sprzedawanego wraz z Opakowaniem. Tym samym Spółka, kalkulując podstawę opodatkowania w zakresie dokonania dostawy towarów na rzecz klientów wraz z dostawą Opakowania, powinna, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, uwzględnić w niej wartość Opakowania”.
Wobec powyższego, w sytuacji sprzedaży towarów opodatkowanych przynajmniej dwiema różnymi stawkami podatku VAT (np. 23% i 8%) i które to towary będą sprzedawane wraz z Opakowaniem, wartość tego Opakowania powinna zostać proporcjonalnie wliczona do podstawy opodatkowania wszystkich sprzedawanych towarów. Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że ustawodawca nie przewidział wprost jednej metody ustalenia takiej proporcji, co oznacza, że podatnik może przyjąć różne (rozsądne) metody jej ustalenia, w szczególności taką metodą może być metoda wartościowa.
Przez metodę wartościową Wnioskodawca rozumie ustalenie udziału w danej transakcji wartości towarów (w kwotach brutto) objętych daną stawką podatku VAT (23, 8, 5%) w wartości całej transakcji (w kwotach brutto) i następnie proporcjonalne przyporządkowanie wartości Opakowania do poszczególnych wartości (podstaw opodatkowania) objętych daną stawką podatku VAT.
Przykładowo, w transakcji sprzedaży kilku towarów objętych stawkami 23, 8 i 5% VAT, za które suma cen (brutto) wynosi 10 zł, ale towary objęte:
1) stawką VAT 23% - stanowią 50% (czyli 5 zł brutto),
2) stawką VAT 8% - stanowią 30% (czyli 3 zł brutto), oraz
3) stawką VAT 5% - stanowią 20% (czyli 2 zł brutto),
a wartość Opakowania wynosi 1 zł (100%), to ta wartość powinna zwiększyć podstawę opodatkowania (rozumianą jako kwota brutto) towarów objętych:
1) stawką VAT 23% - o 50 gr (czyli 50%),
2) stawką VAT 8% - o 30 gr (czyli 30%), oraz
3) stawką VAT 5% - o 20 gr (czyli 20%).
Zdaniem Wnioskodawcy, wskazana metoda wartościowa odzwierciedla rzeczywisty udział wartości Opakowania w całkowitej podstawie opodatkowania całej sprzedaży, a tym samym pozwala na prawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania w odniesieniu do każdej zastosowanej stawki VAT.
Wnioskodawca pragnie również wskazać, że podobne stanowisko jest wyrażane w wydawanych przez Organ interpretacjach indywidualnych, np. 0113-KDIPT1-3.4012.532.2025.2.MWJ, czy też prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych, w tym np. wyrok WSA z 27 czerwca 2023 r., sygn. akt I SA/Po 22/23, w którym sąd wskazał, że: „Wybór odpowiedniej metody czy klucza podziału należy wyłącznie do podatnika, który winien sam zdecydować, czy jest to metoda obiektywna i wiarygodna w jego konkretnej sytuacji”.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:
podstawa opodatkowania obejmuje:
1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Na podstawie do art. 29a ust. 7 ustawy:
podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
Z powyższego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
Przepis art. 29a ust. 1 ustawy stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, z treści którego wynika, że:
w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Ponadto, zgodnie z art. 78 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
do podstawy opodatkowania wlicza się następujące elementy:
a) podatki, cła, opłaty i inne należności, z wyjątkiem samego VAT;
b) koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Do celów akapitu pierwszego lit. b), państwa członkowskie mogą uznać koszty objęte odrębną umową za koszty dodatkowe.
Przepis art. 29a ust. 6 ustawy wyjaśnia, jakie elementy uwzględnia się przy ustalaniu wynagrodzenia, stanowiącego podstawę opodatkowania i wymienia przykładowo kilka rodzajów kosztów mieszczących się w pojęciu podstawy opodatkowania. Dotyczy on kosztów bezpośrednio związanych z zasadniczą dostawą towarów lub usług, które zwiększają łączną kwotę należną z tytułu transakcji. Zgodnie z tą regulacją, każdy koszt bezpośrednio związany z dostawą towarów lub świadczeniem usług, którym dostawca obciążył nabywcę lub klienta, powinien być włączony do podstawy opodatkowania. Zasada włączenia tych świadczeń do podstawy opodatkowania oznacza, że wartości tego typu kosztów, których ciężar przerzucany jest na nabywcę, nie wykazuje się jako odrębnego świadczenia, lecz traktuje jako element świadczenia zasadniczego, z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla świadczenia zasadniczego.
Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności dokonują Państwo sprzedaży towarów podlegających opodatkowaniu różnymi stawkami podatku VAT, w tym zarówno stawką podstawową 23%, jak i stawkami obniżonymi: 8% oraz 5%. Wnioskodawca będzie oferował klientom możliwość odpłatnego nabycia toreb plastikowych (foliowych) w określonej cenie. Torby plastikowe są oferowane jako opakowanie służące do zapakowania innych towarów nabywanych przez klientów Wnioskodawcy (w tym opodatkowanych różnymi stawkami podatku VAT) i ich głównym przeznaczeniem jest zabezpieczenie oraz ułatwienie transportu towarów sprzedanych klientom.
Zamierzają Państwo uwzględniać wartość Opakowania w podstawie opodatkowania towaru sprzedawanego wraz z Opakowaniem.
Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, w jaki sposób powinni Państwo ustalić podstawę opodatkowania dla poszczególnych sprzedawanych towarów w przypadku transakcji, w ramach której dochodzi do sprzedaży kilku towarów objętych różnymi stawkami VAT, jeżeli do ich opakowania wykorzystywane jest Opakowanie.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić że w analizowanym przypadku, sprzedawane torby nie stanowią opakowań w rozumieniu art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy, tzn. nie są kosztem dodatkowym sprzedawanych towarów, a zatem nie stanowią elementu wynagrodzenia za towary które zostały nabyte wraz z tą torbą. Zatem wartość sprzedawanej torby nie zwiększa podstawy opodatkowania sprzedanych towarów, lecz stanowi odrębną dostawę toreb na zakupy z tworzywa sztucznego, w stosunku do których powinna być zastosowana właściwa stawka podatku.
Należy podkreślić, że torby foliowe nazywane przez Państwa „opakowaniami” stanowią odrębny od pozostałych towarów przedmiot obrotu gospodarczego i nie stanowią nieodzownego elementu dostawy towarów dokonywanych przez Państwa. Ich funkcja sprowadza się w istocie do umożliwienia transportu zakupów ze sklepu do miejsca docelowego. W takiej sytuacji „opakowania” opisane w złożonym wniosku nie mają bezpośredniego związku z ceną innych towarów nabywanych przez klientów. Nie są ściśle powiązane z nabywanymi towarami, lecz jak wskazali Państwo, ich głównym przeznaczeniem jest zabezpieczenie i ułatwienie transportu sprzedawanych towarów. Co istotne, opłata za torbę nie jest pobierana przez Wnioskodawcę wraz ze sprzedażą innych towarów, sprzedaż torby jest uzależniona od decyzji nabywcy. Nabywca towarów nie ma obowiązku nabyć torby, aby dokonać zakupu towarów w Państwa sklepie, jest to jego niezależna decyzja.
Zatem podstawa opodatkowania dla poszczególnych sprzedawanych przez Państwa towarów nie powinna uwzględniać wartości Opakowania. Wartość Opakowania w postaci torby plastikowej (foliowej) nie zwiększa bowiem podstawy opodatkowania podatkiem VAT z tytułu sprzedaży artykułów na podstawie art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT. Tym samym stanowisko Państwa w zakresie proporcjonalnego przypisania wartości Opakowania (tzw. metodą wartościową) do poszczególnych podstaw opodatkowania sprzedawanych towarów (objętych różnymi stawkami VAT) należy uznać za nieprawidłowe. Podstawę opodatkowania z tytułu sprzedawanych toreb foliowych należy ustalić na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT odrębnie od wartości sprzedawanych towarów, do zapakowania których służy nabywana torba plastikowa (foliowa) i zastosować stawkę podatku właściwą dla tej torby.
Zatem Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W odniesieniu do powołanej przez Państwa we własnym stanowisku interpretacji indywidualnej nr 0113-KDIPT1-3.4012.532.2025.2.MWJ wskazać należy, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą organu wydającego interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom.
Ponadto należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Powołana interpretacja nie stanowi źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w niej stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ wydający interpretacje jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
Odnosząc się do przywoływanego przez Państwa wyroku WSA z 27 czerwca 2023 r., I SA/Po 22/23 należy zaznaczyć, że każdy wyrok dotyczy unikalnego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i w zasadzie wyłącznie do niego się ogranicza. Ponadto należy zwrócić uwagę na to, że we wskazanym wyroku zakres okoliczności faktycznych nie jest tożsamy do sprawy będącej przedmiotem wydanego rozstrzygnięcia.
Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołany przez Państwa wyrok nie może stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w rozpatrywanej sprawie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo